第七章灌水的稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃學(xué) 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

1、熊晴海 主編關(guān)稅的稅務(wù)籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生可以了解關(guān)稅完稅價(jià)格的審定，關(guān)稅的稅率以及特別關(guān)稅的內(nèi)容。具備根據(jù)關(guān)稅具體規(guī)定進(jìn)行關(guān)稅的稅務(wù)籌劃的能力。學(xué)習(xí)要求 了解：關(guān)稅完稅價(jià)格的審定。 理解：關(guān)稅的稅率以及特別關(guān)稅的內(nèi)容。 掌握：進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的稅務(wù)籌劃、關(guān)稅稅率的籌劃。 掌握：根據(jù)關(guān)稅具體規(guī)定進(jìn)行關(guān)稅的稅務(wù)籌劃。第一節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格的稅務(wù)籌劃一、關(guān)稅的概述關(guān)稅：是海關(guān)對(duì)進(jìn)出境貨物和物品征收的一種稅。貨物：指貿(mào)易性商品，物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格確定海關(guān)法規(guī)定：

2、進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定方法根據(jù)進(jìn)口貨物不同的成交價(jià)格，海關(guān)對(duì)最終完稅價(jià)格的申請(qǐng)方法是：1.成交價(jià)格為CIF價(jià)格完稅價(jià)格=CIF價(jià)格2.成交價(jià)格為FOB價(jià)格完稅價(jià)格=FOB價(jià)格+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)或 完稅價(jià)格=（FOB價(jià)格+運(yùn)費(fèi)）/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）3.成交價(jià)格為CFR價(jià)格完稅價(jià)格=CFR價(jià)格+保險(xiǎn)費(fèi)或 完稅價(jià)格=CFR價(jià)格/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）（二）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估定方法進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價(jià)格方法、類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方

3、法、計(jì)算價(jià)格方法及其他合理方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ)，固定完稅價(jià)格。1.相同或類似貨物成交價(jià)格方法相同或類似貨物成交價(jià)格方法是以與被估價(jià)的進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的相同或類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格?！跋嗤浳铩敝概c進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物，但表面的微笑差異允許存在；“類似貨物”指與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但卻具有相似的特征、相似的組成材料、同樣的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。2.倒扣價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法是以被估價(jià)的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。按該價(jià)格銷售的貨物

4、應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合五個(gè)條件：在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)銷售；按照進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售；在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售；合計(jì)的貨物銷售總量最大；向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售。3.計(jì)算價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法是以相關(guān)項(xiàng)目的總和計(jì)算出的價(jià)格估定完稅價(jià)格。相關(guān)項(xiàng)目包括：生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用；與向境內(nèi)出口銷售同等級(jí)或同種類貨物的利潤(rùn)、一般費(fèi)用相符的利潤(rùn)和一般費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起御前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。4.其他合理方法使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)那個(gè)根據(jù)完稅價(jià)格辦法規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。不得使用以下價(jià)格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；可供選擇的價(jià)格中較高的

5、價(jià)格；貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。（三）特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定1.加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補(bǔ)稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定，審定完稅價(jià)格。2.保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物，以海關(guān)審定的價(jià)格估定完稅價(jià)格。3.運(yùn)往境外修理的貨物運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)關(guān)，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)的料件費(fèi)為完稅價(jià)格。4.運(yùn)往境外

6、加工的貨物運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)關(guān)，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。5.暫時(shí)進(jìn)境貨物對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)的規(guī)定，規(guī)定完稅價(jià)格。6.以租賃方式進(jìn)口的貨物以租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價(jià)格座位完稅價(jià)格；承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。7.留購的進(jìn)口貨樣等對(duì)于境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，將海關(guān)審定的留購

7、價(jià)格座位完稅價(jià)格。8.予以補(bǔ)稅的減免稅貨物減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除其折舊價(jià)值作為完稅價(jià)格。9.以其他方式進(jìn)口的貨物以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。二、出口貨物完稅價(jià)格的確定（一）出口貨物完稅價(jià)格的審定（二）出口貨物完稅價(jià)格的估定方法三、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的稅務(wù)籌劃（一）進(jìn)口貨物審定完稅價(jià)格的稅務(wù)籌劃（二）進(jìn)口貨物估定完稅價(jià)格的稅務(wù)籌劃進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)估定完稅就愛個(gè)。（三）出口貨物完稅價(jià)格的稅務(wù)籌劃第二節(jié) 關(guān)稅稅率的稅務(wù)籌劃一、關(guān)稅

8、稅率關(guān)稅稅率：指國(guó)家征收關(guān)稅的比率，是關(guān)稅制度的核心要素，可以說整個(gè)關(guān)稅制度的大部分內(nèi)容都是圍繞稅率來制定的。進(jìn)出口稅則規(guī)定了我國(guó)海關(guān)征收關(guān)稅使用的全部稅率，目前我國(guó)的關(guān)稅稅率有以下幾種形式。（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率我國(guó)進(jìn)口稅則對(duì)進(jìn)口貨物的關(guān)稅稅率設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。（二）出口關(guān)稅稅率為鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)出口創(chuàng)匯，提高國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)對(duì)大部分出口貨物不征收出口關(guān)稅。（三）暫定關(guān)稅稅率為了滿足特定時(shí)期對(duì)關(guān)稅稅率進(jìn)行臨時(shí)性變更的需要，進(jìn)出口關(guān)稅稅則規(guī)定，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)有權(quán)負(fù)責(zé)制定比優(yōu)惠稅率更低的暫定稅率。（四）配額關(guān)稅稅率當(dāng)今世界各國(guó)海關(guān)控制貨物

9、進(jìn)口的基本手段主要有兩種：關(guān)稅手段、非關(guān)稅手段（五）關(guān)稅的從量稅率、復(fù)合稅率和滑準(zhǔn)稅率上述稅率都是從價(jià)稅率，對(duì)以完稅價(jià)格為征稅依據(jù)確定應(yīng)納關(guān)稅稅額的進(jìn)出口貨物，其稅率即為從價(jià)稅率。對(duì)少數(shù)幾種進(jìn)口商品實(shí)行以下幾種稅率：從量稅率復(fù)合稅率滑準(zhǔn)稅率二、關(guān)稅稅率的稅務(wù)籌劃（一）零部件與成品關(guān)稅的稅務(wù)籌劃（二）保稅制度的稅務(wù)籌劃保稅制是對(duì)保稅貨物加以監(jiān)管的一種制度，是關(guān)稅制度的一個(gè)重要組成部分，該制度可以簡(jiǎn)化手續(xù)，便利通關(guān)，有利于促進(jìn)對(duì)外加工、裝配貿(mào)易等外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（三）原產(chǎn)地的稅務(wù)籌劃進(jìn)出口關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)口稅率分設(shè)有普通稅率和優(yōu)惠稅率（最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率和特惠稅率）。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所需要進(jìn)口貨物的關(guān)稅優(yōu)惠稅率的相關(guān)政策，對(duì)其進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。對(duì)于第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行關(guān)稅稅務(wù)籌劃的可能性較小；對(duì)于第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)，顯然具有稅務(wù)籌劃的可能。（四）關(guān)稅減免的稅務(wù)籌劃關(guān)稅減免是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊調(diào)節(jié)手段，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分理解和掌握關(guān)稅減免政策，創(chuàng)造相關(guān)且合法的條件，使企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)能夠享受關(guān)稅的減免優(yōu)惠，從而 降低關(guān)稅稅負(fù)。第三節(jié) 特別關(guān)稅的稅務(wù)籌劃一、特別關(guān)稅的內(nèi)容（一）報(bào)復(fù)性關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅：指為報(bào)復(fù)他過對(duì)本國(guó)出口貨物的關(guān)稅歧視，而對(duì)相關(guān)國(guó)家