2017年高級會計師考試輔導(dǎo)-----高級會計實務(wù)(第3章)

1、第三章企業(yè)全面預(yù)算管理2021預(yù)算調(diào)整的原那么2021確定年度經(jīng)營目標的要點、預(yù)算分析2021預(yù)算編制方法、預(yù)算控制原那么主要考點全面預(yù)算分析、預(yù)算目標確定等涉及分值 每年都在案例中設(shè)計假設(shè)干小問，平均分值5分左右考查方式主要是通過案例中特定描述進行計算考試預(yù)測 本章主要注意對預(yù)算的根本概念、特征和分析方法、全面預(yù)算目標確實定要點和方法、 預(yù)算編制方法及其特點、方式及步驟等知識點的掌握。預(yù)算的實質(zhì)：用錯誤代替雜亂無章。關(guān)于預(yù)算，德魯克曾經(jīng)說過，“包括預(yù)算在內(nèi)的經(jīng)營指標當然不是列車時刻表，它可以被比作是 輪船航行用的羅盤。羅盤是準確的，但是在實際航行中，輪船可以偏離航線很多英里。然而如果沒有 羅

2、盤，航船既找不到它的港口，也不可能估算到達港口所需要的時間!* 護醫(yī)11*.101M 矣卜Xifl扯司階值與斯曼式創(chuàng) 十預(yù)X的實爲:用槽族猶齒條舌I無 血巧H1U*直UU顓習(xí)刑聽戟提酬信號：huqiqxi JiLjqivi|K 凈利狷|0|目標利詞其計算步驟如下： 計算凈利潤：凈利潤=本年新增留存收益/ 1-股利分配比率或=本年新增留存收益+股利分配額 計算目標利潤：目標利潤=凈利潤/ i所得稅率【案例】8000某企業(yè)預(yù)算年度方案以股本的10%向投資者分配利潤，并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本萬元，所得稅稅率 20%要求測算目標利潤額。正確答案其計算步驟如下： 計算凈利潤凈利潤=本年新增留存

3、收益 / 1-股利分配比率或=本年新增留存收益+股利分配額 計算目標利潤目標利潤=凈利潤/ 1 所得稅率1測算凈利潤目標股利分紅額=8000 X 10%= 800萬元凈利潤=800 + 800 = 1600萬元2測算目標利潤額目標利潤=1600/ 1 20%= 2000萬元4標桿法標桿法是指以企業(yè)歷史最高水平或同行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)的盈利水平為基準來確定利潤預(yù)算目標的一 種方法。內(nèi)部第淮| =|怎企業(yè)歷史最高水平標桿逵彳.,I外部基準| 口 |行址同類先進企址水平5本量利分析法本量利分析法也叫做盈虧平衡分析法，基于邊際本錢法，用來研究本錢、產(chǎn)銷量和利潤三者相互 關(guān)系，通過如下公式和盈虧平衡圖來確定目

4、標利潤。目標利潤=邊際奉獻-固定本錢=預(yù)計銷售收入-變動本錢-固定本錢=預(yù)計產(chǎn)品銷售量X單位產(chǎn)品售價-單位產(chǎn)品變動本錢-固定本錢A電子企業(yè)只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。2021年甲產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量均為10000件，單位售價為 300元/件，全年變動本錢為1500000元，固定本錢為500000元。預(yù)計2021年產(chǎn)銷量將會增加到 12000件, 總本錢將會到達2300000元。假定單位售價與本錢性態(tài)不變。要求：1計算A企業(yè)2021年以下指標：息稅前利潤；單位變動本錢；變動本錢率；固定成 本。2假設(shè)目標息稅前利潤為1750000元，計算A企業(yè)2021年實現(xiàn)目標利潤的銷售額。正確答案1 息稅前利潤=1200

5、0X 300 2300000 = 1300000元 單位變動本錢=1500000/10000 = 150元/件 變動本錢率=150/300 X 100%= 50% 固定本錢不變=500000元2根據(jù)公式：目標利潤=預(yù)計產(chǎn)品銷量X單價-單位變動本錢-固定本錢費用 銷售額=銷售量X產(chǎn)品單價可得：到達目標利潤銷售額=500000 + 1750000/ 1 50%= 4500000元二、全面預(yù)算的編制方式(yxjx2O16 )(yxjx2O16 )說明可能出現(xiàn)的問題權(quán)威式預(yù)算自上而下的 預(yù)算較低層級的經(jīng)理及職工因擔憂本期費用的節(jié)省、投資的減少會對下期 預(yù)算可控資源產(chǎn)生影響，就會產(chǎn)生“用完預(yù)算的行為問題

6、參與式預(yù)算自下而上的 預(yù)算當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導(dǎo)致行為扭曲，如高 層管理者過嚴或過松的審批會引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問題?；旌鲜筋A(yù)算理想的預(yù)算編制方式綜合了上述兩種方式的優(yōu)點，簡稱為“混合式預(yù)算或“上 下結(jié)合式。三、全面預(yù)算的編制流程全面預(yù)算的編制流程企業(yè)編制全面預(yù)算時，通常采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的“混合式方式進行，具 體包括下達預(yù)算編制指導(dǎo)意見、上報預(yù)算草案、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行等流程。四、全面預(yù)算的編制方法各種預(yù)算編制方法的特點、優(yōu)缺點以及適用條件分述如下。一定期預(yù)算法含義定期預(yù)算法是以不變的會計期間如日歷年度或財年作為預(yù)算期間的一種編制預(yù)算的 方法

7、。優(yōu)點八、能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，有利于將實際數(shù)和預(yù)算數(shù)比擬，有利于對各預(yù)算執(zhí) 行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。缺點八、不能使預(yù)算的編制常態(tài)化，不能使企業(yè)的管理人員始終有一個長期的方案和打算，從而 導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)，不利于前后各個時間的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù) 活動過程的預(yù)算管理。適用于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè)。二滾動預(yù)算法含義滾動預(yù)算法就是每過去一個期間半年、一季或一月，便將這一期的預(yù)算刪除，及時補充下一個期間的預(yù)算， 以使預(yù)算周期始終保持一個固定期間一般為12個月的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)占與定期預(yù)算相比，滾動預(yù)算具有更強的相關(guān)性。滾動預(yù)算可以反映當前發(fā)生的事項

8、，以 及環(huán)境的變化，并能根據(jù)這種變化持續(xù)地調(diào)整對未來的預(yù)測，及時更新預(yù)算。這樣，管 理者就可以從更長遠的視角來審視決策，提高決策的正確性。缺占八、管理者每個月或每季、每半年需要為下一個周期的預(yù)算耗時費力，需要投入相當?shù)?時機本錢。用1適用于運營環(huán)境變化比擬大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業(yè)。三增量預(yù)算法含義是一種最常用的預(yù)算類型。它以上一年度的預(yù)算為起點，根據(jù)銷售額和運營環(huán)境的預(yù)計 變化，自上而下或自下而上地調(diào)整上一年度預(yù)算中的各個工程。優(yōu)占編制簡單，省時省力。缺占八、預(yù)算規(guī)模會逐步增大，可能會造成預(yù)算松弛及資源浪費。刖 提1企業(yè)原有業(yè)務(wù)活動是必須進行的；2原有的各項業(yè)務(wù)根本上是合

9、理的。假設(shè)前提條件發(fā)生變化， 那么預(yù)算數(shù)額會受到基期不合理因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算的不合理，不利于調(diào)動各部門到達預(yù)算目標的積極性。四零基預(yù)算法含義在編制費用預(yù)算時，不考慮以往期間的費用工程和費用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和 可能，分析費用工程和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預(yù)算。優(yōu)點八、能促使管理者審查所有業(yè)務(wù)兀素，有助于創(chuàng)造一個高效精簡的組織。假設(shè)業(yè)績評價和激 勵制度科學(xué)合理，那么還可以調(diào)動各部門降低費用的積極性。缺點八、 管理者傾向于用光當前預(yù)算期間的全部已分配資源，從而造成不必要的米購和重大浪 費。 對預(yù)算合理性的審查需要消耗大量時間和費用。應(yīng)用為減輕編制零基預(yù)算相關(guān)的時間和費用，一般情

10、況下間隔幾年編制一次零基預(yù)算；在不 編制零基預(yù)算的年份，采用其他預(yù)算方法。或者，公司的各個部門輪流編制零基預(yù)算，每個年度只在一個或較少幾個部門中實施零 基預(yù)算。五固定預(yù)算法含固定預(yù)算法是指定期地、按照固定的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。它是根據(jù)某一預(yù)算期n義間內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。優(yōu)點八、編制相對簡單，也容易使管理者理解。缺占八、不能適應(yīng)運營環(huán)境的變化，容易造成資源錯配和重大浪費。適適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的本錢費用預(yù)算的編制，如直接材料預(yù)算、:用直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算等。六彈性預(yù)算法含義基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。企業(yè)可以假定三種業(yè)務(wù)量：樂觀的業(yè)務(wù)

11、量；悲觀的業(yè)務(wù)量；基準最可能實現(xiàn)的業(yè)務(wù)量。彈性預(yù)算是為了更準確地匹配組織的銷售 預(yù)測。優(yōu)點能夠適應(yīng)不冋經(jīng)營情況的變化， 在一疋程度上防止了對預(yù)算的頻繁修改， 有利于預(yù)算控 制作用的更好發(fā)揮；能夠使各責任中心實施更為細致的差異分析， 為業(yè)績評價建立更加 客觀合理的根底。【案例】某企業(yè)制造費用中油料費用與機器工時密切相關(guān)，預(yù)計預(yù)算期固定油料費用為10000元，單位工時的變動油料費用為10元。如果預(yù)算期機器總工時為3000小時，要求計算預(yù)算期油料費用預(yù)算總額。正確答案油料費用預(yù)算總額=10000 + 3000X 10 = 40000元七工程預(yù)算法含義工程預(yù)算的時間框架就是工程的期限，跨年度的工程應(yīng)按

12、年度分解編制預(yù)算。優(yōu)點能夠包含所有與工程有關(guān)的本錢，容易度量單個工程的收入、費用和利潤。適用輪船、飛機、公路等從事工程建設(shè)以及一些提供長期效勞的公司。八作業(yè)根底預(yù)算法含 義 優(yōu) 點八、與傳統(tǒng)的預(yù)算編制按職能部門確定預(yù)算編制單位不同，作業(yè)根底預(yù)算法關(guān)注于作業(yè)特 別是增值作業(yè)并按作業(yè)本錢來確定預(yù)算編制單位?？梢愿鼫蚀_地確定本錢，尤其是在追蹤多個部門或多個產(chǎn)品的本錢時。適 用適用于產(chǎn)品數(shù)量、部門數(shù)量以及諸如設(shè)備調(diào)試等方面比擬復(fù)雜的企業(yè)。五、成功的預(yù)算編制的特征一與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致二全面預(yù)算指標體系科學(xué)合理企業(yè)的預(yù)算目標應(yīng)該有一定的先進性，指標體系需要兼顧財務(wù)與非財務(wù)指標的平衡、領(lǐng)先與滯后 指標

13、的平衡、短期與長期指標的平衡，以及內(nèi)部與外部指標的平衡。三方案與預(yù)算相整合企業(yè)在編制預(yù)算時，一定要注意與經(jīng)營方案的協(xié)調(diào)。企業(yè)的預(yù)算目標是年度經(jīng)營目標的分解和細 化，企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)方案和財務(wù)方案來編制運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。并且，成功的預(yù)算能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的 “瓶頸，提高資源的配置和利用效率。四假設(shè)合理、預(yù)測的準確性高五與績效評價系統(tǒng)相一致六預(yù)算編制方法選擇適當預(yù)算編制方法是多種多樣的。成功的預(yù)算編制能夠結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點、競爭戰(zhàn)略、管理根底和 要求，選擇適宜的預(yù)算編制方法。例如：1產(chǎn)品制造類對于產(chǎn)品制造類企業(yè)，可以根據(jù)實際情況考慮采用彈性預(yù)算。2工程效勞類對于工程效勞類、研發(fā)類企業(yè)，可以根據(jù)工程管理的

14、需要編制工程預(yù)算。3有一定管理根底類對于具有一定管理根底的企業(yè)，可以采用滾動預(yù)算的編制方法。 第三節(jié)全面預(yù)算執(zhí)行F全面預(yù)H分柘(yxjx2021 )全茴預(yù)It分析的柞用全面BM分折的流程全面預(yù)算分折方注挽制作用讎分析對盍瀰逗要性標準 蓋昇并分析引起星昇胸原因 噩寫井上報分桁報告屋異分析對出分析結(jié)喲分桁因爭分匹 排名分屛 冬銀分折全面礎(chǔ)控制的內(nèi)楚當朋初控制r Ri&KM控制總題控制和單頊控制全茴預(yù)詩檸制旳方式全面預(yù)負檜制內(nèi)涵.方式與原剛?cè)U預(yù)II鞠整金面預(yù)鼻控制的原那么金面預(yù)調(diào)it的內(nèi)涌 全切我*調(diào)整的原那么 全面預(yù)調(diào)整程序HHH&WISEraSIM頃算內(nèi)審8制.超甌鼻審批 控制和預(yù)算外審庇拴制

15、 靈班在跳制和手工控制剛性控制與柔性控制相結(jié)合 業(yè)務(wù)控制與財碧控制粗結(jié)合確定企業(yè)內(nèi)郵各預(yù)瓠行單驚的控制矍點成功的預(yù)才特征.正確減算產(chǎn)品財 將費用控制與價値刨造相絡(luò)舎存iiuEBMiii maafigwa 的展及時主淤舷內(nèi)外部環(huán)境射蠻比曲議算調(diào)整一、全面預(yù)算執(zhí)行概述預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標變成行動的一種方式，預(yù)算控制是通過過程監(jiān)督、信息反應(yīng)、預(yù)算調(diào)整等方法促進預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算目標的一種行為。預(yù)算執(zhí)行需要及時地分析預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)差異大小和性質(zhì)采取對應(yīng)的控制策略和控制措施。全面預(yù)算執(zhí)行、分析與控制是實現(xiàn)預(yù)算目標的關(guān)鍵步驟，也是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和控制的關(guān)系如右圖所示

16、:二、全面預(yù)算分析一全面預(yù)算分析的作用二全面預(yù)算分析的流程三全面預(yù)算分析方法1. 差異分析差異分析就是計算各預(yù)算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時 發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風險，為預(yù)算控制提供目標、方向和重點。問題與鳳險L1. 銷售差異分析2. 生產(chǎn)預(yù)算差異分析3. 采購差異分析4. 管理費用差異分析2. 比照分析比照分析是將某項指標與性質(zhì)相同的指標項進行比照來揭示差異，分析報表中的工程與總體工程 之間的關(guān)系及其變動情況，探討產(chǎn)生差異的原因，判斷企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。比照分析包括： 實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比照分析； 同比分析，即將本期實際數(shù)與上年同期實際數(shù)

17、進行比照分析; 環(huán)比分析，即將本期實際數(shù)與上期實際數(shù)比照分析等。【案例】20212021年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，請就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)開展的重要問題進行了專題研究。會議要點如下：預(yù)算執(zhí)行方面。集團公司財務(wù)部匯報了 1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況。集團公司2021年全年營業(yè)收入、營業(yè)本錢、利潤總額的預(yù)算指標分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業(yè)收入 200億元、營業(yè)本錢要求:140億兀、利潤總額 30億兀。財務(wù)部認為，要完成全年預(yù)算指標，壓力較大。根據(jù)資料，計算集團公司 2021年1至6月份有關(guān)預(yù)算指標的執(zhí)行進度，并指出存在的主要問題及應(yīng)采取的措施。正確答案200/

18、500 = 40%140/200 = 70%30/100 = 30% 營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率: 營業(yè)本錢預(yù)算執(zhí)行率: 利潤總額預(yù)算執(zhí)行率: 存在的主要問題是：營業(yè)收入和利潤總額預(yù)算執(zhí)行率較低，營業(yè)本錢預(yù)算執(zhí)行率較高。 應(yīng)采取的措施：甲集團公司應(yīng)進一步增加銷售收入，加強本錢管理，提高盈利能力。3. 對標分析預(yù)算管理中的對標分析就是選取行業(yè)內(nèi)標桿企業(yè)作為比擬標準，通過對標分析，可以了解企業(yè)在 行業(yè)競爭中的地位，明確差距，提出相應(yīng)的改進措施。4. 結(jié)構(gòu)分析結(jié)構(gòu)是指某一子項占其總項的百分比，如期間費用中管理費用、財務(wù)費用、 銷售費用所占的比例,或辦公費用、研發(fā)費用等占管理費用的比例。結(jié)構(gòu)分析就是分析實際數(shù)

19、結(jié)構(gòu)與預(yù)算數(shù)結(jié)構(gòu)之間的差異， 分析結(jié)構(gòu)變化對預(yù)算完成情況的不同影響。5. 趨勢分析趨勢分析是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個時期的分析資料，確定分析期各有關(guān)工程的變動情況和趨勢。趨勢分析包括月度趨勢分析、季度趨勢分析、年度趨勢分析等?！景咐磕臣瘓F企業(yè)20212021年營業(yè)收入和利潤總額預(yù)算指標的完成情況如下表所示，要求根據(jù)表格數(shù) 據(jù)進行趨勢分析。單位：億元預(yù)算項2021 年2021 年2021 年營業(yè)收入600720828利潤總額263036正確答案通過表格可知：1從絕對值來看，該企業(yè) 20212021年實現(xiàn)的營業(yè)收入分別為600億元、720億元和828億元，實現(xiàn)的利潤總額分別為26億元、30億元和36億元

20、，規(guī)模和效益均保持逐年攀升態(tài)勢。2從相對值來看，2021年營業(yè)收入同比增長 15%較上年同比增速2021年營業(yè)收入同比 增長20%回落5個百分點，營業(yè)收入增速放緩；2021年利潤總額同比增長 20%較上年同比增速2021年利潤總額同比增長 15.38%加快4.62個百分點。6. 因素分析在比照分析中，為細分差異，需要將指標構(gòu)成分解為幾項因素，并對幾項因素進行逐一替換分析。例如，通過對2021年銷售實際總收入與預(yù)算數(shù)的差異計算，可以分別對總銷量、各種銷量比例、 各品種售價等因素進行深入分析，找出企業(yè)實際銷售收入與預(yù)算銷售收入差異的主要原因。7. 排名分析排名分析，是指針對企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的

21、責任單位，選擇一些能夠反映責任單位運營情況 的核心指標如人均銷售收入、人均管理費用等進行排名，再進一步分析差距的原因，促進排名落 后的責任單位加強管理、改善業(yè)績。8. 多維分析多維分析是指對多維形式組織起來的數(shù)據(jù)進行上卷、下鉆、切片、切塊、旋轉(zhuǎn)等各種分析操作，使分析者能從多個角度、多個側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，從而更深入地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi) 涵。例如，在分析2021年銷售收入實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異時，就需要從多個維度產(chǎn)品、區(qū)域、渠道、 客戶等進行深入分析，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略的實施情況，才能找出形成差異的根本原因。預(yù)n控制分類事中控制三、全面預(yù)算控制內(nèi)涵、方式與原那么當期預(yù)算控飆累進預(yù)算控制總額控

22、制和單項控制全直預(yù)算控制的方武預(yù)頤 顫g審畫!顧g外審囲mam)突岀管理點全面預(yù)j購制的原那么剛1S血制柔帶擁結(jié)合業(yè)務(wù)控制拐控辭合一全面預(yù)算控制的內(nèi)涵廣義的預(yù)算控制將整個預(yù)算系統(tǒng)作為一個控制系統(tǒng)，通過預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控，預(yù)算考核 和評價形成的一個包括事前、事中和事后的一個全過程控制系統(tǒng)。狹義的預(yù)算控制不包括預(yù)算編制，而是將編制好的預(yù)算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標準，定期將實際 業(yè)績和預(yù)算進行比照，分析差異原因并采取改進措施，主要指預(yù)算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統(tǒng)。預(yù)算刪預(yù)算調(diào)整對費用，采購和資本性支出畤勵10盤盍出企業(yè)的預(yù)算控制是企業(yè)整個內(nèi)部控制體系的一個局部。如果一個企業(yè)的預(yù)算控制存在重大缺陷，

23、 那么企業(yè)的整個內(nèi)控體系也難以有效。所以，預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要內(nèi)容，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn) 略和預(yù)算目標的重要保障。二全面預(yù)算控制的方式1.當期預(yù)算控制、累進預(yù)算控制按控制期間，預(yù)算控制可分為當期預(yù)算控制和累進預(yù)算控制。當期預(yù)算控制是指用當期的預(yù)算總額控制當期的預(yù)算執(zhí)行數(shù)。累進預(yù)算控制是指以從預(yù)算期間的始點到當期時點的累計預(yù)算數(shù)控制累計預(yù)算執(zhí)行數(shù)。2. 總額控制和單項控制總額控制就是只要“管理費用這個預(yù)算總項的額度不超出預(yù)算，此業(yè)務(wù)就可以進行；超出預(yù)算 額度，業(yè)務(wù)是否可以進行，需要經(jīng)過追加的程序進行審批。單項控制是指對每個預(yù)算項如招待費等都分別加以控制。3. 絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制 絕對數(shù)控

24、制是指用預(yù)算項的預(yù)算數(shù)控制預(yù)算執(zhí)行數(shù)。 相對數(shù)控制是指用預(yù)算值的百分比來控制預(yù)算執(zhí)行數(shù)。 在企業(yè)的實際操作中，往往是絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制相結(jié)合。r I. J*硏岌費I 用齢J)VJ搔刮訶世罷用占 b收入的總比例X- J*4. 剛性控制和柔性控制按控制性質(zhì)分，預(yù)算控制可分為剛性控制和柔性控制。岡性控制是指以預(yù)算值為約束指標，任何超出預(yù)算值的支出都需要通過特定的審批流程審批后才 能使用。柔性控制是指超出預(yù)算的執(zhí)行申請可以在企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)中提交，各級審批者根據(jù)授權(quán)進行 本錢和收益權(quán)衡后決策是否可以批準執(zhí)行。5. 預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制和預(yù)算外審批控制預(yù)算內(nèi)審批執(zhí)行正常的、簡化的流程控制

25、。超預(yù)算審批控制，執(zhí)行額外審批流程，根據(jù)事先的額度分級審核。預(yù)算外審批控制，執(zhí)行較為嚴格的特殊審批流程，報經(jīng)上級預(yù)算機構(gòu)進行審核和審批。6. 系統(tǒng)在線控制和手工控制系統(tǒng)在線控制含義是指依靠ERP系統(tǒng)或?qū)ｉT的預(yù)算控制系統(tǒng)實現(xiàn)的對預(yù)算事項的事中和在線控 制。特占小、優(yōu)點是控制嚴格、數(shù)據(jù)準確；缺點是缺之靈活性，會因某些例外情況出現(xiàn)而導(dǎo)致業(yè)務(wù)停滯。手工控制含 義 特 占 小、是指按照企業(yè)內(nèi)部控制流程和相應(yīng)的審批權(quán)限，對相關(guān)資金支出的單據(jù)進行 手工流轉(zhuǎn)并簽字的過程。手工控制的準確性、嚴格性雖然不如系統(tǒng)在線控制，但比擬靈活，易于接受 與實施。三全面預(yù)算控制的原那么1. 加強過程控制企業(yè)應(yīng)當以預(yù)算作為預(yù)算期

26、內(nèi)組織協(xié)調(diào)各項經(jīng)營活動的根本依據(jù)，嚴格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、 費用預(yù)算和其他預(yù)算，并將年度預(yù)算細分為月度和季度預(yù)算，通過分期預(yù)算控制，確保年度預(yù)算目標 的實現(xiàn)。2. 突出管理重點企業(yè)預(yù)算控制必須抓住重點，對重點預(yù)算工程嚴格管理；對于非重點工程應(yīng)盡量簡化審批流程。3. 剛性控制和柔性控制相結(jié)合對于一些不易區(qū)分的工程，可以通過柔性控制總額控制；對于一些重大工程的支出，那么需要 仔細審核其支出的合理性，實行剛性控制。4. 業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合企業(yè)的總預(yù)算包括運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動往往是不可分的。企業(yè)的經(jīng)營活動 主要是業(yè)務(wù)活動，因此，預(yù)算控制應(yīng)通過對各項業(yè)務(wù)活動及相關(guān)財務(wù)活動的審

27、批或確認，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、 財務(wù)一體化的控制。四、全面預(yù)算調(diào)整一全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵全面預(yù)算調(diào)整是指企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制根底不 成立，或者將導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差，原有預(yù)算已不再適宜時而進行的預(yù)算修改。當出現(xiàn)以下事件時，企業(yè)的預(yù)算很可能需要進行相應(yīng)的調(diào)整：1. 由于國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制根底不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重 大偏差；2. 由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對實際經(jīng)營不再適用；3. 內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用；4. 發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為；5. 出現(xiàn)不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行

28、成為不可能；6. 預(yù)算委員會認為應(yīng)該調(diào)整的其他事項。二全面預(yù)算調(diào)整的原那么企業(yè)在預(yù)算調(diào)整實務(wù)中存在以下問題：一是過于強調(diào)預(yù)算剛性，不能根據(jù)環(huán)境變化而及時調(diào)整， 導(dǎo)致資源重大浪費；二是有些企業(yè)走向另一極端，預(yù)算調(diào)整的隨意性較大；三是預(yù)算收入和利潤目標 一般調(diào)低不調(diào)高，削弱了企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的有效實施。所以，企業(yè)的預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持以下原那么：1. 預(yù)算調(diào)整應(yīng)當符合企業(yè)開展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標和現(xiàn)實狀況，重點放在預(yù)期執(zhí)行中出現(xiàn)的重要 的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；2. 預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當客觀、合理、可行，在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；3. 預(yù)算調(diào)整應(yīng)當謹慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。

29、三全面預(yù)算調(diào)整程序預(yù)算調(diào)整主要包括分析、申請、審議、批準等主要程序，具體如下：1. 預(yù)算執(zhí)行單位逐級向預(yù)算管理委員會提出書面申請，詳細說明預(yù)算調(diào)整理由、調(diào)整建議方案、 調(diào)整前后預(yù)算指標的比擬、調(diào)整后預(yù)算指標可能對企業(yè)預(yù)算總目標的影響等內(nèi)容。2. 預(yù)算管理工作機構(gòu)應(yīng)當對預(yù)算執(zhí)行單位提交的預(yù)算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度 預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算管理委員會。3. 預(yù)算管理委員會應(yīng)當對年度預(yù)算調(diào)整方案進行審議，根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項性質(zhì)或預(yù)算調(diào)整金額的 不同，根據(jù)授權(quán)進行審批，或提交原預(yù)算審批機構(gòu)審議批準，然后下達執(zhí)行。五、成功的預(yù)算控制的特征第四節(jié)全面預(yù)算考核iek- ?？僯mu廚macff逹也

30、mT,arT1 豐J fFirT1內(nèi)町MRI 3 IRJaS1)可 SMI!WMj mhwhmI一、全面預(yù)算考核的作用全面預(yù)算考核指通過對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進行檢查、考核與評價，為企業(yè)實施獎懲 和鼓勵提供依據(jù)，為改進預(yù)算管理提供建議和意見，是企業(yè)進行有效鼓勵與約束，提高企業(yè)公司績效 的重要內(nèi)容。全面預(yù)算考核的作用包括：提升管理水平、改善業(yè)績評價、明確戰(zhàn)略導(dǎo)向、強化鼓勵機制。、全面預(yù)算考核的原那么目標性原那么預(yù)算考核設(shè)計中，行單位發(fā)誚和JELL 1的目的是更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標，所以，在企業(yè)預(yù)算考核體系的應(yīng)遵循目標性原那么，以考核、引導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行單位的行為，防止各預(yù)算執(zhí) 生只顧局

31、部利益、不顧全局利益甚至損害全局利益的行為。老核ifeD 毎刊/埶重、質(zhì)臺應(yīng)收賬就L部門3!罔需率勺本錢1可控性原預(yù)算考核必須公開、公正和公平，各預(yù)算執(zhí)行單位以其責權(quán)范圍為限，對其可以控,那么制的預(yù)算差異負責，利益分配也以此為根底，做到“責、權(quán)、禾相統(tǒng)一。動態(tài)性原那么預(yù)算考核要講究時效性，企業(yè)可根據(jù)管理根底、內(nèi)外部環(huán)境變化以及經(jīng)營需要來選 擇適宜的考核時點，如季度考核、半年度考核、不定期考核等。如果等年度預(yù)算期 結(jié)束后再進行考核，那么木已成舟，削弱了預(yù)算考核應(yīng)有的作用。例外性原那么在企業(yè)的預(yù)算管理中，可能會出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán) 境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災(zāi)害和

32、意外損失等，考核時應(yīng)對這些特殊情況作特殊處理?！咎崾尽科髽I(yè)受到這些因素的影響后，應(yīng)及時按程序調(diào)整預(yù)算， 考核也應(yīng)該按調(diào)整后的預(yù)算指標進行。公平公開原那么 預(yù)算考核必須公平，即相同的績效要給予相同的評價； 考核公開，包括制定標準的過程對被考核者公開，考核標準要在執(zhí)行之前公布， 考核結(jié)果應(yīng)在必要的范圍內(nèi)公布?？傮w優(yōu)化原那么預(yù)算管理的目的是通過調(diào)動各責任預(yù)算主體的積極性、主動性來實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的總目標。責任預(yù)算主體的工作目標主要是為了自身利益的最大化，會產(chǎn)生局部利益?zhèn)€人利益與整體利益企業(yè)利益之間的矛盾。預(yù)算考核要有利于企業(yè)總體目標的實現(xiàn)和價值的最大化。三、全面預(yù)算考核的內(nèi)容全面預(yù)算考核內(nèi)容主要有兩

33、個方面：一對全面預(yù)算目標完成情況的考核全面預(yù)算目標完成情況的考核，是對企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行單位主要預(yù)算指標完成情況的考核。通過對 超額完成的責任主體進行獎勵，對未達標者進行懲罰，鼓勵各預(yù)算執(zhí)行單位超額完成預(yù)算目標，促進 企業(yè)價值的最大化。二對全面預(yù)算組織工作的考核對全面預(yù)算組織工作的考核，是對預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評價，其目的是為了提高企業(yè)的預(yù) 算管理水平。主要考核的內(nèi)容有：預(yù)算編制是否準確、及時、標準；預(yù)算分析工作是否及時，是否發(fā) 現(xiàn)了經(jīng)營中存在的問題和風險，是否提出了相應(yīng)的改進建議；預(yù)算控制是否到位；預(yù)算調(diào)整是否按程序進行；等等。對這些定性指標的考核，主要采用打分法，根據(jù)預(yù)算各責任主體的執(zhí)行情

34、況，由考核 主體進行打分考核。四、全面預(yù)算考核的程序全面預(yù)算考核的程序包括：制定預(yù)算考核管理方法；確認各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果；編制 預(yù)算執(zhí)行情況的分析報告；組織考核、撰寫考核報告、發(fā)布考核結(jié)果。五、成功的預(yù)算考核的特征一科學(xué)設(shè)計預(yù)算考核指標體系企業(yè)的預(yù)算考核要與預(yù)算的目標體系有良好的協(xié)調(diào)，應(yīng)建立績效考核的多重標準。預(yù)算考核指標要以各責任中心承當?shù)念A(yù)算指標為主，同時本著相關(guān)性原那么，增加一些全局性的預(yù) 算指標和與其關(guān)系密切的相關(guān)責任中心的預(yù)算指標?？己酥笜藨?yīng)以定量指標為主，同時根據(jù)實際情況輔之以適當?shù)亩ㄐ灾笜?；考核指標?yīng)具有可控性、 可到達性和明晰性。二合理界定預(yù)算考核主體和考核對象預(yù)算考

35、核主體分為兩個層次：預(yù)算管理委員會 和內(nèi)部各級預(yù)算責任單位。預(yù)算考核對象為企業(yè)內(nèi)部各級預(yù)算責任單位和相關(guān)個人。界定預(yù)算考核主體和考核對象應(yīng)當主要遵循以下原那么：一是上級考核下級原那么；二是逐級考核原 那么；三是預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核相互別離原那么。三加強對預(yù)算體系運行情況的考核 預(yù)算考核的內(nèi)容分為兩類：一是預(yù)算完成情況的考核；二是預(yù)算體系運行情況的考核。 預(yù)算完成情況的考核應(yīng)側(cè)重經(jīng)營的效率與效果，包括收入、利潤、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標，以及 市場占有率、客戶滿意度等非財務(wù)指標。預(yù)算體系運行情況的考核內(nèi)容包括：預(yù)算編制的準確性與及時性、預(yù)算調(diào)整是否按程序進行、預(yù) 算分析報告的質(zhì)量等。四按照公開、公平、

36、公正原那么實施預(yù)算考核 一是考核程序、標準、結(jié)果要公開。企業(yè)應(yīng)當將全面預(yù)算考核程序、考核標準、獎懲方法、考核 結(jié)果等及時公開。二是考核結(jié)果要客觀公正。預(yù)算考核應(yīng)當以客觀事實作為依據(jù)。 三是獎懲措施要公平合理并得以及時落實。預(yù)算考核與鼓勵體系相結(jié)合，可以更好地維護預(yù)算的嚴肅性，實現(xiàn)預(yù)算管理的目的。通過實施貨 幣與非貨幣包括工作的多樣性、職位變化，以及職工培訓(xùn)與選拔等來加強目標的一致性，增強職工實現(xiàn)目標的主動性和責任性。五實施貨幣與非貨幣鼓勵【案例】F公司是一家生產(chǎn)經(jīng)營多種日用商品的大型企業(yè)，按照產(chǎn)品事業(yè)部的形式構(gòu)建了甲、乙、丙三個分 部。F公司開展預(yù)算管理工作的局部情況如下：1公司設(shè)立了一個由董

37、事長與各事業(yè)部負責人組成的預(yù)算管理委員會，負責公司預(yù)算管理的所 有工作。2甲事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細的資金支出控制制度。但在預(yù)算執(zhí)行過程中，外部環(huán)境出現(xiàn)了 重大變化，不久即發(fā)現(xiàn)大量例外事項，部門負責人不得不將主要精力放在審批日常事務(wù)方面。3乙事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細的資金收支控制制度，但負責人認為像甲事業(yè)部那樣嚴格執(zhí)行 預(yù)算控制可能得不償失，因此沒有催促其所在事業(yè)部實施。4丙事業(yè)部負責人在編制本部門預(yù)算時認為，彈性預(yù)算運用靈活，因此，在前一年度固定預(yù)算 的根底上規(guī)定一個 0.8 - 2.0的系數(shù)，以實際執(zhí)行數(shù)是否落在上下限之間來判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常。要求：根據(jù)資料1一 4，指出F公司及其事業(yè)部

38、在預(yù)算管理中存在的問題并簡要說明理由。 正確答案在1中存在的問題：預(yù)算管理組織體系不健全。理由：大型企業(yè)的預(yù)算管理組織體系由三 局部組成：預(yù)算管理的決策機構(gòu)、預(yù)算管理的日常工作機構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行單位等。F公司除了設(shè)立預(yù)算委員會之外，還應(yīng)當設(shè)立預(yù)算管理辦公室，具體負責預(yù)算的編制、報告、執(zhí)行和日常監(jiān)控、調(diào) 整、考核等。在2中存在的問題：過于強調(diào)預(yù)算的剛性。理由：當企業(yè)運營的外部環(huán)境發(fā)生重大變化時， 管理者應(yīng)及時、主動地調(diào)整預(yù)算。在3中存在的問題：預(yù)算管理流于形式，重編制，輕執(zhí)行。理由：預(yù)算管理是一個持續(xù)改 良的過程，主要由三個環(huán)節(jié)構(gòu)成：一是預(yù)算的編制環(huán)節(jié)；二是預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)；三是預(yù)算考 核環(huán)節(jié)。在4中存在的問題：對彈性預(yù)算的認識錯誤。理由：彈性預(yù)算是和固定預(yù)算相對應(yīng)的一種 方法，即基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。簡單地用固定預(yù)算指標乘上兩個彈性系數(shù)作為 預(yù)算的上下限范圍，這種做法并不是彈性預(yù)算。并且事業(yè)部彈性系數(shù)確實定太隨意，缺乏科學(xué)依 據(jù)?！景咐?021甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經(jīng)營。為進一步加強全面預(yù)算管理工作，該集 團正在穩(wěn)步推進以“方案一預(yù)算一考核 一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以方案落實戰(zhàn)略， 以預(yù)算保障方案，以考核促進預(yù)算，實