第六章 其他稅收法律制度 第7-10節(jié)

1、第六章第六章 其他稅收法律制度其他稅收法律制度第七節(jié)第七節(jié)第十節(jié)第十節(jié)第七節(jié)印花稅法律制度第七節(jié)印花稅法律制度 印花稅印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、書(shū)立、領(lǐng)受、使用領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過(guò)稅。因納稅人主要是通過(guò)在應(yīng)稅憑證上粘在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票貼印花稅票來(lái)完成納稅義務(wù)，故名印花稅。來(lái)完成納稅義務(wù)，故名印花稅。一、印花稅納稅人一、印花稅納稅人 印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。1.1.立合同

2、人立合同人：是指合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有：是指合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人?！咎崾尽坎话ā咎崾尽坎话ê贤膿?dān)保人、證人和鑒定人。合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。2.2.立帳簿人立帳簿人：是指開(kāi)立并使用營(yíng)業(yè)帳薄的單位和個(gè)：是指開(kāi)立并使用營(yíng)業(yè)帳薄的單位和個(gè)人。人。3.3.立據(jù)人立據(jù)人：是指書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人。：是指書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人。4.4.領(lǐng)受人領(lǐng)受人：是指領(lǐng)取并持有權(quán)利、許可證照的單位：是指領(lǐng)取并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人。和個(gè)人。5.5.使用人使用人：在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅：在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使

3、用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。憑證的單位和個(gè)人。6.6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人?！究碱}考題單選題單選題】（】（20122012年）甲向乙購(gòu)買一批貨物，年）甲向乙購(gòu)買一批貨物，合同約定丙為鑒定人，丁為擔(dān)保人，關(guān)于該合同合同約定丙為鑒定人，丁為擔(dān)保人，關(guān)于該合同印花稅納稅人的下列表述中，正確的是（）。印花稅納稅人的下列表述中，正確的是（）。A.A.甲和乙為納稅人甲和乙為納稅人 B.B.甲和丙為納稅人甲和丙為納稅人C.C.乙和丁為納稅人乙和丁為納稅人 D.D.甲和丁為納稅人甲和丁為納稅人正確答案正確答案A A答案解析答案解析本題考核印花稅的納稅人。根據(jù)規(guī)定，本題考核印花稅的納稅人

4、。根據(jù)規(guī)定，立合同人為印花稅的納稅人，不包括合同擔(dān)保人、立合同人為印花稅的納稅人，不包括合同擔(dān)保人、證人、鑒定人。證人、鑒定人?！究碱}考題多選題多選題】（】（20112011年）關(guān)于印花稅納稅人的下年）關(guān)于印花稅納稅人的下列表述中，正確的有（）。列表述中，正確的有（）。A.A.會(huì)計(jì)賬簿以立賬簿人為納稅人會(huì)計(jì)賬簿以立賬簿人為納稅人B.B.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以立據(jù)人為納稅人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以立據(jù)人為納稅人C.C.建筑工程合同以合同當(dāng)事人為納稅人建筑工程合同以合同當(dāng)事人為納稅人D.D.房屋產(chǎn)權(quán)證以領(lǐng)受人為納稅人房屋產(chǎn)權(quán)證以領(lǐng)受人為納稅人正確答案正確答案ABCDABCD答案解析答案解析本題考核印花稅的納稅人。根

5、據(jù)書(shū)立、本題考核印花稅的納稅人。根據(jù)書(shū)立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分為立合領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等。同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等?！纠}例題判斷題判斷題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，合同的擔(dān)保人、證人不是印花稅的納稅人，合同的擔(dān)保人、證人不是印花稅的納稅人，合同的鑒定人屬于印花稅的納稅人。合同的鑒定人屬于印花稅的納稅人。 （）（）正確答案正確答案答案解析答案解析本題考核印花稅的納稅人。印本題考核印花稅的納稅人。印花稅的納稅人主要包括：立合同人、立賬花稅的納稅人主要包括：立合同人、立賬簿人、

6、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。其中立簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。其中立合同人是指合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直合同人是指合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。 二、印花稅征稅范圍二、印花稅征稅范圍 【考題考題單選題單選題】（】（20112011年）根據(jù)印花稅法律制度的年）根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收印花稅的是（）。規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收印花稅的是（）。A.A.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照 B.B.房屋產(chǎn)權(quán)證房屋產(chǎn)權(quán)證C.C.土地使用證土地使用證 D.D.稅務(wù)登記證稅務(wù)登記證

7、正確答案正確答案D D答案解析答案解析本題考核印花稅的征稅范圍。應(yīng)繳納本題考核印花稅的征稅范圍。應(yīng)繳納印花稅的權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房印花稅的權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。選項(xiàng)土地使用證。選項(xiàng)D D稅務(wù)登記證不屬于印花稅的征稅務(wù)登記證不屬于印花稅的征稅范圍。稅范圍?！纠}例題多選題多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。A.A.土地使用權(quán)出讓合同土地使用權(quán)出讓合同B.B.土地使用權(quán)

8、轉(zhuǎn)讓合同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.C.商品房銷售合同商品房銷售合同D.D.房屋產(chǎn)權(quán)證房屋產(chǎn)權(quán)證正確答案正確答案ABCDABCD答案解析答案解析本題考核印花稅的征稅范圍。以上四本題考核印花稅的征稅范圍。以上四項(xiàng)均屬于印花稅征稅范圍。土地使用權(quán)的出讓和項(xiàng)均屬于印花稅征稅范圍。土地使用權(quán)的出讓和轉(zhuǎn)讓合同按照轉(zhuǎn)讓合同按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”貼花。貼花。 三、印花稅的稅率有兩種形式三、印花稅的稅率有兩種形式 比例稅率比例稅率 定額稅率定額稅率【提示提示1 1】印花稅的具體比例稅率不需記憶，】印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會(huì)運(yùn)用稅率計(jì)算稅額。但必須會(huì)運(yùn)用稅率計(jì)算稅額?！咎崾咎崾? 2】權(quán)利、許可

9、證照，營(yíng)業(yè)賬簿中的其】權(quán)利、許可證照，營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，稅額為他賬簿，稅額為每件每件5 5元元?！纠}例題多選題多選題】下列各項(xiàng)中，按件貼花、稅】下列各項(xiàng)中，按件貼花、稅額為每件額為每件5 5元的印花稅應(yīng)稅憑證有（）。元的印花稅應(yīng)稅憑證有（）。A.A.權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照B.B.營(yíng)業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿營(yíng)業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿C.C.營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿D.D.合同類憑證合同類憑證正確答案正確答案ACAC答案解析答案解析本題考核印花稅的稅額形式。本題考核印花稅的稅額形式。權(quán)利、許可證照，營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，權(quán)利、許可證照，營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花

10、，稅額為每件均為按件貼花，稅額為每件5 5元。元。 四、印花稅的計(jì)稅依據(jù)四、印花稅的計(jì)稅依據(jù)1.1.合同類合同類：以憑證所載：以憑證所載金額金額作為計(jì)稅依據(jù)。作為計(jì)稅依據(jù)。 2.2.營(yíng)業(yè)賬簿中營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿記載資金的賬簿：以：以“實(shí)收資實(shí)收資本本”和和“資本公積資本公積”兩項(xiàng)的兩項(xiàng)的合計(jì)合計(jì)金額作為金額作為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)。3.3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照權(quán)利許可證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證）和（房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證）和輔輔助性賬簿助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分（企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿）：以類賬簿）：以件數(shù)件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)

11、。作為計(jì)稅依據(jù)?！咎崾咎崾? 1】以憑證上的】以憑證上的“金額金額”、“收入收入”、“費(fèi)用費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額全額計(jì)稅，計(jì)稅，不得作任何扣除不得作任何扣除。【提示提示2 2】載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用】載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同不同稅目稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證同一憑證， 如如分別分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；相加后按合計(jì)稅額貼花； 如如未未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花?！究碱}考題多選題多選題】（】（20122012年）關(guān)于印花稅計(jì)稅依年）關(guān)于印花稅計(jì)

12、稅依據(jù)的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有據(jù)的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有（）。（）。A.A.財(cái)產(chǎn)租賃合同以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)財(cái)產(chǎn)租賃合同以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)B.B.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同以保險(xiǎn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同以保險(xiǎn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)C.C.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照以注冊(cè)資金為計(jì)稅依據(jù)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照以注冊(cè)資金為計(jì)稅依據(jù)D.D.商標(biāo)注冊(cè)證以件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)商標(biāo)注冊(cè)證以件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)正確答案正確答案ABDABD答案解析答案解析本題考核印花稅的計(jì)稅依據(jù)。工本題考核印花稅的計(jì)稅依據(jù)。工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照按件貼花，以件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。商營(yíng)業(yè)執(zhí)照按件貼花，以件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)?！究碱}考題判斷題判斷題】（】（20112011年）不記載金額的營(yíng)

13、年）不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿，以賬簿的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)繳納印業(yè)賬簿，以賬簿的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅。（）花稅。（）正確答案正確答案答案解析答案解析本題考核印花稅的計(jì)稅依據(jù)。本題考核印花稅的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定，不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門發(fā)根據(jù)規(guī)定，不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)賬簿等輔助許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。五、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.1.實(shí)行比例稅率的憑證

14、實(shí)行比例稅率的憑證應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額比例稅率比例稅率2.2.實(shí)行定額稅率的憑證實(shí)行定額稅率的憑證應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證件數(shù)定額稅率定額稅率3.3.營(yíng)業(yè)賬簿中營(yíng)業(yè)賬簿中（1 1）記載資金的賬簿）記載資金的賬簿應(yīng)納稅額（實(shí)收資本資本公積）應(yīng)納稅額（實(shí)收資本資本公積）0.50.5（2 2）其他賬簿按件貼花）其他賬簿按件貼花，每件，每件5 5元。元?！纠}例題單選題單選題】某企業(yè)】某企業(yè)20122012年實(shí)收資本為年實(shí)收資本為500500萬(wàn)元，資本公積為萬(wàn)元，資本公積為400400萬(wàn)元。該企業(yè)萬(wàn)元。該企業(yè)20112011年資金賬簿上已按規(guī)定貼印花年資金賬簿上

15、已按規(guī)定貼印花25002500元，元，稅率萬(wàn)分之五。該企業(yè)稅率萬(wàn)分之五。該企業(yè)20122012年應(yīng)納印花稅年應(yīng)納印花稅為（）。為（）。A.500A.500元元 B.750B.750元元 C.2000C.2000元元 D.4500D.4500元元正確答案正確答案C C答案解析答案解析企業(yè)企業(yè)20122012年應(yīng)納印花稅年應(yīng)納印花稅（5000000500000040000004000000）0.50.52500250020002000（元）。（元）?！纠}例題計(jì)算題計(jì)算題】永興電廠與某水運(yùn)公司簽訂了兩份】永興電廠與某水運(yùn)公司簽訂了兩份運(yùn)輸保管合同：第一份合同載明的金額合計(jì)運(yùn)輸保管合同：第一份合同載

16、明的金額合計(jì)5050萬(wàn)萬(wàn)元（運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)并未分別記載）；第二份合同元（運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)并未分別記載）；第二份合同中注明運(yùn)費(fèi)中注明運(yùn)費(fèi)3030萬(wàn)元、保管費(fèi)萬(wàn)元、保管費(fèi)1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。正確答案正確答案（1 1）第一份合同應(yīng)繳納印花稅稅額）第一份合同應(yīng)繳納印花稅稅額50000050000011500500（元）（元）（2 2）第二份合同應(yīng)繳納印花稅稅額）第二份合同應(yīng)繳納印花稅稅額3000003000000.50.510000010000011250250（元）（元）三、印花稅稅收優(yōu)惠三、印花稅稅收優(yōu)惠1.1.法定憑證免稅。法定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：下列憑證，免征印花稅：（1 1）已繳納印花

17、稅的憑證的副本或者抄本；）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；（2 2）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)（3 3）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。2.2.免稅額免稅額。應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額不足一角的，免征印花稅不足一角的，免征印花稅。3.3.特定憑證免稅特定憑證免稅。下列憑證，。下列憑證，免征印花稅免征印花稅：（1 1）國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村委會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的）國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村委會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；合同；（2 2）無(wú)息、貼息貸款合同；）無(wú)息、貼息貸款合同；（3

18、 3）外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向中國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸）外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向中國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同?？钏鶗?shū)立的合同。4.4.特定情形免稅特定情形免稅：8.8.特殊情形免稅特殊情形免稅。納稅人已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合。納稅人已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。14.14.同業(yè)拆借合同免稅。同業(yè)拆借合同免稅。四、印花稅征收管理四、印花稅征收管理繳納方法繳納方法1.1.自行貼花。自行貼花。即實(shí)行即實(shí)行“三自三自”納稅，納稅人在納稅，納稅人在書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時(shí)，書(shū)立

19、、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時(shí)，自行計(jì)算自行計(jì)算應(yīng)納印花應(yīng)納印花稅額，向當(dāng)?shù)丶{稅機(jī)關(guān)或印花稅票代售點(diǎn)稅額，向當(dāng)?shù)丶{稅機(jī)關(guān)或印花稅票代售點(diǎn)購(gòu)購(gòu)買印花稅票買印花稅票，自行自行在應(yīng)稅憑證上在應(yīng)稅憑證上一次貼足印一次貼足印花花并并自行注銷自行注銷。這是繳納印花稅的基本方法。這是繳納印花稅的基本方法。【提示提示】 已貼用的印花稅票已貼用的印花稅票不得重用不得重用； 已貼花的憑證，修改后所載金額有已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼足印花補(bǔ)貼足印花。2.2.匯貼匯繳。匯貼匯繳?！咎崾咎崾尽?一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500500元元的，納稅人應(yīng)的，納稅人應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟?/p>

20、務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或完稅當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或完稅證；證； 同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅，但最長(zhǎng)期限不得超過(guò)花稅，但最長(zhǎng)期限不得超過(guò)1 1個(gè)月。個(gè)月。3.3.委托代征。委托代征。第八節(jié)資源稅法律制度第八節(jié)資源稅法律制度 資源稅資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采采或或生產(chǎn)鹽生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。的單位和個(gè)人征收的一種稅。一、資源稅的納稅人一、資源稅的納稅人資源稅的納稅人資源稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)是指在中華人民共和

21、國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單域及管轄海域開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。位和個(gè)人?！咎崾尽咎崾? 1】資源稅在】資源稅在礦產(chǎn)品開(kāi)采礦產(chǎn)品開(kāi)采或者或者生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。征收?！咎崾尽咎崾? 2】收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的為資源稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人?！纠}例題多選題多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)繳納資源稅的有單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)繳納資源稅的有（）。（）。A.A.冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石B.B.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者開(kāi)采煤礦個(gè)體經(jīng)營(yíng)者開(kāi)采煤礦C.C.軍事單位開(kāi)采石油軍事單位開(kāi)采石油

22、D.D.中外合作開(kāi)采天然氣中外合作開(kāi)采天然氣正確答案正確答案BCD BCD 答案解析答案解析本題考核資源稅的納稅人。本題考核資源稅的納稅人。 冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石不屬于開(kāi)采我國(guó)境內(nèi)的資源，冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石不屬于開(kāi)采我國(guó)境內(nèi)的資源，不交資源稅。不交資源稅。二、征稅范圍（礦產(chǎn)品和鹽兩大類）二、征稅范圍（礦產(chǎn)品和鹽兩大類）三、資源稅稅目三、資源稅稅目共共7 7項(xiàng)項(xiàng)1.1.原油，指開(kāi)采的天然原油，原油，指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油不包括人造石油；【提示提示】開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，】開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅免稅2.2.天然氣，是指專門開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫天

23、然氣，是指專門開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣煤礦生產(chǎn)的天然氣”；3.3.煤炭，是指煤炭，是指“原煤原煤”，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品；4.4.其他非金屬礦原礦；其他非金屬礦原礦；5.5.黑色金屬礦原礦；黑色金屬礦原礦；6.6.有色金屬礦原礦；有色金屬礦原礦；7.7.鹽鹽 一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽； 二是液體鹽二是液體鹽【例題例題單選題單選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅征】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的是（）。稅范圍的是（）。A.A.人造石油人造石油 B.B.洗煤、選煤

24、洗煤、選煤C.C.固體鹽固體鹽 D.D.煤礦生產(chǎn)的天然氣煤礦生產(chǎn)的天然氣正確答案正確答案C C答案解析答案解析本題考核資源稅的征稅范圍。本題考核資源稅的征稅范圍。資源稅征稅范圍規(guī)定，人造原油、洗煤、資源稅征稅范圍規(guī)定，人造原油、洗煤、選煤、煤礦生產(chǎn)的天然氣均不征收資源稅。選煤、煤礦生產(chǎn)的天然氣均不征收資源稅?！纠}例題多選題多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于資源稅征稅范圍的有下列各項(xiàng)中屬于資源稅征稅范圍的有（）。（）。A.A.與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣B.B.開(kāi)采的天然寶石開(kāi)采的天然寶石C.C.開(kāi)采的天然原油開(kāi)采的天然原油D.D.生產(chǎn)

25、的海鹽原鹽生產(chǎn)的海鹽原鹽正確答案正確答案ABCDABCD答案解析答案解析本題考核資源稅的征稅范圍。本題考核資源稅的征稅范圍。ABCDABCD都屬于資源稅的征稅范圍。都屬于資源稅的征稅范圍。四、資源稅稅率：四、資源稅稅率：資源稅采用資源稅采用比例稅率和定額稅率比例稅率和定額稅率兩種形式兩種形式 對(duì)對(duì)原油原油和和天然氣天然氣按照按照比例稅率比例稅率從價(jià)征收從價(jià)征收， 其他稅目其他稅目按照按照固定稅額固定稅額從量征收從量征收。五、資源稅計(jì)稅依據(jù)五、資源稅計(jì)稅依據(jù)（一）（一）銷售額：銷售額：指納稅人銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的指納稅人銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但

26、，但不不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。（二）（二）銷售數(shù)量銷售數(shù)量1.1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售銷售的，以的，以銷售數(shù)量銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。為課稅數(shù)量。2.2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用自用的，以的，以移送時(shí)的自用移送時(shí)的自用數(shù)量數(shù)量為銷售數(shù)為銷售數(shù)量；量；自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用包括包括生產(chǎn)自用生產(chǎn)自用和和非生產(chǎn)自用非生產(chǎn)自用。3.3.資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定折算折算。4.4.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，

27、以加工的固固體鹽數(shù)量為銷售數(shù)量體鹽數(shù)量為銷售數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。5.5.原油中的原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按的，一律按原油的原油的數(shù)量數(shù)量課稅。課稅。6.6.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額和銷售數(shù)量；未單獨(dú)納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額和銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

28、【考題考題單選題單選題】（】（20112011年）某礦業(yè)公司開(kāi)采銷售應(yīng)年）某礦業(yè)公司開(kāi)采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品，資源稅實(shí)行從量計(jì)征，則該公司計(jì)征稅礦產(chǎn)品，資源稅實(shí)行從量計(jì)征，則該公司計(jì)征資源稅的課稅數(shù)量是（）。資源稅的課稅數(shù)量是（）。A.A.實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 B.B.發(fā)貨數(shù)量發(fā)貨數(shù)量 C.C.計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃產(chǎn)量 D.D.銷售數(shù)量銷售數(shù)量正確答案正確答案D D答案解析答案解析本題考核資源稅的計(jì)稅依據(jù)。納稅人本題考核資源稅的計(jì)稅依據(jù)。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，稅數(shù)量；納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以

29、自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。六、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算六、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】某銅礦】某銅礦20122012年年2 2月份銷售銅礦石原月份銷售銅礦石原礦礦4 4萬(wàn)噸，移送使用入選精礦萬(wàn)噸，移送使用入選精礦1 1萬(wàn)噸，選礦比為萬(wàn)噸，選礦比為20%20%。已知：該礦山銅礦屬于已知：該礦山銅礦屬于5 5等，適用的單位稅額為等，適用的單位稅額為1.21.2元元/ /噸。計(jì)算該銅礦噸。計(jì)算該銅礦2 2月份應(yīng)納資源稅稅額。月份應(yīng)納資源稅稅額。正確答案正確答案（1 1）銷售銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額）銷售銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額 4 41.21.24

30、.84.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2 2）入選精礦的銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額）入選精礦的銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額 1 120%20%1.21.26 6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（3 3）該銅礦應(yīng)納資源稅稅額）該銅礦應(yīng)納資源稅稅額 4.8+64.8+610.810.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）七、資源稅稅收優(yōu)惠七、資源稅稅收優(yōu)惠關(guān)注：關(guān)注：1.1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅免稅。4.4.對(duì)地面抽采煤層氣對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收暫不征收資源稅。資源稅。6.6.自自20122012年年2 2月月1 1日起，對(duì)冶金礦山鐵礦石資日起，對(duì)冶金礦山鐵礦石資源稅，暫減按規(guī)定稅率標(biāo)準(zhǔn)的源

31、稅，暫減按規(guī)定稅率標(biāo)準(zhǔn)的80%80%征收。征收。八、資源稅征收管理八、資源稅征收管理（一）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款分期收款結(jié)算方式的，結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日收款日期期的當(dāng)天。的當(dāng)天。2.2.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款預(yù)收貨款結(jié)算方式的，結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.3.納稅人納稅人自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

32、間，為為移送使用移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。4.4.扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為為支付支付首筆貨款首筆貨款或者開(kāi)具應(yīng)支付或應(yīng)支付貨款憑或者開(kāi)具應(yīng)支付或應(yīng)支付貨款憑據(jù)當(dāng)天。據(jù)當(dāng)天。（二）資源稅納稅地點(diǎn)（二）資源稅納稅地點(diǎn)1.1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)品的開(kāi)采開(kāi)采或者或者生產(chǎn)所在地生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。繳納稅款。2.2.納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、生產(chǎn)單位與核算單位不在

33、同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在一律在開(kāi)采開(kāi)采地地納稅。納稅。3.3.扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收收購(gòu)地購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?！究碱}考題判斷題判斷題】（】（20122012年）資源稅納稅人銷年）資源稅納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（）（）正確答案正確答案答案解析答案解析本題考核資源稅的納稅義務(wù)發(fā)本題考核資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收生時(shí)間。納稅人

34、銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。第九節(jié)第九節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加法律制度城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加法律制度 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)實(shí)際繳納是對(duì)實(shí)際繳納增值稅、消增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。的單位和個(gè)人征收的一種稅。一、城市維護(hù)建設(shè)稅一、城市維護(hù)建設(shè)稅（一）（一）納稅人納稅人： 實(shí)際繳納實(shí)際繳納“三稅三稅”的單位和個(gè)人的單位和個(gè)人【關(guān)注關(guān)注】納稅人包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)】納稅人包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（二）（二）征稅范圍征

35、稅范圍 具體包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法具體包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收規(guī)定征收“三稅三稅”的其他地區(qū)。的其他地區(qū)。（三）稅率（三）稅率差別比例稅率：差別比例稅率：1 1、稅率的具體規(guī)定、稅率的具體規(guī)定（1）市區(qū)：市區(qū)：7%7%；（2）縣城、鎮(zhèn)：縣城、鎮(zhèn)：5%5%；（3）其他地區(qū)：其他地區(qū)：1%1%2 2、適用稅率的確定、適用稅率的確定（1）由受托方代收、代扣由受托方代收、代扣增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，其代收、代扣的城市維護(hù)建設(shè)稅適用和個(gè)人，其代收、代扣的城市維護(hù)建設(shè)稅適用“受托方所受托方所在地在地”的稅率。的稅率。（2）流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納

36、稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地經(jīng)營(yíng)地繳納繳納“三稅三稅”的，其的，其城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納的繳納按經(jīng)營(yíng)地適用按經(jīng)營(yíng)地適用稅率稅率執(zhí)行。執(zhí)行。（四）計(jì)稅依據(jù)（四）計(jì)稅依據(jù) 城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際繳納實(shí)際繳納的的“三稅三稅”稅額稅額。【提示提示1 1】納稅人因違反】納稅人因違反“三稅三稅”有關(guān)規(guī)定而加收有關(guān)規(guī)定而加收的的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)據(jù)【提示提示2 2】納稅人在被查補(bǔ)】納稅人在被查補(bǔ)“三稅三稅”和被處以罰款時(shí)，和被處以罰款時(shí)，應(yīng)

37、同時(shí)對(duì)其城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行應(yīng)同時(shí)對(duì)其城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款金和罰款?！咎崾咎崾? 3】“三稅三稅”要免征或減征，城市維護(hù)建設(shè)稅要免征或減征，城市維護(hù)建設(shè)稅同時(shí)減免。同時(shí)減免?！咎崾咎崾? 4】對(duì)出口產(chǎn)品不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)】對(duì)出口產(chǎn)品不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，對(duì)稅，對(duì)進(jìn)口貨物不征收城建稅進(jìn)口貨物不征收城建稅。【例題例題單選題單選題】根據(jù)城建稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)】根據(jù)城建稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于城建稅的計(jì)稅依據(jù)是（）。中，屬于城建稅的計(jì)稅依據(jù)是（）。A.A.納稅人當(dāng)期應(yīng)納的納稅人當(dāng)期應(yīng)納的“三稅三稅”稅額稅額B.B.納稅人當(dāng)期實(shí)納的納稅人當(dāng)期實(shí)納

38、的“三稅三稅”稅額稅額C.C.納稅人被處罰的納稅人被處罰的“三稅三稅”罰款罰款D.D.納稅人因納稅人因“三稅三稅”加收的滯納金加收的滯納金正確答案正確答案B B答案解析答案解析本題考核城建稅的計(jì)稅依據(jù)。城建稅本題考核城建稅的計(jì)稅依據(jù)。城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的“三稅三稅”稅額。稅額。（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，計(jì)稅城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，計(jì)稅方法基本上與方法基本上與“三稅三稅”一致，其計(jì)算公式為：一致，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（實(shí)際繳納增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅稅額）（實(shí)際繳納增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅稅

39、額）適用稅率適用稅率【例題例題單選題單選題】某企業(yè)】某企業(yè)3 3月份銷售應(yīng)稅貨物繳納增月份銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅值稅3434萬(wàn)元、消費(fèi)稅萬(wàn)元、消費(fèi)稅1212萬(wàn)元，出售房產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)萬(wàn)元，出售房產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅稅1010萬(wàn)元、土地增值稅萬(wàn)元、土地增值稅4 4萬(wàn)元。已知該企業(yè)所在地萬(wàn)元。已知該企業(yè)所在地使用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為使用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%7%。該企業(yè)。該企業(yè)3 3月份應(yīng)月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額為（）萬(wàn)元。繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額為（）萬(wàn)元。A.4.20 B.3.92 C.3.22 A.4.20 B.3.92 C.3.22 D.2.38D.2.38正確答案正確答案B B答案解析答

40、案解析應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅 （343412121010）7%7% 3.923.92（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 （六）稅收優(yōu)惠（六）稅收優(yōu)惠1.1.對(duì)出口產(chǎn)品對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅退還增值稅、消費(fèi)稅的，的，不退不退還還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。2.2.海關(guān)海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。3.3.對(duì)對(duì)“三稅三稅”實(shí)行實(shí)行先征后返、先征后退、即先征后返、先征后退、即征即退征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨隨“三三稅稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，

41、一律不予退一律不予退（返）還。（返）還。（七）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)（七）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限間、納稅地點(diǎn)、納稅期限同同“三三稅稅”。二、教育費(fèi)附加二、教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的三稅業(yè)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的三稅稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。應(yīng)納教育費(fèi)附加應(yīng)納教育費(fèi)附加（實(shí)際繳納增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅稅額）（實(shí)際繳納增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅稅額）3%3%【考題考題不定項(xiàng)選擇題不定項(xiàng)選擇題】（】（20102010年）某旅游公司年）某旅游公司

42、9 9月組織了一個(gè)月組織了一個(gè)境內(nèi)夕陽(yáng)紅旅游團(tuán)，該團(tuán)共有游客境內(nèi)夕陽(yáng)紅旅游團(tuán)，該團(tuán)共有游客3030人，每人收取旅游費(fèi)人，每人收取旅游費(fèi)3 3 500500元，公司為每位游客支付交通費(fèi)元，公司為每位游客支付交通費(fèi)10001000元、住宿費(fèi)元、住宿費(fèi)500500元、元、餐費(fèi)餐費(fèi)350350元、景點(diǎn)門票費(fèi)元、景點(diǎn)門票費(fèi)600600元；當(dāng)月支付員工工資元；當(dāng)月支付員工工資50005000元、元、汽油費(fèi)汽油費(fèi)30003000元、過(guò)路費(fèi)元、過(guò)路費(fèi)600600元。已知：服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅元。已知：服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為率為5%5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%7%，教育費(fèi)附加征收率為，教育

43、費(fèi)附加征收率為3%3%。該公司當(dāng)月旅游收入應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額是（）。該公司當(dāng)月旅游收入應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額是（）。A.A.營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅11451145元元B.B.營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅15751575元元C.C.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加114.5114.5元元D.D.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加157.5157.5元元正確答案正確答案BDBD答案解析答案解析應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（3500350010001000500500350350600600）30305%5%15751575（元），（元），應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加15

44、751575（7%7%3%3%）157.5157.5（元）（元）第十節(jié)其他相關(guān)稅收法律制度第十節(jié)其他相關(guān)稅收法律制度 P353P353一、船舶噸稅一、船舶噸稅船舶噸稅船舶噸稅是對(duì)自中國(guó)是對(duì)自中國(guó)境外港口境外港口進(jìn)入進(jìn)入境內(nèi)港境內(nèi)港口口船舶征收的一種稅。船舶征收的一種稅。（一）納稅人（一）納稅人自中國(guó)境外港口進(jìn)人中國(guó)境內(nèi)港口的船舶自中國(guó)境外港口進(jìn)人中國(guó)境內(nèi)港口的船舶征收船舶噸稅，以征收船舶噸稅，以應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人為為納稅納稅人。人。（二）稅率（二）稅率噸稅噸稅采用定額稅率。采用定額稅率。 按船舶凈噸位的大小分等級(jí)設(shè)置單位按船舶凈噸位的大小分等級(jí)設(shè)置單位稅額，分稅額，分3030日、日、

45、9090日和日和1 1年三種不同的稅率，并實(shí)行復(fù)式年三種不同的稅率，并實(shí)行復(fù)式稅率，稅率，具體分為兩類：具體分為兩類：普通稅率普通稅率和和優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率?！咎崾咎崾尽窟m用優(yōu)惠稅率的；適用優(yōu)惠稅率的；I.I. 我國(guó)國(guó)籍的應(yīng)稅船舶，我國(guó)國(guó)籍的應(yīng)稅船舶，II.II.船籍國(guó)船籍國(guó)( (地區(qū)地區(qū)) )與我國(guó)簽訂含有互相給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待與我國(guó)簽訂含有互相給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率。其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率。（三）計(jì)稅依據(jù)（三）計(jì)稅依據(jù)船舶凈噸位船舶凈噸位。拖船和非機(jī)動(dòng)駁船拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的分

46、別按相同凈噸位船舶稅率的50%50%計(jì)征。計(jì)征。（四）應(yīng)納稅額：（四）應(yīng)納稅額：每次申報(bào)納稅應(yīng)納稅額每次申報(bào)納稅應(yīng)納稅額 應(yīng)稅船舶凈噸位應(yīng)稅船舶凈噸位適用稅率適用稅率（五）免征噸稅：了解（五）免征噸稅：了解二、車輛購(gòu)置稅二、車輛購(gòu)置稅（一）納稅人（一）納稅人在我國(guó)境內(nèi)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置購(gòu)置規(guī)定的車輛的單位和個(gè)人，規(guī)定的車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。為車輛購(gòu)置稅的納稅人。這里的這里的“購(gòu)置購(gòu)置”，包括，包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者或者以其他方式取得以其他方式取得并自用并自用應(yīng)應(yīng)稅車輛的行為。稅車輛的行為?！纠}例題多選題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于車輛購(gòu)置】

47、下列各項(xiàng)中，屬于車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的有（）。稅應(yīng)稅行為的有（）。A.A.購(gòu)買使用行為購(gòu)買使用行為 B.B.進(jìn)口使用行為進(jìn)口使用行為C.C.受贈(zèng)使用行為受贈(zèng)使用行為 D.D.自產(chǎn)使用行為自產(chǎn)使用行為正確答案正確答案ABCDABCD答案解析答案解析本題考核車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行本題考核車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為。以上選項(xiàng)均屬于車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為。以上選項(xiàng)均屬于車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為。為。（二）征收范圍：包括汽車、摩托車、電車、（二）征收范圍：包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。具體：具體： 車輛購(gòu)置稅征收范圍表車輛購(gòu)置稅征收范圍表（三）稅率：（三）稅率：10%10%的比例稅率的比例稅

48、率。（四）計(jì)稅依據(jù)（四）計(jì)稅依據(jù)1.1.購(gòu)買自用的：購(gòu)買自用的： 計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。，不包括增值稅稅款。2.2.進(jìn)口自用的：進(jìn)口自用的： 計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格為為組價(jià)組價(jià)， 組價(jià)關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅組價(jià)關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅3.3.自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的：自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的： 計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照應(yīng)稅車輛由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅

49、價(jià)格最低計(jì)稅價(jià)格核定。核定。4.4.納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于低于同類型應(yīng)稅車輛的同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的又無(wú)正當(dāng)理由的，按照按照最低計(jì)稅價(jià)格最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。征收車輛購(gòu)置稅。（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算：（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算： 應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)10%10%【例題例題單選題單選題】甲公司】甲公司20122012年年7 7月購(gòu)置了月購(gòu)置了2 2輛同型號(hào)輛同型號(hào)辦公用小轎車辦公用小轎車, ,每輛支付的含增值稅價(jià)款為每輛支付的含增值稅價(jià)款為175500175500元，其中包

50、括車輛裝飾費(fèi)元，其中包括車輛裝飾費(fèi)55005500元。甲公司應(yīng)繳納元。甲公司應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅為（）元。（稅率為的車輛購(gòu)置稅為（）元。（稅率為10%10%）A.7500 B.15000 C.30000 D.34000A.7500 B.15000 C.30000 D.34000正確答案正確答案C C答案解析答案解析車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅=175500/1.17=175500/1.1710%10%2=300002=30000（元）（元）（六）稅收優(yōu)惠：了解，（六）稅收優(yōu)惠：了解，如：設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅。如：設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅。 比如比如吊車吊車，消防車消防車，挖掘機(jī)挖掘機(jī)之類的