有關(guān)集團內(nèi)部交易抵消分析

1、連續(xù)編制下未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷處理存貨銷售存貨銷售固定資產(chǎn)交易固定資產(chǎn)交易一、一、 存貨未實現(xiàn)利潤的抵銷存貨未實現(xiàn)利潤的抵銷（一）當期內(nèi)部購進形成存貨 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨（二）連續(xù)編制合并報表時內(nèi)部未實現(xiàn)利潤 1、上期購入存貨本期全部實現(xiàn)銷售、上期購入存貨本期全部實現(xiàn)銷售 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 【例1】A為B的全資母公司，2007年銷售100 000元商品給B公司，成本70 000元。該年度B公司全部未對外銷售，該批商品在2008年全部對外實現(xiàn)銷售，售價120 000。 A B收入：100 000成本：70 000期末利潤：30 000收

2、入：120 000成本：100 0002007年若直接相加：集團公司收入120 000、成本100 000、期初利潤30 000從經(jīng)濟實質(zhì)看：全部利潤在2008年才得到實現(xiàn)，所以沖銷期初利潤、多計成本 借：未分配利潤年初 30 000 貸：營業(yè)成本 30 000 2、上期購入貨物本期全部沒有實現(xiàn)對外銷、上期購入貨物本期全部沒有實現(xiàn)對外銷售售 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：存貨貸：存貨 【例2】A為B的全資母公司，2007年銷售100 000元商品給B公司，成本70 000元。該年度B公司全部未對外銷售，該批商品在2008年全部沒有實現(xiàn)對外銷售。收入：100 000成本：70 000

3、期末利潤：30 000AB存貨：100 000借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 30 000 貸：存貨貸：存貨 30 000 3、上期購入存貨本期部分實現(xiàn)對外銷售、上期購入存貨本期部分實現(xiàn)對外銷售 分成兩部分來理解分成兩部分來理解 將本期對外銷售部分抵銷將本期對外銷售部分抵銷 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 將本期存貨中未對外銷售部分抵銷將本期存貨中未對外銷售部分抵銷 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：存貨貸：存貨上兩筆分錄也可以合為一筆分錄進行處理。 【例3】以前例有關(guān)資料，在2008年度B公司對外銷售60，售價80 000元，其余40形成存貨。收

4、入：100 000成本：70 000期末利潤：30 000AB60：銷售 售價80 000 成本60 00040：存貨 價值：40 000借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 30 0004012 000 貸：存貨貸：存貨 12 000借：借：未分配利潤未分配利潤年初年初 30 0006018 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 18 000 4、本期又發(fā)生新的購銷業(yè)務、本期又發(fā)生新的購銷業(yè)務 先將上期內(nèi)部未實現(xiàn)利潤抵銷 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 對本期業(yè)務進行抵銷 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 存貨存貨 【例4】以前例數(shù)據(jù)，2007年

5、A公司售價100 000，成本70 000，B公司當年度全部未對外銷售。 2008年A再次銷售商品至B公司，售價200 000，成本160 000。B購入后連同期初存貨存貨價值300 000，本期有150 000對外銷售，售價190 000。B公司按先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。收入：100 000成本：70 000期末利潤：30 000A2007年年收入：200 000成本：160 000期末利潤：40 000B存貨：100 00050：銷售 售價190 000 成本150 00050：存貨 價值：150 000100 000200 0002008年年先進先出 按照先進先出法本期銷售成本150 0

6、00中： 100 000元是上期購入，本期全部實現(xiàn)銷售 借：未分配利潤年初 30 000 貸：營業(yè)成本 30 000 50 000元是本期購入本期銷售（本期按部分銷售處理）：借：營業(yè)收入 200 000 貸：營業(yè)成本 170 000 存貨 30 000 【例5】A公司擁有B公司100股權(quán)，A公司2008.1.1期初存貨中有200萬元是從B公司購入，毛利率15。 2009年又從B公司購進存貨一批價格300萬元，毛利率20。該年度A將其對外銷售，售價600萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為400萬元。 2009.12.31，A公司采用先進先出法。編制2009年抵銷分錄。 抵銷2009年初存貨未實現(xiàn)利潤： 借：

7、未分配利潤年初 2001530 貸：營業(yè)成本 30 抵銷本期銷售收入： 借：營業(yè)收入 300 貸：營業(yè)成本 300 抵銷期末未實現(xiàn)利潤： 借：營業(yè)成本 1002020 貸：存貨 20 【例6】母公司2008年向子公司銷售商品10 000元，銷售成本8000元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。 則2008年12月31日母公司編制抵銷分錄如下： 借：營業(yè)收入 10000 貸：營業(yè)成本 8000 存貨 2000 假設母公司2009年又向該子公司銷售產(chǎn)品15 000元，母公司本年銷售毛利率與上年相同，為20%，銷售成本為12 000元。子公司2009年實現(xiàn)對外銷售收入為18 0

8、00元，銷售成本為12 600元；年末存貨為12 400元，存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為2480元（1240020%）。則2009年12月31日母公司編制抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤 2000 貸：營業(yè)成本 2000 借：營業(yè)收入 15000 貸：營業(yè)成本 15000借：營業(yè)成本 2480 存貨（1240020%） 2480 可以合為一筆分錄 【例7】母公司2007年向其全資子公司銷售商品10 000元，銷售成本8 000元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備800

9、元。（1）借：存貨存貨跌價準備 800 貸：未分配利潤年初（管理費用） 800 08年編制時年編制時07年編制時年編制時 2008年子公司又從母公司購進存貨15 000元，母公司銷售該商品的銷售成本為12 000元。子公司2007年從母公司購進存貨本期全部售出，銷售價格為13 000元；2008年從母公司購進存貨銷售40%，銷售價格為7500元，另60%形成期末存貨（其取得成本為9000元）。 2008年12月31日該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為8000元，2008年末補提存貨跌價準備200元。2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下： （1）借：存貨存貨跌價準備 800 貸：未分配利潤年初

10、800（2）借：未分配利潤年初 2 000 貸：營業(yè)成本 2 000 （3）借：營業(yè)收入 15 000 貸：營業(yè)成本 13 200 存貨（900020%） 1800（5）借：存貨存貨跌價準備 200 貸：資產(chǎn)減值損失 200 若考慮所得稅的影響，首先確認期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤年初 【例7】A公司為B公司的母公司。2009年3月，A公司向B公司銷售100件甲商品，售價1000萬元，成本800萬元。B公司購入后將其作為庫存商品管理。截至2009年年末，B公司對外出售40件甲商品，剩余甲商品在2009年12月31日的可變 現(xiàn)凈值為550萬

11、元。母子公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素。 2010年，B公司共售出30件甲商品。截至2010年年末，尚有30件甲商品未對外出售，剩余甲商品在2010年12月31日的可變現(xiàn)凈值為250萬元。借：未分配利潤年初60貸：營業(yè)成本60借：未分配利潤年初60貸：存貨60 借：存貨存貨跌價準備 50 貸：未分配利潤年初 50 借：遞延所得稅資產(chǎn)17.5貸：未分配利潤年初 17.5 借：營業(yè)成本2550（30/60）貸：存貨存貨跌價準備 25借：存貨存貨跌價準備 25 貸：資產(chǎn)減值損失25 上述抵銷分錄，使合并財務報表層面的存貨項目賬面價值減少10萬元（50602525），因此2010年末合

12、并財務報表層面的可抵扣暫時性差異為10萬元，2010年末合并財務報表層面相應的遞延所得稅資產(chǎn)余額應為2.5萬元（1025%）。而合并財務報表層面的相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為17.5萬元，因此期末應轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)15萬元（17.52.5），分錄為：借：所得稅費用 15貸：遞延所得稅資產(chǎn)15 抵銷母子公司內(nèi)部交易固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，確認遞延所得稅的思路與內(nèi)部交易存貨的處理思路一致。即先算出抵銷分錄導致合并財務報表層面相關(guān)固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）項目賬面價值增減變動額，再根據(jù)該變動額為確定遞延所得稅資產(chǎn)期末余額，用期末余額減去期初余額（如果為合并當期期末編制合并報表，

13、則將期初余額視為零），即可得出本期應確認的金額。【例8】母公司2008年向子公司銷售商品20 000元，銷售成本16 000元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18 400元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備1 600元。2009年子公司又從母公司購進存貨30 000元，母公司銷售該商品的銷售成本為24 000元。子公司2008年從母公司購進的存貨本期全部售出，銷售價格為26 000元；2009年從母公司購進存貨銷售40%，銷售價格為15 000元，另60%形成期末存貨（其取得成本為18 000元）。2009年12

14、月31日該內(nèi)部購進的存貨的可變現(xiàn)凈值為16 000元，2009年末計提存貨跌價準備2 000元。試編制2009年末合并報表的抵銷分錄。 2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)600貸：未分配利潤年初600借：所得稅費用200貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200 2009年新購入的部分子公司確定的存貨成本300000.618000元，集團確認的存貨的成本為240000.614400元，可變現(xiàn)凈值為16000元，子公司應該計提的資產(chǎn)減值損失為： 18000160002000元；此時存貨的計稅基礎為18000元，集團確認存貨的成本為14400元，所以形成了18000144003600元

15、的可抵扣暫時性差異，因為子公司計提資產(chǎn)減值損失金額為2000元，這部分減值的金額已經(jīng)在子公司的個別財務報表中確認了遞延所得稅資產(chǎn)，所以在編制合并財務報表時需要補充確認遞延所得稅資產(chǎn)為160025400元，所以企業(yè)期末合并財務報表中應該確認的遞延所得稅資產(chǎn)的余額應該為400元，因為期初有600元的余額，所以應該轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回200元的元的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)。課堂作業(yè)課堂作業(yè) 2008年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80的股份，能夠?qū)公司實施控制。2008年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2008年S公司對外銷售A商品300件，

16、每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品l00件。2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2009年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2009年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。 要求：編制2008年和2009年與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響）。 P公司2008年和2009年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：（1）2008年抵銷分錄 抵銷

17、未實現(xiàn)的收入、成本和利潤 借：營業(yè)收入 800（4002） 貸：營業(yè)成本 750 存貨 50100（2-1.5） 因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5 貸：所得稅費用 12.5 抵銷計提的存貨跌價準備 借：存貨存貨跌價準備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 抵銷與計提存貨跌價準備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（2）2009年抵銷分錄 抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn) 借：未分配利潤年初 50 貸：營業(yè)成本 50 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5 貸：未分配利潤年初 12.5 抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn) 借：營業(yè)成本 40 貸：存貨 4080（2-1.5） 借：所得稅費用 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產(chǎn) 借：存貨存貨跌價準備 20 貸：未分配利潤年初 20 借：未分配利潤年初 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備 借：營業(yè)成本 4（2010020） 貸：存貨存貨跌價準備 4 調(diào)整本期存貨跌價準備