IPO高級(jí)研討班—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題—IPO審計(jì)中專項(xiàng)說明和專項(xiàng)意見實(shí)用教案

1、主要主要(zhyo)內(nèi)容內(nèi)容 IPO審計(jì)中需要出具的專項(xiàng)報(bào)告和專項(xiàng)意見概述 IPO審計(jì)中若干專項(xiàng)報(bào)告和專項(xiàng)意見出具時(shí)的注意事項(xiàng) 內(nèi)部控制鑒證報(bào)告 主要稅種納稅情況(qngkung)的說明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見 原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況(qngkung)出具的意見 發(fā)審會(huì)會(huì)后事項(xiàng)的有關(guān)專業(yè)意見1第1頁/共23頁第一頁，共24頁。IPO審計(jì)審計(jì)(shn j)中需要出具的專項(xiàng)報(bào)告和專項(xiàng)意見中需要出具的專項(xiàng)報(bào)告和專項(xiàng)意見概述概述 2第2頁/共23頁第二頁，共24頁。申報(bào)會(huì)計(jì)師在申報(bào)會(huì)計(jì)師在IPOIPO各階段應(yīng)出具各階段應(yīng)出具(ch j)(ch j)的專項(xiàng)報(bào)告和專的專

2、項(xiàng)報(bào)告和專項(xiàng)意見項(xiàng)意見3所處階段申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的專項(xiàng)意見、承諾書和聲明書制作和報(bào)送發(fā)行申報(bào)材料內(nèi)部控制鑒證報(bào)告納入招股說明書的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和驗(yàn)資機(jī)構(gòu)聲明經(jīng)核驗(yàn)的非經(jīng)常性損益明細(xì)表關(guān)于稅務(wù)事項(xiàng)的專項(xiàng)意見書申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表之間差異的意見書正式發(fā)行前約2周左右發(fā)審會(huì)會(huì)后事項(xiàng)第一次專項(xiàng)意見書刊登招股說明書的前一工作日發(fā)審會(huì)會(huì)后事項(xiàng)第二次專項(xiàng)意見書擬刊登的招股說明書與封卷稿一致性的說明其他(視情況需要)境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)表對(duì)審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的詳細(xì)說明擬以募集資金增資或收購的企業(yè)的最近一年及一期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表審計(jì)報(bào)告第3頁/共23頁第三頁，共24頁。申報(bào)會(huì)計(jì)師在申報(bào)會(huì)計(jì)師在IPOIP

3、O各階段應(yīng)出具各階段應(yīng)出具(ch j)(ch j)的專項(xiàng)報(bào)告和專項(xiàng)的專項(xiàng)報(bào)告和專項(xiàng)意見（續(xù)）意見（續(xù)）4序序號(hào)號(hào)報(bào)告、專項(xiàng)說明和意見報(bào)告、專項(xiàng)說明和意見主板主板創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)業(yè)板1發(fā)行人申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告（三年加一期）2發(fā)行人盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告（如需要）3發(fā)行人內(nèi)部控制鑒證報(bào)告4關(guān)于發(fā)行人非經(jīng)常性損益明細(xì)表的專項(xiàng)核驗(yàn)說明5關(guān)于發(fā)行人主要稅種納稅情況的專項(xiàng)說明6關(guān)于發(fā)行人原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表差異比較表的專項(xiàng)說明7關(guān)于擬收購資產(chǎn)（包括權(quán)益）最近一年及一期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告（如有）第4頁/共23頁第四頁，共24頁。申報(bào)會(huì)計(jì)師在申報(bào)會(huì)計(jì)師在IPOIPO各階段各階段(jidun)(jidun)應(yīng)出具的

4、專項(xiàng)報(bào)告和專應(yīng)出具的專項(xiàng)報(bào)告和專項(xiàng)意見（續(xù)）項(xiàng)意見（續(xù)）5序號(hào)序號(hào)報(bào)告、專項(xiàng)說明和意見報(bào)告、專項(xiàng)說明和意見主板主板創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)業(yè)板8關(guān)于包括擬收購資產(chǎn)在內(nèi)的發(fā)行人備考合并財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告（如有）9關(guān)于招股說明書引用審計(jì)報(bào)告及其他報(bào)告的聲明10關(guān)于招股說明書引用驗(yàn)資報(bào)告的聲明（如申報(bào)會(huì)計(jì)師同時(shí)承擔(dān)驗(yàn)資業(yè)務(wù)）11關(guān)于發(fā)審會(huì)會(huì)后事項(xiàng)的專項(xiàng)說明12關(guān)于擬刊登的招股說明書與招股說明書（封卷稿）不存在差異的聲明13關(guān)于出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的補(bǔ)充說明（如有）第5頁/共23頁第五頁，共24頁。IPOIPO審計(jì)中若干專項(xiàng)報(bào)告審計(jì)中若干專項(xiàng)報(bào)告(bogo)(bogo)和專項(xiàng)意見出具時(shí)和專項(xiàng)意見出具時(shí)的注意事

5、項(xiàng)的注意事項(xiàng) 6第6頁/共23頁第六頁，共24頁。IPOIPO中的內(nèi)部中的內(nèi)部(nib)(nib)控制鑒證報(bào)告控制鑒證報(bào)告 主要依據(jù)主要依據(jù) 招股說明書準(zhǔn)則第六十九條規(guī)定：發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對(duì)內(nèi)部控招股說明書準(zhǔn)則第六十九條規(guī)定：發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對(duì)內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制的鑒證意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出公司內(nèi)部控制存在缺陷的，應(yīng)予披露并說制的鑒證意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出公司內(nèi)部控制存在缺陷的，應(yīng)予披露并說明改進(jìn)措施明改進(jìn)措施 招股說明書準(zhǔn)則第一百二十八條規(guī)定將內(nèi)部控制鑒證報(bào)告作為招股說

6、招股說明書準(zhǔn)則第一百二十八條規(guī)定將內(nèi)部控制鑒證報(bào)告作為招股說明書的備查文件之一，在指定網(wǎng)站上披露明書的備查文件之一，在指定網(wǎng)站上披露 公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)號(hào)首次公開發(fā)行首次公開發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件（股票并上市申請(qǐng)文件（2006年修訂）（以下簡稱年修訂）（以下簡稱“發(fā)行申請(qǐng)文件準(zhǔn)則發(fā)行申請(qǐng)文件準(zhǔn)則”）后附的發(fā)行申請(qǐng)文件目錄第后附的發(fā)行申請(qǐng)文件目錄第4-3項(xiàng)為項(xiàng)為“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告內(nèi)部控制鑒證報(bào)告” 出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告時(shí)的注意事項(xiàng)出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告時(shí)的注意事項(xiàng) 目前仍然系在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目前仍然系在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(shn j)的

7、基礎(chǔ)上，根據(jù)中注協(xié)內(nèi)部控制審的基礎(chǔ)上，根據(jù)中注協(xié)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見（會(huì)協(xié)核指導(dǎo)意見（會(huì)協(xié)200229號(hào)）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行號(hào)）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，其目的在于對(duì)截至申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期的最后一期期末，發(fā)行人是評(píng)價(jià)，其目的在于對(duì)截至申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期的最后一期期末，發(fā)行人是否在所有重大方面有效地保持了與財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范否在所有重大方面有效地保持了與財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范及相關(guān)具體規(guī)范等的有關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)中與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控基本規(guī)范及相關(guān)具體規(guī)范等的有關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)中與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見制發(fā)表意見 自自2011年年1月月1日起，日

8、起， 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引在境內(nèi)外同時(shí)上市的公企業(yè)內(nèi)部控制配套指引在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行；自司施行；自2012年年1月月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行7第7頁/共23頁第七頁，共24頁。IPOIPO中的內(nèi)部中的內(nèi)部(nib)(nib)控制鑒證報(bào)告（續(xù)）控制鑒證報(bào)告（續(xù)） 出具內(nèi)部出具內(nèi)部(nib)控制鑒證報(bào)告時(shí)的注意事項(xiàng)（續(xù)）控制鑒證報(bào)告時(shí)的注意事項(xiàng)（續(xù)）

9、可以利用以往審計(jì)時(shí)對(duì)發(fā)行人內(nèi)部可以利用以往審計(jì)時(shí)對(duì)發(fā)行人內(nèi)部(nib)控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試的結(jié)果，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)截至申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表最后一期期末的內(nèi)部的結(jié)果，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)截至申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表最后一期期末的內(nèi)部(nib)控制進(jìn)行一次專門的測(cè)試控制進(jìn)行一次專門的測(cè)試 例如，可能需要對(duì)于所有重大的內(nèi)部例如，可能需要對(duì)于所有重大的內(nèi)部(nib)控制循環(huán)進(jìn)行穿行測(cè)試；控制循環(huán)進(jìn)行穿行測(cè)試；對(duì)于重大的內(nèi)部對(duì)于重大的內(nèi)部(nib)控制循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試等控制循環(huán)進(jìn)行符合性測(cè)試等 應(yīng)當(dāng)取得發(fā)行人管理層編寫的發(fā)行人關(guān)于其內(nèi)部應(yīng)當(dāng)取得發(fā)行人管理層編寫的發(fā)行人關(guān)于其內(nèi)部(nib)控制系統(tǒng)評(píng)控制系統(tǒng)

10、評(píng)估說明，附于內(nèi)部估說明，附于內(nèi)部(nib)控制鑒證報(bào)告之后控制鑒證報(bào)告之后 如確需對(duì)某些事項(xiàng)作出說明的，應(yīng)與技術(shù)部協(xié)商確定如確需對(duì)某些事項(xiàng)作出說明的，應(yīng)與技術(shù)部協(xié)商確定 即使發(fā)行人在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的某段時(shí)間存在控制失效的情即使發(fā)行人在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的某段時(shí)間存在控制失效的情況，但是我們發(fā)表鑒證意見的著眼點(diǎn)在于：截至申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中最況，但是我們發(fā)表鑒證意見的著眼點(diǎn)在于：截至申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中最后一期期末，發(fā)行人的內(nèi)部后一期期末，發(fā)行人的內(nèi)部(nib)控制在整體上是否有效控制在整體上是否有效 對(duì)于存在內(nèi)部對(duì)于存在內(nèi)部(nib)控制瑕疵的情形，在不影響我們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控控制瑕疵的情形，在不影

11、響我們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制基礎(chǔ)的前提下，我們可以要求發(fā)行人在各該內(nèi)部制基礎(chǔ)的前提下，我們可以要求發(fā)行人在各該內(nèi)部(nib)控制瑕疵控制瑕疵方面作出必要的制度和補(bǔ)償性控制安排，并要求其在管理層聲明書方面作出必要的制度和補(bǔ)償性控制安排，并要求其在管理層聲明書中對(duì)各該瑕疵作出不影響其于最后一期期末內(nèi)部中對(duì)各該瑕疵作出不影響其于最后一期期末內(nèi)部(nib)控制有效性控制有效性的聲明；如果在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部的聲明；如果在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部(nib)控制制度存在控制制度存在重大缺陷的，應(yīng)在有關(guān)的內(nèi)部重大缺陷的，應(yīng)在有關(guān)的內(nèi)部(nib)控制評(píng)價(jià)報(bào)告中如實(shí)披露控制評(píng)價(jià)報(bào)告中如實(shí)披露8第8頁/共23頁

12、第八頁，共24頁。IPOIPO中的內(nèi)部控制鑒證中的內(nèi)部控制鑒證(jin zhn)(jin zhn)報(bào)告（續(xù)）報(bào)告（續(xù)） 出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告時(shí)的注意事項(xiàng)（續(xù)）出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告時(shí)的注意事項(xiàng)（續(xù)） 一般一般(ybn)應(yīng)采用積極方式表達(dá)鑒證意見應(yīng)采用積極方式表達(dá)鑒證意見 發(fā)表意見的對(duì)象僅涉及最后的資產(chǎn)負(fù)債表日（時(shí)點(diǎn)）與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)發(fā)表意見的對(duì)象僅涉及最后的資產(chǎn)負(fù)債表日（時(shí)點(diǎn)）與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制狀況的內(nèi)部控制狀況 內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的日期應(yīng)與審計(jì)報(bào)告日相同內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的日期應(yīng)與審計(jì)報(bào)告日相同9第9頁/共23頁第九頁，共24頁。IPOIPO中的內(nèi)部控制鑒證中的內(nèi)部控制鑒證(jin zhn)(

13、jin zhn)報(bào)告（續(xù)）報(bào)告（續(xù)） 報(bào)告范例報(bào)告范例 內(nèi)部控制審核報(bào)告內(nèi)部控制審核報(bào)告 中瑞岳華專審字中瑞岳華專審字2010第第*號(hào)號(hào) ABC股份有限公司董事會(huì)：股份有限公司董事會(huì)： 我們接受委托我們接受委托,審核了后附的審核了后附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下簡稱以下簡稱“貴貴公司公司”)管理層編寫的管理層編寫的ABC股份有限公司關(guān)于股份有限公司關(guān)于最后一期資產(chǎn)負(fù)債最后一期資產(chǎn)負(fù)債表日表日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告。貴公司按照財(cái)政與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告。貴公司按照財(cái)政部于部于2001年頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范年頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范基本規(guī)范(試行試行)的有

14、關(guān)的有關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,對(duì)貴公司于對(duì)貴公司于最后一期資產(chǎn)負(fù)債表日最后一期資產(chǎn)負(fù)債表日與財(cái)務(wù)報(bào)表相與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的建立和實(shí)施的有效性進(jìn)行了自我評(píng)估。建立健全合關(guān)的內(nèi)部控制的建立和實(shí)施的有效性進(jìn)行了自我評(píng)估。建立健全合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)并保持其有效性、確保上述評(píng)估報(bào)告中所述與財(cái)理的內(nèi)部控制系統(tǒng)并保持其有效性、確保上述評(píng)估報(bào)告中所述與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的建立、實(shí)施和保持其有效性以及確保上述務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的建立、實(shí)施和保持其有效性以及確保上述評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和完整性是貴公司管理層的責(zé)任評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和完整性是貴公司管理層的責(zé)任,我們的責(zé)任是對(duì)我們的責(zé)任是對(duì)貴公司上述評(píng)

15、估報(bào)告中所述的與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性貴公司上述評(píng)估報(bào)告中所述的與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。發(fā)表意見。 我們的審核是參照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部控制審核我們的審核是參照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見進(jìn)行的。在審核過程中指導(dǎo)意見進(jìn)行的。在審核過程中,我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況價(jià)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況,以及我們認(rèn)為必要以及我們認(rèn)為必要(byo)的其他程的其他程序。我們相信序。我們相信,我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 由于任何內(nèi)部控制均具有固有限制由于任何內(nèi)

16、部控制均具有固有限制,存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)誤發(fā)生但未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外致錯(cuò)誤發(fā)生但未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外,根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)榍闆r的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部因?yàn)榍闆r的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)控制變得不恰當(dāng),或?qū)刂普摺⒊绦蜃裱潭鹊慕档汀Ｒ虼嘶驅(qū)刂普?、程序遵循程度的降低。因?于于最最后一期資產(chǎn)負(fù)債表日后一期資產(chǎn)負(fù)債表日有效的內(nèi)部控制有效的內(nèi)部控制,并不保證在未來也必然有效。并不保證在未來也必然有效。 我們認(rèn)為我們認(rèn)為,于于最后一期資產(chǎn)負(fù)債表日最后一期資產(chǎn)負(fù)債表日

17、貴公司在所有重大方面有貴公司在所有重大方面有效地保持了按照財(cái)政部于效地保持了按照財(cái)政部于2001年頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范年頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本基本規(guī)范規(guī)范(試行試行)的有關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)中與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。的有關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)中與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。 本報(bào)告僅作為貴公司向中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)申請(qǐng)本報(bào)告僅作為貴公司向中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)申請(qǐng)首次公首次公開發(fā)行開發(fā)行/增發(fā)增發(fā)A股股票之目的使用股股票之目的使用;未經(jīng)我所書面同意未經(jīng)我所書面同意,不得作其他用不得作其他用途使用。途使用。10第10頁/共23頁第十頁，共24頁。主要稅種納稅情況的說明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具主要稅種納稅情況的說明及注冊(cè)

18、會(huì)計(jì)師出具(ch j)(ch j)的意見的意見 主要依據(jù)主要依據(jù) 發(fā)行申請(qǐng)文件準(zhǔn)則后附的發(fā)行申請(qǐng)文件目錄第發(fā)行申請(qǐng)文件準(zhǔn)則后附的發(fā)行申請(qǐng)文件目錄第8-1-3項(xiàng)為項(xiàng)為“主要稅種納主要稅種納稅情況的說明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見稅情況的說明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見” 注意事項(xiàng)注意事項(xiàng) 該意見書中所稱的該意見書中所稱的“主要稅種主要稅種”如何界定，在證監(jiān)會(huì)發(fā)布的相關(guān)文件如何界定，在證監(jiān)會(huì)發(fā)布的相關(guān)文件中并未給出規(guī)定中并未給出規(guī)定(gudng)。我們的理解是需要根據(jù)發(fā)行人的具體情況。我們的理解是需要根據(jù)發(fā)行人的具體情況加以分析，一般應(yīng)包括企業(yè)所得稅、增值稅和營業(yè)稅等；特殊行業(yè)的加以分析，一般應(yīng)包括企業(yè)所得稅

19、、增值稅和營業(yè)稅等；特殊行業(yè)的發(fā)行人還應(yīng)包括消費(fèi)稅和資源稅等發(fā)行人還應(yīng)包括消費(fèi)稅和資源稅等 對(duì)于有關(guān)稅收優(yōu)惠的詳細(xì)說明，可以采用表格式或文字?jǐn)⑹鍪剑鶎?duì)于有關(guān)稅收優(yōu)惠的詳細(xì)說明，可以采用表格式或文字?jǐn)⑹鍪?，但均?yīng)具備本手冊(cè)附件中所要求的各項(xiàng)基本內(nèi)容應(yīng)具備本手冊(cè)附件中所要求的各項(xiàng)基本內(nèi)容 在簽署關(guān)于稅務(wù)事項(xiàng)的專項(xiàng)意見書之前，應(yīng)當(dāng)首先核對(duì)該專項(xiàng)意見所在簽署關(guān)于稅務(wù)事項(xiàng)的專項(xiàng)意見書之前，應(yīng)當(dāng)首先核對(duì)該專項(xiàng)意見所附的主要稅種統(tǒng)計(jì)表和有關(guān)稅收優(yōu)惠的詳細(xì)說明是否與審計(jì)工作底稿附的主要稅種統(tǒng)計(jì)表和有關(guān)稅收優(yōu)惠的詳細(xì)說明是否與審計(jì)工作底稿的有關(guān)內(nèi)容相符。其中，對(duì)于企業(yè)所得稅而言，其中的的有關(guān)內(nèi)容相符。其中，

20、對(duì)于企業(yè)所得稅而言，其中的“應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)”和和“未交數(shù)未交數(shù)”均應(yīng)摘自均應(yīng)摘自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目的發(fā)生額科目的發(fā)生額和余額，不含根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第和余額，不含根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅確認(rèn)的遞延所所得稅確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的變動(dòng)數(shù)和余額得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的變動(dòng)數(shù)和余額11第11頁/共23頁第十一頁，共24頁。主要稅種納稅情況主要稅種納稅情況(qngkung)(qngkung)的說明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見出具的意見 注意事項(xiàng)（續(xù)）注意事項(xiàng)（續(xù)） 我們對(duì)于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是對(duì)其整體的合法性、公我們對(duì)于申報(bào)財(cái)務(wù)

21、報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是對(duì)其整體的合法性、公允性發(fā)表意見，因此對(duì)于應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)主要采用抽樣審計(jì)方法。允性發(fā)表意見，因此對(duì)于應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)主要采用抽樣審計(jì)方法。但為了出具關(guān)于稅項(xiàng)的專項(xiàng)意見書，此時(shí)可能需要對(duì)各主要稅種但為了出具關(guān)于稅項(xiàng)的專項(xiàng)意見書，此時(shí)可能需要對(duì)各主要稅種的納稅申報(bào)及繳納情況追加審計(jì)程序，包括擴(kuò)大審計(jì)抽樣的樣本的納稅申報(bào)及繳納情況追加審計(jì)程序，包括擴(kuò)大審計(jì)抽樣的樣本量，擴(kuò)大分析程序的實(shí)施范圍，必要時(shí)甚至應(yīng)考慮實(shí)施全面的詳量，擴(kuò)大分析程序的實(shí)施范圍，必要時(shí)甚至應(yīng)考慮實(shí)施全面的詳細(xì)審計(jì)，以支持該專項(xiàng)意見書細(xì)審計(jì)，以支持該專項(xiàng)意見書 發(fā)行申請(qǐng)文件準(zhǔn)則后附的發(fā)行申請(qǐng)文件目錄第發(fā)行申請(qǐng)文件準(zhǔn)

22、則后附的發(fā)行申請(qǐng)文件目錄第8-1-4項(xiàng)為項(xiàng)為“主管主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近(zujn)三年及一期發(fā)行人納稅情況的三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明證明”。我們?cè)诔鼍咴撘庖姇埃仨殞ｍ?xiàng)意見所附的主要。我們?cè)诔鼍咴撘庖姇?，必須將專?xiàng)意見所附的主要稅種統(tǒng)計(jì)表和有關(guān)稅收優(yōu)惠的詳細(xì)說明與主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具稅種統(tǒng)計(jì)表和有關(guān)稅收優(yōu)惠的詳細(xì)說明與主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的該證明文件中的相應(yīng)信息相核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)重大差異，應(yīng)當(dāng)查明的該證明文件中的相應(yīng)信息相核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)重大差異，應(yīng)當(dāng)查明原因，確定是否需要修改我們的專項(xiàng)意見或其所附的主要稅種統(tǒng)原因，確定是否需要修改我們的專項(xiàng)意見或其所附的主

23、要稅種統(tǒng)計(jì)表計(jì)表12第12頁/共23頁第十二頁，共24頁。主要稅種主要稅種(shuzhng)(shuzhng)納稅情況的說明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師納稅情況的說明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見出具的意見 注意事項(xiàng)（續(xù)）注意事項(xiàng)（續(xù)） 應(yīng)當(dāng)關(guān)注本專項(xiàng)說明后附的各主要稅種的應(yīng)當(dāng)關(guān)注本專項(xiàng)說明后附的各主要稅種的“年初未交數(shù)、已交稅額、年初未交數(shù)、已交稅額、年末未交數(shù)統(tǒng)計(jì)表年末未交數(shù)統(tǒng)計(jì)表”與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。 各稅種的期初、期末未交數(shù)要與各稅種的期初、期末未交數(shù)要與“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目的明細(xì)附注相勾項(xiàng)目的明細(xì)附注相勾稽稽 某一年度某一年度/期間的各主要稅種期間的各主要稅種“已

24、交數(shù)已交數(shù)”之和應(yīng)當(dāng)不大于現(xiàn)金流量表之和應(yīng)當(dāng)不大于現(xiàn)金流量表所示所示“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目于該年度項(xiàng)目于該年度/期間的發(fā)生額，同時(shí)兩者差期間的發(fā)生額，同時(shí)兩者差異也不可過大異也不可過大 根據(jù)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目附注中披露的各年（期）末各稅種的未交數(shù)項(xiàng)目附注中披露的各年（期）末各稅種的未交數(shù)和該統(tǒng)計(jì)表中所披露的各主要稅種實(shí)際繳納數(shù)的資料，可以大體推和該統(tǒng)計(jì)表中所披露的各主要稅種實(shí)際繳納數(shù)的資料，可以大體推算出申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)各年度算出申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)各年度/期間內(nèi)各主要稅種的應(yīng)交數(shù)。由期間內(nèi)各主要稅種的應(yīng)交數(shù)。由于某些利潤表項(xiàng)目的附注中會(huì)披露各年度于某些利潤表項(xiàng)目的

25、附注中會(huì)披露各年度/期間內(nèi)部分稅費(fèi)的應(yīng)交數(shù)期間內(nèi)部分稅費(fèi)的應(yīng)交數(shù)計(jì)入各該年度計(jì)入各該年度/期間損益的情況（例如期間損益的情況（例如“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目附注項(xiàng)目附注中披露的對(duì)應(yīng)于營業(yè)收入的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、中披露的對(duì)應(yīng)于營業(yè)收入的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅和資源稅金額；土地增值稅和資源稅金額；“所得稅所得稅”項(xiàng)目附注中披露的當(dāng)期所得項(xiàng)目附注中披露的當(dāng)期所得稅費(fèi)用等），因此應(yīng)當(dāng)注意將上述推算結(jié)果與利潤表項(xiàng)目附注中的稅費(fèi)用等），因此應(yīng)當(dāng)注意將上述推算結(jié)果與利潤表項(xiàng)目附注中的披露相核對(duì)，確保兩者之間的差異在合理范圍內(nèi)。對(duì)重大差異應(yīng)有披露相核對(duì)，確保

26、兩者之間的差異在合理范圍內(nèi)。對(duì)重大差異應(yīng)有合理的解釋合理的解釋(jish)（如報(bào)告期內(nèi)合并范圍發(fā)生變更、獲得欠稅豁免（如報(bào)告期內(nèi)合并范圍發(fā)生變更、獲得欠稅豁免等）等）13第13頁/共23頁第十三頁，共24頁。主要稅種納稅情況的說明及注冊(cè)主要稅種納稅情況的說明及注冊(cè)(zhc)(zhc)會(huì)計(jì)師出具會(huì)計(jì)師出具的意見的意見 注意事項(xiàng)（續(xù)）注意事項(xiàng)（續(xù)） 境外稅項(xiàng)的處理境外稅項(xiàng)的處理 如果發(fā)行人有部分經(jīng)營活動(dòng)在境外進(jìn)行，則可能涉及境外稅項(xiàng)。此如果發(fā)行人有部分經(jīng)營活動(dòng)在境外進(jìn)行，則可能涉及境外稅項(xiàng)。此時(shí)，發(fā)行人一般無法從境外主管稅務(wù)當(dāng)局處按中國證監(jiān)會(huì)的格式要時(shí)，發(fā)行人一般無法從境外主管稅務(wù)當(dāng)局處按中國證監(jiān)

27、會(huì)的格式要求取得境外稅項(xiàng)的求取得境外稅項(xiàng)的“納稅情況證明納稅情況證明”。在該境外稅項(xiàng)涉及金額非常。在該境外稅項(xiàng)涉及金額非常重大時(shí)，可以要求發(fā)行人安排境外有資格的律師就此出具法律意見重大時(shí)，可以要求發(fā)行人安排境外有資格的律師就此出具法律意見書代替納稅情況證明。在我們的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，對(duì)于境書代替納稅情況證明。在我們的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，對(duì)于境外稅項(xiàng)應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外稅項(xiàng)應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序(chngx)（可能會(huì)基于重要性的考（可能會(huì)基于重要性的考慮而選擇執(zhí)行通用或簡單的審計(jì)程序慮而選擇執(zhí)行通用或簡單的審計(jì)程序(chngx)），同時(shí)應(yīng)注意向），同時(shí)應(yīng)注意向本所稅務(wù)部中熟悉該境外稅項(xiàng)

28、的同事咨詢本所稅務(wù)部中熟悉該境外稅項(xiàng)的同事咨詢 在出具關(guān)于稅項(xiàng)說明的專項(xiàng)意見書之前，應(yīng)由發(fā)行人及其法定代表在出具關(guān)于稅項(xiàng)說明的專項(xiàng)意見書之前，應(yīng)由發(fā)行人及其法定代表人、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在后附的人、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在后附的“稅項(xiàng)說稅項(xiàng)說明明”上簽名蓋章。發(fā)行人及其法定代表人、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人和上簽名蓋章。發(fā)行人及其法定代表人、主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在“稅項(xiàng)說明稅項(xiàng)說明”上的簽名蓋章可視為其對(duì)該上的簽名蓋章可視為其對(duì)該“稅項(xiàng)說明稅項(xiàng)說明”的真實(shí)性、合法性、完整性的聲明，因此一般可不必的真實(shí)性、合法性、完整性的聲明，因

29、此一般可不必另行獲取關(guān)于稅務(wù)事項(xiàng)的客戶聲明書另行獲取關(guān)于稅務(wù)事項(xiàng)的客戶聲明書 專項(xiàng)意見的日期應(yīng)當(dāng)即為對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所出具的審計(jì)報(bào)告的日期專項(xiàng)意見的日期應(yīng)當(dāng)即為對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所出具的審計(jì)報(bào)告的日期 如確因情況特殊，需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)格式作出變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)與技術(shù)部協(xié)商如確因情況特殊，需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)格式作出變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)與技術(shù)部協(xié)商后確定后確定14第14頁/共23頁第十四頁，共24頁。原始原始(yunsh)(yunsh)財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表及財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見 主要依據(jù)主要依據(jù) 成立不滿三年的股份有限公司成立不滿三年的股份有

30、限公司 發(fā)行申請(qǐng)文件準(zhǔn)則后附的發(fā)行申請(qǐng)文件目錄發(fā)行申請(qǐng)文件準(zhǔn)則后附的發(fā)行申請(qǐng)文件目錄8-2要求成立不滿三年要求成立不滿三年的股份有限公司需報(bào)送：最近三年原企業(yè)或股份公司的原始財(cái)務(wù)報(bào)的股份有限公司需報(bào)送：最近三年原企業(yè)或股份公司的原始財(cái)務(wù)報(bào)表；原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表；注冊(cè)表；原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表；注冊(cè)(zhc)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見。計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見。 成立已滿三年的股份有限公司成立已滿三年的股份有限公司 8-3要求成立已滿三年的股份有限公司需報(bào)送：最近三年原始財(cái)務(wù)要求成立已滿三年的股份有限公司需報(bào)送：最近三年原始財(cái)務(wù)報(bào)表；原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)

31、表的差異比較表；注冊(cè)報(bào)表；原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表；注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見15第15頁/共23頁第十五頁，共24頁。原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異(chy)(chy)比較表比較表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異(chy)(chy)情況出具的意見（續(xù)）情況出具的意見（續(xù)） 注意事項(xiàng)注意事項(xiàng) 會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則(zhnz)的差異問題的差異問題 可能由于原始財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度或者行業(yè)會(huì)計(jì)制度，可能由于原始財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度或者行業(yè)會(huì)計(jì)制度，而申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)

32、表執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(zhnz)體系而導(dǎo)致兩者之體系而導(dǎo)致兩者之間存在較多的差異調(diào)節(jié)項(xiàng)目間存在較多的差異調(diào)節(jié)項(xiàng)目 如果發(fā)行人在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果發(fā)行人在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(zhnz)的首次執(zhí)行日后的第一份的首次執(zhí)行日后的第一份年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表中按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表中按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(zhnz)第第38號(hào)號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(zhnz)及其應(yīng)用指南和企及其應(yīng)用指南和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(zhnz)解釋第解釋第1號(hào)的規(guī)定披露過新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則號(hào)的規(guī)定披露過新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(zhnz)和制度下凈資產(chǎn)、凈利潤的差異調(diào)節(jié)表的，應(yīng)當(dāng)將差異和制度下凈資產(chǎn)、凈利潤的

33、差異調(diào)節(jié)表的，應(yīng)當(dāng)將差異比較表與該差異調(diào)節(jié)表對(duì)照，確定兩者是否基本相同比較表與該差異調(diào)節(jié)表對(duì)照，確定兩者是否基本相同16第16頁/共23頁第十六頁，共24頁。原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)(shnbo)(shnbo)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表及注冊(cè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見（續(xù)）師對(duì)差異情況出具的意見（續(xù)） 注意事項(xiàng)（續(xù)）注意事項(xiàng)（續(xù)） 發(fā)行人在申報(bào)期間進(jìn)行過改制重組發(fā)行人在申報(bào)期間進(jìn)行過改制重組需要界定什么是需要界定什么是“原始財(cái)務(wù)報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)表” 如果改制重組完全是對(duì)原企業(yè)報(bào)表的剝離調(diào)整，不存在合并其他企業(yè)的因如果改制重組完全是對(duì)原企業(yè)報(bào)表的剝離調(diào)整，不存在

34、合并其他企業(yè)的因素，則股份有限公司設(shè)立前原企業(yè)的利潤表就是原始財(cái)務(wù)報(bào)表素，則股份有限公司設(shè)立前原企業(yè)的利潤表就是原始財(cái)務(wù)報(bào)表 如果改制重組涉及企業(yè)合并（實(shí)務(wù)中此時(shí)的企業(yè)合并往往是同一控制下的如果改制重組涉及企業(yè)合并（實(shí)務(wù)中此時(shí)的企業(yè)合并往往是同一控制下的企業(yè)合并），按照我們以往處理此類案例的經(jīng)驗(yàn)，可以根據(jù)股份有限公司企業(yè)合并），按照我們以往處理此類案例的經(jīng)驗(yàn)，可以根據(jù)股份有限公司成立時(shí)的重組方案，將發(fā)起人于設(shè)立日作為出資投入股份有限公司的業(yè)務(wù)成立時(shí)的重組方案，將發(fā)起人于設(shè)立日作為出資投入股份有限公司的業(yè)務(wù)及其相關(guān)資產(chǎn)（包括股權(quán)投資）和負(fù)債作為自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期的最早及其相關(guān)資產(chǎn)（包括股權(quán)投資

35、）和負(fù)債作為自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期的最早期初至發(fā)行人成立日止期間原始合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體（如果以某一企期初至發(fā)行人成立日止期間原始合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體（如果以某一企業(yè)的全部股權(quán)，或者某一企業(yè)的全部核心業(yè)務(wù)和相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債投入股份業(yè)的全部股權(quán)，或者某一企業(yè)的全部核心業(yè)務(wù)和相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債投入股份有限公司，但同時(shí)又涉及業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、負(fù)債剝離的，則應(yīng)以剝離前該企業(yè)有限公司，但同時(shí)又涉及業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、負(fù)債剝離的，則應(yīng)以剝離前該企業(yè)各相關(guān)時(shí)點(diǎn)各相關(guān)時(shí)點(diǎn)/期間的原始財(cái)務(wù)報(bào)表作為自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期的最早期初至期間的原始財(cái)務(wù)報(bào)表作為自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告期的最早期初至發(fā)行人成立日止期間原始合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù)，即

36、把剝離所造成發(fā)行人成立日止期間原始合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù)，即把剝離所造成(zo chn)的影響作為原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的差異調(diào)節(jié)項(xiàng)目列示）的影響作為原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的差異調(diào)節(jié)項(xiàng)目列示） 如果遇到此類情況，請(qǐng)注意與證監(jiān)會(huì)溝通，并向技術(shù)部咨詢?nèi)绻龅酱祟惽闆r，請(qǐng)注意與證監(jiān)會(huì)溝通，并向技術(shù)部咨詢 應(yīng)取得發(fā)行人管理層關(guān)于該差異比較表中所列差異合理性的聲明書應(yīng)取得發(fā)行人管理層關(guān)于該差異比較表中所列差異合理性的聲明書 日期與審計(jì)報(bào)告日一致日期與審計(jì)報(bào)告日一致17第17頁/共23頁第十七頁，共24頁。發(fā)審會(huì)會(huì)后事項(xiàng)的有關(guān)專業(yè)發(fā)審會(huì)會(huì)后事項(xiàng)的有關(guān)專業(yè)(zhuny)(zhuny)意見意見

37、 主要依據(jù)主要依據(jù) 關(guān)于加強(qiáng)對(duì)通過發(fā)審會(huì)的擬發(fā)行證券的公司會(huì)后事項(xiàng)監(jiān)管的通知關(guān)于加強(qiáng)對(duì)通過發(fā)審會(huì)的擬發(fā)行證券的公司會(huì)后事項(xiàng)監(jiān)管的通知（證監(jiān)發(fā)行字（證監(jiān)發(fā)行字200215號(hào)，以下簡稱號(hào)，以下簡稱“15號(hào)文件號(hào)文件”）第二條規(guī)定：擬）第二條規(guī)定：擬發(fā)行公司在發(fā)審會(huì)后至招股說明書或招股意向書刊登日之前發(fā)生重大發(fā)行公司在發(fā)審會(huì)后至招股說明書或招股意向書刊登日之前發(fā)生重大事項(xiàng)的，應(yīng)于該事項(xiàng)發(fā)生后事項(xiàng)的，應(yīng)于該事項(xiàng)發(fā)生后2個(gè)工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會(huì)書面說明并對(duì)招個(gè)工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會(huì)書面說明并對(duì)招股說明書或招股意向書作出修改或進(jìn)行補(bǔ)充披露，主承銷商及相關(guān)專股說明書或招股意向書作出修改或進(jìn)行補(bǔ)充披露，主承銷商及

38、相關(guān)專業(yè)業(yè)(zhuny)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)重大事項(xiàng)發(fā)表專業(yè)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)重大事項(xiàng)發(fā)表專業(yè)(zhuny)意見。意見。 15號(hào)文件第四條規(guī)定：擬發(fā)行公司在刊登招股說明書或招股意向書的號(hào)文件第四條規(guī)定：擬發(fā)行公司在刊登招股說明書或招股意向書的前一工作日，應(yīng)向中國證監(jiān)會(huì)說明擬刊登的招股說明書或招股意向書前一工作日，應(yīng)向中國證監(jiān)會(huì)說明擬刊登的招股說明書或招股意向書與招股說明書或招股意向書（封卷稿）之間是否存在差異，主承銷商與招股說明書或招股意向書（封卷稿）之間是否存在差異，主承銷商及相關(guān)專業(yè)及相關(guān)專業(yè)(zhuny)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)出具聲明和承諾。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)出具聲明和承諾。 股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄第股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘

39、錄第5號(hào)號(hào)關(guān)于已通過發(fā)審會(huì)擬發(fā)行證券的關(guān)于已通過發(fā)審會(huì)擬發(fā)行證券的公司會(huì)后事項(xiàng)監(jiān)管及封卷工作的操作規(guī)程（以下簡稱公司會(huì)后事項(xiàng)監(jiān)管及封卷工作的操作規(guī)程（以下簡稱“5號(hào)備忘錄號(hào)備忘錄”）規(guī)定：公司發(fā)行前，審核員應(yīng)督促發(fā)行人提供會(huì)后重大事項(xiàng)說明，要規(guī)定：公司發(fā)行前，審核員應(yīng)督促發(fā)行人提供會(huì)后重大事項(xiàng)說明，要求主承銷商及發(fā)行人律師、會(huì)計(jì)師對(duì)公司在通過發(fā)審會(huì)審核后是否發(fā)求主承銷商及發(fā)行人律師、會(huì)計(jì)師對(duì)公司在通過發(fā)審會(huì)審核后是否發(fā)生重大事項(xiàng)分別出具專業(yè)生重大事項(xiàng)分別出具專業(yè)(zhuny)意見意見18第18頁/共23頁第十八頁，共24頁。發(fā)審會(huì)會(huì)后事項(xiàng)發(fā)審會(huì)會(huì)后事項(xiàng)(shxing)(shxing)的有關(guān)專業(yè)

40、意見（續(xù)）的有關(guān)專業(yè)意見（續(xù)） 目前的實(shí)務(wù)操作目前的實(shí)務(wù)操作 在公開發(fā)行前在公開發(fā)行前2周左右提交第一次的會(huì)后事項(xiàng)專項(xiàng)意見周左右提交第一次的會(huì)后事項(xiàng)專項(xiàng)意見 在證監(jiān)會(huì)將核準(zhǔn)文件交發(fā)行人的當(dāng)日或者發(fā)行公司刊登招股說明書（招股在證監(jiān)會(huì)將核準(zhǔn)文件交發(fā)行人的當(dāng)日或者發(fā)行公司刊登招股說明書（招股意向書）的前一個(gè)工作日中午意向書）的前一個(gè)工作日中午12：00以前提交第二次的會(huì)后事項(xiàng)專項(xiàng)意見以前提交第二次的會(huì)后事項(xiàng)專項(xiàng)意見 注意事項(xiàng)注意事項(xiàng) 在出具會(huì)后事項(xiàng)專項(xiàng)意見之前，我們應(yīng)當(dāng)事先與保薦人和證監(jiān)會(huì)有關(guān)人士在出具會(huì)后事項(xiàng)專項(xiàng)意見之前，我們應(yīng)當(dāng)事先與保薦人和證監(jiān)會(huì)有關(guān)人士(rnsh)溝通，確定是否確實(shí)需要出具溝

41、通，確定是否確實(shí)需要出具 實(shí)務(wù)中，由于證監(jiān)會(huì)對(duì)實(shí)務(wù)中，由于證監(jiān)會(huì)對(duì)IPO發(fā)行節(jié)奏的調(diào)節(jié)等原因，也可能會(huì)存在已經(jīng)通發(fā)行節(jié)奏的調(diào)節(jié)等原因，也可能會(huì)存在已經(jīng)通過發(fā)審會(huì)審核的企業(yè)（通稱為過發(fā)審會(huì)審核的企業(yè)（通稱為“已過會(huì)企業(yè)已過會(huì)企業(yè)”）在）在“過會(huì)過會(huì)”之后較長時(shí)間之后較長時(shí)間仍未能取得證監(jiān)會(huì)的發(fā)行核準(zhǔn)批文的情況。對(duì)這類企業(yè)，須認(rèn)真按照有關(guān)仍未能取得證監(jiān)會(huì)的發(fā)行核準(zhǔn)批文的情況。對(duì)這類企業(yè)，須認(rèn)真按照有關(guān)要求，對(duì)發(fā)行人相關(guān)期后、會(huì)后事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核查要求，對(duì)發(fā)行人相關(guān)期后、會(huì)后事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核查 本手冊(cè)附件所示的會(huì)后事項(xiàng)聲明書中所涉及的事項(xiàng)，是我們從本手冊(cè)附件所示的會(huì)后事項(xiàng)聲明書中所涉及的事項(xiàng)，是我們從5號(hào)備忘錄號(hào)備忘錄所列的會(huì)后事項(xiàng)中根據(jù)我們的工作范圍和內(nèi)容選取出來的我們確有能力對(duì)所列的會(huì)后事項(xiàng)中根據(jù)我們的工作范圍和內(nèi)容選取出來的我們確有能力對(duì)其發(fā)表意見的事項(xiàng)。我們沒有能力對(duì)全部其發(fā)表意見的事項(xiàng)。我們沒有能力對(duì)全部17項(xiàng)會(huì)后事