第4章復(fù)式記賬法

1、Accounting principle主講：黃占銀（高級會計(jì)師）Email： 第四章第四章 復(fù)式記賬復(fù)式記賬本章主要講述內(nèi)容：本章主要講述內(nèi)容：n復(fù)式記賬法n借貸記賬法n會計(jì)分錄n總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法本節(jié)主要講述：本節(jié)主要講述：n記賬方法的概念和分類n單式記賬法n復(fù)式記賬法第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法一、記賬方法的概念和分類一、記賬方法的概念和分類n記賬方法，是指根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，運(yùn)用貨幣計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。n記賬方法按記賬方式不同分為：l單式記賬法l復(fù)式記賬法第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法二、

2、單式記賬法二、單式記賬法n單式記賬法單式記賬法是對發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。l單式記賬法一般只記錄現(xiàn)金、銀行存款的收付款業(yè)務(wù)以及債權(quán)債務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而對于其他經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)（如存貨耗用、設(shè)備磨損等）則不予記錄。l單式記賬法下，通常僅設(shè)置庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)等賬簿，進(jìn)行會計(jì)核算。第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法二、單式記賬法二、單式記賬法n單式記賬法的缺陷l雖然記賬手續(xù)簡便，但賬戶設(shè)置不完整，無法反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；l由于缺乏賬戶間的平衡關(guān)系，不能全面反映各會計(jì)要素之間的平衡關(guān)系，也不便檢查賬戶記錄的正確性和完整性。第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬

3、法復(fù)式記賬法三、復(fù)式記賬法三、復(fù)式記賬法n復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，就是對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法三、復(fù)式記賬法三、復(fù)式記賬法n復(fù)式記賬法主要有以下兩個(gè)特點(diǎn)：l對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄，其結(jié)果能夠完整地反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。l對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中同時(shí)登記，其結(jié)果能夠始終保持會計(jì)要素之間的平衡關(guān)系，從而通過對賬戶記錄的試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法三、復(fù)式記賬法三、復(fù)式記賬法

4、n復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。其中借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法。n中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。n我國行政單位、事業(yè)單位和非盈利組織從1998年起也采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法本節(jié)主要講述：本節(jié)主要講述：n借貸記賬法的涵義n借貸記賬法的記賬符號n借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)n借貸記賬法的記賬規(guī)則n借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計(jì)分錄n借貸記賬法的試算平衡第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法一、借貸記賬法的涵義一、借貸記賬法的涵義n借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等金

5、額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬方法。n借貸記賬法的理論依據(jù)是： 第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容記賬符號記賬符號n借貸記賬法以“借（debit）”、“貸（credit）” 為記賬符號。l起源于1213世紀(jì)意大利威尼斯“銀貸業(yè)”，通過“我借給你的”和“你貸給我的”記錄銀貸業(yè)與商賈的資金往來，后來演化成了“借”、“貸” ，并失去了原來的字面上的涵含義。現(xiàn)轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號，變成了會計(jì)上的專門術(shù)語。貸方借方第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)n在借貸記賬法下，

6、賬戶的基本結(jié)構(gòu)是將每一賬戶都分為“借方”、“貸方”。 賬戶名稱賬戶名稱l 在借貸記賬法下，究竟哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方借方資產(chǎn)類會計(jì)科目資產(chǎn)類會計(jì)科目本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)貸方貸方本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額期末余額期初余額期初余額第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)2.負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶

7、借方借方負(fù)債類會計(jì)科目負(fù)債類會計(jì)科目本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)貸方貸方本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額期末余額期末余額期初余額期初余額二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)3.所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶借方借方所有者權(quán)益類會計(jì)科目所有者權(quán)益類會計(jì)科目本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)貸方貸方本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額期末余額期末余額期初余額期初余額第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)4.成本類賬戶

8、成本類賬戶借方借方成本類會計(jì)科目成本類會計(jì)科目本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)貸方貸方本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額期末余額期初余額期初余額第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)5.損益類賬戶損益類賬戶(收入性質(zhì)收入性質(zhì))借方借方收入類會計(jì)科目收入類會計(jì)科目本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)貸方貸方本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)5.損

9、益類賬戶損益類賬戶(費(fèi)用性質(zhì)費(fèi)用性質(zhì))借方借方費(fèi)用類會計(jì)科目費(fèi)用類會計(jì)科目本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)貸方貸方本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容 賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)借借 方方貸貸 方方余額方向余額方向資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶增加（增加（+）減少（減少（-）借方借方負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶減少（減少（-）增加（增加（+）貸方貸方所有者權(quán)益賬戶所有者權(quán)益賬戶減少（減少（-）增加（增加（+）貸方貸方成本類成本類增加（增加（+）減少

10、（減少（-）借方借方費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶增加（增加（+）減少（減少（-）-收入類賬戶收入類賬戶減少（減少（-）增加（增加（+）-第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容記賬規(guī)則記賬規(guī)則【例【例1】從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。 借方借方 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸方貸方 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方10001000第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容記賬規(guī)則記賬規(guī)則【例【例2】用銀行存款償還到期的一年期借款500000元。 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方5000

11、00500000第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容記賬規(guī)則記賬規(guī)則【例【例3】收到投資者投入的設(shè)備一臺，價(jià)值20000元。 借方借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方貸方 借方借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方2000020000第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容記賬規(guī)則記賬規(guī)則【例【例4】企業(yè)決定將資本公積金50000元轉(zhuǎn)增資本。 借方借方 資本公積資本公積 貸方貸方 借方借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方5000050000第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容記賬

12、規(guī)則記賬規(guī)則【例【例5】銷售A產(chǎn)品80臺，每臺售價(jià)2000元，計(jì)160000元，貨款已收到存入銀行。 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 借方借方 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸方貸方160000160000第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容記賬規(guī)則記賬規(guī)則【例【例6】用現(xiàn)金購買辦公用品600元。 借方借方 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸方貸方 借方借方 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸方貸方600600第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容記賬規(guī)則記賬規(guī)則n總結(jié)： l對于發(fā)生的任一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬

13、戶中登記。其中在一個(gè)賬戶借方（貸方）登記了，必須還要在其他賬戶貸方（借方）登記。l在某一賬戶的借方和其他賬戶的貸方登記的金額相等。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄n按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記錄每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將會使有關(guān)賬戶之間產(chǎn)生應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系，通常將這種關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。n應(yīng)當(dāng)說明的是，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)所決定的，不是人為意志。換句話說，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容決定了存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶。二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容賬戶

14、的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄n會計(jì)分錄又稱分錄，是指對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照復(fù)式記賬的要求，確定應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄。l它是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后應(yīng)記入什么賬戶，是記入借方還是貸方，以及記入多少金額的一種記錄。l這一記錄必須指明賬戶名稱、記賬方向、記錄金額三項(xiàng)內(nèi)容，缺一不可。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄【例【例1】從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。 借：庫存現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000【例【例6】以現(xiàn)金購買辦公用品600元。 借：管理費(fèi)用

15、 600 貸：庫存現(xiàn)金 600上借下貸，借前貸后，金額錯(cuò)開。上借下貸，借前貸后，金額錯(cuò)開。編寫會計(jì)編寫會計(jì)分錄通常分錄通常用于教學(xué)用于教學(xué)考試，而考試，而在會計(jì)實(shí)在會計(jì)實(shí)務(wù)中，通務(wù)中，通常編制記常編制記賬憑證來賬憑證來完成會計(jì)完成會計(jì)分錄。分錄。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄庫存現(xiàn)金銀行存款100000提現(xiàn)10000010000010000020410記101張 三借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：短期借款貸：短期借款 120000第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本

16、內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容會計(jì)分錄的編制會計(jì)分錄的編制【例【例】向銀行借款向銀行借款120000元，期限元，期限6個(gè)月，年利率個(gè)月，年利率為為6%，存入銀行。，存入銀行。1.分析會計(jì)要素； 2.確定要素項(xiàng)目；3.確定借貸方向；4.確定借貸金額；資產(chǎn)增加，負(fù)債增加。資產(chǎn)增加，負(fù)債增加。資產(chǎn)中的銀行存款增加，負(fù)債中的短期借資產(chǎn)中的銀行存款增加，負(fù)債中的短期借款增加。款增加。銀行存款增加記借方，短期借款增加記貸銀行存款增加記借方，短期借款增加記貸方。方。銀行存款增加了銀行存款增加了12萬元，短期借款增加了萬元，短期借款增加了12萬元。萬元。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法p借貸記賬法應(yīng)用舉例借貸

17、記賬法應(yīng)用舉例【例【例7】假設(shè)甲公司于假設(shè)甲公司于2008年年12月月1日開業(yè)，是一日開業(yè)，是一家商貿(mào)公司，開業(yè)當(dāng)月發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：家商貿(mào)公司，開業(yè)當(dāng)月發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法p借貸記賬法應(yīng)用舉例借貸記賬法應(yīng)用舉例 12月月1日，收到張三投入的貨幣資金日，收到張三投入的貨幣資金300000元，存元，存入公司開戶行。入公司開戶行。借：銀行存款借：銀行存款 300000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本張三張三 300000資產(chǎn)增加，資產(chǎn)中的銀行存款增加，銀行存款增加記資產(chǎn)增加，資產(chǎn)中的銀行存款增加，銀行存款增加記借方；同時(shí)，所有者權(quán)益增加，所有者權(quán)益中的實(shí)收借方；同時(shí)，

18、所有者權(quán)益增加，所有者權(quán)益中的實(shí)收資本增加，實(shí)收資本增加記貸方。資本增加，實(shí)收資本增加記貸方。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法p借貸記賬法應(yīng)用舉例借貸記賬法應(yīng)用舉例 12月月2日，從工行取得借款日，從工行取得借款250000元，期限元，期限6個(gè)月個(gè)月,年年利率利率6%，利息每季結(jié)算，借款已存入銀行。，利息每季結(jié)算，借款已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 250000 貸：短期借款貸：短期借款工行工行 250000資產(chǎn)增加，資產(chǎn)中的銀行存款增加，銀行存款增加記資產(chǎn)增加，資產(chǎn)中的銀行存款增加，銀行存款增加記借方；同時(shí)，負(fù)債增加，負(fù)債中的短期借款增加，短借方；同時(shí)，負(fù)債增加，負(fù)債中的短期借款增加

19、，短期借款增加記貸方。期借款增加記貸方。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法p借貸記賬法應(yīng)用舉例借貸記賬法應(yīng)用舉例 12月月4日，購入貨車一輛，買價(jià)日，購入貨車一輛，買價(jià)120000元，款項(xiàng)已用元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120000資產(chǎn)增加，資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)增加，固定資產(chǎn)增加記資產(chǎn)增加，資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)增加，固定資產(chǎn)增加記借方；同時(shí)，資產(chǎn)減少，資產(chǎn)中的銀行存款減少，銀借方；同時(shí)，資產(chǎn)減少，資產(chǎn)中的銀行存款減少，銀行存款減少記貸方。行存款減少記貸方。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法p借貸記賬法應(yīng)用舉例借貸記賬法應(yīng)用舉

20、例 12月月8日，預(yù)付日，預(yù)付6個(gè)月辦公用房租金個(gè)月辦公用房租金12000元，款項(xiàng)已元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。租期從用銀行存款支付。租期從12月月1日算起。日算起。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 12000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000資產(chǎn)增加，資產(chǎn)中的預(yù)付賬款增加，預(yù)付賬款增加記資產(chǎn)增加，資產(chǎn)中的預(yù)付賬款增加，預(yù)付賬款增加記借方；同時(shí)，資產(chǎn)減少，資產(chǎn)中的銀行存款減少，銀借方；同時(shí)，資產(chǎn)減少，資產(chǎn)中的銀行存款減少，銀行存款減少記貸方。行存款減少記貸方。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法p借貸記賬法應(yīng)用舉例借貸記賬法應(yīng)用舉例 12月月10日，從供貨商處購入價(jià)值日，從供貨商處購入價(jià)值76000元

21、商品，其中元商品，其中40000元購貨款已用銀行存款支付，其余未付。元購貨款已用銀行存款支付，其余未付。借：庫存商品借：庫存商品 76000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 36000資產(chǎn)有增有減，資產(chǎn)中的庫存商品增加、銀行存款減資產(chǎn)有增有減，資產(chǎn)中的庫存商品增加、銀行存款減少，庫存商品增加記借方、銀行存款減少記借方；同少，庫存商品增加記借方、銀行存款減少記借方；同時(shí)，負(fù)債增加，負(fù)債中的應(yīng)付賬款增加，應(yīng)付賬款增時(shí)，負(fù)債增加，負(fù)債中的應(yīng)付賬款增加，應(yīng)付賬款增加記貸方。加記貸方。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法p借貸記賬法應(yīng)用舉例借貸記賬法應(yīng)用舉例 12月月15日，向某客

22、戶銷售商品一批，售價(jià)日，向某客戶銷售商品一批，售價(jià)35000元。元。收到貨款收到貨款25000元，存入銀行，余款未收。元，存入銀行，余款未收。借：銀行存款借：銀行存款 25000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 35000資產(chǎn)增加，資產(chǎn)中的銀行存款、應(yīng)收賬款增加，銀行資產(chǎn)增加，資產(chǎn)中的銀行存款、應(yīng)收賬款增加，銀行存款、應(yīng)收賬款增加記借方；同時(shí)，收入增加，收入存款、應(yīng)收賬款增加記借方；同時(shí)，收入增加，收入中的主營業(yè)務(wù)收入增加，主營業(yè)務(wù)收入增加記貸方。中的主營業(yè)務(wù)收入增加，主營業(yè)務(wù)收入增加記貸方。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法p借貸記賬法應(yīng)用舉例借貸記賬法應(yīng)用舉

23、例 上述所售商品已交付給客戶，該批商品的進(jìn)貨成本為上述所售商品已交付給客戶，該批商品的進(jìn)貨成本為20000元元。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20000 貸：庫存商品貸：庫存商品 20000費(fèi)用增加，費(fèi)用中的主營業(yè)務(wù)成本增加，主營業(yè)務(wù)成費(fèi)用增加，費(fèi)用中的主營業(yè)務(wù)成本增加，主營業(yè)務(wù)成本增加記借方；同時(shí)，資產(chǎn)減少，資產(chǎn)中的庫存商品本增加記借方；同時(shí)，資產(chǎn)減少，資產(chǎn)中的庫存商品減少，庫存商品減少記貸方。減少，庫存商品減少記貸方。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法p借貸記賬法應(yīng)用舉例借貸記賬法應(yīng)用舉例 12月月18日，收到某客戶預(yù)付的購貨款日，收到某客戶預(yù)付的購貨款36000元，存入元，存入銀行。

24、按照合同，下年銀行。按照合同，下年1月月5日交貨。日交貨。借：銀行存款借：銀行存款 36000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 36000資產(chǎn)增加，資產(chǎn)中的銀行存款增加，銀行存款增加記資產(chǎn)增加，資產(chǎn)中的銀行存款增加，銀行存款增加記借方；同時(shí)，負(fù)債增加，負(fù)債中的預(yù)收賬款增加，預(yù)借方；同時(shí)，負(fù)債增加，負(fù)債中的預(yù)收賬款增加，預(yù)收賬款增加記貸方。收賬款增加記貸方。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法p借貸記賬法應(yīng)用舉例借貸記賬法應(yīng)用舉例 12月月20日，以銀行存款支付本月廣告費(fèi)日，以銀行存款支付本月廣告費(fèi)2500元。元。借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 2500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2500費(fèi)用增加，費(fèi)用中的銷

25、售費(fèi)用增加，銷售費(fèi)用增加記費(fèi)用增加，費(fèi)用中的銷售費(fèi)用增加，銷售費(fèi)用增加記借方；同時(shí)，資產(chǎn)減少，資產(chǎn)中的銀行存款減少，銀借方；同時(shí)，資產(chǎn)減少，資產(chǎn)中的銀行存款減少，銀行存款減少記貸方。行存款減少記貸方。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法p借貸記賬法應(yīng)用舉例借貸記賬法應(yīng)用舉例 12月月31日，以銀行存款支付前欠供貨商貨款日，以銀行存款支付前欠供貨商貨款30000元。元。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000負(fù)債減少，負(fù)債中的應(yīng)付賬款減少，應(yīng)付賬款減少記負(fù)債減少，負(fù)債中的應(yīng)付賬款減少，應(yīng)付賬款減少記借方；同時(shí)，資產(chǎn)減少，資產(chǎn)中的銀行存款減少，銀借方；同時(shí)，資產(chǎn)減少

26、，資產(chǎn)中的銀行存款減少，銀行存款減少記貸方。行存款減少記貸方。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法p借貸記賬法應(yīng)用舉例借貸記賬法應(yīng)用舉例 12月月31日，確認(rèn)本月分?jǐn)偟霓k公用房租金日，確認(rèn)本月分?jǐn)偟霓k公用房租金2000元。元。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 2000費(fèi)用增加，費(fèi)用中的管理費(fèi)用增加，管理費(fèi)用增加記費(fèi)用增加，費(fèi)用中的管理費(fèi)用增加，管理費(fèi)用增加記借方；同時(shí)，資產(chǎn)減少，資產(chǎn)中的預(yù)付賬款減少，預(yù)借方；同時(shí)，資產(chǎn)減少，資產(chǎn)中的預(yù)付賬款減少，預(yù)付賬款減少記貸方。付賬款減少記貸方。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容會計(jì)

27、分錄的編制會計(jì)分錄的編制n會計(jì)分錄一般分為簡單分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。l簡單分錄是指只涉及兩個(gè)賬戶，是一借一貸形式；l復(fù)合分錄指涉及兩個(gè)以上賬戶，包括一借多貸、多借一貸、多借多貸的形式，它是由若干簡單分錄復(fù)合而成。n為保證賬戶對應(yīng)關(guān)系的清晰性，一般不要求初學(xué)者編制多借多貸分錄。杜絕將不同類型的幾項(xiàng)經(jīng)杜絕將不同類型的幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會計(jì)分錄。濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會計(jì)分錄。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容試算平衡試算平衡n試算平衡就是根據(jù)會計(jì)等式的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄的是否正確、完整的一種方法。n試算平

28、衡主要包括：l發(fā)生額試算平衡l余額試算平衡第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容試算平衡試算平衡n發(fā)生額試算平衡l依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的借、貸方登記，那么一定期間全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)一定等于全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)。即：第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法序號序號借方賬戶借方賬戶金額金額貸方賬戶貸方賬戶金額金額銀行存款銀行存款300000實(shí)收資本實(shí)收資本300000銀行存款銀行存款250000短期借款短期借款250000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)120000銀行存款銀行存款120000預(yù)付賬款預(yù)

29、付賬款12000銀行存款銀行存款12000庫存商品庫存商品76000銀行存款銀行存款40000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款36000銀行存款銀行存款25000主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入35000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款10000主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本20000庫存商品庫存商品20000銀行存款銀行存款36000預(yù)收賬款預(yù)收賬款36000銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用2500銀行存款銀行存款2500應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款30000銀行存款銀行存款30000管理費(fèi)用管理費(fèi)用2000預(yù)付賬款預(yù)付賬款2000借方合計(jì)借方合計(jì)883500貸方合計(jì)貸方合計(jì)883500第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本

30、內(nèi)容試算平衡試算平衡n余額平衡試算平衡l在期末結(jié)賬之前，資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶有借方余額，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶有貸方余額，依據(jù)會計(jì)等式，全部賬戶的借方余額合計(jì)就等于全部賬戶貸方余額的合計(jì)。即第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表 賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額期初余額期初余額期初余額期初余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方銀行存款611000204500406500應(yīng)收賬款1000010000預(yù)付賬款12000200010000庫存商品760002000056000固定資產(chǎn)120000120000短期借款25000

31、0250000應(yīng)付賬款30000360006000預(yù)收賬款3600036000實(shí)收資本300000300000主營業(yè)務(wù)收入3500035000主營業(yè)務(wù)成本2000020000銷售費(fèi)用25002500管理費(fèi)用20002000合合 計(jì)計(jì)893500893500627000627000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內(nèi)容二、借貸記賬法的基本內(nèi)容試算平衡試算平衡n在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)人員主要利用發(fā)生額直接平衡關(guān)系來判斷賬戶記錄是否正確。l一般來講，如果賬戶記錄結(jié)果不符合發(fā)生額直接平衡關(guān)系，則說明當(dāng)期有關(guān)賬戶的記錄肯定存在錯(cuò)誤，應(yīng)予進(jìn)一

32、步確定并更正；l但是全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)等于其本期貸但是全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)，并不能斷定賬戶記錄不存在錯(cuò)誤，方發(fā)生額合計(jì)，并不能斷定賬戶記錄不存在錯(cuò)誤，因?yàn)橹赜洝⒙┯?、錯(cuò)記賬戶、方向顛倒、偶發(fā)少記多記相互抵銷，并不影響發(fā)生額平衡。第三節(jié)第三節(jié) 總賬與明細(xì)賬核算總賬與明細(xì)賬核算一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置n賬戶按其提供資料的詳細(xì)程度不同，分為總分類賬和明細(xì)分類賬。n總分類賬也稱一級賬戶，簡稱總賬。l它是根據(jù)各會計(jì)要素的具體內(nèi)容按大類分別設(shè)置，用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，只提供各種有關(guān)的總括核算資料。l提供的指標(biāo)：貨幣金額。

33、第三節(jié)第三節(jié) 總賬與明細(xì)賬核算總賬與明細(xì)賬核算一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置n明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬戶l是根據(jù)總分類賬的核算內(nèi)容，按照實(shí)際需要和更加詳細(xì)的分類分別設(shè)置的，它是總分類賬戶的補(bǔ)充說明。l提供的指標(biāo)：貨幣金額、實(shí)物指標(biāo)等。n基于管理的需要，除了總分類賬和明細(xì)分類賬外，有時(shí)還設(shè)置二級賬戶。它介于總賬和明細(xì)賬之間。第三節(jié)第三節(jié) 總賬與明細(xì)賬核算總賬與明細(xì)賬核算第三節(jié)第三節(jié) 總賬與明細(xì)賬核算總賬與明細(xì)賬核算第三節(jié)第三節(jié) 總賬與明細(xì)賬核算總賬與明細(xì)賬核算二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系【例【例】 總賬賬戶一級明細(xì)賬二級明

34、細(xì)賬三級明細(xì)賬金額原材料原材料100萬元萬元鋼材鋼材50萬元萬元圓鋼圓鋼10萬元萬元10010萬元萬元角鋼角鋼30萬元萬元工字鋼工字鋼10萬元萬元木材木材50萬元萬元二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系n總分類賬戶是根據(jù)一級會計(jì)科目設(shè)置的，它提供的是總括的資料；明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的，它提供的是詳細(xì)的資料。n總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合，對所屬的明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭的作用；明細(xì)分類賬戶是對有關(guān)總分類賬的補(bǔ)充說明，對有關(guān)總分類賬戶起著輔助作用。n兩者結(jié)合起來既能總括又能詳細(xì)地反映各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)地增減變化情況。第三節(jié)第三節(jié) 總賬與明細(xì)賬核算總賬與明細(xì)賬核算第三節(jié)第三節(jié) 總賬與明細(xì)賬核算總賬與明細(xì)賬核算總賬總賬明細(xì)賬明細(xì)賬提供信息提供信息 總括信息總括信息詳細(xì)信息詳細(xì)信息提供指標(biāo)提供指標(biāo)貨幣金額貨幣金額貨幣金額、實(shí)物指貨幣金額、實(shí)物指標(biāo)標(biāo)設(shè)置依據(jù)設(shè)置依據(jù)一級會計(jì)科目一級會計(jì)科目明細(xì)會計(jì)科目明細(xì)會計(jì)科目兩者作用兩者作用控制作用控制作用補(bǔ)充說明作用補(bǔ)充說明作用兩者關(guān)系兩者關(guān)系統(tǒng)馭統(tǒng)馭被統(tǒng)馭被統(tǒng)馭反映內(nèi)容反映內(nèi)容兩者相同兩者相同二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系三、總分類賬戶與