第八章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、第八章第八章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)第八章第八章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì) 第九章第九章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì) 第十章第十章 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì) 第十一章第十一章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì) 第十二章第十二章 貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)v實(shí)務(wù)篇實(shí)務(wù)篇銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試營(yíng)業(yè)收入審計(jì)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)5其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)13246業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)1分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循

2、環(huán)審計(jì)的關(guān)系分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系28.1.18.1.1業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) v 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是指運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)原理業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是指運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)原理, ,了解、了解、審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及執(zhí)行情況審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)及執(zhí)行情況, ,從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的方從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的方法。法。 8.1.28.1.2分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系 v 一般而言一般而言, ,分項(xiàng)審計(jì)與多數(shù)被審計(jì)單位的賬戶分項(xiàng)審計(jì)與多數(shù)被審計(jì)單位的賬戶設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合, ,所以具有操作方所

3、以具有操作方便的優(yōu)點(diǎn)便的優(yōu)點(diǎn), ,但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié)嚴(yán)重脫節(jié), ,導(dǎo)致控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相背離導(dǎo)致控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相背離, ,影影響審計(jì)效率和效果響審計(jì)效率和效果, ,所以分項(xiàng)審計(jì)逐漸被業(yè)務(wù)循環(huán)所以分項(xiàng)審計(jì)逐漸被業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)所替代。審計(jì)所替代。銷售與銷售與收款循環(huán)收款循環(huán)購(gòu)貨與購(gòu)貨與付款循環(huán)付款循環(huán)生產(chǎn)生產(chǎn)循環(huán)循環(huán)籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)貨幣資金貨幣資金分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 28.2.18.2.1主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要憑證和會(huì)計(jì)記

4、錄 典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有以下幾種會(huì)計(jì)記錄有以下幾種: :( ( 比較健全企業(yè)的憑證資料比較健全企業(yè)的憑證資料v(1)(1)顧客訂貨單顧客訂貨單v(2)(2)銷售單銷售單v(3)(3)發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證v(4)(4)銷售發(fā)票銷售發(fā)票v(5)(5)商品價(jià)目表商品價(jià)目表( (注意給關(guān)聯(lián)方銷售時(shí)價(jià)格的確定注意給關(guān)聯(lián)方銷售時(shí)價(jià)格的確定) )v(6)(6)貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單( (退貨時(shí)的單據(jù)退貨時(shí)的單據(jù)) )v(7)(7)應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬v(8)(8)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬v(9)(9)折扣與折讓明細(xì)賬折扣與折讓明細(xì)賬v(

5、10)(10)匯款通知書(shū)匯款通知書(shū)v(11)(11)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬v(12)(12)現(xiàn)金盤點(diǎn)表現(xiàn)金盤點(diǎn)表v(13)(13)壞賬審批表壞賬審批表( (注意核銷股東的、董事的注意核銷股東的、董事的) )v(14)(14)顧客月末對(duì)賬單顧客月末對(duì)賬單v(15)(15)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證v(16)(16)收款憑證收款憑證8.2.28.2.2涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)v(1)(1)接受顧客訂單接受顧客訂單v(2)(2)批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用( (信管部門審核簽字信管部門審核簽字) )v(3)(3)按銷售單供貨按銷售單供貨( (倉(cāng)庫(kù)作為可以發(fā)貨的依據(jù)倉(cāng)庫(kù)作為

6、可以發(fā)貨的依據(jù)) )v(4)(4)按銷售單發(fā)運(yùn)按銷售單發(fā)運(yùn)v(5)(5)向顧客開(kāi)具賬單向顧客開(kāi)具賬單( (根據(jù)訂貨單銷貨單發(fā)運(yùn)單裝根據(jù)訂貨單銷貨單發(fā)運(yùn)單裝運(yùn)通知單審核以后開(kāi)立；注意發(fā)票的連續(xù)編號(hào)）運(yùn)通知單審核以后開(kāi)立；注意發(fā)票的連續(xù)編號(hào)）v(6)(6)記錄銷售記錄銷售( (注意確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)）注意確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)）v(7)(7)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入v(8)(8)辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓( (注意注意是否屬于正常退貨）是否屬于正常退貨）v(9)(9)注銷壞賬注銷壞賬( (必須取得合理的證據(jù)以此為依據(jù)）必須取得合理的證據(jù)

7、以此為依據(jù)）v(10)(10)提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備（提取比例是否合理）（提取比例是否合理）1評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試3銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制8.3.18.3.1銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制v(1)(1)職責(zé)分離控制職責(zé)分離控制v(2)(2)授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制v(3)(3)會(huì)計(jì)記錄控制會(huì)計(jì)記錄控制v(4)(4)定期核對(duì)控制定期核對(duì)控制v(5)(5)寄收對(duì)賬單控制寄收對(duì)賬單控制v(6)(6)內(nèi)部核查程序控制內(nèi)部核查程序控制8.3.28.3.2評(píng)估銷售與收

8、款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)v(1)(1)管理層虛報(bào)銷售收入的偏好管理層虛報(bào)銷售收入的偏好v(2)(2)銷售收入確認(rèn)的復(fù)雜性銷售收入確認(rèn)的復(fù)雜性v(3)(3)采用不正確的收入截止采用不正確的收入截止v(4)(4)不正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備v(5)(5)發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)v(6)(6)發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性8.3.38.3.3銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試 v(1)(1)抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票作檢查。抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票作檢查。v(2)(2)抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單或提貨單抽取一定數(shù)量的出庫(kù)單或提貨單, ,并與相關(guān)的并

9、與相關(guān)的銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì), ,檢查已發(fā)出的商品是否均已向檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開(kāi)出發(fā)票。顧客開(kāi)出發(fā)票。v(3)(3)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)記錄, ,并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì), ,以確定以確定是否存在收入高估或低估的情況。是否存在收入高估或低估的情況。v(4)(4)抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證, ,檢檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算。查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會(huì)計(jì)核算。v(5)(5)抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明

10、細(xì)賬抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬, ,作檢查。作檢查。v(6)(6)觀察員工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄觀察員工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄( (包括包括存貨、銷售通知單、出庫(kù)單、銷售發(fā)票、憑證與存貨、銷售通知單、出庫(kù)單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票賬簿、現(xiàn)金及支票) )的途徑的途徑, ,并觀察員工在執(zhí)行授并觀察員工在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開(kāi)票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)權(quán)、發(fā)貨、開(kāi)票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn), ,確定被審計(jì)單位確定被審計(jì)單位是否存在必要的職務(wù)分離、內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程是否存在必要的職務(wù)分離、內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中是否存在弊端。中是否存在弊端。 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)12營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程

11、序營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序8.4.18.4.1營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入審計(jì)目標(biāo) v營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。其讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。其審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定營(yíng)業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定對(duì)銷貨退回、銷售是否合理、正確、完整；確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營(yíng)業(yè)收入的會(huì)折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。計(jì)處理是否正確；確定營(yíng)業(yè)收入的披露是否恰當(dāng)。8.4.28

12、.4.2營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 v(1)(1)取得或編制營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表取得或編制營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)正復(fù)核加計(jì)正確確, ,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。v(2)(2)查明營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則、方法查明營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則、方法, ,注意是否符注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件, ,前后期是否前后期是否一致。一致。( (各種方式下）各種方式下）v(3)(3)實(shí)施分析程序。（找尋差異，對(duì)真實(shí)性判斷）實(shí)施分析程序。（找尋差異，對(duì)真實(shí)性判斷）v(4)(4)審查售價(jià)是否合理。審

13、查售價(jià)是否合理。（與商品價(jià)目表對(duì)比）（與商品價(jià)目表對(duì)比）v(5)(5)審查營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。審查營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。v(6)(6)實(shí)施銷售的截止測(cè)試。實(shí)施銷售的截止測(cè)試。（檢查歸屬期是否正確）（檢查歸屬期是否正確）v(7)(7)查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。v(8)(8)檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí), ,內(nèi)容是否完整內(nèi)容是否完整, ,相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定, ,折扣與折折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。v(9)(9)檢查有無(wú)特殊的銷售行為。檢查有無(wú)特殊的銷售行

14、為。v(10)(10)確定營(yíng)業(yè)收入是否在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露。確定營(yíng)業(yè)收入是否在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露。截止期測(cè)試截止期測(cè)試v （1 1）以賬簿為起點(diǎn)進(jìn)行審查：抽查結(jié)賬日前后若干天的）以賬簿為起點(diǎn)進(jìn)行審查：抽查結(jié)賬日前后若干天的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬面記錄并和相關(guān)記賬憑證、發(fā)票、發(fā)運(yùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬面記錄并和相關(guān)記賬憑證、發(fā)票、發(fā)運(yùn)證件相互核對(duì)，以證實(shí)已入賬的收入是否與已開(kāi)具的發(fā)票證件相互核對(duì)，以證實(shí)已入賬的收入是否與已開(kāi)具的發(fā)票及發(fā)運(yùn)憑證在同一時(shí)期，有無(wú)多記本期及發(fā)運(yùn)憑證在同一時(shí)期，有無(wú)多記本期收收入的情況。入的情況。v 應(yīng)特別注意主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否存在年終來(lái)自一個(gè)應(yīng)特別注意主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否存在年終來(lái)自一個(gè)客

15、戶或幾個(gè)客戶銷售收入異常增加，而次年有以銷售退回客戶或幾個(gè)客戶銷售收入異常增加，而次年有以銷售退回為由，沖銷銷售收入的虛假銷售。為由，沖銷銷售收入的虛假銷售。v 審查時(shí)，因重點(diǎn)檢查審查時(shí)，因重點(diǎn)檢查結(jié)賬日后結(jié)賬日后的銷售退回業(yè)務(wù)，注意的銷售退回業(yè)務(wù)，注意檢查雙方有關(guān)銷售退回的往來(lái)函件，退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，重新檢查雙方有關(guān)銷售退回的往來(lái)函件，退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，重新入庫(kù)的入庫(kù)單，有關(guān)主管人員的審批簽字等，以確認(rèn)銷售入庫(kù)的入庫(kù)單，有關(guān)主管人員的審批簽字等，以確認(rèn)銷售退回的真實(shí)性。退回的真實(shí)性。截止期測(cè)試截止期測(cè)試v（2 2） 以銷售發(fā)票為起點(diǎn)進(jìn)行審查：抽查結(jié)賬日前后的以銷售發(fā)票為起點(diǎn)進(jìn)行審查：抽查結(jié)賬日前后的

16、若干天的銷售發(fā)票存根，查至相關(guān)的發(fā)運(yùn)憑證和主營(yíng)業(yè)務(wù)若干天的銷售發(fā)票存根，查至相關(guān)的發(fā)運(yùn)憑證和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬面記錄，看其日期是否同一日期，有無(wú)截止日期不收入賬面記錄，看其日期是否同一日期，有無(wú)截止日期不正確從而少計(jì)收入的情況。正確從而少計(jì)收入的情況。v 應(yīng)特別關(guān)注應(yīng)特別關(guān)注結(jié)賬日前結(jié)賬日前被審計(jì)單位有無(wú)開(kāi)出大量藍(lán)字銷售被審計(jì)單位有無(wú)開(kāi)出大量藍(lán)字銷售發(fā)票，而既無(wú)收款又未發(fā)貨既無(wú)發(fā)貨憑證，卻作銷售收入發(fā)票，而既無(wú)收款又未發(fā)貨既無(wú)發(fā)貨憑證，卻作銷售收入處理的虛假銷售。此項(xiàng)審查，還可以結(jié)合應(yīng)收賬款函證程處理的虛假銷售。此項(xiàng)審查，還可以結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序證實(shí)?；蛘咴谛蜃C實(shí)?；蛘咴诮Y(jié)賬日后結(jié)賬日后的銷貨發(fā)

17、票中發(fā)現(xiàn)大量開(kāi)出日期的銷貨發(fā)票中發(fā)現(xiàn)大量開(kāi)出日期為被審計(jì)單位年末的銷售發(fā)票，很有可能是被審計(jì)單位有為被審計(jì)單位年末的銷售發(fā)票，很有可能是被審計(jì)單位有意漏記本期銷售收入，從而轉(zhuǎn)移收入進(jìn)行盈余操縱行為。意漏記本期銷售收入，從而轉(zhuǎn)移收入進(jìn)行盈余操縱行為。截止期測(cè)試截止期測(cè)試v3 3）已發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)進(jìn)行審查：從報(bào)表其前后若）已發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)進(jìn)行審查：從報(bào)表其前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄進(jìn)行干天的發(fā)運(yùn)憑證至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄進(jìn)行審查，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期審查，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。間。應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)1應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)

18、收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序2壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試38.5.18.5.1應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) v應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括: :確定應(yīng)收賬款是否確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確存在；確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收賬款是否可收回賬款是否可收回, ,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)恰當(dāng), ,壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬

19、款和壞壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。賬準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。8.5.28.5.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序v(1)(1)獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表v(2)(2)分析應(yīng)收賬款賬齡分析應(yīng)收賬款賬齡( (編制賬齡分析表）編制賬齡分析表）v(3)(3)向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款v 1)1)函證的范圍和對(duì)象函證的范圍和對(duì)象v 2)2)函證的方式函證的方式v 3)3)函證時(shí)間的選擇函證時(shí)間的選擇v 4)4)函證的控制函證的控制v 5)5)函證結(jié)果差異的分析函證結(jié)果差異的分析v(4)(4)請(qǐng)被審

20、計(jì)單位協(xié)助請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助, ,在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額v(5)(5)檢查未函證應(yīng)收賬款檢查未函證應(yīng)收賬款（抽查相關(guān)原始憑證）（抽查相關(guān)原始憑證）v(6)(6)檢查壞賬的確認(rèn)和處理檢查壞賬的確認(rèn)和處理（ 檢查是否授權(quán)批準(zhǔn)）檢查是否授權(quán)批準(zhǔn)）v(7)(7)抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)v(8)(8)檢查外幣應(yīng)收賬款的折算檢查外幣應(yīng)收賬款的折算v(9)(9)分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 （注意貸方余額）（注意貸方余額）v(10)(10)檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中是否已恰當(dāng)披檢查應(yīng)收

21、賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中是否已恰當(dāng)披露露（注意附注）（注意附注）8.5.38.5.3壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 v (1)(1)審查應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的類別審查應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的類別( (單項(xiàng)金額重大的必單項(xiàng)金額重大的必須單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、金額不重大的可以組合計(jì)提）須單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、金額不重大的可以組合計(jì)提）v (2)(2)審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（計(jì)提方法一貫性原則、計(jì)算是審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（計(jì)提方法一貫性原則、計(jì)算是否正確、會(huì)計(jì)處理正確與否）否正確、會(huì)計(jì)處理正確與否）v (3)(3)審查壞賬損失（是否符合處理?xiàng)l件、是否存在事后重審查壞賬損失（是否符合處理?xiàng)l件、是否存在事后重新收回

22、款項(xiàng)）新收回款項(xiàng)）v (4)(4)審查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款（查原始單據(jù)、是否處理）審查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款（查原始單據(jù)、是否處理）v (5)(5)檢查函證結(jié)果（主要是有爭(zhēng)議的款項(xiàng)要作審定）檢查函證結(jié)果（主要是有爭(zhēng)議的款項(xiàng)要作審定）v (6)(6)執(zhí)行分析程序（與往年是否有重大變化，如比例執(zhí)行分析程序（與往年是否有重大變化，如比例v (7)(7)確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)（注意附注說(shuō)明）確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)（注意附注說(shuō)明）預(yù)收賬款審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì)2其他應(yīng)交款審計(jì)其他應(yīng)交款審計(jì)4營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)5應(yīng)收票據(jù)審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)1應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)3銷售費(fèi)用審計(jì)銷售費(fèi)用審計(jì)68.6

23、.18.6.1應(yīng)收票據(jù)審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括: :（檢查票據(jù)的種類、是否（檢查票據(jù)的種類、是否帶息、到期日、是否存在貼現(xiàn)、相關(guān)利息計(jì)算到帶息、到期日、是否存在貼現(xiàn)、相關(guān)利息計(jì)算到期日到期價(jià)值是否正確，賬務(wù)處理是否恰當(dāng)。）期日到期價(jià)值是否正確，賬務(wù)處理是否恰當(dāng)。）v(1)(1)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表v(2)(2)監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)v(3)(3)函證應(yīng)收票據(jù)函證應(yīng)收票據(jù)v(4)(4)審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入v(5)(5)審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù) v(6)(6)確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是

24、否恰當(dāng)確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)8.6.28.6.2預(yù)收賬款審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括: :（關(guān)注檢查銷售合同中的（關(guān)注檢查銷售合同中的條款、確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是否正確，必要時(shí)可以函條款、確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是否正確，必要時(shí)可以函證）證）v(1)(1)獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)是否正復(fù)核加計(jì)是否正確確, ,并核對(duì)其期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和并核對(duì)其期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。v(2)(2)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助, ,在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出

25、截至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款截至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款, ,對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查的預(yù)收賬款進(jìn)行檢查, ,核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等證、銷售發(fā)票等, ,并注意這些憑證發(fā)生日期的合理并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。性。v v(3)(3)抽查與預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑抽查與預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證證、收款憑證, ,檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款銷預(yù)收賬款, ,確保預(yù)收賬款期末余額的正確性和合確保預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。理性。v(4)(4)選擇預(yù)收賬款的若干

26、重大項(xiàng)目函證選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目函證, ,根據(jù)回函根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。情況編制函證結(jié)果匯總表。v(5)(5)檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額, ,決定是否建決定是否建議作重分類調(diào)整。議作重分類調(diào)整。v(6)(6)檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因, ,并作出記錄并作出記錄, ,必必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。v(7)(7)檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中作恰當(dāng)披檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中作恰當(dāng)披露。露。8.6.38.6.3應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì) v實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括: :（

27、關(guān)注客戶的納稅申報(bào)（關(guān)注客戶的納稅申報(bào)表、對(duì)有關(guān)優(yōu)惠納稅的政策須取得文件以便證實(shí)、表、對(duì)有關(guān)優(yōu)惠納稅的政策須取得文件以便證實(shí)、增值稅環(huán)節(jié)關(guān)注有些實(shí)物改變用途時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅或增值稅環(huán)節(jié)關(guān)注有些實(shí)物改變用途時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅或銷項(xiàng)稅是否按規(guī)定處理）銷項(xiàng)稅是否按規(guī)定處理）v(1)(1)獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表, ,復(fù)核其加計(jì)數(shù)是復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確否正確, ,并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。v(2)(2)檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定, ,應(yīng)獲取納稅應(yīng)獲取納稅通知書(shū)及征、免、減稅的批

28、準(zhǔn)文件通知書(shū)及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件, ,了解被審計(jì)單了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率, ,以及征、免、減以及征、免、減稅的范圍與期限稅的范圍與期限, ,確認(rèn)其在被審計(jì)期間內(nèi)的應(yīng)納稅確認(rèn)其在被審計(jì)期間內(nèi)的應(yīng)納稅的內(nèi)容。的內(nèi)容。v v(3)(3)檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算是否正確。檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算是否正確。v(4)(4)審查企業(yè)應(yīng)繳的所得稅。審查企業(yè)應(yīng)繳的所得稅。v(5)(5)確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中作恰當(dāng)披確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中作恰當(dāng)披露。露。8.6.48.6.4其他應(yīng)交款審計(jì)其他應(yīng)交款審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括: :v

29、(1)(1)獲取或編制其他應(yīng)交款明細(xì)表獲取或編制其他應(yīng)交款明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)數(shù)是復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確否正確, ,并核對(duì)期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)并核對(duì)期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。v(2)(2)了解被審計(jì)單位其他應(yīng)交款的種類、計(jì)算基礎(chǔ)了解被審計(jì)單位其他應(yīng)交款的種類、計(jì)算基礎(chǔ)與稅率與稅率, ,注意其前后期是否一致。注意其前后期是否一致。v(3)(3)結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)等項(xiàng)目結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)等項(xiàng)目, ,檢查教育費(fèi)附加等的計(jì)算是否正確檢查教育費(fèi)附加等的計(jì)算是否正確, ,是否按規(guī)定進(jìn)是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。行了會(huì)計(jì)處理

30、。v(4)(4)抽查上繳款項(xiàng)是否與銀行付款通知、稅務(wù)機(jī)關(guān)抽查上繳款項(xiàng)是否與銀行付款通知、稅務(wù)機(jī)關(guān)繳款單或收款單位收據(jù)相符繳款單或收款單位收據(jù)相符, ,相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。正確。v(5)(5)檢查其他應(yīng)交款在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰檢查其他應(yīng)交款在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。8.6.58.6.5營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括: :v(1)(1)取得或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表取得或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表, ,復(fù)核加計(jì)復(fù)核加計(jì)正確正確, ,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。符。

31、v(2)(2)確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否符合國(guó)確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否符合國(guó)家規(guī)定。家規(guī)定。v(3)(3)根據(jù)審定的當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入根據(jù)審定的當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入, ,按規(guī)按規(guī)定的稅率分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。定的稅率分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。v(4)(4)根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額( (或數(shù)量或數(shù)量),),按規(guī)按規(guī)定適用的稅率定適用的稅率, ,分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。額。v(5)(5)根據(jù)審定的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量根據(jù)審定的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量, ,按規(guī)按規(guī)定適用的單位稅額定適用的單位稅額, ,計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額。額。v(6)(6)檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否與本期應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅算依據(jù)是否與本期應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致合計(jì)數(shù)一致, ,并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等。核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等。v(7)(7)復(fù)核各項(xiàng)稅費(fèi)與應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款