審計學(xué)原理考前沖刺案例分析

1、1、資料：某公司是一家從事食品批發(fā)、兼營食品零售的商業(yè)企業(yè)，審計人員在測評該企業(yè)內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)以下錯誤：（1）貨物發(fā)出后開具的銷售發(fā)票，價格出現(xiàn)錯誤，原因是計算機輸入時，輸入了錯誤的銷售價格。（2）有一筆購貨款發(fā)生了重復(fù)付款。在第一次付款的兩周后，該公司收到供貨商貨運文件的復(fù)印件，因而又付了一次款。（3）倉庫保管將部分食品帶回家。收到購入的食品后，倉庫保管員將一小部分食品價放入自己的包里,其余部分則放入公司的冷庫，然后，按照總共收到的數(shù)量而不是入庫的實際數(shù)量填寫入庫單，送交財會部。（4）該公司食品進貨的數(shù)量和價格主要由采購員根據(jù)市場情況自主決定。（5）為了節(jié)約成本，該公司會計工作和出納工作由用

2、一個人負責(zé)。要求：針對每項錯誤，分別指出它存在的問題并詳細說明理由。（1）缺乏獨立稽核；影響的審計目標(biāo)是“交易按正確的金額反映（計價）”；克服的控制措施如由兩個人獨立地對同一批商品進行盤點 （2）缺乏憑證與記錄控制（第一次付款沒有登記在相應(yīng)的會計帳戶中，沒有在已經(jīng)付過款的購貨憑證上作記號），經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)（付款應(yīng)該取得有關(guān)負責(zé)人的批準，而有關(guān)負責(zé)人在批準是否付款時將審核發(fā)貨單）。沒有達到的審計目標(biāo)是“記錄的交易按正確的金額反映（計價）”克服的控制措施如及時登記會計帳戶，付款時在購貨憑證上作標(biāo)記，但凡購貨付款，都應(yīng)核對購貨憑證，并取得有關(guān)負責(zé)人的審核同意 （3）不相

3、容職務(wù)沒有充分分離，倉庫保管員一面清點驗收貨物，一面填寫入庫單；缺乏必要的資產(chǎn)接觸控制，倉庫保管員能夠?qū)⑹称穾С鰝}庫；缺乏必要的獨立稽核，沒有不定期盤點存貨。影響的審計目標(biāo)是“記錄的交易按正確的金額反映（計價）”克服的控制措施如設(shè)立購貨驗收部門，由驗收部門的員工會同倉庫的員工清點入庫的貨物，填寫入庫單，入庫單上必須有兩個部門的人員簽字；倉庫應(yīng)設(shè)有門衛(wèi)，員工出入攜帶物品應(yīng)接受檢查；應(yīng)有獨立部門不定期地對倉庫進行抽查 （4）缺乏獨立稽核，沒有人對盤點進行監(jiān)督；影響的審計目標(biāo)是“交易按正確的金額反應(yīng)（計價）”和“交易被恰當(dāng)?shù)姆诸惡头磻?yīng)”；克服的措施如由兩個人獨立地對商品進行盤點。2、資料：

4、2010年1月31日某審計局對甲公司的庫存現(xiàn)金進行突擊盤點。經(jīng)過盤點，實際情況如下：現(xiàn)鈔有：壹佰元幣共3張，伍拾元幣共6張，拾元幣共9張，伍元幣共10張，貳元幣共14張，壹元幣共17張；在盤點庫存時，發(fā)現(xiàn)以下憑證尚未登記賬簿：（1） 辦公室1月14日購買辦公用品發(fā)票1張，金額200元；（2） 總務(wù)科李某1月18日簽寫借據(jù)1張，未經(jīng)批準，金額800元；（3） 采購員趙某1月20日，為出差購料簽寫并經(jīng)批準的借據(jù)一張，金額300元；（4） 企業(yè)為發(fā)送公函，購買票面為壹元和伍角的郵票分別10張和20張，附有發(fā)票一張，日期是1月25日； 盤點日的現(xiàn)金日記賬賬面余額為1690.20元 要求：（1）利用盤點

5、法核實現(xiàn)金余額。 （2）分析企業(yè)現(xiàn)金管理存在的問題并提出處理意見。解析： 1、1月31日庫存現(xiàn)金盤點表項目金額（元）項目金額（元）盤點日庫存現(xiàn)金實有數(shù)785盤點日賬面現(xiàn)金實有數(shù)1690.20加：白條抵庫800加：未入賬的現(xiàn)金收入憑證減：未入賬的現(xiàn)金支出憑證200+300+20盤點日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)1585盤點日賬面現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)1170.20差額414.802010年1月31日庫存現(xiàn)金實有數(shù)=100×3+50×6+10×9+5×10+2×14+1×17=785元 2、存在問題：（1）2010年1月31日庫存現(xiàn)金實有數(shù)為1585元，而賬面現(xiàn)金

6、實有數(shù)為1170.20元，長款414.80元，應(yīng)進一步查明原因；（2）出納未能做到及時入賬，日清月結(jié)；（3）未經(jīng)批準的票據(jù)存在白條抵庫現(xiàn)象，應(yīng)嚴格按照財經(jīng)法紀規(guī)定予以糾正。3、某廠庫存現(xiàn)金限額經(jīng)銀行核定為5000元。2003年10月15日上午8時，由審計人員參加的現(xiàn)金清點小組審査該廠現(xiàn)金日記賬和清點庫存現(xiàn)金，結(jié)果如下：(1) 現(xiàn)金日記賬余額為8250元。(2) 淸點現(xiàn)金的實有數(shù)為：100元票20張，50元票60張，10元票35張，5元票28張，2元票15張，1元票18張，角票及分幣12元。(3) 已收入現(xiàn)金但尚未入賬的收款憑證2張，計1800元。（4）已付出現(xiàn)金但尚未入賬的付款憑證7張，計25

7、00元。要求:請利用盤點法對庫存現(xiàn)金進行淸點，并對該廠執(zhí)行現(xiàn)金管理制度中存在的問題提出改進意見。解析：1、 2003年10月15日庫存現(xiàn)金盤點表項目金額（元）項目金額（元）盤點日庫存現(xiàn)金實有數(shù)5550盤點日賬面現(xiàn)金實有數(shù)8250加：未入賬的現(xiàn)金收入憑證1800減：未入賬的現(xiàn)金支出憑證2500盤點日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)5550盤點日賬面現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)7550差額20002003年10月15日庫存現(xiàn)金實有數(shù)=100×20+50×60+10×35+5×28+2×15+1×18+12=2000+3000+350+140+30+18+12=5550元2、

8、存在問題：（1）庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為5550元，賬面現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為為7550元，短款2000元，應(yīng)進一步查明原因；（2）出納未能及時入賬，對庫存現(xiàn)金未能做到日清月結(jié)；（3）對超過銀行規(guī)定5000元的庫存現(xiàn)金部分應(yīng)及時送存銀行。4、資料：A公司2009年12月31日的銀行存款賬面余額為25000元。2009年12月31日銀行對賬單的銀行存款余額為32000元。查有下列未達賬項和記賬差錯(1) 12月21日公司送存轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票14800元，銀行尚未入賬。(2) 12月23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票4300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。(3) 12月25日委托銀行收款20300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未

9、到達公司。(4) 12月30日銀行代付水費3150元，但銀行付款通知單尚未到達公司。(5)12余額30日收到銀行收款通知單，金額為5850元，公司入賬時，將銀行存款增加數(shù)錯記成5500元。要求：（1）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）利用復(fù)核法，確定2009年12月31日銀行存款賬面余額是否正確。 解析：（1）編制銀行余額調(diào)節(jié)表銀行余額調(diào)節(jié)表 2009年12月31日項目金額(元)項目金額（元）企業(yè)銀行存款日記賬余額25000銀行對賬單余額32000加：銀行已收企業(yè)未收款項20300加：企業(yè)已收銀行未收款項14800錯賬少計350減：銀行已付企業(yè)未付款項3150減：企業(yè)已付銀行未付款項4300調(diào)節(jié)后

10、余額42500調(diào)節(jié)后余額42500（2）通過調(diào)整發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銀行存款日記賬余額為42500元，而銀行對賬單余額為42500元，說明企業(yè)銀行日記賬余額正確。5、某企業(yè)4月末銀行存款日記帳的帳面余額為45000元，而銀行轉(zhuǎn)來的對帳單余額為46000 元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)以下未達帳項：（1）企業(yè)當(dāng)月29日存入的轉(zhuǎn)帳支票4000元，銀行尚未人帳；（2）企業(yè)當(dāng)月開出的轉(zhuǎn)帳支票3000元，銀行尚未轉(zhuǎn)帳支付；（3）本月份全廠應(yīng)付電費2500元，由銀行從企業(yè)存款中支付，企業(yè)尚未入帳；（4）委托銀行代收的一筆銷售款2000元，銀行已入帳，但企業(yè)尚未入帳。經(jīng)査銀行各筆記錄無誤，要求運用調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)企

11、業(yè)存款帳 面余額存在的問題并確定錯誤的性質(zhì)（多計成少計），指出企業(yè)月末銀行存款帳面的正確余額是多少。解析：（1）編制銀行余額調(diào)節(jié)表銀行余額調(diào)節(jié)表 4月30日項目金額（元）項目金額（元）企業(yè)銀行存款日記賬余額45000銀行對賬單余額46000加：銀行已收企業(yè)未收款項2000加：企業(yè)已收銀行未收款項4000減：銀行已付企業(yè)未付款項2500減：企業(yè)已付銀行未付款項3000調(diào)節(jié)后余額44500調(diào)節(jié)后余額47000（2）通過調(diào)整發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銀行存款日記賬余額為44500元，而銀行對賬單余額為47000元，相差2500元，說明企業(yè)銀行日記賬余額有誤，應(yīng)進一步查明原因。6、ABC會計師事務(wù)所接受X股份有限責(zé)任

12、公司（以下簡稱X公司）董事會委托，對X 公司2006年6月30日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認定進行審核， A和B 注冊會計師接受指派實施該項審核，于2006年8月15曰完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報吿。X公司采用手工會計系統(tǒng).在審核過程中，A和B注冊會計師了解了 X公司內(nèi)郁控制 的設(shè)計，評價了內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，測試和評價了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性.并編 制了相關(guān)審核工作底稿，審核工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行的部 分內(nèi)容摘錄如下：(1)為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批：單筆付款金額在10萬元以上、50萬

13、元以下的由財務(wù)總監(jiān)審核：單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。(2)為統(tǒng)一財務(wù)管理、提髙會計核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計的主要職責(zé)是對公可內(nèi)部控制的鍵全、有效、會計及相關(guān)倌息的真實、合法、究整.資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進行檢査、監(jiān)督和評價.要求：假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。解析：（1）“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）明確規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審

14、批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。（2）內(nèi)部審計部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。內(nèi)部審計是一項自我獨立評價的一種活動，為使內(nèi)部審計獨立，必須做到機構(gòu)獨立、工作獨立、人員獨立，財會部門的工作是內(nèi)部審計的主要工作對象，財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將影響內(nèi)部審計部工作的獨立性。7、標(biāo)準無保留意見審計報告審計報告A(股份)有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表及2012年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。我們認為，上述會計報表符合企業(yè)會計準則和××企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2012 年12 月31 日的財務(wù)狀況及2012年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。××會計師事務(wù)所 中國注冊會計師1 (公章)(簽名蓋章) 中國注冊會計師2 (公章)(簽名蓋章)(地址)