坪山新區(qū)國稅局企業(yè)所得稅培訓(xùn)

1、企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識培訓(xùn)企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識培訓(xùn)深圳市坪山新區(qū)國家稅務(wù)局納稅咨詢方式 QQ群：212 307 599 坪山國稅微信公眾賬號：坪山稅務(wù) 業(yè)務(wù)咨詢電話 ：2882 8220 第二部分第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn)第三部分第三部分 扣除項目的確認(rèn)第四部分第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五部分第五部分 稅收優(yōu)惠第六部分第六部分 企業(yè)所得稅申報第一部分第一部分 企業(yè)所得稅概述第七部分第七部分 熱點政策問答目 錄第一部分第一部分 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的概念1企業(yè)所得稅的特點2企業(yè)所得稅的納稅人3企業(yè)所得稅的稅率5主要內(nèi)容企業(yè)所得稅的征稅對象4企業(yè)所得稅的計算6企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對在我

2、國境內(nèi)企業(yè)取得的所是對在我國境內(nèi)企業(yè)取得的所得依法征收的一種直接稅。得依法征收的一種直接稅。2007年年3月月16日發(fā)布了日發(fā)布了中華人民共和國企業(yè)所得稅中華人民共和國企業(yè)所得稅法法，2008年年1月月1日起施行。日起施行。一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念二、企業(yè)所得稅的特點二、企業(yè)所得稅的特點1、以所得額為課稅對象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效、以所得額為課稅對象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響益的影響 。2、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則 。3、計稅依據(jù)為年應(yīng)納稅所得額，計算較為復(fù)雜。、計稅依據(jù)為年應(yīng)納稅所得額，計算較為復(fù)雜。4、實行按年計征、分期預(yù)繳的征收管理辦法。、實行按年計

3、征、分期預(yù)繳的征收管理辦法。三、企業(yè)所得稅的納稅人三、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)其他取得收入的組織這樣的企這樣的企業(yè)是企業(yè)業(yè)是企業(yè)所得稅的所得稅的納稅人嗎？納稅人嗎？個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)納稅人依照外國（地區(qū)）法律成立且依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)（所的企業(yè)（如美國某公司在中國的分公司如美國某公司在中國的分公司）在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)中國境內(nèi)所得的企業(yè)納納稅稅人人居居民民非非居居民民依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國依法在中國

4、境內(nèi)成立，或者依照外國( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)的企業(yè)如：內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)如：內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)我國判定居民企業(yè)的我國判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)有兩個：有兩個：登記注冊地登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)、實際管理機(jī)構(gòu)所在地實際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)的征稅對象境內(nèi)、境外所得（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)的征稅對象1、中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所（1）境內(nèi)所得（2）境外所得（與中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)）2、中國境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的 境內(nèi)所得四、企業(yè)所得稅的征稅對象四、

5、企業(yè)所得稅的征稅對象（三）所得來源的確定（1）銷售貨物所得交易活動發(fā)生地（2）提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：第一，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動產(chǎn)所在地第二，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地第三，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地（4）股息紅利等權(quán)益性投資所得分配所得企業(yè)所在地（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地或個人住所地（6）其他所得國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定種類種類稅率稅率適用范圍適用范圍基本稅率基本稅率25%（1）居民企業(yè)（）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，所得與場所有

6、關(guān)的所得與場所有關(guān)的兩檔優(yōu)惠稅率兩檔優(yōu)惠稅率減按減按20%符合條件的符合條件的小型微利小型微利企業(yè)企業(yè)減按減按l5%國家重點扶持的國家重點扶持的高新技術(shù)高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)預(yù)提所得稅稅預(yù)提所得稅稅率率（扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人代扣代繳）代扣代繳）20%（實際（實際征稅時適征稅時適用用l0%稅稅率）率）非居民企業(yè)（二類）：非居民企業(yè)（二類）： 在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場所未設(shè)機(jī)構(gòu)場所，或，或設(shè)機(jī)構(gòu)場所設(shè)機(jī)構(gòu)場所但取得的但取得的所得與其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系。五、企業(yè)所得稅的稅率五、企業(yè)所得稅的稅率 日本日本39.5希臘希臘29美國美國39.3墨西哥墨西哥29德國德國

7、38.9挪威挪威28加拿大加拿大36.1瑞典瑞典28西班牙西班牙35韓國韓國27.5法國法國34.4葡萄牙葡萄牙27.5比利時比利時34芬蘭芬蘭26意大利意大利33奧地利奧地利25新西蘭新西蘭33捷克捷克24盧森堡盧森堡30.4瑞士瑞士21.3澳大利亞澳大利亞30波蘭波蘭19土耳其土耳其30斯洛伐克斯洛伐克19英國英國30冰島冰島18丹麥丹麥30匈牙利匈牙利16荷蘭荷蘭29.6愛爾蘭愛爾蘭12.5算術(shù)平均值算術(shù)平均值28.43世界主要國家企業(yè)所得稅稅率一覽表世界主要國家企業(yè)所得稅稅率一覽表應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率- -減減免稅額免稅額- -抵免稅額抵免稅額n方法

8、一：應(yīng)納稅所得額方法一：應(yīng)納稅所得額 （直接法計算）（直接法計算）n收入總額不征稅收入免稅收入收入總額不征稅收入免稅收入 各項扣除彌補(bǔ)以前年度虧損各項扣除彌補(bǔ)以前年度虧損n方法二：應(yīng)納稅所得額方法二：應(yīng)納稅所得額 （間接法計算）（間接法計算） n=會計利潤總額會計利潤總額+納稅調(diào)增項目金額納稅調(diào)增項目金額-納稅調(diào)減項目金額納稅調(diào)減項目金額 境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損彌補(bǔ)以前年度虧損六、企業(yè)所得稅的計算六、企業(yè)所得稅的計算主要原則一、納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則） 1.在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 2.稅法沒有

9、明確規(guī)定的，遵循會計準(zhǔn)則與慣例。應(yīng)納稅所得額計算要建立在會計核算基礎(chǔ)上（也是申報納稅的基本方法，申報表設(shè)計：會計利潤納稅調(diào)整）二、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。主要原則三、真實性原則 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實際已經(jīng)發(fā)生的合法有效憑據(jù)。 2.未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。 3.合法有效的憑據(jù)包括發(fā)票、財政票據(jù)、自制憑證等。第二部分第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn)應(yīng)稅收入的

10、確認(rèn)1 應(yīng)稅收入的范圍2 銷售結(jié)算方式的差異3特殊銷售方式的處理4視同銷售收入5特殊收入的確認(rèn)主要內(nèi)容一、應(yīng)稅收入的范圍一、應(yīng)稅收入的范圍收入總額的框架 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入和其他收入 1.稅法的收入總額，包括會計確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等所有形式的收入，包括不征稅收入和免稅收入在內(nèi)，但不包括會計在資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的收入。 2.稅法的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付

11、的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 理解：理解：比會計上收入范疇大，既有會計收益（營業(yè)收入、營業(yè)外收比會計上收入范疇大，既有會計收益（營業(yè)收入、營業(yè)外收入、投資收益），也包括會計上未確認(rèn)收益，但稅法上規(guī)定入、投資收益），也包括會計上未確認(rèn)收益，但稅法上規(guī)定要確認(rèn)的收入（如：視同銷售收入）。要確認(rèn)的收入（如：視同銷售收入）。收入總額收入總額=會計收入會計收入+視同銷售收入視同銷售收入 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除彌補(bǔ)以前年度虧損各項扣除彌補(bǔ)以前年度虧損 不征稅收入：不征稅收入：財

12、政撥款財政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他 免稅收入：免稅收入：國債利息、股息紅利和非營利組織的收入國債利息、股息紅利和非營利組織的收入不征稅收入形成的支出不允許扣除，免稅收入形成的支出可以扣除。不征稅收入形成的支出不允許扣除，免稅收入形成的支出可以扣除。n應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入二、二、銷售結(jié)算方式的差異銷售結(jié)算方式的差異 通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，可以認(rèn)為滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入。 采取下列商品銷售結(jié)算方式的，所得稅處理、增值稅處理和會計處理存在以下異同（即確認(rèn)收入時間

13、上存在差異）：銷售結(jié)算方式收入確認(rèn)時間所得稅處理增值稅規(guī)定會計處理采用托收承付方式 辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 采取預(yù)收款方式 發(fā)出商品時 為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債分期收款按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 或未約定則貨物發(fā)出的當(dāng)天 需要按實際利率法確認(rèn)當(dāng)期的一次性收入，并全額結(jié)轉(zhuǎn)成本需要安裝和檢驗 購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入 。如果安裝程序比較簡單，可在

14、發(fā)出商品時確認(rèn)收入 未規(guī)定在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷 收到代銷清單時 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天 收到代銷清單時 銷售方式銷售方式概念概念所得稅處理規(guī)定所得稅處理規(guī)定與會計的差異與會計的差異售后回購是指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時又以合同的形式約定日后按一定價格重新購回該資產(chǎn)銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售

15、商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 對于售后回購，會計一般不作為銷售處理；如果有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則處理一致，但增值稅要視同納稅義務(wù)產(chǎn)生，繳納增值稅。以舊換新銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 無差異買一贈一買一贈一企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。 （與增值稅規(guī)定一致）自產(chǎn)的，無差異；外購的，按購入成本作銷售費(fèi)用或成本處理，不作收入。現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付

16、款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。 無差異商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除 商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 無差異商業(yè)折讓企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入商業(yè)退回企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨 。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 無差異三、三、特殊銷售方式的處理特殊銷售方式的處理四、視同銷售收入四、視同銷售收入w 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、

17、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。w 企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；w 企業(yè)外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入；企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。五、特殊收入的確認(rèn)五、特殊收入的確認(rèn) 稅收對于收入的確認(rèn)一般貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但考慮到納稅資金能力的需要，以下收入的確認(rèn)貫徹合同約定的時間： （1）租金（提前支付的可按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理）和特許權(quán)使

18、用費(fèi)收入 （2）利息收入和股息收入等收入形式收入形式概念概念收入確認(rèn)時間收入確認(rèn)時間與會計的差異與會計的差異股息、紅利等權(quán)益性投資收益 是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 會計要求按投資比例、依據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營成果確認(rèn)收益。利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 會計對于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，按照實際利率法確認(rèn)收入

19、的實現(xiàn)。租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。對于租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的 ，可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 會計上出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 差異主要在確認(rèn)的時間上，與租金收入類似捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非

20、貨幣性資產(chǎn) 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) 稅收采取的是收付實現(xiàn)制第三部分第三部分 扣除項目的確認(rèn)扣除項目的確認(rèn)稅前扣除的原則1具體扣除項目2不得扣除的項目3資產(chǎn)損失稅前扣除4主要內(nèi)容w企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅前扣除稅前扣除一、稅前扣除的原則一、稅前扣除的原則這里這里“實際發(fā)生實際發(fā)生”是否需是否需合法憑證，除發(fā)票外其他合法憑證，除發(fā)票外其他憑證是否屬合法的原始憑憑證是否屬合法的原始憑證？證？答：除職工工資等特殊項目支出外，企業(yè)應(yīng)按照發(fā)票相關(guān)管理辦法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的相關(guān)支出必須憑符合規(guī)定的

21、發(fā)票在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。以票控稅以票控稅二、具體扣除項目二、具體扣除項目w （一）工資薪金支出p 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時遵循的原則：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)

22、在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（二）職工

23、福利費(fèi)支出（二）職工福利費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。w企業(yè)職工福利費(fèi)包括：p 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；p 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工

24、交通補(bǔ)貼等；p 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。（國稅函【2010】79號） 注：采取孰低原則。 最劃算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)銷售收入5/60%銷售收入8.33 業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍： （1）餐費(fèi)（2）接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等 （3）贈

25、送的禮品 注：屬于自制或委托加工帶有宣傳性質(zhì)的禮品贈送給客戶可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除。注意事項 任何一個企業(yè)只要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就要做納稅調(diào)整。 憑證摘要中不能出現(xiàn)“請局吃飯”的字樣，因為這是非法的賄賂支出，屬于非法支出，不能在稅前扣除。三、不得扣除的項目三、不得扣除的項目w 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：p 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；p 2、企業(yè)所得稅稅款；p 3、稅收滯納金；p 4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；p 5、企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；p 6、贊助支出；p 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；p 8、與取得收入無關(guān)的其他支出。w 企業(yè)之間支付的管理

26、費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。w 最新企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除一覽表最新企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除一覽表四、資產(chǎn)損失稅前扣除四、資產(chǎn)損失稅前扣除 關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號） 根據(jù)根據(jù)25號公告的有關(guān)規(guī)定，號公告的有關(guān)規(guī)定， 資產(chǎn)損失稅前扣除資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報扣除自行申報扣除制度，制度，但國務(wù)院確定的事項除外。但國務(wù)院確定的事項除外。 申報程序：向稅款征收機(jī)關(guān)申報，即在進(jìn)行所得稅匯算清繳時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得

27、稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。 申報方式：申報方式：清單申報和專項申報。清單申報和專項申報。自行申報扣除方式第九條第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第十條第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報專項申報的

28、方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。第四部分第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)01長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用02主要內(nèi)容一、固定資產(chǎn)w （一）固定資產(chǎn)的含義p 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。p 關(guān)注：固定資產(chǎn)的判定很關(guān)鍵。特別是企業(yè)列入低值易耗品的部分，也是檢查中的重點，如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)，則不能在當(dāng)期全額扣除。w （二）不得折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍p 1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；p 2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

29、；p 3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；p 4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；p 5、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；p 6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；p 7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊的年限固定資產(chǎn)折舊的最低折舊年限20年年10年年5年年4年年3年年房屋建筑物房屋建筑物機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備家具工具家具工具電子設(shè)備電子設(shè)備其他運(yùn)輸工具其他運(yùn)輸工具 問：會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限應(yīng)如何處理？ 答：企業(yè)所得稅法實施條例、國家稅務(wù)總局2012年15號公告第八條（四）固定資產(chǎn)的折舊方法會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則稅法稅法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇固

30、定資產(chǎn)折舊方法：年限平均年限平均法、工作量法、年數(shù)總法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。和法和雙倍余額遞減法。固定資產(chǎn)按照直線法直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。差異分析：差異分析：會計對于折舊方法的選擇，給予了企業(yè)較寬的職業(yè)判斷權(quán)，而稅法規(guī)定企業(yè)滿足一定條件并備案后可采取加速折舊法。國稅發(fā)國稅發(fā)200981200981號號 （五）固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出p 1、固定資產(chǎn)的改建支出：僅指房屋或建筑物 如果固定資產(chǎn)的折舊尚未提足，應(yīng)當(dāng)追加固定資產(chǎn)的價值，如果改建使固定資產(chǎn)能夠延長壽命的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。 如果固

31、定資產(chǎn)已提足折舊，應(yīng)當(dāng)計入“長期待攤費(fèi)用”科目，按尚可使用年限分期攤銷扣除。p 2、固定資產(chǎn)的大修理支出：機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。 原則上，修理支出可以據(jù)實扣除。 但同時符合下列條件，應(yīng)當(dāng)將修理支出計入“長期待攤費(fèi)用”，按尚可使用年限分期攤銷扣除：修理支出占固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)50%以上；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長壽命2年以上。自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出準(zhǔn)予扣除長期待攤費(fèi)用已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出二、長期待攤費(fèi)用其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出w（一）準(zhǔn)予扣除的長期待攤費(fèi)用w （二）開辦費(fèi)的處理p新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明

32、確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理（三年以上攤銷）。但一經(jīng)選定，不得改變。p根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，開辦費(fèi)在會計處理上而是直接將其費(fèi)用化，統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”會計科目核算。第五部分第五部分 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠3.具體稅收優(yōu)惠2.稅收優(yōu)惠的種類1.主要內(nèi)容稅收優(yōu)惠備案4.一、稅收優(yōu)惠的種類一、稅收優(yōu)惠的種類w國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。w一般來講，稅收優(yōu)惠包括：稅收優(yōu)惠免稅收入定期減免稅降低稅率授權(quán)減免加計扣除投資抵免加速折舊減計收入稅額抵免 二、具體稅收優(yōu)惠二、具體稅收優(yōu)惠w （一）

33、免稅收入的范圍p 企業(yè)的下列收入為免稅收入：1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營利組織的收入。w （二）定期減免稅p 企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅（10%）：1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；2、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得；4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；4、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有

34、實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得。w （三）降低稅率p 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。p 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。w （四）授權(quán)減免p 民族自治地方 的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。w （五）加計扣除p 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；p 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。w （六）投資抵免p 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。w （七）加速折舊p 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。w （八）減計收入p 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。w （九）稅額抵免p 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。三、三、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條