第六章資源稅201408

1、 資資源源稅稅Resources Tax 資源稅是在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽(以下稱開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品)的單位和個人課征的一種稅，是對自然資源征稅的稅種的總稱。 資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法征收。“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”，即：所有開采者開采的所有應稅資源都應繳納資源稅；同時，開采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應多繳納一部分資源稅。 資源稅是共享稅。資源稅簡介2007年各稅種占稅收總收入的比重2008年各稅種占稅收總收入的比重2009年各稅種占稅收總收入的比重第一節(jié) 資源稅概述 一、資源稅的概念 資源稅是對在我國境內(nèi)從事應稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課

2、征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。6中央財經(jīng)大學稅務學院 資源稅按其征稅目的和意義的不同，可以分為一般資源稅和級差資源稅。 (1)一般資源稅 一般資源稅是指國家對國有資源，如土地、水流、礦藏、森林、草原、山嶺、荒地、灘涂等，根據(jù)需要，對使用自然資源者為取得應稅資源的使用權(quán)而征收的稅。 (2)級差資源稅 級差資源稅是國家對開發(fā)利用自然資源的單位和個人，由于自然條件的差異導致的級差收入課征的一種稅。7中央財經(jīng)大學稅務學院 二、資源稅的特點 (1)征稅范圍較窄 目前，我國的資源稅征稅范圍較窄，僅把部分級差收入差異較大、資源較為普遍且易于征收管理的礦產(chǎn)品和鹽列入了征稅范圍。 (2)實行從量和從

3、價相結(jié)合的征收方式 (3)具有收益稅的特點 資源稅是國家憑借其政治權(quán)利和自然資源所有權(quán)的雙重權(quán)力對開采者征收的一種稅。一方面體現(xiàn)了有償開采利用國有資源的原則，另一方面也體現(xiàn)了稅收的強制性、固定性的特點。 (4)實行源泉課征 不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收。 8中央財經(jīng)大學稅務學院 三.資源稅的作用 （1）合理調(diào)節(jié)資源級差收入，促進企業(yè)平等競爭 （2）促進對自然資源的合理開發(fā) 我國確立國有資源有償開采的原則，任何企業(yè)和個人只要開采國家規(guī)定的應稅資源，都是資源稅的納稅人，從而，可以促進納稅人節(jié)約、合理地開發(fā)和利用自然資源，有利于我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。 （3

4、）有利于縮小區(qū)域經(jīng)濟的差距 我國征收資源稅，可以改變中西部的資源優(yōu)勢為經(jīng)濟優(yōu)勢，有利于緩解我國東、西部地區(qū)之間收入和經(jīng)濟發(fā)展的差距。 9中央財經(jīng)大學稅務學院中華人民共和國領(lǐng)域中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域及管轄海域開采本條開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的生產(chǎn)鹽的單位和個人單位和個人無論是內(nèi)資還是外資無論是內(nèi)資還是外資單位或個人單位或個人中外合作開采石油、天然氣中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)的企業(yè)不納稅不納稅扣繳扣繳義務人義務人收購未稅礦產(chǎn)品的單位與個人收購未稅礦產(chǎn)品的單位與個人123 第二節(jié)納稅人第二節(jié)納稅人 規(guī)定資源稅的扣繳義務人，主要是針對零星、分散、不定期開采的情況，為

5、了加強管理，避免漏稅，稅務機關(guān)認為不易控管，由扣繳義務人在收購未稅礦產(chǎn)品時代扣代繳資源稅。 第三節(jié) 稅目、稅率 一、稅目 資源稅包括7大類，在7個稅目下面又設(shè)有若干個子目?，F(xiàn)行資源稅的稅目及子目主要是根據(jù)資源稅應稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點設(shè)置的。 原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油； 天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣； 煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品； 其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。12中央財經(jīng)大學稅務學院 黑色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的黑色

6、金屬礦石原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。 有色金屬礦原礦，包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鋁礦石、鎳礦石、黃金礦石、釩礦石（含石煤釩）等。 鹽。一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽（鹵水），是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。 納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一般按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。 13中央財經(jīng)大學稅務學院 二、稅率 資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法計征，分別以應稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率

7、計算，實施“級差調(diào)節(jié)”的原則。級差調(diào)節(jié)是指運用資源稅對因資源貯存狀況、開采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級差收入，通過實施差別稅額標準進行調(diào)節(jié)。資源條件好的，稅率、稅額高一些；資源條件差的，稅率、稅額低一些。 14中央財經(jīng)大學稅務學院稅目稅目稅率稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30

8、元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元稅率表稅率表 第四節(jié) 計稅依據(jù)一、從價定率征收的計稅依據(jù) 根據(jù)新的資源稅暫行條例的規(guī)定，對石油、天然氣由原來的從量定額征收改為從價定率征收，其計稅依據(jù)為銷售額。 銷售額是指為納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。 16 價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外費用。但下列項目不包括在內(nèi)： 同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)

9、票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 17 同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。 納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額： 按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定； 按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定； 18 按組成計稅價格確定。 組成計稅價格為： 組成計稅價格=成本（

10、1成本利潤率）（1稅率） 公式中的“成本”是指應稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。公式中的“成本利潤率”由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)確定。 19 二、從量定額征收的計稅依據(jù) 實行從量定額征收的以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。銷售數(shù)量的具體規(guī)定為： 銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。 納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。 納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，應當將其應稅和減免稅項目分別計算和報送。 20 對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回

11、收率將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。 金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送適用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為： 選礦比=精礦數(shù)量耗用原礦數(shù)量 納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除。 21 第五節(jié) 應納稅額的計算 資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。 （1）實行從價定率征收

12、的，根據(jù)應稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計算應納稅額，具體公式為： 應納稅額=銷售額適用稅率 （2）實行從量定額征收的，根據(jù)應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額，具體計算公式為： 應納稅額=課稅數(shù)量單位稅額注意：以初級礦產(chǎn)品作為課稅數(shù)量代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適用的單位稅額（收購地） 22納稅人銷售應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間為：納稅人銷售應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間為：1.1.納稅人采取納稅人采取分期分期收款結(jié)算方式的，為收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當銷售合同規(guī)定的收款日期的當天天2.2.納稅人采取納稅人采取預收預收貨款結(jié)算方式的，為貨款結(jié)算方式的，為發(fā)

13、出應稅產(chǎn)品的當天發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天3.3.納稅人采取納稅人采取其他其他結(jié)算方式的，為結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天據(jù)的當天納稅人納稅人自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間：應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間：移送使用應稅產(chǎn)品的當天移送使用應稅產(chǎn)品的當天扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間：扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間：支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據(jù)的當天支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據(jù)的當天納稅地點：納稅地點：生產(chǎn)銷售生產(chǎn)銷售銷售地銷售地（如果納稅人（如果納稅人跨省跨省開采，其開采的礦產(chǎn)品一律在開采，其開采的礦產(chǎn)品一律在開

14、采地開采地納稅）納稅）代扣代繳代扣代繳收購地收購地 第六節(jié)第六節(jié) 征收管理及稅收優(yōu)惠征收管理及稅收優(yōu)惠1.2.3.4.開采原油過程中，用于加熱修井的原油免稅意外事故和自然災害造成重大損失的，地方酌情減免北方海鹽按每噸15元征收，南方海鹽、湖鹽、井鹽按10元征收，液體鹽按每噸2元征收對于煤礦瓦斯暫不征稅企企業(yè)核算資源稅，應在業(yè)核算資源稅，應在“應交稅費應交稅費”科目下設(shè)科目下設(shè)“應交資源稅應交資源稅”明細科目，明細科目，貸方貸方反映企業(yè)反映企業(yè)應交納應交納的資源稅稅額，的資源稅稅額，借方借方反映企業(yè)反映企業(yè)已經(jīng)交納或允許抵扣已經(jīng)交納或允許抵扣的資源稅。的資源稅。余額在貸方，表示應交而未繳的資源稅

15、余額在貸方，表示應交而未繳的資源稅如果為借方余額，表示多繳資源稅或允許抵扣的資源稅如果為借方余額，表示多繳資源稅或允許抵扣的資源稅同時，企業(yè)應設(shè)置同時，企業(yè)應設(shè)置“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)應由主營業(yè)務收入負科目，核算企業(yè)應由主營業(yè)務收入負擔的資源稅。擔的資源稅。計算企業(yè)應交納的資源稅稅額企業(yè)多繳資源稅或允許抵扣的資源稅應交而未繳的資源稅企業(yè)已經(jīng)交納或允許抵扣的資源稅 會計處理會計處理具體情形具體情形資源稅相關(guān)賬務處理資源稅相關(guān)賬務處理銷售應稅產(chǎn)品銷售應稅產(chǎn)品借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品借：生

16、產(chǎn)成本（管理費用等）借：生產(chǎn)成本（管理費用等）貸：應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品應代收購未稅礦產(chǎn)品應代扣代繳的資源稅扣代繳的資源稅借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 應交資源稅應交資源稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 外購液體鹽加工固體外購液體鹽加工固體鹽，購入液體鹽的賬鹽，購入液體鹽的賬務處理務處理借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費應交資源稅應交資源稅 應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款 【例】【例】某鹽廠本月外購液體鹽2000噸，每噸（包括增值稅）的價款為58.5元，液體鹽資源

17、稅稅額為3元/噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽500噸對外銷售，每噸含增值稅售價為468元，固體鹽適用資源稅稅額為25元/噸。1）購入液體鹽的分錄：借：材料采購94000 應交稅費應交稅費應交資源稅應交資源稅 6000 應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：銀行存款1170002）驗收入庫時：借：原材料液體鹽100 000 貸：材料采購 1000003）銷售固體鹽時：借：銀行存款 234000 貸：主營業(yè)務收入200000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340004）計提固體鹽應繳的資源稅:借：營業(yè)稅金及附加 l2500貸：應交稅費應交資源稅l25005）次月初繳納資源稅時借：應交稅費應交

18、資源稅 6500貸：銀行存款 6500 【例】【例】某銅礦2009年12月份銷售銅礦石原礦4萬噸，移送使用入選精礦1萬噸，選礦比為20%。已知：該礦山銅礦屬于5等，適用的單位稅額為1.2元噸。計算該銅礦12月份應納資源稅稅額。（1）銷售銅礦石原礦應納資源稅稅額 4l.24.8（萬元）（2）入選精礦的銅礦石原礦應納資源稅稅額 120%1.26（萬元）（3）該銅礦12份應納資源稅稅額 4.8+610.8（萬元） 【例】【例】某煤礦2009年10月份生產(chǎn)銷售原煤15萬噸，自用原煤加工洗煤3萬噸，綜合回收率為60%。已知：該煤礦煤炭適用的單位稅額為1.5元/噸。計算該煤礦10月份應納資源稅稅額。（1）銷售原煤應納資源稅稅額 151.522.5（萬元）（2）自用原煤應納資源稅稅額 360%1.57.5（萬元）（3）該煤礦10月份應納資源稅稅額 22.5+7.530（萬元）現(xiàn)行資源稅的不足現(xiàn)行資源稅的不足征收范圍過窄征收范圍過窄計稅依據(jù)不合理計稅依據(jù)不合理現(xiàn)行資源稅的征稅對象主要局限于