第八章資源稅《中國稅收》

1、第八章第八章 資源稅資源稅目標(biāo)目標(biāo) 掌握資源稅的納稅人、征稅對象和稅率；掌握資源稅的納稅人、征稅對象和稅率； 熟悉資源稅的稅收優(yōu)惠和征收管理；熟悉資源稅的稅收優(yōu)惠和征收管理； 熟悉土地增值稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍、熟悉土地增值稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅目、稅率、稅收優(yōu)惠；稅目、稅率、稅收優(yōu)惠； 熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍、納稅義務(wù)熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍、納稅義務(wù)人及稅率；人及稅率； 熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠及征收管理。熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠及征收管理。第一節(jié)第一節(jié) 資源稅資源稅一、資源稅收的特點(diǎn)一、資源稅收的特點(diǎn) 對特定資源產(chǎn)品征稅對特定資源產(chǎn)品征稅 對資源的絕對收益和級差

2、收益征稅對資源的絕對收益和級差收益征稅 實(shí)行從量差別幅度定額稅實(shí)行從量差別幅度定額稅資源稅是對在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的單位資源稅是對在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的單位 和個(gè)人征收的一種稅。和個(gè)人征收的一種稅。二、納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人二、納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人 凡在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦凡在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人都是資源稅的納稅產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人都是資源稅的納稅義務(wù)人。義務(wù)人。（二）扣繳義務(wù)人（二）扣繳義務(wù)人 收購未納稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，收購未納稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，在收購

3、時(shí)由扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅。在收購時(shí)由扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅。三、稅目和稅額三、稅目和稅額（一）稅目（一）稅目 原油，開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。原油，開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。 天然氣，專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然天然氣，專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。 煤炭，原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。煤炭，原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。 其他非金屬礦原礦。其他非金屬礦原礦。 黑色金屬礦原礦。黑色金屬礦原礦。 有色金屬礦原礦。有色金屬礦原礦。 鹽。鹽。 （二）稅額（二）稅額稅

4、稅 目目稅稅 率率一、原油銷售額的5%10%二、天然氣銷售額的5%10%三、煤炭 焦煤每噸820元其他煤炭每噸0.35元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.520元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.520元五、黑色金屬礦原礦每噸230元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.460元其他有色金屬礦原礦每噸0.430元七、鹽固體鹽每噸1060元液體鹽每噸210元（三）扣繳義務(wù)人適用的稅額（三）扣繳義務(wù)人適用的稅額 獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳

5、資源稅。量代扣代繳資源稅。 其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。扣代繳資源稅。四、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 資源稅實(shí)行從量定額或從價(jià)定率征稅，其計(jì)稅依資源稅實(shí)行從量定額或從價(jià)定率征稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。（一）計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù) 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)征資源稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)征資源稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)

6、品自用的，以自用稅產(chǎn)品自用的，以自用( (非生產(chǎn)用非生產(chǎn)用) )數(shù)量為課稅數(shù)數(shù)量為課稅數(shù)量。具體情況如下：量。具體情況如下： 納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。 原油中的稠油、高凝油和稀油劃分不清或不易劃原油中的稠油、高凝油和稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。分的，一律按原油的數(shù)量課稅。 納稅人以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工成洗煤、選煤或用于煉焦、納稅人以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工成洗煤、選煤或用于

7、煉焦、發(fā)電、機(jī)車及生產(chǎn)生活等用煤，均以動用時(shí)的原煤量發(fā)電、機(jī)車及生產(chǎn)生活等用煤，均以動用時(shí)的原煤量為課稅數(shù)量；對于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送為課稅數(shù)量；對于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。稅數(shù)量。 金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

8、數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。 納稅人直接銷售海鹽原鹽、湖鹽原鹽、礦鹽和液體鹽納稅人直接銷售海鹽原鹽、湖鹽原鹽、礦鹽和液體鹽的，以其銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；以自產(chǎn)的液體鹽加工的，以其銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽的，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)成固體鹽的，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽已納稅額準(zhǔn)予抵扣。其加工固體鹽所耗用液體鹽已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不

9、同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅額。的，從高適用稅額。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.1.納稅人應(yīng)納稅額納稅人應(yīng)納稅額（1 1）從價(jià)定率征收方式應(yīng)納稅額的計(jì)算。）從價(jià)定率征收方式應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率比例稅率（2 2）從量定額征收方式應(yīng)納稅額的計(jì)算。）從量定額征收方式應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率定額稅率2.2.代扣代繳稅額代扣代繳稅額 對代扣代繳義務(wù)人而言，確定收購未稅礦產(chǎn)品的對代扣代繳義務(wù)人而言，確定收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量和適用的單位稅額是代扣代繳稅額計(jì)算的關(guān)數(shù)量和適用的單位

10、稅額是代扣代繳稅額計(jì)算的關(guān)鍵。其計(jì)算公式為：鍵。其計(jì)算公式為： 代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量量適用的單位稅額適用的單位稅額五、資源稅的稅收優(yōu)惠五、資源稅的稅收優(yōu)惠（一）減稅、免稅項(xiàng)目（一）減稅、免稅項(xiàng)目 開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

11、 自自20072007年年2 2月月1 1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸1515元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸按每噸1010元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2 2元征元征收。收。 國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。納稅人的減國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。者免稅。 從從20072007年年1 1月月1

12、 1日起，對地面抽采煤層氣暫不征日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資料伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。煤炭資料伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。（二）出品應(yīng)稅產(chǎn)品不退（二）出品應(yīng)稅產(chǎn)品不退( (免免) )資源稅的規(guī)定資源稅的規(guī)定 我國資源稅僅對在中國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅的產(chǎn)我國資源稅僅對在中國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅的產(chǎn)品征收，進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。由于品征收，進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。由于對進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅，因此，對出口的對進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅，因此，對出口的應(yīng)稅產(chǎn)品不免征或退還已納資源稅。應(yīng)

13、稅產(chǎn)品不免征或退還已納資源稅。六、資源稅的征收管理六、資源稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 資源稅納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)資源稅納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖銷售款或取得銷售款憑證生時(shí)間為納稅人收訖銷售款或取得銷售款憑證的當(dāng)天。的當(dāng)天。（二）納稅期限（二）納稅期限 納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。資源稅的納稅期限為期限。資源稅的納稅期限為1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1個(gè)月，納稅人的納稅期限個(gè)月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際

14、情況具體核定。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。（三）納稅地點(diǎn)（三）納稅地點(diǎn) 凡是繳納資源納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或凡是繳納資源納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。（四）納稅申報(bào)（四）納稅申報(bào) 資源稅的納稅人在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)填寫資源稅的納稅人在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)填寫資源稅納資源稅納稅申報(bào)表稅申報(bào)表。對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)。對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅人應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同產(chǎn)品進(jìn)行申報(bào)，未稅產(chǎn)品的，納稅人應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同產(chǎn)品進(jìn)行申報(bào)，未能分別申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按最高稅額予以核定。能分別申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按最高稅額予以

15、核定。第二節(jié)第二節(jié) 土地增值稅土地增值稅一、征收土地增值稅的目的一、征收土地增值稅的目的 規(guī)范土地、房地產(chǎn)交易市場秩序，抑制炒買炒規(guī)范土地、房地產(chǎn)交易市場秩序，抑制炒買炒賣房地產(chǎn)獲取暴利的投機(jī)行為。賣房地產(chǎn)獲取暴利的投機(jī)行為。 為了調(diào)節(jié)炒買炒賣土地獲取的過高的增值收益，為了調(diào)節(jié)炒買炒賣土地獲取的過高的增值收益，保護(hù)房地產(chǎn)正當(dāng)開發(fā)者的合法權(quán)益。保護(hù)房地產(chǎn)正當(dāng)開發(fā)者的合法權(quán)益。 維護(hù)國家權(quán)益。維護(hù)國家權(quán)益。 二、土地增值稅的特點(diǎn)二、土地增值稅的特點(diǎn) 以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象。以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象。 征稅面比較廣。征稅面比較廣。 采用扣除法和評估法計(jì)算增值額。采用扣除法和評估

16、法計(jì)算增值額。 實(shí)行超率累進(jìn)稅率。實(shí)行超率累進(jìn)稅率。 實(shí)行按次征收。實(shí)行按次征收。三、征稅對象和征稅范圍三、征稅對象和征稅范圍 土地增值稅的征稅對象是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使土地增值稅的征稅對象是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)所取得的用權(quán)、地上的建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。增值額。（一）征稅范圍的一般規(guī)定（一）征稅范圍的一般規(guī)定 土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為課土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地使用權(quán)的稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地使用權(quán)的行為均不征稅。行為均不征稅。 土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征土地增值稅既對轉(zhuǎn)

17、讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)的稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)的行為征稅。行為征稅。 土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，則不予繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，則不予征稅。征稅。（二）征稅范圍的若干具體規(guī)定（二）征稅范圍的若干具體規(guī)定 以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營。以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營。 合作建房。合作建房。 企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。 交換房地產(chǎn)。交換房地產(chǎn)。 房地產(chǎn)抵押。房地產(chǎn)抵押。 房地產(chǎn)出租。房地產(chǎn)出租。 房地產(chǎn)評估增值。房地產(chǎn)評估增值。 國家收回國有土地使

18、用權(quán)、征用地上建筑物及附國家收回國有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附著物。著物。四、納稅義務(wù)人四、納稅義務(wù)人 土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上的一切建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，并權(quán)及地上的一切建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，并取得收入的單位和個(gè)人。取得收入的單位和個(gè)人。五、稅率五、稅率土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率表土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率表級數(shù)級數(shù) 增值額與扣除項(xiàng)目金額之比增值額與扣除項(xiàng)目金額之比 稅率（稅率（%）速算扣除系數(shù)（速算扣除系數(shù)（%）1 1不超過不超過50%50%（含）的部分（含）的部分30300 02 2超過超過50%50%100

19、%100%（含）的部分（含）的部分40405 53 3超過超過100%100%200%200%（含）的部分（含）的部分505015154 4超過超過200%200%的部分的部分60603535六、計(jì)稅依據(jù)六、計(jì)稅依據(jù) 土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。即：金額后的余額。即： 土地增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入法定扣除項(xiàng)目土地增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入法定扣除項(xiàng)目金額金額（一）收入額的確定（一）

20、收入額的確定 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，是指包括貨幣納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，是指包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部價(jià)款及收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部價(jià)款及有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，不允許從中減除任何成本費(fèi)用。有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，不允許從中減除任何成本費(fèi)用。（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定1.1.取得土地使用權(quán)所支付的金額取得土地使用權(quán)所支付的金額 以出讓方式取得土地使用權(quán)的，是指土地出讓金。以出讓方式取得土地使用權(quán)的，是指土地出讓金。 通過行政劃撥方式無償取得土地使用權(quán)的，是指在通過行政劃撥方式無償取得土地使用權(quán)的，是指在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按規(guī)定已補(bǔ)交的出讓金。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)

21、按規(guī)定已補(bǔ)交的出讓金。 以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，是指支付的地價(jià)款。以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，是指支付的地價(jià)款。2.2.房地產(chǎn)開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本 房地產(chǎn)開發(fā)成本；房地產(chǎn)開發(fā)成本； 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)；土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)； 前期工程費(fèi)；前期工程費(fèi)； 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)； 公共配套設(shè)施費(fèi)；公共配套設(shè)施費(fèi)； 開發(fā)間接費(fèi)用。開發(fā)間接費(fèi)用。3.3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 對于利息支出以外的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按取對于利息支出以外的其他房地產(chǎn)開

22、發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和，在之和，在5%5%以內(nèi)計(jì)算扣除。以內(nèi)計(jì)算扣除。 對于利息支出，分兩種情況確定扣除：對于利息支出，分兩種情況確定扣除： 凡能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒉⑻峁┙鸱材馨崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超融機(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。 凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌蚍膊荒馨崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息支出不得單獨(dú)不能提供金融機(jī)構(gòu)證

23、明的，利息支出不得單獨(dú)計(jì)算，而應(yīng)并入房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中一并計(jì)算扣計(jì)算，而應(yīng)并入房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中一并計(jì)算扣除。在這種情況下，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算方除。在這種情況下，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算方法是按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開法是按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和，在發(fā)成本金額之和，在10%10%以內(nèi)計(jì)算扣除。計(jì)算以內(nèi)計(jì)算扣除。計(jì)算扣除的具體比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民扣除的具體比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。政府規(guī)定。4.4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營業(yè)稅、印花

24、稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。時(shí)繳納的營業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。教育費(fèi)附加也可視同稅金予以扣除。教育費(fèi)附加也可視同稅金予以扣除。5.5.財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目 財(cái)政部確定的一項(xiàng)重要扣除項(xiàng)目，是對從事房財(cái)政部確定的一項(xiàng)重要扣除項(xiàng)目，是對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)時(shí)所地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)20%20%扣除?？鄢?.6.舊房及建筑物的評估價(jià)格舊房及建筑物的評估價(jià)格七、應(yīng)納稅額的計(jì)算七、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）土地增值稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算方法（一）土地增值稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算方

25、法 增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入法定扣除項(xiàng)目金額增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入法定扣除項(xiàng)目金額 應(yīng)納稅額增值額應(yīng)納稅額增值額適用稅率法定扣除項(xiàng)目金額適用稅率法定扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù) 【例【例8-78-7】某公司出售房地產(chǎn)一處，收入為】某公司出售房地產(chǎn)一處，收入為800800萬元，萬元，按規(guī)定計(jì)算的扣除項(xiàng)目金額為按規(guī)定計(jì)算的扣除項(xiàng)目金額為300300萬元，增值額為萬元，增值額為500500萬元。計(jì)算該公司應(yīng)該繳納的土地增值稅稅額。萬元。計(jì)算該公司應(yīng)該繳納的土地增值稅稅額。 因?yàn)椋ㄒ驗(yàn)椋?00500300300）100%100%167%167%，即增值額占扣除，即增值額占扣除項(xiàng)目金額的項(xiàng)目金額的16

26、7%167%，超過了，超過了100%100%，但沒有超過，但沒有超過200%200%，采用速算方法，應(yīng)取第三檔稅率采用速算方法，應(yīng)取第三檔稅率50%50%和速算扣除系和速算扣除系數(shù)數(shù)15%15%。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額50050050%50%30030015%15%205205萬元萬元（二）出售舊房應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（二）出售舊房應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 對于出售舊房及建筑物，首先按評估價(jià)格及有關(guān)對于出售舊房及建筑物，首先按評估價(jià)格及有關(guān)因素計(jì)算、確定扣除項(xiàng)目金額，再計(jì)算應(yīng)納稅額。因素計(jì)算、確定扣除項(xiàng)目金額，再計(jì)算應(yīng)納稅額。（三）特殊銷售方式應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（三）特殊銷售方式應(yīng)納稅額的計(jì)算方法1.1.

27、分批分塊轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算分批分塊轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)，納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)，分塊轉(zhuǎn)讓的，對允許扣除項(xiàng)目的金額應(yīng)按轉(zhuǎn)讓土分塊轉(zhuǎn)讓的，對允許扣除項(xiàng)目的金額應(yīng)按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)偂Ｈ舭吹厥褂脵?quán)的面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)?。若按此辦法難以計(jì)算的，可先按建筑面積預(yù)算成本計(jì)此辦法難以計(jì)算的，可先按建筑面積預(yù)算成本計(jì)算，等項(xiàng)目完工后再按實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行清算，算，等項(xiàng)目完工后再按實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其計(jì)算公式為：多退少補(bǔ)。其計(jì)算公式為： 分次轉(zhuǎn)讓扣除額扣除項(xiàng)目總金額分次轉(zhuǎn)讓扣除額扣除項(xiàng)目總金額分次轉(zhuǎn)讓面積

28、分次轉(zhuǎn)讓面積（建筑面積）（建筑面積）總面積總面積 分次轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額分次轉(zhuǎn)讓土地增值額分次轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額分次轉(zhuǎn)讓土地增值額適用稅適用稅率分次轉(zhuǎn)讓扣除額率分次轉(zhuǎn)讓扣除額速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù)2.2.預(yù)售方式下的應(yīng)納稅額計(jì)算預(yù)售方式下的應(yīng)納稅額計(jì)算 納稅人采取預(yù)售方式出售商品房，在計(jì)算繳納土地納稅人采取預(yù)售方式出售商品房，在計(jì)算繳納土地增值稅時(shí)，可按買賣雙方簽訂預(yù)售合同所載金額計(jì)增值稅時(shí)，可按買賣雙方簽訂預(yù)售合同所載金額計(jì)算出應(yīng)納土地增值稅總額，再根據(jù)每筆預(yù)收款占總算出應(yīng)納土地增值稅總額，再根據(jù)每筆預(yù)收款占總銷售價(jià)款的比例計(jì)算每次所需繳納的土地增值稅額，銷售價(jià)款的比例計(jì)算每次所需繳納的土地增值稅額，

29、在每次預(yù)收款時(shí)計(jì)征土地增值稅。其計(jì)算公式為：在每次預(yù)收款時(shí)計(jì)征土地增值稅。其計(jì)算公式為： 每次應(yīng)納稅額土地增值稅總額每次應(yīng)納稅額土地增值稅總額每筆預(yù)收款每筆預(yù)收款總總銷售價(jià)款銷售價(jià)款八、征收管理八、征收管理（一）申報(bào)、繳納與管理（一）申報(bào)、繳納與管理 納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽約之日起納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽約之日起7 7日內(nèi)向日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。（二）納稅期限（二）納稅期限 土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的實(shí)際收益計(jì)算征土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得

30、的實(shí)際收益計(jì)算征收，其納稅期限要根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的不同情況，由收，其納稅期限要根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的不同情況，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體確定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體確定。（三）納稅地點(diǎn)（三）納稅地點(diǎn) 土地增值稅由房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。土地增值稅由房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。九、稅收優(yōu)惠九、稅收優(yōu)惠 建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過允許扣建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過允許扣除額除額20%20%的，予以免稅。增值額超過允許扣除額的，予以免稅。增值額超過允許扣除額20%20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。 因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征稅。因國家建設(shè)需要

31、依法征用、收回的房地產(chǎn)免征稅。 自自19981998年年8 8月月1 1日起，對居民擁有的普通住宅，在日起，對居民擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免征收土地增值稅。個(gè)人因工作調(diào)動其轉(zhuǎn)讓時(shí)暫免征收土地增值稅。個(gè)人因工作調(diào)動或改善居民條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房（非普通住或改善居民條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房（非普通住宅），經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿宅），經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿5 5年或年或5 5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3 3年未年未滿滿5 5年的，減半征收土地增值稅，居住未滿年的，減半征收土地增值稅，居住未滿3 3年的，年的，按規(guī)定征收土地增值稅。按規(guī)定征

32、收土地增值稅。第三節(jié)第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種地方稅。有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種地方稅。一、城鎮(zhèn)土地使用稅的特征一、城鎮(zhèn)土地使用稅的特征 對占用土地的行為征稅對占用土地的行為征稅 征稅范圍有所限定征稅范圍有所限定 實(shí)行差別幅度稅額實(shí)行差別幅度稅額 二、征稅范圍二、征稅范圍 城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。三、納稅義務(wù)

33、人三、納稅義務(wù)人 擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。 擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅義務(wù)人。其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅義務(wù)人。 土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅義務(wù)人。用人為納稅義務(wù)人。 土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。各方應(yīng)以其實(shí)際使用的土地面共有各方分別納稅。各方應(yīng)以其實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。積占總

34、面積的比例，分別計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。四、稅率四、稅率 城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，實(shí)行分級幅度稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，實(shí)行分級幅度稅額。每平方米土地年稅額規(guī)定如下：每平方米土地年稅額規(guī)定如下： 大城市大城市1.51.5元至元至3030元。元。 中等城市中等城市1.21.2元至元至2424元。元。 小城市小城市0.90.9元至元至1818元。元。 縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.60.6元至元至1212元。元。五、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算五、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù) 城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務(wù)人實(shí)際占用的土地面積城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務(wù)人實(shí)際占用的土地

35、面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。即稅為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅義務(wù)人實(shí)際占用的土地面積，按照務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅義務(wù)人實(shí)際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，向納稅義務(wù)人征收城鎮(zhèn)規(guī)定的稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，向納稅義務(wù)人征收城鎮(zhèn)土地使用稅。土地使用稅。 （二）應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算 城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額依據(jù)納稅義務(wù)人實(shí)際占城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額依據(jù)納稅義務(wù)人實(shí)際占用的土地面積和適用單位稅額計(jì)算。計(jì)算公式如下：用的土地面積和適用單位稅額計(jì)算。計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適適用單位稅