第十章,企業(yè)所得稅法律制度

1、第第 十十 章章企業(yè)所得稅法律制度企業(yè)所得稅法律制度l企業(yè)所得稅法概述企業(yè)所得稅法概述l企業(yè)所得稅的納稅主體和征稅對象企業(yè)所得稅的納稅主體和征稅對象l企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算l企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠l企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅管理企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅管理l企業(yè)所得稅法規(guī)定的特別納稅調(diào)整制度企業(yè)所得稅法規(guī)定的特別納稅調(diào)整制度l企業(yè)所得稅法規(guī)定的申報(bào)與繳納制度企業(yè)所得稅法規(guī)定的申報(bào)與繳納制度第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述企業(yè)所得稅法概述一、企業(yè)所得稅法的概念一、企業(yè)所得稅法的概念 企業(yè)所得稅法是調(diào)整企業(yè)所得稅法是調(diào)整國家與企業(yè)國家

2、與企業(yè)之間所得稅稅收關(guān)之間所得稅稅收關(guān)系的法律規(guī)范體系。系的法律規(guī)范體系。l所得稅的主要特點(diǎn)所得稅的主要特點(diǎn)l通常以通常以純所得純所得為征稅對象為征稅對象 l通常以通常以利潤利潤為基礎(chǔ)經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為為基礎(chǔ)經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) l直接稅：直接稅：納稅人和負(fù)稅人通常一致納稅人和負(fù)稅人通常一致二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)l體現(xiàn)稅收的體現(xiàn)稅收的公平原則公平原則l征稅以征稅以量能量能負(fù)擔(dān)為原則負(fù)擔(dān)為原則l將納稅人分為將納稅人分為居民居民和和非居民非居民l貫徹區(qū)域發(fā)展平衡、可持續(xù)發(fā)展的指導(dǎo)思想貫徹區(qū)域發(fā)展平衡、可持續(xù)發(fā)展的指導(dǎo)思想l鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新鼓勵企業(yè)

3、自主創(chuàng)新l通過特別納稅調(diào)整，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)課稅原則通過特別納稅調(diào)整，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)課稅原則第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅主體和征稅對象企業(yè)所得稅的納稅主體和征稅對象 一、納稅主體一、納稅主體 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 注意：注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。稅法。l納稅人分為：納稅人分為：居民企業(yè)居民企業(yè)與與非居民企業(yè)非居民企業(yè)。l分類標(biāo)準(zhǔn)：分類標(biāo)準(zhǔn)：“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和和“實(shí)際管理實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)” 納

4、稅義務(wù)人：居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅義務(wù)人：居民企業(yè)與非居民企業(yè)l居民企業(yè)居民企業(yè)l依法在中國境內(nèi)成立企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立企業(yè)l中國境內(nèi)的所有內(nèi)資企業(yè)和外商獨(dú)資、中外合資、中國境內(nèi)的所有內(nèi)資企業(yè)和外商獨(dú)資、中外合資、中外合作企業(yè)中外合作企業(yè) l依照外國依照外國(地區(qū)地區(qū))法律成立但法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境在中國境內(nèi)的企業(yè)內(nèi)的企業(yè)l實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的外國企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的外國企業(yè) l實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 l非居民企業(yè)非居

5、民企業(yè)l依照外國依照外國(地區(qū)地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)置在中國境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)、場所機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)。的企業(yè)。l管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。l工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。l提供勞務(wù)的場所。提供勞務(wù)的場所。l從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所l其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。l依照外國依照外國(地區(qū)地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)未設(shè)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在

6、中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例題例題1依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）（）A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn) B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn) D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)l【答案【答案】ADl居民企業(yè)居民企業(yè)-全面（無限）納稅義務(wù)全面（無限）納稅義務(wù) l來源于中國來源于中國境內(nèi)、境外的境內(nèi)、境外的所得所得作為征稅對象作為征稅對象l非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)的征稅對象-有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù) l

7、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的-境內(nèi)所得境內(nèi)所得+發(fā)發(fā)生在境外與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有生在境外與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系實(shí)際聯(lián)系l在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的沒有實(shí)際聯(lián)系的-境內(nèi)所得境內(nèi)所得二、征稅對象二、征稅對象1.我國的居民企業(yè)從我國境內(nèi)取得的各項(xiàng)所得和來我國的居民企業(yè)從我國境內(nèi)取得的各項(xiàng)所得和來源于外國或境外的各項(xiàng)境外所得，以及非居民企源于外國或境外的各項(xiàng)境外所得，以及非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的應(yīng)稅所得。業(yè)來源于我國境內(nèi)的應(yīng)稅所

8、得。n境內(nèi)與境外所得來源地確定原則境內(nèi)與境外所得來源地確定原則 l 銷售貨物所得：銷售貨物所得：交易活動發(fā)生地交易活動發(fā)生地l 提供勞務(wù)所得：提供勞務(wù)所得：勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地l轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。l不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得-不動產(chǎn)所在地不動產(chǎn)所在地l動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得-轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地所所在地l權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得-被投資企業(yè)所在地被投資企業(yè)所在地l股息、紅利等權(quán)益性投資所得股息、紅利等權(quán)益性投資所得-分配股息、紅利分配股息、紅利的企業(yè)所在地的企業(yè)所在地l利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得利息所得、租金所

9、得、特許權(quán)使用費(fèi)所得-負(fù)擔(dān)、負(fù)擔(dān)、支付企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定支付企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定l其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。2.所得所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得他所得3.就是否在業(yè)經(jīng)營所得劃分，包括就是否在業(yè)經(jīng)營所得劃分，包括在業(yè)經(jīng)營所得在業(yè)經(jīng)營所得和和清清算所得算所得。l 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得

10、的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于被投資成本的部分，股息所得后的余額，超過或者低于被投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。例題例題2以下符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（以下符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（ ）。）。A A居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所

11、得稅納企業(yè)所得稅B B居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅得繳納企業(yè)所得稅C C非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅繳納企業(yè)所得稅D D非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業(yè)所得稅國繳納企業(yè)所得稅 l答案：答案：B例題例題3 依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有確的有( )。A銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B提供勞務(wù)所得按照提供

12、勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定所所在地確定C不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定場所所在地確定D權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定確定l【答案【答案】AD 注冊地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國的某銀行，注冊地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有得稅的有( )( )。A.A.轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動

13、產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.B.在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得紅所得C.C.在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入取得的服務(wù)費(fèi)收入D.D.在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動資在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入金貸款取得的利息收入【答案【答案】ABCD 例題例題4多選題多選題第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額企業(yè)所得稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算的計(jì)算 一、稅率一、稅率企業(yè)所得稅實(shí)行企業(yè)所得稅實(shí)行比例比例稅率。稅率。l基本稅率為基本稅

14、率為25l適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。l低稅率為低稅率為20l適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。歸納與總結(jié)：納稅人、征稅范圍與稅率的關(guān)系歸納與總結(jié)：納稅人、征稅范圍與稅率的關(guān)系l居民企業(yè)居民企業(yè)l境內(nèi)企業(yè)境內(nèi)企業(yè)l實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的外國企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的外國企業(yè) l

15、境內(nèi)境外所得納稅境內(nèi)境外所得納稅 -25%l非居民企業(yè)非居民企業(yè)l實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的外實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)國企業(yè)l所設(shè)機(jī)構(gòu)場所來源于境內(nèi)所得所設(shè)機(jī)構(gòu)場所來源于境內(nèi)所得-25%l發(fā)生在境外但與所設(shè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系所得發(fā)生在境外但與所設(shè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系所得-25%l來源于境內(nèi)所得但與所設(shè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系來源于境內(nèi)所得但與所設(shè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系-20%l在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)。企業(yè)。 -20%例例 題題5多選多選以下使用以下使用25%稅

16、率的企業(yè)有（稅率的企業(yè)有（ ）。）。A在中國境內(nèi)的居民企業(yè)在中國境內(nèi)的居民企業(yè) B在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且所得與機(jī)構(gòu)場所有在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) C在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，但所得與機(jī)構(gòu)場所沒在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，但所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)l【答案【答案】AB l符合條件的小型微利企業(yè)：符合條件的小型微利企業(yè)： 減按減按20%的稅率征收的稅率征收l國家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：國家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)： 減按減按15%的稅率征收

17、的稅率征收優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率二、應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算 l 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額-企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)l應(yīng)納稅所得額的基本公式為：應(yīng)納稅所得額的基本公式為：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額一不征稅收入一免稅收入一收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一以前年度虧損各項(xiàng)扣除一以前年度虧損以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則1.收入總額收入總額l貨幣形式收入貨幣形式收入l包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；l非貨幣形式收入非貨幣形式收入l包

18、括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，關(guān)權(quán)益等，l非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值公允價(jià)值確定收入額確定收入額l公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。公允價(jià)值是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。 l一般收入的確認(rèn)一般收入的確認(rèn)l銷售貨物收入銷售貨物收入l提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入l轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)、：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)收入債權(quán)收入l股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投

19、資收益-被投資方做出利潤分配決被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入定的日期確認(rèn)收入（免稅除外）（免稅除外）l利息收入利息收入：存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等：存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等-按照合同約定付息日確認(rèn)收入按照合同約定付息日確認(rèn)收入l租金收入租金收入-按照合同約定的付租日確認(rèn)收入按照合同約定的付租日確認(rèn)收入l特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入-按照合同約定付費(fèi)日確認(rèn)收入按照合同約定付費(fèi)日確認(rèn)收入l接受捐贈收入接受捐贈收入-按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日確認(rèn)收入按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日確認(rèn)收入l其他收入，其他收入，如企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、如企業(yè)資產(chǎn)溢余

20、收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收人、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益收款項(xiàng)、債務(wù)重組收人、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等等 。 例例 題題6多選多選l企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓（ ）A.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) B.存貨存貨 C.股權(quán)股權(quán) D.債權(quán)債權(quán)【答案【答案】ACDl下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入其他收入”的的項(xiàng)目有（項(xiàng)目有（ ）。）。 A.債務(wù)重組收入債務(wù)重組收入 B.補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入 C.違約

21、金收入違約金收入 D.視同銷售收入視同銷售收入【答案【答案】ABC例例 題題7多選多選l特殊收入的確認(rèn)特殊收入的確認(rèn) l以分期收款方式銷售貨物的，按照以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日合同約定的收款日確認(rèn)。確認(rèn)。l受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備等以及從事建筑安裝勞務(wù)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備等以及從事建筑安裝勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)完工進(jìn)度度或者或者完成的工作量完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。l采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照分得產(chǎn)品的日期分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入，其收入額按照產(chǎn)品的

22、公允價(jià)值確定。確認(rèn)收入，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。l企業(yè)發(fā)生企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)或勞，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)用于務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配福利或者利潤分配等用途的，等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。另有規(guī)定的除外。2.不征稅收入不征稅收入 l是從是從性質(zhì)性質(zhì)和和根源根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并

23、不作為應(yīng)納稅所得額組成部利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。分的收入。l不征稅收入不征稅收入VSVS免稅收入免稅收入l不征稅收入從原理上講不征稅收入從原理上講不列為征稅范圍不列為征稅范圍的收入范疇。的收入范疇。l免稅收入是免稅收入是納稅人收入的重要組成部分納稅人收入的重要組成部分，只是國家為，只是國家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會目標(biāo)，在特定時(shí)期或特定項(xiàng)目了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會目標(biāo)，在特定時(shí)期或特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征收。又有可能恢復(fù)征收。l財(cái)政撥款財(cái)政撥款指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、指

24、各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。l行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi)指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，向方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，向特定服務(wù)對象收取并納入預(yù)算管理的費(fèi)用。特定服務(wù)對象收取并納入預(yù)算管理的費(fèi)用。 l政府性基金政府性基金是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 l國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入-專項(xiàng)財(cái)政資金專項(xiàng)財(cái)政資

25、金l財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息l直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收稅收l不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。免稅收入免稅收入 l國債利息收入國債利息收入l符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益收益l居民企業(yè)之間居民企業(yè)之間l直接投資直接投資l不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足一年（票不足一年（12個(gè)月）的投資收益?zhèn)€月）的投資收益l在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的在中

26、國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民非居民企業(yè)從居民企業(yè)企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。利等權(quán)益性投資收益。l符合條件的非營利組織的收入符合條件的非營利組織的收入例例 題題8多選多選以下屬于企業(yè)所得稅收入不征稅的項(xiàng)目有（以下屬于企業(yè)所得稅收入不征稅的項(xiàng)目有（ ）。）。A.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金B(yǎng).居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益C.企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的

27、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金部門規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金D.國債利息收入國債利息收入l【答案【答案】AC3.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 （1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的有關(guān)的、合理的支出。支出。l有關(guān)有關(guān)：是指與取得收入直接相關(guān)的支出：是指與取得收入直接相關(guān)的支出l合理合理：符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損：符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出收益性支出收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除在發(fā)生當(dāng)期直接扣除資本性支出資本性

28、支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除注意：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，注意：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算折舊扣除。不得扣除或計(jì)算折舊扣除。l扣除項(xiàng)目的范圍扣除項(xiàng)目的范圍 l成本：成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)l費(fèi)用：費(fèi)用：銷售銷售(經(jīng)營經(jīng)營)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。l稅金：稅金：企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值除企業(yè)所得稅和允許抵扣

29、的增值稅以外稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。如：消費(fèi)的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。如：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。l損失：損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。損失以及其他損失。l其他支出（其他支出（加計(jì)扣除等加計(jì)扣除等）（2）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出（3）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部分

30、或者省級人民政）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部分或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)的社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)的社會保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。（4）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)?？梢钥鄢钠渌虡I(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。但企業(yè)為投資者或者但企業(yè)為投資者或者職工支付的除前述之外的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除職工支付的除前述之外的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（5）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資不需要資本化的借款費(fèi)用。本

31、化的借款費(fèi)用。（6）利息費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)）利息費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)l非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息支出可據(jù)實(shí)扣除批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息支出可據(jù)實(shí)扣除l非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出，不超過金不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額部分可以據(jù)實(shí)扣融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額部分可以據(jù)實(shí)扣除除，超過部分不得扣除，超過部分不得扣除l企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比債權(quán)性投資與權(quán)益性

32、投資的比例例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出不得稅前扣除。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出不得稅前扣除。l金融企業(yè)為金融企業(yè)為5 5：1 1l其他企業(yè)為其他企業(yè)為2 2：1 1例題例題9：借款對象不同，利息處理有異借款對象不同，利息處理有異lA A公司和公司和B B公司于公司于20092009年年1 1月共投資月共投資500500萬元設(shè)立萬元設(shè)立C C公司。公司。ABCABC公司均為非金融企業(yè)。銀行同期貸公司均為非金融企業(yè)。銀行同期貸款利率為款利率為8%8%。lA A公司權(quán)益性投資公司權(quán)益性投資200200萬，占萬，占40%40%股份；股份；B B公司權(quán)公司權(quán)益性投資益性投資300300萬，占萬，占6

33、0%60%股份。股份。l20092009年年1 1月，月，C C公司以公司以10%10%的年利率從的年利率從A A公司借款公司借款500500萬，以萬，以7%7%的利率從的利率從B B公司借款公司借款600600萬。萬。l三家公司借款活動符合獨(dú)立交易原則，且三家公司借款活動符合獨(dú)立交易原則，且C C公公司實(shí)際稅負(fù)不高于其它兩家公司。司實(shí)際稅負(fù)不高于其它兩家公司。lC公司對公司對A公司支付利息的稅務(wù)處理公司支付利息的稅務(wù)處理lC公司投受公司投受A公司債權(quán)性投資與權(quán)益性投資公司債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例比例=500：200=2.5:1，高于規(guī)定比例，高于規(guī)定比例2：1；l借款利率借款利率10%高于

34、同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率高于同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率8%l可稅前扣除利息額為：可稅前扣除利息額為：4008%=32萬萬lC公司實(shí)際支付公司實(shí)際支付A公司公司50010%=50萬萬l2009年納稅調(diào)整：調(diào)整年納稅調(diào)整：調(diào)整50-32=18萬，且以萬，且以后年度也不可扣除。后年度也不可扣除。lC公司對公司對B公司支付利息的稅務(wù)處理公司支付利息的稅務(wù)處理lC公司投受公司投受B公司債權(quán)性投資與權(quán)益性投資公司債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例比例=600：300=2:1，符合規(guī)定比例；，符合規(guī)定比例；l借款利率借款利率7%低于同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率低于同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率8%l利息額可在稅前全額扣除為：利息額可在稅前全額

35、扣除為：6007%=42萬萬l2009年該項(xiàng)利息支出不需納稅調(diào)整年該項(xiàng)利息支出不需納稅調(diào)整（7）企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)）企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的的匯兌損失匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。予扣除。（8）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) l職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育

36、經(jīng)費(fèi)。l企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14的部分準(zhǔn)予扣除。的部分準(zhǔn)予扣除。l企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2的部的部分準(zhǔn)予扣除。分準(zhǔn)予扣除。l職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額25的的部分準(zhǔn)予扣除，部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。l業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)l按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額的按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額的60扣除扣除l最高不得超過當(dāng)年銷售最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)營業(yè))收入的收入的5。 l廣告

37、費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)l不超過當(dāng)年銷售不超過當(dāng)年銷售(營業(yè)營業(yè))收入收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；l超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（9）依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、）依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等反面的專項(xiàng)資金。但上述生態(tài)恢復(fù)等反面的專項(xiàng)資金。但上述專項(xiàng)資金提取后改變專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。用途的，不得扣除。（10）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)。）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)。（11）租賃）租賃l經(jīng)營租賃方式經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)租入固定資

38、產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)按照租賃期按照租賃期限均勻扣除限均勻扣除l 融資租賃方式融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)構(gòu)成融資構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（12）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出（13）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍

39、、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。（14）公益性捐贈支出）公益性捐贈支出l企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12的部分的部分，準(zhǔn)予扣除。，準(zhǔn)予扣除。l公益性捐贈：是指通過公益性捐贈：是指通過公益性社會團(tuán)體公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人或者縣級以上人民政府及其部門。民政府及其部門。例例 題題10單選單選l20122012年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入20002000萬元，發(fā)生萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣l00l00萬元，接受捐贈收入萬元，接受捐贈收入100100萬

40、元，轉(zhuǎn)讓無形萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入資產(chǎn)所有權(quán)收入2020萬元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招萬元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)待費(fèi)3030萬元，廣告費(fèi)萬元，廣告費(fèi)240240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8080萬元。萬元。當(dāng)年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)當(dāng)年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)( )( )萬元。萬元。 A.294.5 B.310A.294.5 B.310 C.325.5 D.330 C.325.5 D.330【答案【答案】B B 4.不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目 l向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。向投資者支付的股息、

41、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。l企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅稅款。l稅收滯納金。稅收滯納金。l罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。l超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。l贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。非廣告性質(zhì)支出。l未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。支出。l與取得收入無關(guān)的其他支出。與取得收入無關(guān)的其他支出。l企業(yè)之間支

42、付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。付的利息，不得扣除。l企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。5.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但來源于中國境內(nèi)所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，

43、取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算l股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)，以許權(quán)使用費(fèi)，以收入全額收入全額為應(yīng)納稅所得額。為應(yīng)納稅所得額。l轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額額為應(yīng)納稅所得額。為應(yīng)納稅所得額。l其他所得，參照前述兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅其他所得，參照前述兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所得額。以下不得在所得稅前扣除的稅金包括以下不得在所得稅前扣除的稅金包括( )( )。A.A.購買材料允許抵扣的增值稅購買材料允許抵扣的增

44、值稅B.B.土地增值稅土地增值稅C.C.出口關(guān)稅出口關(guān)稅D.D.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅【答案【答案】ADAD例例 題題11多選多選在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是( )( )。A.A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B.B.利潤分紅支出利潤分紅支出C.C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款D.D.違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案【答案】ABDABD例例 題題12多選多選6.虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) l虧損虧損：（收入總額：（收入總額-不征稅收入不

45、征稅收入-免稅收入免稅收入-各項(xiàng)扣除）各項(xiàng)扣除）2560=15(萬元萬元)l捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-8012=204(萬元萬元)l工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5-2002=1(萬元萬元)l職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=31-20014=3(萬元萬元)l職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=7-20025=2(萬元萬元)l應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=1724(萬元萬元)l2013年應(yīng)繳企業(yè)所得稅年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=172425=431(萬元萬元) 2.來源于境外所得已納稅額的抵免來源于境外所

46、得已納稅額的抵免 （1）企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可）企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免 l居民企業(yè)居民企業(yè)來源于來源于中國境外中國境外的應(yīng)稅所得。的應(yīng)稅所得。l非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。l抵免限額抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國為該項(xiàng)所得依照我國企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法和和企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施暫行條例所得稅法實(shí)施暫行條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 l超過抵

47、免限額的部分，可以在以后超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)個(gè)年度內(nèi)，用每年度，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ) l抵免限額計(jì)算（分國不分項(xiàng)）抵免限額計(jì)算（分國不分項(xiàng)）l計(jì)算公式為：計(jì)算公式為：抵免限額抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅額中國境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅額境外境外所得所得/（境內(nèi)（境內(nèi)+境外所得）境外所得）例題例題13l某企業(yè)某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用萬元，適用25的企業(yè)所得稅稅率。的企業(yè)所得稅稅率。l該企業(yè)分別在該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國與我國與A

48、、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)l在在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，萬元，A國稅率為國稅率為20l在在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，萬元，B國稅率為國稅率為30。l假設(shè)該企業(yè)在假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按稅所得額和按A、B兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致致l分支機(jī)構(gòu)在分支機(jī)構(gòu)在A國繳納了國繳納了10 萬元的企業(yè)所得稅萬元的企業(yè)所得稅l分支機(jī)構(gòu)在分支機(jī)構(gòu)在B國繳納了國繳納了9萬元的企業(yè)所得稅萬元的企業(yè)所得稅l要求

49、：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。稅額。答案答案l該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(100+50+30)25=45(萬元萬元)lA、B兩國的扣除限額。兩國的扣除限額。lA國扣除限額國扣除限額=5025%=12.5(萬元萬元)lB國扣除限額國扣除限額=3025%=7.5(萬元萬元)l在在A國繳納的所得稅為國繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額萬元，低于扣除限額125萬元，可全額萬元，可全額扣除。扣除。l在在B國繳納的所得稅為國繳納的所得稅為9萬元，高于扣

50、除限額萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除萬元，其超過扣除限額的部分限額的部分15萬元當(dāng)年不能扣除。萬元當(dāng)年不能扣除。l匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的所得稅匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的所得稅=45-10-75=27.5(萬元萬元)（2）居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分）居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部門，可以作為該居民企業(yè)屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部門，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的的可抵

51、免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國范圍內(nèi)予以抵免。抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。3.稅收饒讓制度稅收饒讓制度l稅收饒讓制度是指居住國政府應(yīng)收入來源國的要求，稅收饒讓制度是指居住國政府應(yīng)收入來源國的要求，將其居民在境內(nèi)所得因享受來源國給予的稅收優(yōu)惠，將其居民在境內(nèi)所得因享受來源國給予的稅收優(yōu)惠，而而實(shí)際未繳納的稅款，視同已納稅款而在居住國應(yīng)納實(shí)際未繳納的稅款，視同已納稅款而在居住國應(yīng)納稅款中給予抵免。稅款中給予抵免。l例：甲國一居民企業(yè)在例：甲國一居民企業(yè)在2013納稅年度內(nèi)來自甲國所納稅年度

52、內(nèi)來自甲國所得為得為200萬元，來自乙國所得為萬元，來自乙國所得為50萬元，甲國政府規(guī)萬元，甲國政府規(guī)定的所得稅稅率為定的所得稅稅率為40%，乙國一般所得稅說率為，乙國一般所得稅說率為30%,乙國給予甲國投資者稅收優(yōu)惠，把所得稅率從乙國給予甲國投資者稅收優(yōu)惠，把所得稅率從30%降降到到10%。求在抵免法及稅收饒讓情況下需在甲國繳納。求在抵免法及稅收饒讓情況下需在甲國繳納多少稅款？多少稅款？第五節(jié)第五節(jié) 企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠l免稅收入免稅收入l稅款的免征、減征稅款的免征、減征l降低稅率降低稅率l加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入 l抵扣應(yīng)納稅所得額抵扣應(yīng)

53、納稅所得額 l縮短折舊年限或加速固定資產(chǎn)折舊縮短折舊年限或加速固定資產(chǎn)折舊 l稅額抵免稅額抵免l專項(xiàng)優(yōu)惠政策專項(xiàng)優(yōu)惠政策l過渡性稅收優(yōu)惠過渡性稅收優(yōu)惠二、稅款的免征、減征二、稅款的免征、減征l從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得l免征免征l蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。堅(jiān)果的種植。l農(nóng)作物新品種的選育。農(nóng)作物新品種的選育。l中藥材的種植。中藥材的種植。l林木的培育和種植。林木的培育和種植。 l牲畜、家禽的飼養(yǎng)牲畜、家禽的飼養(yǎng)l林產(chǎn)品的采集。林產(chǎn)品的采集。l灌溉、農(nóng)產(chǎn)品粗加工、獸醫(yī)、

54、農(nóng)技推廣、農(nóng)技作業(yè)和維修等灌溉、農(nóng)產(chǎn)品粗加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)技作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。l遠(yuǎn)洋捕撈。遠(yuǎn)洋捕撈。l減半征收減半征收l花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植?；ɑ堋⒉枰约捌渌嬃献魑锖拖懔献魑锏姆N植。l海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。l重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得 l 企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目如港企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目如港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等的投資口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等的投資經(jīng)營的所得經(jīng)營的所得 l自項(xiàng)目自項(xiàng)目取得第

55、一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起所屬納稅年度起 l三免三減半三免三減半l環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 l符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等減排技術(shù)改造、海水淡化等l自項(xiàng)目取得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起所屬納稅年度起l三免三減半三免三減半 l符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 l一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企

56、業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得l不超過不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；l超過超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。l非居民企業(yè)減按非居民企業(yè)減按10的稅率征收企業(yè)所得稅的稅率征收企業(yè)所得稅 l中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的 l雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)際聯(lián)系的企業(yè) l該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅。該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅。l外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。外國政府向中國政府提供貸款取得

57、的利息所得。l國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。息所得。l民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對民族自治地方的企民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。可以決定減征或者免征。三、降低稅率三、降低稅率 l小型微利企業(yè)減按小型微利企業(yè)減按20的稅率征收企業(yè)所得稅的稅率征收企業(yè)所得稅 l小型微利企業(yè)條件：小型微利企業(yè)條件：l工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)萬元，從業(yè)人數(shù)不超過人數(shù)不超過10

58、0人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元。萬元。l其他企業(yè)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)萬元，從業(yè)人數(shù)不超過人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。萬元。l“從業(yè)人數(shù)從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算l“資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。算。l國家需要國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按減按15的的稅率征收企業(yè)所得稅稅率征收企業(yè)所得稅 （自主知識產(chǎn)權(quán)（自主知識產(chǎn)權(quán)+6個(gè)條件）個(gè)條件）l擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)擁有核心自主知

59、識產(chǎn)權(quán) l產(chǎn)品產(chǎn)品(服務(wù)服務(wù))屬于屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范規(guī)定的范圍圍 l研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例 l最近一年銷售收人小于最近一年銷售收人小于5 000萬元的企業(yè)，比例不低于萬元的企業(yè)，比例不低于6。l最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在5 000萬元至萬元至20 000萬元的企業(yè)，比例萬元的企業(yè)，比例不低于不低于4。l最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在20 000萬元以上的企業(yè)，比例不低于萬元以上的企業(yè)，比例不低于3。l境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用不低于總額境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用不低于總額60%l高新技術(shù)產(chǎn)品高新技術(shù)

60、產(chǎn)品(服務(wù)服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60以上以上 l大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30以以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10以上。以上。四、加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入四、加計(jì)扣除支出、減計(jì)收入 l“三新三新”研究開發(fā)費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）l未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；加計(jì)扣除；l形成無形資產(chǎn)的，