MPAcc7分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)

1、MPAcc高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)第7講 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì) 張世興張世興 教授教授 博士生導(dǎo)師博士生導(dǎo)師 Email: 667827172本章內(nèi)容本章內(nèi)容l7.1 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)概述分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)概述l7.1.1 分支機(jī)構(gòu)的基本特征l7.1.2 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)l7.2 總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的會(huì)計(jì)處理總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的會(huì)計(jì)處理l7.2.1 總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的種類l7.2.2 總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的會(huì)計(jì)處理l7.3 總部與分支機(jī)構(gòu)報(bào)表的匯總總部與分支機(jī)構(gòu)報(bào)表的匯總l7.3.1 總部與分支機(jī)構(gòu)匯總報(bào)表的特點(diǎn)l7.3.2 總部與分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷37.1 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)

2、概述分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)概述l7.1.1 分支機(jī)構(gòu)的基本特征分支機(jī)構(gòu)的基本特征l企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)由企業(yè)法人向工商行政管理部門申請(qǐng)登記，經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并在核準(zhǔn)登記的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。分支機(jī)構(gòu)不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由設(shè)立該分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)承擔(dān)，但它是相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。l根據(jù)總公司在資金和商品購(gòu)銷上對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制程度不同，分支機(jī)構(gòu)可分為：l1. 分散制分支機(jī)構(gòu)l2. 集中制分支機(jī)構(gòu)4l1. 分散制分支機(jī)構(gòu)l分支機(jī)構(gòu)在總公司的管轄下，擁有相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)?？梢砸宰约旱拿x開立銀行往來賬戶，取得的營(yíng)業(yè)收入作為分支機(jī)構(gòu)的存款，各項(xiàng)營(yíng)業(yè)開支自行支付；分支機(jī)構(gòu)可擁有完備

3、的商品庫(kù)存，可全權(quán)支配營(yíng)運(yùn)資金，單獨(dú)核算其盈虧。l2. 集中制分支機(jī)構(gòu)l分支機(jī)構(gòu)只有簡(jiǎn)單的記錄，所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)都報(bào)送總公司的賬簿?；蛘叻种C(jī)構(gòu)雖設(shè)有正式賬簿，但仍將一部分賬項(xiàng)，劃歸總公司直接處理和登記。集中制可以節(jié)省會(huì)計(jì)處理成本，并能保持總公司及各分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)處理的一致性。但是由于各項(xiàng)憑證寄送時(shí)，容易遺失或延誤，影響財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的時(shí)效性和正確性，實(shí)際工作中很少采用。5l7.1.2 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)l分支機(jī)構(gòu)在總部授權(quán)范圍內(nèi)具有財(cái)務(wù)自主權(quán)，并作為一級(jí)核算單位進(jìn)行獨(dú)立核算。它們通常需要設(shè)置一套較為完整的賬簿，用來記錄其本身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，單獨(dú)核算財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，定期編制財(cái)務(wù)報(bào)

4、表，向總部報(bào)告。l總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)資金實(shí)行嚴(yán)密控制，定期對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行考核。分支機(jī)構(gòu)通常也具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。一般來說，分支機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)投資、巨額租賃和巨額廣告投入等均由總部直接控制，分支機(jī)構(gòu)無權(quán)對(duì)外投資、購(gòu)置固定資產(chǎn)等。6l1總部與分支機(jī)構(gòu)的賬戶設(shè)置l總部與分支機(jī)構(gòu)之間會(huì)發(fā)生大量的往來業(yè)務(wù)，要設(shè)置總部的總部的“分支機(jī)構(gòu)往來分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶賬戶與分支機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)的“總總部往來部往來”賬戶賬戶，作為一對(duì)相對(duì)賬戶，從不同的角度反映同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 l“分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶借方記錄撥付給分支機(jī)構(gòu)的商品、現(xiàn)金、其他資產(chǎn)以及分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)來的利潤(rùn)；貸方記錄分支機(jī)構(gòu)交來的商品、現(xiàn)金、其

5、他資產(chǎn)以及分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)來的虧損。“總部往來”賬戶的借方登記向總部交付的商品、現(xiàn)金、其他資產(chǎn)以及期末上轉(zhuǎn)的虧損；貸方登記收到總部撥來的商品、現(xiàn)金、其他資產(chǎn)以及期末上轉(zhuǎn)的利潤(rùn)。它們的金額相等、記賬的方向相反，期中可能因?yàn)閱巫C傳遞的時(shí)間差異而出現(xiàn)暫時(shí)的不一致，但在年度末必須查明原因，抵銷雙方余額。 7l2總部與分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息的披露l總部與分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別作為會(huì)計(jì)主體編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但只是用以滿足內(nèi)部管理的需要，因此，還要將總部與分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表匯總起來，抵銷和調(diào)整總部與分支機(jī)構(gòu)之間的交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，編制反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的匯總財(cái)務(wù)報(bào)表，滿足對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的需要。分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表

6、只供內(nèi)部使用，它必須與總部單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表匯總后，即編成匯總財(cái)務(wù)報(bào)表后方可作為企業(yè)正式財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外提供。87.2 總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理l7.2.1 總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的種類總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的種類l（1）總部向各分支機(jī)構(gòu)撥付營(yíng)運(yùn)資金（包括現(xiàn)金、）總部向各分支機(jī)構(gòu)撥付營(yíng)運(yùn)資金（包括現(xiàn)金、存貨等）存貨等）l（2）總部向各分支機(jī)構(gòu)分配應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的費(fèi)用l（3）各分支機(jī)構(gòu)將貨款移交總部）各分支機(jī)構(gòu)將貨款移交總部l（4）各分支機(jī)構(gòu)將內(nèi)部核算的利潤(rùn)轉(zhuǎn)賬給總部l（5）各分支機(jī)構(gòu)之間存貨的調(diào)撥或銷售）各分支機(jī)構(gòu)之間存貨的調(diào)撥或銷售l（1）（3

7、）（5）伴隨著實(shí)體性資金移動(dòng)的內(nèi)部往來業(yè)務(wù) ；（2）（4）沒有實(shí)體性資金移動(dòng)的內(nèi)部往來業(yè)務(wù)。9l7.2.2 總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的會(huì)計(jì)處理總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的會(huì)計(jì)處理l1.對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的存貨等不做購(gòu)銷處理l認(rèn)為只是存貨存放地點(diǎn)發(fā)生變化，內(nèi)部轉(zhuǎn)移的存貨的按照轉(zhuǎn)出方的賬面成本價(jià)計(jì)價(jià)。l由于存貨轉(zhuǎn)移是在兩個(gè)內(nèi)部獨(dú)立核算的單位之間進(jìn)行的，而且這兩個(gè)單位通常相距遙遠(yuǎn)，為了清楚地界定雙方的經(jīng)管責(zé)任，并和企業(yè)內(nèi)部資金核算相適應(yīng)，需要設(shè)置“內(nèi)部往來”賬戶，以反映存貨等內(nèi)部轉(zhuǎn)移對(duì)各自的經(jīng)濟(jì)影響。l如何對(duì)“內(nèi)部往來”進(jìn)行記錄和反映，不同的處理方法不僅對(duì)內(nèi)部往來的確認(rèn)時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)不一致，而且對(duì)在途資金及損

8、失的處理也不同。10l（1）傳統(tǒng)的做法及存在的問題l當(dāng)發(fā)生實(shí)體性資金（除存貨外，還包括貨幣資金）轉(zhuǎn)移的內(nèi)部往來業(yè)務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)出貨物或款項(xiàng)的一方在轉(zhuǎn)出時(shí)就借記“內(nèi)部往來”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”或“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，轉(zhuǎn)入方則在收到貨物或款項(xiàng)后借記“庫(kù)存商品”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，貸記“內(nèi)部往來”賬戶。l在貨物或款項(xiàng)到達(dá)轉(zhuǎn)入方之前，雙方的內(nèi)部往來賬目必然有差額，而且這種處理方法使在途資金被遺漏在各個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之外，這不僅不利于有關(guān)各方對(duì)在途資金的監(jiān)控和關(guān)注，而且在匯編整個(gè)企業(yè)對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，這些在途資金對(duì)往來雙方賬目差額的影響必被調(diào)整，否則正常的抵銷程序無法進(jìn)行。 11l（2

9、）兩種改進(jìn)的方法l由于信息技術(shù)的發(fā)展，解決上述問題并不困難。計(jì)算機(jī)或電傳技術(shù)可使信息在瞬間到達(dá)對(duì)方，從而可以消除由于路途遙遠(yuǎn)給會(huì)計(jì)處理帶來的困難，使發(fā)生內(nèi)部往來雙方登記內(nèi)部往來賬目的時(shí)間做到統(tǒng)一。具體處理方法可有兩種：l第一種處理方法：轉(zhuǎn)出方轉(zhuǎn)出貨物或款項(xiàng)時(shí)即登記在途資產(chǎn)賬，暫不登記內(nèi)部往來賬，待轉(zhuǎn)入方收到貨物或款項(xiàng)時(shí)雙方再同時(shí)登記內(nèi)部往來賬。l第二種處理方法：轉(zhuǎn)出方在轉(zhuǎn)出貨物或款項(xiàng)時(shí)，直接登記內(nèi)部往來賬，同時(shí)立即通知轉(zhuǎn)入方入賬，轉(zhuǎn)入方同時(shí)登記在途資產(chǎn)賬和內(nèi)部往來賬。12乙地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理：匯出款項(xiàng)：借：在途貨幣資金 500000 貸：銀行存款500000收到總部的收款通知：借：總部往來

10、 500000 貸：在途貨幣資金 500000總部的會(huì)計(jì)處理：乙地區(qū)分支機(jī)構(gòu)匯出款項(xiàng)，不做會(huì)計(jì)處理。收到乙地區(qū)分支機(jī)構(gòu)匯來的款項(xiàng)：借：銀行存款 500000 貸：乙地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來500000乙地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理：匯出款項(xiàng)：借：總部往來 500000 貸：銀行存款 500000將有關(guān)匯款憑證傳真給總部，通知總部入賬?？偛康臅?huì)計(jì)處理：收到乙地區(qū)分支機(jī)構(gòu)匯出款項(xiàng)的通知：借：在途貨幣資金 500000 貸：乙地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來 500000收到乙地區(qū)分支機(jī)構(gòu)匯來的款項(xiàng)：借：銀行存款 500000 貸：在途貨幣資金 500000l【例1】乙地區(qū)分支機(jī)構(gòu)將銷售貨款500000元匯給總部。13總部的會(huì)計(jì)

11、處理：轉(zhuǎn)出商品：借：在途商品 100000 貸：庫(kù)存商品100000收到甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的收貨通知：借：甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來100000 貸：在途商品 100000甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理：總部轉(zhuǎn)出商品，不做會(huì)計(jì)處理。 收到總部轉(zhuǎn)入的商品：借：庫(kù)存商品 100000 貸：總部往來 100000同時(shí)，將收貨通知傳給總部，總部做上述第二筆會(huì)計(jì)處理?？偛康臅?huì)計(jì)處理：轉(zhuǎn)出商品：借：甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來 100000 貸：庫(kù)存商品 100000將有關(guān)發(fā)貨憑證傳真給對(duì)方，通知甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)入賬。甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理：收到總部傳真的轉(zhuǎn)出商品的憑證及入賬通知：借：在途商品 100000 貸：總部往來 10000

12、0收到總部轉(zhuǎn)入的商品：借：庫(kù)存商品 100000 貸：在途商品 100000l【例2】總部轉(zhuǎn)出庫(kù)存商品1000件給甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)，成本為100000元，按成本價(jià)計(jì)價(jià)進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，不考慮增值稅。短缺和損失由轉(zhuǎn)出短缺和損失由轉(zhuǎn)出方負(fù)責(zé)核算方負(fù)責(zé)核算 短缺和損失由轉(zhuǎn)入短缺和損失由轉(zhuǎn)入方負(fù)責(zé)核算方負(fù)責(zé)核算 14該分支機(jī)構(gòu)將實(shí)際收貨信息及時(shí)通知總部?？偛康臅?huì)計(jì)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000 甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來 98000 貸：在途商品 100000甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品 98000 貸：總部往來98000甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品 98000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000 貸

13、：在途商品 100000l【例3】若甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)只收到980件商品，短缺20件。l第一種處理方法不足之處在于對(duì)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的確認(rèn)是以最終完成為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以其發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部往來的反映不完整。不管采用哪種方法，定期進(jìn)行往來雙方的賬目核對(duì)是十分必要的。 15l 2.對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的存貨等做購(gòu)銷處理l內(nèi)部轉(zhuǎn)移的存貨主要有兩種計(jì)價(jià)方法：一是按照轉(zhuǎn)出方的賬面成本價(jià)；一是按成本加成方法確定的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格。l前者的優(yōu)點(diǎn)：計(jì)價(jià)簡(jiǎn)單，無須考慮存貨轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告影響的抵銷問題（但內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本仍需要抵銷）。缺點(diǎn)：不利于內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)全部歸轉(zhuǎn)入方，體現(xiàn)不出轉(zhuǎn)出方的貢獻(xiàn)

14、。l后者的優(yōu)點(diǎn)：按成本加成方法確定的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)價(jià)，能夠更加合理地評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出部門各自的貢獻(xiàn)。缺點(diǎn)：成本加成率的確定較為困難，存貨轉(zhuǎn)移導(dǎo)致內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，要考慮抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)對(duì)轉(zhuǎn)讓雙方內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的影響問題。16l【例4】總部轉(zhuǎn)出庫(kù)存商品1000件給甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)，成本為100000元，按成本加20的利潤(rùn)作為轉(zhuǎn)讓價(jià)進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，不考慮增值稅?？偛康臅?huì)計(jì)處理：轉(zhuǎn)出商品：借：在途商品或發(fā)出商品100000 貸：庫(kù)存商品100000收到甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的收貨通知：借：甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來120000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000 貸：在途商品或發(fā)出商品100000甲地區(qū)

15、分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理：總部轉(zhuǎn)出商品時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理。收到總部轉(zhuǎn)入的商品：借：庫(kù)存商品 120000 貸：總部往來120000總部的會(huì)計(jì)處理：轉(zhuǎn)出商品：借：甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來120000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000 貸：庫(kù)存商品 100000將有關(guān)發(fā)貨憑證傳真給對(duì)方入賬。甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理：收到總部傳真的轉(zhuǎn)出商品的憑證：借：在途商品 120000 貸：總部往來 120000收到總部轉(zhuǎn)入的商品：借：庫(kù)存商品 120000 貸：在途商品 12000017該分支機(jī)構(gòu)將實(shí)際收貨信息及時(shí)通知總部?？偛康臅?huì)計(jì)處理：借：甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來117600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1176

16、00借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 98000 貸：在途商品或發(fā)出商品98000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000 貸：在途商品或發(fā)出商品2000甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品 117600 貸：總部往來 117600甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品 117600 待處理財(cái)產(chǎn)損溢2400 貸：在途商品 120000l【例5】若甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)只收到980件商品，短缺20件。18l3.分支機(jī)構(gòu)的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理（1）分支機(jī)構(gòu)收到總部撥入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金借記“現(xiàn)金、銀行存款” ，貸記“總部往來” （2）分支機(jī)構(gòu)銷售商品和結(jié)轉(zhuǎn)成本月末將所有收入及成本費(fèi)用通過“總部往來”結(jié)轉(zhuǎn)至總部（ 或者先結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”）（

17、3）分支機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)往來 計(jì)入“總部”或者“內(nèi)部往來” （4）分支機(jī)構(gòu)自行購(gòu)置固定資產(chǎn)分支機(jī)構(gòu)借記“總部往來”，貸記“現(xiàn)金”或負(fù)債；總部借記資產(chǎn)，貸記“分支機(jī)構(gòu)往來”（5）總部發(fā)生使所有分支機(jī)構(gòu)受益的費(fèi)用 保留在總部或者分?jǐn)偟椒种C(jī)構(gòu)（科學(xué)的分?jǐn)偡椒ǎ??？偛肯蚍种C(jī)構(gòu)攤銷的費(fèi)用借記總部的“分支機(jī)構(gòu)往來”，貸記相應(yīng)的費(fèi)用；分支機(jī)構(gòu)則借記費(fèi)用，貸記“總部往來”。197.3 總部與分支機(jī)構(gòu)報(bào)表的匯總總部與分支機(jī)構(gòu)報(bào)表的匯總l7.3.1 總部與分支機(jī)構(gòu)匯總報(bào)表的特點(diǎn)總部與分支機(jī)構(gòu)匯總報(bào)表的特點(diǎn)l總分支機(jī)構(gòu)各自編制的獨(dú)立報(bào)表只能供內(nèi)部管理之用?？偛繎?yīng)以本部的財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿記錄以及各分支機(jī)構(gòu)的報(bào)表為基礎(chǔ)

18、，編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。l匯總財(cái)務(wù)報(bào)表把總部和分支機(jī)構(gòu)視為一個(gè)整體，內(nèi)部交易和各種往來事項(xiàng)均須抵銷，使其只反映與外界發(fā)生的交易事項(xiàng)的結(jié)果。匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序相近。（1）合并相同的項(xiàng)目；（2）抵銷總部與分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部往來業(yè)務(wù)；（3）抵銷總部與分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。可先編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿。20l7.3.2 總部與分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷總部與分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷l1.對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的存貨等不做購(gòu)銷處理時(shí)內(nèi)部往來的抵銷存貨的內(nèi)部轉(zhuǎn)移不會(huì)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)問題，不需考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷，只需考慮對(duì)總部與分支機(jī)構(gòu)往來的抵銷。 借：總部往來 貸：地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來（借：地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來 貸：總部往來）21l2.對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的存貨等做購(gòu)銷處理時(shí)內(nèi)部往來的抵銷（1）當(dāng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移存貨按轉(zhuǎn)出方的賬面成本計(jì)價(jià)時(shí)內(nèi)部轉(zhuǎn)移并不產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，已確認(rèn)了內(nèi)部轉(zhuǎn)移存貨等的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，需要抵銷。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按轉(zhuǎn)出方的賬面成本價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總部往來和各地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來的抵銷。借：總部往來 貸：地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來（借：地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來 貸：總部往來）22（2）當(dāng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移存貨按成本加成計(jì)價(jià)時(shí)第一種情況：期初無內(nèi)部交易的存貨。內(nèi)部交易的存貨在本期全部未對(duì)外出售。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)