第7章-財(cái)務(wù)審計(jì)-特殊審計(jì)事項(xiàng)

1、Company name審計(jì)審計(jì)第七章第七章 特殊審計(jì)事項(xiàng)特殊審計(jì)事項(xiàng)包括：包括：審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)、審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)、考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額、或有事項(xiàng)的審計(jì)、的期初余額、或有事項(xiàng)的審計(jì)、期后事期后事項(xiàng)的審計(jì)等項(xiàng)的審計(jì)等審計(jì)審計(jì)o講授方式講授方式: :教師講解教師講解, ,案例討論案例討論o課時(shí)安排課時(shí)安排:4:4課時(shí)課時(shí)o主要參考法規(guī)主要參考法規(guī): :o o o o o o中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第1號(hào)號(hào)職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑o中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解

2、答第2號(hào)號(hào)函證函證 o中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第3號(hào)號(hào)存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤o中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第4號(hào)號(hào)收入確認(rèn)收入確認(rèn) o中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第5號(hào)號(hào)重大非常規(guī)重大非常規(guī)交易交易o(hù) o o o1 1號(hào)號(hào)66號(hào)時(shí)間均為號(hào)時(shí)間均為20142014；1111號(hào)、號(hào)、1313號(hào)時(shí)間為號(hào)時(shí)間為20152015o中注協(xié)中注協(xié)20142014、20152015年報(bào)審計(jì)年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示風(fēng)險(xiǎn)提示Company Logo一、一、審計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)o引例引例 三一重工三一重工o知識(shí)回顧知識(shí)回

3、顧o上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)o分析分析o研究綜述研究綜述o引例引例 三一重工三一重工2014年度上市公司審計(jì)意見匯總年度上市公司審計(jì)意見匯總o上市公司上市公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)要情況年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)要情況明細(xì)表明細(xì)表o40家事務(wù)所共為家事務(wù)所共為2667家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告報(bào)告。其中：。其中：滬市主板滬市主板10251025家，深市主板家，深市主板480480家，中小家，中小企業(yè)板企業(yè)板740740家，創(chuàng)業(yè)板家，創(chuàng)業(yè)板422422家。從家。從審計(jì)報(bào)告意見類型審計(jì)報(bào)告意見類型看，看，25692569家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)審

4、計(jì)報(bào)告，家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，7171家上市公家上市公司被出具了司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告，1818家上市公司被出具了家上市公司被出具了保留意見保留意見審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告，9 9家上市公司家上市公司被出具了被出具了無(wú)法表示意見無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告。o事務(wù)所出具上市公司事務(wù)所出具上市公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告告匯總表匯總表o非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告統(tǒng)計(jì)表統(tǒng)計(jì)表Company Logoo知識(shí)回顧知識(shí)回顧(定義、審計(jì)程序等）定義、審計(jì)程序等）o會(huì)計(jì)估計(jì)，是指在缺乏精確計(jì)量手段的情況下，會(huì)計(jì)估計(jì)，是指在缺

5、乏精確計(jì)量手段的情況下，采用的某項(xiàng)金額的近似值采用的某項(xiàng)金額的近似值o一般包括存在估計(jì)不確定性時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量的一般包括存在估計(jì)不確定性時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量的金額，以及其他需要估計(jì)的金額。金額，以及其他需要估計(jì)的金額。o風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施進(jìn)一步實(shí)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)；其他相關(guān)審計(jì)程序性并確定錯(cuò)報(bào)；其他相關(guān)審計(jì)程序Company Logoo會(huì)計(jì)估計(jì)，見下表：會(huì)計(jì)估計(jì)，見下表：o序號(hào)序號(hào)

6、 項(xiàng)目項(xiàng)目 會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容o（1）應(yīng)收款項(xiàng)）應(yīng)收款項(xiàng) 估計(jì)壞賬準(zhǔn)備估計(jì)壞賬準(zhǔn)備o（2）存貨）存貨 估計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備估計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備o（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資）長(zhǎng)期股權(quán)投資 估計(jì)減值準(zhǔn)備估計(jì)減值準(zhǔn)備o（4）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn) 估計(jì)折舊年限或總工作量、凈殘值、減值準(zhǔn)備估計(jì)折舊年限或總工作量、凈殘值、減值準(zhǔn)備o（5）在建工程）在建工程 估計(jì)減值準(zhǔn)備估計(jì)減值準(zhǔn)備o（6）無(wú)形資產(chǎn)）無(wú)形資產(chǎn) 估計(jì)受益期限、減值準(zhǔn)備估計(jì)受益期限、減值準(zhǔn)備o（7）建造合同中）建造合同中 收入及費(fèi)用的確認(rèn)完工百分比法下對(duì)完工進(jìn)收入及費(fèi)用的確認(rèn)完工百分比法下對(duì)完工進(jìn) 度的估度的估 計(jì)計(jì)o（8）預(yù)計(jì)負(fù)債）預(yù)計(jì)負(fù)債 估計(jì)未決訴訟損失

7、和產(chǎn)品質(zhì)量保證等；估計(jì)未決訴訟損失和產(chǎn)品質(zhì)量保證等；o（9）所得稅）所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和 遞延所得稅負(fù)債的估計(jì)遞延所得稅負(fù)債的估計(jì) ooQ1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，哪些跡哪些跡象象可能表明存在可能表明存在管理層偏向管理層偏向？oQ2.針對(duì)基于重大假設(shè)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，注針對(duì)基于重大假設(shè)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從哪些方面考慮相關(guān)冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從哪些方面考慮相關(guān)假設(shè)的假設(shè)的合理性合理性？oQ3.被審計(jì)單位發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)被審計(jì)單位發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更變更時(shí)，注冊(cè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮相關(guān)會(huì)計(jì)師如何考慮相關(guān)變更的

8、合理性變更的合理性及會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性處理的適當(dāng)性？oQ4.針對(duì)常見會(huì)計(jì)估計(jì)的例子，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)常見會(huì)計(jì)估計(jì)的例子，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮哪些事項(xiàng)？可以考慮哪些事項(xiàng)？Company LogoQ1.表明存在表明存在管理層偏向管理層偏向的跡象的跡象o1.1.管理層管理層主觀地認(rèn)為主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法；或者環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，但管理會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法；或者環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，但管理層并未根據(jù)變化對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法作出相應(yīng)的改變；層并未根據(jù)變化對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法作出相應(yīng)的改變；或者會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法頻繁變更，但似乎并非由所處或者會(huì)計(jì)

9、估計(jì)或估計(jì)方法頻繁變更，但似乎并非由所處環(huán)境的變化所致。環(huán)境的變化所致。o2.2.管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的的點(diǎn)估計(jì)點(diǎn)估計(jì)。o3.3.會(huì)計(jì)估計(jì)所依賴的假設(shè)存在內(nèi)在的不一致，如對(duì)成本會(huì)計(jì)估計(jì)所依賴的假設(shè)存在內(nèi)在的不一致，如對(duì)成本費(fèi)用增長(zhǎng)率的預(yù)期與收入增長(zhǎng)率的預(yù)期顯著不同。費(fèi)用增長(zhǎng)率的預(yù)期與收入增長(zhǎng)率的預(yù)期顯著不同。o4. 4. 管理層的主觀判斷或采用的假設(shè)與市場(chǎng)、宏觀環(huán)境、管理層的主觀判斷或采用的假設(shè)與市場(chǎng)、宏觀環(huán)境、行業(yè)數(shù)據(jù)或歷史信息不一致，從而顯示管理層的主觀判行業(yè)數(shù)據(jù)或歷史信息不一致，從而顯示管理層的主觀判斷或采用的假設(shè)帶

10、有明顯偏向。斷或采用的假設(shè)帶有明顯偏向。Company Logoo5.以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)和披露的重大會(huì)計(jì)估計(jì)以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)和披露的重大會(huì)計(jì)估計(jì)與后期實(shí)際結(jié)果之間存在重大差異，并且各項(xiàng)差與后期實(shí)際結(jié)果之間存在重大差異，并且各項(xiàng)差異的方向一致（例如，各項(xiàng)差異同為增加利潤(rùn)）異的方向一致（例如，各項(xiàng)差異同為增加利潤(rùn)）或者差異的方向與管理層目標(biāo)一致（例如，管理或者差異的方向與管理層目標(biāo)一致（例如，管理層當(dāng)年度的目標(biāo)是增加利潤(rùn)，或減少稅負(fù)）。層當(dāng)年度的目標(biāo)是增加利潤(rùn)，或減少稅負(fù)）。o6.變更會(huì)計(jì)估計(jì)后被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)成果或財(cái)務(wù)變更會(huì)計(jì)估計(jì)后被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)成果或財(cái)務(wù)狀況將發(fā)生顯著的變化，例如，扭虧

11、為盈、達(dá)到狀況將發(fā)生顯著的變化，例如，扭虧為盈、達(dá)到再融資要求等。再融資要求等。o7.選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)。選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)。o8.管理層試圖通過(guò)對(duì)專家的選擇以及對(duì)專家工作管理層試圖通過(guò)對(duì)專家的選擇以及對(duì)專家工作的干涉，從而影響專家對(duì)特定會(huì)計(jì)估計(jì)的工作結(jié)的干涉，從而影響專家對(duì)特定會(huì)計(jì)估計(jì)的工作結(jié)果果。Company LogoQ2.如何考慮相關(guān)如何考慮相關(guān)假設(shè)的合理性假設(shè)的合理性o注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)重大假設(shè)的合理性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)重大假設(shè)的合理性時(shí)，需要考慮時(shí)，需要考慮管理層的預(yù)期管理層的預(yù)期、管理層管理層的意圖和能力的意圖和能力以及相關(guān)以及相關(guān)法律法規(guī)的要法律法規(guī)的要求求

12、來(lái)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。來(lái)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。Company LogooQ3.如何考慮相關(guān)如何考慮相關(guān)變更的合理性變更的合理性及會(huì)及會(huì)計(jì)處理的計(jì)處理的適當(dāng)性適當(dāng)性？oQ4.常見會(huì)計(jì)估計(jì)的常見會(huì)計(jì)估計(jì)的例子例子，注冊(cè)會(huì)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮的事項(xiàng)師可以考慮的事項(xiàng)o練習(xí)練習(xí)Company Logoo上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)分析上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)分析o1、濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的原因?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)的原因o（1 1）契約因素契約因素（債務(wù)契約債務(wù)契約、政治成本政治成本）o（2 2）國(guó)家監(jiān)管國(guó)家監(jiān)管（證券市場(chǎng)的監(jiān)管政策證券市場(chǎng)的監(jiān)管政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)制度）o（3 3）公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況（高級(jí)管

13、理人員的變動(dòng)高級(jí)管理人員的變動(dòng)、公司管理結(jié)構(gòu)不合理公司管理結(jié)構(gòu)不合理）o（4 4）公司的管理公司的管理o（5 5）會(huì)計(jì)估計(jì)本身會(huì)計(jì)估計(jì)本身o（6 6）外部壓力（融資的需要、操縱股價(jià)的需要、）外部壓力（融資的需要、操縱股價(jià)的需要、“保牌保牌”的需要、注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證）的需要、注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證）Company Logoo2 2、上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的主要手段及案上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的主要手段及案例分析例分析o（1 1）選擇不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)政策，常常采取提前確認(rèn)收選擇不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)政策，常常采取提前確認(rèn)收入的手法。入的手法。o收入舞弊的收入舞弊的跡象跡象o如天津磁卡公司披露，公

14、司與吉林天潔天然氣開發(fā)有限公司如天津磁卡公司披露，公司與吉林天潔天然氣開發(fā)有限公司( (以下簡(jiǎn)以下簡(jiǎn)稱吉林天潔稱吉林天潔) )簽訂合同書，向吉林天潔提供價(jià)值簽訂合同書，向吉林天潔提供價(jià)值12001200萬(wàn)元的計(jì)算機(jī)硬萬(wàn)元的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施和價(jià)值件設(shè)施和價(jià)值11001100萬(wàn)元的軟件系統(tǒng)、技術(shù)資料和技術(shù)服務(wù)，至年末，萬(wàn)元的軟件系統(tǒng)、技術(shù)資料和技術(shù)服務(wù)，至年末，公司將吉林天潔支付的公司將吉林天潔支付的11001100萬(wàn)元作為軟件系統(tǒng)及技術(shù)服務(wù)收入記入萬(wàn)元作為軟件系統(tǒng)及技術(shù)服務(wù)收入記入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。經(jīng)查，截止審計(jì)報(bào)告日，該合同硬件部分尚未當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。經(jīng)查，截止審計(jì)報(bào)告日，該合同硬件部分尚未履

15、行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將11001100萬(wàn)元確認(rèn)為萬(wàn)元確認(rèn)為收入，屬提前確認(rèn)收入，形成等額虛增利潤(rùn)。收入，屬提前確認(rèn)收入，形成等額虛增利潤(rùn)。o惠天熱電惠天熱電 2013.11.12013.11.1公告變更供暖收入的確認(rèn)進(jìn)度公告變更供暖收入的確認(rèn)進(jìn)度Company Logoo（2）未提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備o宏源證券宏源證券20082008年?duì)I業(yè)收入年?duì)I業(yè)收入15.9815.98億元，同比下降億元，同比下降64%64%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額7.357.35億元，同比下降億元，同比下降77%77%，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)

16、凈利潤(rùn)5.425.42億元，同比下降億元，同比下降73%73%。但若考慮。但若考慮其在可供出金融資產(chǎn)的浮虧，凈利潤(rùn)的下降幅其在可供出金融資產(chǎn)的浮虧，凈利潤(rùn)的下降幅度更大。在度更大。在20082008年，宏源證券資本公積中的可年，宏源證券資本公積中的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)為供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)為-2.90-2.90億元，年億元，年初為初為6.716.71億元。由此可知，宏源證券億元。由此可知，宏源證券20082008年為年為計(jì)入損益的證券投資虧額較大，除去所得稅因計(jì)入損益的證券投資虧額較大，除去所得稅因素也會(huì)占到素也會(huì)占到20082008年凈利潤(rùn)的年凈利潤(rùn)的40%40%。對(duì)這巨大的虧

17、。對(duì)這巨大的虧額，宏源證券并未計(jì)提減值準(zhǔn)備，避免額，宏源證券并未計(jì)提減值準(zhǔn)備，避免20082008年年度凈利潤(rùn)更大地下滑。度凈利潤(rùn)更大地下滑。Company Logoo（3）改變固定資產(chǎn)資產(chǎn)折舊率改變固定資產(chǎn)資產(chǎn)折舊率o20092009年，吉點(diǎn)股份公告自年，吉點(diǎn)股份公告自20092009年起變更固定年起變更固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，其發(fā)電及供熱設(shè)備預(yù)計(jì)設(shè)備資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，其發(fā)電及供熱設(shè)備預(yù)計(jì)設(shè)備從從1212年改到年改到2020年，預(yù)計(jì)凈殘值率從年，預(yù)計(jì)凈殘值率從0%0%3%3%改改為為0%0%5%5%，這項(xiàng)變更使吉電，這項(xiàng)變更使吉電20092009年?duì)I業(yè)成本年?duì)I業(yè)成本減少減少77217721萬(wàn)元，虛增利

18、潤(rùn)萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)77217721萬(wàn)元。萬(wàn)元。Company Logoo（4）改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例o三一重工三一重工 計(jì)提比例情況計(jì)提比例情況o賬賬 齡齡 變更前計(jì)提比例變更前計(jì)提比例 變更后計(jì)提比例變更后計(jì)提比例o未到合同收款日應(yīng)收款未到合同收款日應(yīng)收款 2% 1%o1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）年） 5% 1%o12年年 10% 6%o23年年 20% 15%o34年年 50% 40%o45年年 50% 70%o5年以上年以上 50% 100%o本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更預(yù)計(jì)增加本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更預(yù)計(jì)增加 2012.1-9 月歸屬于上市公月歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)約司股東的凈利潤(rùn)約

19、4.7 億元億元o2013.10.292013.10.29天津普林按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備天津普林按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備Company Logoo(5)計(jì)提秘密準(zhǔn)備以調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)計(jì)提秘密準(zhǔn)備以調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)o雖我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)不允許計(jì)提秘密準(zhǔn)備，雖我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)不允許計(jì)提秘密準(zhǔn)備，但仍有一些上市公司會(huì)違背規(guī)定計(jì)提秘密準(zhǔn)但仍有一些上市公司會(huì)違背規(guī)定計(jì)提秘密準(zhǔn)備調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)。一些績(jī)優(yōu)上市公司會(huì)趁當(dāng)備調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)。一些績(jī)優(yōu)上市公司會(huì)趁當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)較佳，利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)的時(shí)機(jī)，前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)較佳，利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)的時(shí)機(jī)，低估會(huì)計(jì)估計(jì)形成秘密準(zhǔn)備金，為以后的會(huì)低估會(huì)計(jì)估計(jì)形成秘密準(zhǔn)備金，為以后的會(huì)計(jì)期間了留足

20、夠的業(yè)績(jī)儲(chǔ)備。計(jì)期間了留足夠的業(yè)績(jī)儲(chǔ)備。Company Logo 研究綜述研究綜述o非活躍市場(chǎng)條件下公允價(jià)值審計(jì)研究非活躍市場(chǎng)條件下公允價(jià)值審計(jì)研究o王守海王守海 吳雙雙吳雙雙 張盼盼張盼盼 審計(jì)研究審計(jì)研究 20142014. .2 2o公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)問題研究公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)問題研究 o王佳琳王佳琳 新會(huì)計(jì)新會(huì)計(jì)2014.112014.11o控制權(quán)、外部審計(jì)與信息披露質(zhì)量控制權(quán)、外部審計(jì)與信息披露質(zhì)量基于會(huì)計(jì)估計(jì)基于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的實(shí)證研究變更的實(shí)證研究 余海宗余海宗 謝璇謝璇 論文論文20132013o會(huì)計(jì)估計(jì)變更的市場(chǎng)反映研究會(huì)計(jì)估計(jì)變更的市場(chǎng)反映研究o胡晶晶胡晶晶 南京

21、財(cái)經(jīng)大學(xué)南京財(cái)經(jīng)大學(xué)20112011碩士論文碩士論文o基于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的盈余管理研究基于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的盈余管理研究o楊麗麗楊麗麗 天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)20092009碩士論文碩士論文o中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更的動(dòng)因研究中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更的動(dòng)因研究o余功偉余功偉 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)20082008碩士論文碩士論文Company Logo二、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)二、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)o引例引例o知識(shí)回顧知識(shí)回顧(定義、審計(jì)程序等）定義、審計(jì)程序等）o上市公司利用關(guān)聯(lián)方操縱利潤(rùn)分析上市公司利用關(guān)聯(lián)方操縱利潤(rùn)分析o研究綜述研究綜述o東方集東方集團(tuán)關(guān)團(tuán)關(guān)聯(lián)交易聯(lián)交易公公告告o引例引例 紫鑫藥業(yè)紫鑫藥業(yè)

22、Company Logoo知識(shí)回顧知識(shí)回顧(定義、審計(jì)程序等）定義、審計(jì)程序等）包括：包括：概念界定概念界定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施；針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施；評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)處理和披露；評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)處理和披露；其他相關(guān)審計(jì)程序其他相關(guān)審計(jì)程序Company Logo相關(guān)概念的界定相關(guān)概念的界定o 關(guān)聯(lián)方的概念關(guān)聯(lián)方的概念o定義定義：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，以及兩方或兩方以上同受?/p>

23、方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 關(guān)聯(lián)方交易的概念關(guān)聯(lián)方交易的概念o定義：定義：關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。行為，而不論是否收取價(jià)款。o在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如：交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如：（1）關(guān)聯(lián)方可能通過(guò)廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)）關(guān)聯(lián)方可能通過(guò)廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)作，相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度；作，相

24、應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度；o（2）信息系統(tǒng)可能無(wú)法有效識(shí)別或匯總被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)）信息系統(tǒng)可能無(wú)法有效識(shí)別或匯總被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算項(xiàng)目的金額；方之間的交易和未結(jié)算項(xiàng)目的金額；o（3）關(guān)聯(lián)方交易可能未按照正常的交易條款和條件進(jìn)行）關(guān)聯(lián)方交易可能未按照正常的交易條款和條件進(jìn)行oQ1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致哪些關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致哪些重大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？oQ2. 哪些哪些舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在管理可能表明存在管理層通過(guò)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)層通過(guò)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)？險(xiǎn)？oQ3.被審計(jì)單位通過(guò)關(guān)聯(lián)方實(shí)施被審計(jì)單位通過(guò)關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊

25、的例子舞弊的例子主要有哪些？主要有哪些？oQ4.哪些情形或事項(xiàng)可能顯示存在管理層哪些情形或事項(xiàng)可能顯示存在管理層未未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易？的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易？Company LogooQ5.在檢查文件和記錄以確定是否存在管理層和在檢查文件和記錄以確定是否存在管理層和治理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)治理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要檢查的文方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要檢查的文件和記錄包括哪些？件和記錄包括哪些？oQ6.如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊(cè)會(huì)如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方

26、關(guān)系或交易的安排或信息，為計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，為確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施哪些程序？交易的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施哪些程序？oQ7.如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊(cè)會(huì)如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施程序后仍然無(wú)法確定是否存在關(guān)冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施程序后仍然無(wú)法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？計(jì)師應(yīng)

27、當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？Company LogoQ1-五類關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的五類關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)o包括：包括：超出超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大重大關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)方交易；存在具有方交易；存在具有支配性影響支配性影響的關(guān)聯(lián)方；管理層的關(guān)聯(lián)方；管理層未能識(shí)別出未能識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易；管理層聲明關(guān)聯(lián)方交易按照或重大關(guān)聯(lián)方交易；管理層聲明關(guān)聯(lián)方交易按照等同于公平交易中通行條款執(zhí)行；管理層等同于公平交易中通行條款執(zhí)行；管理層未能未能按按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定對(duì)特定關(guān)聯(lián)方照適用的財(cái)務(wù)報(bào)

28、告編制基礎(chǔ)的規(guī)定對(duì)特定關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露審計(jì)審計(jì)26oQ2. 哪些舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在管理層通哪些舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在管理層通過(guò)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)？過(guò)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)？o下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在管理層通過(guò)關(guān)下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在管理層通過(guò)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)：聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)：o（一）（一）動(dòng)機(jī)或壓力動(dòng)機(jī)或壓力o1.被審計(jì)單位將被證券交易所進(jìn)行特別處理或退被審計(jì)單位將被證券交易所進(jìn)行特別處理或退市；市；o2.被審計(jì)單位滿足上市要求、償債約束條件或再被審計(jì)單位滿足上市要求、償債約束條

29、件或再融資業(yè)績(jī)條件存在困難；融資業(yè)績(jī)條件存在困難；o3.管理層存在較大的業(yè)績(jī)壓力，例如，較上市前管理層存在較大的業(yè)績(jī)壓力，例如，較上市前相比，被審計(jì)單位上市后的業(yè)績(jī)將出現(xiàn)大幅下相比，被審計(jì)單位上市后的業(yè)績(jī)將出現(xiàn)大幅下滑，或需要滿足盈利預(yù)測(cè)指標(biāo)；滑，或需要滿足盈利預(yù)測(cè)指標(biāo)；Company Logoo4.管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過(guò)管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過(guò)度壓力，例如，投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、度壓力，例如，投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對(duì)盈利能力或增重要債權(quán)人或其他外部人士對(duì)盈利能力或增長(zhǎng)趨勢(shì)存在預(yù)期，包括管理層在新聞報(bào)道和長(zhǎng)趨勢(shì)存在預(yù)期，包括管理層在新聞報(bào)道

30、和年報(bào)信息中作出過(guò)于樂觀的預(yù)期，或管理層年報(bào)信息中作出過(guò)于樂觀的預(yù)期，或管理層需要實(shí)現(xiàn)有關(guān)部門對(duì)管理層設(shè)定的考核目標(biāo)；需要實(shí)現(xiàn)有關(guān)部門對(duì)管理層設(shè)定的考核目標(biāo)； o5.管理層和治理層在被審計(jì)單位中擁有重大管理層和治理層在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益，個(gè)人薪酬（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)、經(jīng)濟(jì)利益，個(gè)人薪酬（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)、基于盈利水平的薪酬計(jì)劃）與被審計(jì)單位的基于盈利水平的薪酬計(jì)劃）與被審計(jì)單位的盈利狀況緊密相關(guān)。盈利狀況緊密相關(guān)。Company Logoo（二）機(jī)會(huì)（二）機(jī)會(huì)o1.被審計(jì)單位正在或曾經(jīng)從事超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程被審計(jì)單位正在或曾經(jīng)從事超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)

31、的重大關(guān)聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易；進(jìn)行重大交易；o2.從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易（特別是臨從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易（特別是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對(duì)該交易是否按照近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對(duì)該交易是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問）；原則處理存在疑問）；o3.利用商業(yè)中介進(jìn)行交易，而此項(xiàng)安排似乎不具利用商業(yè)中介進(jìn)行交易，而此項(xiàng)安排似乎不具有明確的商業(yè)理由；有明確的商業(yè)理由；Company Logoo4.管理層由一人或少數(shù)人控制，且缺乏補(bǔ)償管理層由一人或少數(shù)人控制，且缺乏補(bǔ)償性控制；性控制；o5.治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告或內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督治理層對(duì)財(cái)

32、務(wù)報(bào)告或內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無(wú)效；無(wú)效；o6.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，例如，難以確定組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，例如，難以確定對(duì)被審計(jì)單位持有控制性權(quán)益的組織或個(gè)人，對(duì)被審計(jì)單位持有控制性權(quán)益的組織或個(gè)人，或者存在異常的法律實(shí)體或管理層級(jí)，或高或者存在異常的法律實(shí)體或管理層級(jí)，或高級(jí)管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換。級(jí)管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換。Company Logoo（三）態(tài)度或借口（三）態(tài)度或借口o1.非財(cái)務(wù)管理人員過(guò)度參與或過(guò)于關(guān)注會(huì)計(jì)非財(cái)務(wù)管理人員過(guò)度參與或過(guò)于關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定；政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定；o2.管理層過(guò)于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的管理層過(guò)于

33、關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的股票價(jià)格或利潤(rùn)趨勢(shì)；股票價(jià)格或利潤(rùn)趨勢(shì)；o3.管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期；諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期；o4.管理層未對(duì)個(gè)人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分。管理層未對(duì)個(gè)人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分。 Company LogooQ3.被審計(jì)單位通過(guò)關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的例子主要被審計(jì)單位通過(guò)關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的例子主要有哪些？有哪些？o（一）關(guān)聯(lián)方交易是真實(shí)的，但管理層有意不（一）關(guān)聯(lián)方交易是真實(shí)的，但管理層有意不在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出確認(rèn)、計(jì)量和披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出確認(rèn)、計(jì)量和披露o（二）利用第三方隱瞞關(guān)聯(lián)方交易（二）利用

34、第三方隱瞞關(guān)聯(lián)方交易o(hù)（三）以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交（三）以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易但未在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)完整披露易但未在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)完整披露 o（四）與關(guān)聯(lián)方串通舞弊進(jìn)行虛假交易（四）與關(guān)聯(lián)方串通舞弊進(jìn)行虛假交易Company LogooQ4.哪些情形或事項(xiàng)可能顯示存在管理層未向注哪些情形或事項(xiàng)可能顯示存在管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易？?jī)?cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易？o以下這些安排可能顯示存在管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)以下這些安排可能顯示存在管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易，包括：師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易，包括：o（1 1）與其他機(jī)構(gòu)或人員組成不具有法人資

35、格的）與其他機(jī)構(gòu)或人員組成不具有法人資格的合伙企業(yè)；合伙企業(yè)；o（2 2）按照超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易條款和條件，）按照超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易條款和條件，向特定機(jī)構(gòu)或人員提供服務(wù)的安排；向特定機(jī)構(gòu)或人員提供服務(wù)的安排；o（3 3）擔(dān)保和被擔(dān)保關(guān)系。）擔(dān)保和被擔(dān)保關(guān)系。o具體而言，管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方具體而言，管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易可能具有下列一項(xiàng)或多項(xiàng)關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易可能具有下列一項(xiàng)或多項(xiàng)特征特征：Company Logoo（一）（一）未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系o1.1.重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方曾經(jīng)與被審計(jì)單位重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方曾經(jīng)與被審

36、計(jì)單位或其實(shí)際控制人、關(guān)鍵管理人員等存在關(guān)聯(lián)關(guān)系?；蚱鋵?shí)際控制人、關(guān)鍵管理人員等存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。o2.2.重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方的注冊(cè)地址或辦公重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方的注冊(cè)地址或辦公地址與被審計(jì)單位或其集團(tuán)成員在同一地點(diǎn)或接近。地址與被審計(jì)單位或其集團(tuán)成員在同一地點(diǎn)或接近。o3.3.重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方的網(wǎng)站地址或其重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方的網(wǎng)站地址或其 IP IP 地址、郵箱域名等與被審計(jì)單位或其集團(tuán)成員相同地址、郵箱域名等與被審計(jì)單位或其集團(tuán)成員相同或接近?；蚪咏4.4.重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方的名稱與被審計(jì)單重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方的名稱與被審計(jì)單位或其集團(tuán)成員名稱

37、相似。位或其集團(tuán)成員名稱相似。 o5.5.重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方的實(shí)際控制人、關(guān)重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方的實(shí)際控制人、關(guān)鍵管理人員或購(gòu)銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的員工姓名與公司管鍵管理人員或購(gòu)銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的員工姓名與公司管理層相近。理層相近。Company Logoo6.6.重大或非常規(guī)交易的交易標(biāo)的與交易對(duì)方或被重大或非常規(guī)交易的交易標(biāo)的與交易對(duì)方或被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)范圍不相關(guān)。審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)范圍不相關(guān)。o7.7.重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方與被審計(jì)單位的重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方與被審計(jì)單位的實(shí)際控制人、關(guān)鍵管理人員等存在特殊關(guān)系，這實(shí)際控制人、關(guān)鍵管理人員等存在特殊關(guān)系，這種關(guān)系可能使后者能夠?qū)η罢?/p>

38、施加重大影響，但種關(guān)系可能使后者能夠?qū)η罢呤┘又卮笥绊?，但從形式上看兩者不?gòu)成關(guān)聯(lián)方。從形式上看兩者不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。o8.8.被審計(jì)單位僅能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供極其有限的被審計(jì)單位僅能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供極其有限的與重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方相關(guān)的信息，注與重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方相關(guān)的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)也難以檢索到相關(guān)信息。冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)也難以檢索到相關(guān)信息。o9.9.交易對(duì)方長(zhǎng)期拖欠被審計(jì)單位的款項(xiàng)，但被審交易對(duì)方長(zhǎng)期拖欠被審計(jì)單位的款項(xiàng)，但被審計(jì)單位仍繼續(xù)與其進(jìn)行交易。計(jì)單位仍繼續(xù)與其進(jìn)行交易。o10.10.交易對(duì)方是當(dāng)年新增的異常重要的客戶或供交易對(duì)方是當(dāng)年新增的異常重要的客戶或供

39、應(yīng)商。應(yīng)商。Company Logoo（二）（二）未披露的關(guān)聯(lián)方交易未披露的關(guān)聯(lián)方交易o(hù)1.1.交易金額重大，或?yàn)楸粚徲?jì)單位帶來(lái)大額利交易金額重大，或?yàn)楸粚徲?jì)單位帶來(lái)大額利潤(rùn)。潤(rùn)。o2.2.交易發(fā)生頻次較少且交易時(shí)間接近于資產(chǎn)負(fù)交易發(fā)生頻次較少且交易時(shí)間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日。債表日。o3.3.交易價(jià)格、交付方式及付款條件、結(jié)算方式交易價(jià)格、交付方式及付款條件、結(jié)算方式等商業(yè)條款與其他客戶或供應(yīng)商明顯不同。例等商業(yè)條款與其他客戶或供應(yīng)商明顯不同。例如，對(duì)其他供應(yīng)商采用票據(jù)結(jié)算方式，而對(duì)某如，對(duì)其他供應(yīng)商采用票據(jù)結(jié)算方式，而對(duì)某一新增供應(yīng)商采用現(xiàn)金交易，或者采用多方債一新增供應(yīng)商采用現(xiàn)金交易，或者采

40、用多方債權(quán)債務(wù)抵銷方式進(jìn)行結(jié)算。權(quán)債務(wù)抵銷方式進(jìn)行結(jié)算。o4.4.付款人與銷售合同、發(fā)票所顯示的客戶名稱付款人與銷售合同、發(fā)票所顯示的客戶名稱不一致，或收款人與采購(gòu)合同、發(fā)票所顯示的不一致，或收款人與采購(gòu)合同、發(fā)票所顯示的供應(yīng)商名稱不一致。供應(yīng)商名稱不一致。o5.5.與自然人發(fā)生的重大交易或非常規(guī)交易。與自然人發(fā)生的重大交易或非常規(guī)交易。Company Logoo6.6.與同一客戶或其關(guān)聯(lián)公司同時(shí)發(fā)生銷售和采與同一客戶或其關(guān)聯(lián)公司同時(shí)發(fā)生銷售和采購(gòu)業(yè)務(wù)。購(gòu)業(yè)務(wù)。 o7.7.交易規(guī)模與交易對(duì)方的業(yè)務(wù)規(guī)模明顯不符。交易規(guī)模與交易對(duì)方的業(yè)務(wù)規(guī)模明顯不符。o8.8.合同條款明顯不符合商業(yè)慣例或形式要件

41、不合同條款明顯不符合商業(yè)慣例或形式要件不齊備。齊備。o9.9.實(shí)際履行情況與合同條款明顯不符，例如，實(shí)際履行情況與合同條款明顯不符，例如，未按約定日期發(fā)貨或未按結(jié)算期付款；或者，未按約定日期發(fā)貨或未按結(jié)算期付款；或者，商品發(fā)運(yùn)目的地為關(guān)聯(lián)方營(yíng)業(yè)場(chǎng)所所在地，而商品發(fā)運(yùn)目的地為關(guān)聯(lián)方營(yíng)業(yè)場(chǎng)所所在地，而非合同約定的交貨地點(diǎn)。非合同約定的交貨地點(diǎn)。o10.10.交易形成的款項(xiàng)長(zhǎng)期以債權(quán)債務(wù)形式存在，交易形成的款項(xiàng)長(zhǎng)期以債權(quán)債務(wù)形式存在，購(gòu)銷貨款久拖不結(jié)。購(gòu)銷貨款久拖不結(jié)。Company Logoo11.不合常理且對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)具有實(shí)質(zhì)性影響的大不合常理且對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)具有實(shí)質(zhì)性影響的大額政府補(bǔ)助，如補(bǔ)助款項(xiàng)用

42、途不明、未附有任何額政府補(bǔ)助，如補(bǔ)助款項(xiàng)用途不明、未附有任何條件的補(bǔ)助，其真正來(lái)源可能是關(guān)聯(lián)方。條件的補(bǔ)助，其真正來(lái)源可能是關(guān)聯(lián)方。o12.交易涉及在沒有被審計(jì)單位幫助的情況下不交易涉及在沒有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。o13.為被審計(jì)單位提供擔(dān)保或被審計(jì)單位為之提為被審計(jì)單位提供擔(dān)?；虮粚徲?jì)單位為之提供擔(dān)保。供擔(dān)保。o14.其他商業(yè)理由明顯不充分的交易。其他商業(yè)理由明顯不充分的交易。Company LogooQ5.在檢查文件和記錄以確定是否存在管理層和在檢查文件和記錄以確定是否存在管理層和治理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)

43、聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)治理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要檢查的文方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要檢查的文件和記錄包括哪些？件和記錄包括哪些？o主要包括：主要包括：o（1 1）管理層會(huì)議紀(jì)要；）管理層會(huì)議紀(jì)要；o（2 2）如可行，控股股東或?qū)嶋H控制人的會(huì)議紀(jì)要；）如可行，控股股東或?qū)嶋H控制人的會(huì)議紀(jì)要；o（3 3）被審計(jì)單位對(duì)外提供的宣傳資料、網(wǎng)站主頁(yè)）被審計(jì)單位對(duì)外提供的宣傳資料、網(wǎng)站主頁(yè)等。等。Company LogooQ6.如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊(cè)會(huì)如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，為計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)

44、方關(guān)系或交易的安排或信息，為確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施哪些程序？交易的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施哪些程序？o（1 1）調(diào)查重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方的背景信息，如股權(quán)）調(diào)查重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方的背景信息，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、法人代表和注冊(cè)地址；結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、法人代表和注冊(cè)地址；o（2 2）就交易對(duì)方與被審計(jì)單位的關(guān)系，詢問直接參與交易的）就交易對(duì)方與被審計(jì)單位的關(guān)系，詢問直接參與交易的基層員工；基層員工；o（3 3）對(duì)存有疑慮的重要客戶或供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地觀察或詢問；）對(duì)存有疑慮的重要客戶或供應(yīng)

45、商進(jìn)行實(shí)地觀察或詢問；o（4 4）向被審計(jì)單位的重要股東或關(guān)鍵管理人員進(jìn)行詢證；）向被審計(jì)單位的重要股東或關(guān)鍵管理人員進(jìn)行詢證；o（5 5）檢查銀行對(duì)賬單和大額資金往來(lái)交易；）檢查銀行對(duì)賬單和大額資金往來(lái)交易；o（6 6）利用專家的工作，如反舞弊專家。）利用專家的工作，如反舞弊專家。Company LogooQ7.如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊(cè)會(huì)如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施程序后仍然無(wú)法確定是否存在關(guān)冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施程序后仍然無(wú)法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在這種情況下，注冊(cè)

46、會(huì)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？o將這一情況作為審計(jì)中的重大困難與治理層進(jìn)行溝通，要求治理層提將這一情況作為審計(jì)中的重大困難與治理層進(jìn)行溝通，要求治理層提供進(jìn)一步信息。通過(guò)該項(xiàng)溝通，還可以提醒治理層關(guān)注是否存在未披供進(jìn)一步信息。通過(guò)該項(xiàng)溝通，還可以提醒治理層關(guān)注是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易。在與治理層溝通并獲取其提供的進(jìn)一露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易。在與治理層溝通并獲取其提供的進(jìn)一步信息后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然無(wú)法確定是否存在管理層蓄意不向注步信息后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然無(wú)法確定是否存在管理層蓄意不向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交

47、易，按照冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 1141 號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任和和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502 1502 號(hào)號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見留意見等相關(guān)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種情況對(duì)審計(jì)意等相關(guān)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種情況對(duì)審計(jì)意見的影響。見的影響。Company Logoo如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

48、通據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列方式確定其影響：過(guò)下列方式確定其影響：o（1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見保留意見。 o（2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）

49、；如果可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）；如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見無(wú)法表示意見。o練習(xí)練習(xí)Company Logoo上市公司利用關(guān)聯(lián)方操縱利潤(rùn)分析上市公司利用關(guān)聯(lián)方操縱利潤(rùn)分析o（1）關(guān)聯(lián)購(gòu)銷）關(guān)聯(lián)購(gòu)銷o招數(shù)一招數(shù)一：銷售給控股股東和非控股子公：銷售給控股股東和非控股子公司司 上上市公司將產(chǎn)品銷售市公司將產(chǎn)品銷售給控股股東和非控股子公司，因無(wú)須作合并報(bào)表，因而不必以對(duì)外給控股股東和非控股子公司，因無(wú)須作合并報(bào)表，因而不必以對(duì)外的銷售作為最終的銷售實(shí)現(xiàn)。對(duì)上市公司而言，銷售收入會(huì)因此增的銷售作

50、為最終的銷售實(shí)現(xiàn)。對(duì)上市公司而言，銷售收入會(huì)因此增加，同時(shí)應(yīng)收賬款和利潤(rùn)亦增加；而對(duì)于控股股東和非控股子公司加，同時(shí)應(yīng)收賬款和利潤(rùn)亦增加；而對(duì)于控股股東和非控股子公司來(lái)說(shuō)，則是應(yīng)付賬款和存貨的增加?？傮w而言，并未對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，來(lái)說(shuō)，則是應(yīng)付賬款和存貨的增加。總體而言，并未對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，但上市公司自身己合法地實(shí)現(xiàn)了銷售，然而這種制造利潤(rùn)的手段很但上市公司自身己合法地實(shí)現(xiàn)了銷售，然而這種制造利潤(rùn)的手段很難持續(xù)，而且應(yīng)收賬款的潛在壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)較大。難持續(xù)，而且應(yīng)收賬款的潛在壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)較大。o招數(shù)二招數(shù)二：在不同控股程度的子公司間安排銷：在不同控股程度的子公司間安排銷售售 在在同時(shí)擁有幾家同時(shí)擁有幾

51、家不同控股程度的子公司且經(jīng)營(yíng)同一業(yè)務(wù)的情況下，上市公司可在不不同控股程度的子公司且經(jīng)營(yíng)同一業(yè)務(wù)的情況下，上市公司可在不同控股程度的子公司之間分配訂單以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。如果上同控股程度的子公司之間分配訂單以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。如果上市公司想增加利潤(rùn)，可將訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程市公司想增加利潤(rùn)，可將訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn)，降低少數(shù)股東權(quán)益；反之，則將訂單大部分交度高的子公司生產(chǎn)，降低少數(shù)股東權(quán)益；反之，則將訂單大部分交由控股程度低的子公司生產(chǎn)，提高少數(shù)股東權(quán)益。如少數(shù)股東為上由控股程度低的子公司生產(chǎn)，提高少數(shù)股東權(quán)益。如少數(shù)股東為上市公司的控股股東，

52、則控股股東所獲收益因此增加。這種手段常被市公司的控股股東，則控股股東所獲收益因此增加。這種手段常被上市公司用來(lái)規(guī)避稅收。上市公司用來(lái)規(guī)避稅收。Company Logoo招數(shù)三：招數(shù)三：上市公司溢價(jià)采購(gòu)控股子公司產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資上市公司溢價(jià)采購(gòu)控股子公司產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn)產(chǎn) 上上市公司如采購(gòu)控股子公司的產(chǎn)品用于再銷售，則其溢價(jià)需合并抵市公司如采購(gòu)控股子公司的產(chǎn)品用于再銷售，則其溢價(jià)需合并抵消，因而對(duì)合并報(bào)表的盈利無(wú)貢獻(xiàn)，但如果上市公司溢價(jià)采購(gòu)控股消，因而對(duì)合并報(bào)表的盈利無(wú)貢獻(xiàn)，但如果上市公司溢價(jià)采購(gòu)控股子公司產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn)，則一方面，該類交易無(wú)須披露，子公司產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn)

53、，則一方面，該類交易無(wú)須披露，另一方面上市公司采購(gòu)后形成固定資產(chǎn)，則子公司的銷售可確認(rèn)實(shí)另一方面上市公司采購(gòu)后形成固定資產(chǎn)，則子公司的銷售可確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。由此，子公司確認(rèn)為當(dāng)期合并報(bào)表利潤(rùn)，而上市公司的固定資現(xiàn)。由此，子公司確認(rèn)為當(dāng)期合并報(bào)表利潤(rùn)，而上市公司的固定資產(chǎn)雖定價(jià)過(guò)高，但因其折舊分多年提取，因而當(dāng)期利潤(rùn)增加因素遠(yuǎn)產(chǎn)雖定價(jià)過(guò)高，但因其折舊分多年提取，因而當(dāng)期利潤(rùn)增加因素遠(yuǎn)高于因折舊增加而導(dǎo)致的利潤(rùn)減少因素。高于因折舊增加而導(dǎo)致的利潤(rùn)減少因素。o招數(shù)四：招數(shù)四：商標(biāo)使用權(quán)的交商標(biāo)使用權(quán)的交易易 無(wú)無(wú)形資產(chǎn)主要是商標(biāo)權(quán)的交易引起了形資產(chǎn)主要是商標(biāo)權(quán)的交易引起了廣泛的關(guān)注。涉及這類交易的上市公司

54、有廈華電子、萬(wàn)家樂、美丁廣泛的關(guān)注。涉及這類交易的上市公司有廈華電子、萬(wàn)家樂、美丁雅、粵宏遠(yuǎn)，其商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓金額都在億元以上。其中廈華電子、雅、粵宏遠(yuǎn)，其商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓金額都在億元以上。其中廈華電子、粵宏遠(yuǎn)的商標(biāo)轉(zhuǎn)讓最后被粵宏遠(yuǎn)的商標(biāo)轉(zhuǎn)讓最后被“叫停叫停”，并由此促成了滬深證券交易所，并由此促成了滬深證券交易所關(guān)于規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)交易政策的出臺(tái)。關(guān)于規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)交易政策的出臺(tái)。Company Logoo（2）資產(chǎn)重組）資產(chǎn)重組o招數(shù)一招數(shù)一：將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公：將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司司o當(dāng)當(dāng)上市公司出現(xiàn)業(yè)績(jī)滑坡時(shí)，為避免不良資產(chǎn)上市公司出現(xiàn)業(yè)績(jī)滑坡時(shí)，為避免不良資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的虧損或損失，常

55、將不良資產(chǎn)和等額經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的虧損或損失，常將不良資產(chǎn)和等額債務(wù)剝離給關(guān)聯(lián)公司，以達(dá)到賬面止虧的目的。債務(wù)剝離給關(guān)聯(lián)公司，以達(dá)到賬面止虧的目的。在我國(guó)較為常見的是將不良的長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)賣給在我國(guó)較為常見的是將不良的長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)賣給集團(tuán)公司，特別是在按照市價(jià)難以收回投資的集團(tuán)公司，特別是在按照市價(jià)難以收回投資的情況下，為提升上市公司的業(yè)績(jī)，按協(xié)議價(jià)格情況下，為提升上市公司的業(yè)績(jī)，按協(xié)議價(jià)格與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易。這樣上市公司不僅可以與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易。這樣上市公司不僅可以完成收回投資成本，甚至還可能因買賣差價(jià)獲完成收回投資成本，甚至還可能因買賣差價(jià)獲得一定數(shù)額的投資收益。得一定數(shù)額的投資收益。Company

56、Logoo招數(shù)二招數(shù)二：接受集團(tuán)公司的優(yōu)質(zhì)資：接受集團(tuán)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)產(chǎn)o集集團(tuán)公司往往將外部的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價(jià)賣給上市公司或與團(tuán)公司往往將外部的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價(jià)賣給上市公司或與上市公司內(nèi)部的不良資產(chǎn)或低效資產(chǎn)進(jìn)行置換。雖然上上市公司內(nèi)部的不良資產(chǎn)或低效資產(chǎn)進(jìn)行置換。雖然上市公司業(yè)績(jī)?cè)诙唐趦?nèi)有大幅改善，但對(duì)集團(tuán)整體來(lái)說(shuō)，市公司業(yè)績(jī)?cè)诙唐趦?nèi)有大幅改善，但對(duì)集團(tuán)整體來(lái)說(shuō)，增加的只是業(yè)績(jī)幻覺。增加的只是業(yè)績(jī)幻覺。o招數(shù)三招數(shù)三：資產(chǎn)溢價(jià)轉(zhuǎn)：資產(chǎn)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓讓o提提高當(dāng)期收益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是上市公司提高當(dāng)期收益的最便高當(dāng)期收益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是上市公司提高當(dāng)期收益的最便捷的手段，特別是對(duì)于控股股東實(shí)力雄厚的上市公司，捷的手段，特

57、別是對(duì)于控股股東實(shí)力雄厚的上市公司，控股股東對(duì)其支持的主要手段便是溢價(jià)收購(gòu)上市公司的控股股東對(duì)其支持的主要手段便是溢價(jià)收購(gòu)上市公司的不良資產(chǎn)，包括應(yīng)收賬款、存貨、投資以及固定資產(chǎn)等。不良資產(chǎn)，包括應(yīng)收賬款、存貨、投資以及固定資產(chǎn)等。o招數(shù)四招數(shù)四：以不良實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資：以不良實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資 o上上市公司以不良實(shí)物資產(chǎn)與控股股東合資成立公司，由市公司以不良實(shí)物資產(chǎn)與控股股東合資成立公司，由此降低該不良資產(chǎn)給上市公司帶來(lái)的潛在損失。此降低該不良資產(chǎn)給上市公司帶來(lái)的潛在損失。Company Logoo招數(shù)五：招數(shù)五：調(diào)節(jié)股權(quán)投資比調(diào)節(jié)股權(quán)投資比率率o根根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司對(duì)于持有股權(quán)

58、比率據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司對(duì)于持有股權(quán)比率在在20%20%以下的子公司一般采用成本法核算；對(duì)于持有股以下的子公司一般采用成本法核算；對(duì)于持有股權(quán)比率在權(quán)比率在20%20%以上的子公司采用權(quán)益法核算。采用成本以上的子公司采用權(quán)益法核算。采用成本法核算的子公司的收益必須在分紅時(shí)才能體現(xiàn)為母公司法核算的子公司的收益必須在分紅時(shí)才能體現(xiàn)為母公司的收益。而同樣，子公司的虧損也不會(huì)反映在當(dāng)期母公的收益。而同樣，子公司的虧損也不會(huì)反映在當(dāng)期母公司報(bào)表中，而采用收益法核算的子公司的收益，一般在司報(bào)表中，而采用收益法核算的子公司的收益，一般在當(dāng)期按母公司持有的股份比率確認(rèn)為當(dāng)期損溢。因此對(duì)當(dāng)期按母公司持

59、有的股份比率確認(rèn)為當(dāng)期損溢。因此對(duì)于連年虧損的子公司，上市公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)給其于連年虧損的子公司，上市公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)給其關(guān)聯(lián)方，使其股權(quán)比率減持至關(guān)聯(lián)方，使其股權(quán)比率減持至19%19%，以暫時(shí)隱藏該項(xiàng)虧，以暫時(shí)隱藏該項(xiàng)虧損；而對(duì)于盈利狀況較好的子公司，如股權(quán)比率在損；而對(duì)于盈利狀況較好的子公司，如股權(quán)比率在20%20%以下。上市公司一般會(huì)向其關(guān)聯(lián)方買入該股權(quán)，使該股以下。上市公司一般會(huì)向其關(guān)聯(lián)方買入該股權(quán)，使該股權(quán)比率提高到權(quán)比率提高到20%20%以上。以上。Company Logoo招數(shù)六：招數(shù)六：巨額饋巨額饋贈(zèng)贈(zèng)o根據(jù)根據(jù)“非貨幣性交易非貨幣性交易”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款規(guī)定，資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

60、條款規(guī)定，資產(chǎn)置換中上市公司獲得的利潤(rùn)并不能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。置換中上市公司獲得的利潤(rùn)并不能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。因此，一些上市公司的大股東便直接將巨額資產(chǎn)因此，一些上市公司的大股東便直接將巨額資產(chǎn)贈(zèng)予上市公司。該方式主要發(fā)生在一些每股凈資贈(zèng)予上市公司。該方式主要發(fā)生在一些每股凈資產(chǎn)賬面價(jià)值低于產(chǎn)賬面價(jià)值低于1 1元的元的STST上市公司中。如金荔科上市公司中。如金荔科技與其大股東進(jìn)行資產(chǎn)置換，置入資產(chǎn)超出部分技與其大股東進(jìn)行資產(chǎn)置換，置入資產(chǎn)超出部分2199821998萬(wàn)元由大股東無(wú)償贈(zèng)予上市公司。該公司萬(wàn)元由大股東無(wú)償贈(zèng)予上市公司。該公司每股凈資產(chǎn)由每股凈資產(chǎn)由19991999年的年的-0.496-0