淺析營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及~

1、淺析營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響及建議一、營業(yè)稅改增值稅的背景（一）引言 “營改增”實質(zhì)上是中國正在實行的營業(yè)稅改征增值稅稅制改革的簡要表述，其形成和運用實施有非常明顯的中國特色。它是我國現(xiàn)行階段的一個重點項目，自財政稅務(wù)部門主持實施以來，在試點地區(qū)服務(wù)行業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，為服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型提供良好契機，減輕大多數(shù)服務(wù)業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；另一方面在營改增初期，給服務(wù)業(yè)造成地負(fù)作用也是必須要引以高度重視的。本文是以營改增過程中出現(xiàn)的問題以及產(chǎn)生的消極影響為基礎(chǔ)，以保護中小企業(yè)利益和推進稅負(fù)結(jié)構(gòu)性變革為主要方向，使理論結(jié)合實踐，探究問題出現(xiàn)的原因，找出相應(yīng)的解決方案和措施，為營改增試點的進一步擴圍提供良好的建

2、議。（二）營業(yè)稅和增值稅簡介1、營業(yè)稅所謂營業(yè)稅是說在中華人民共和國內(nèi)的單位和個人在有償提供應(yīng)稅服務(wù)，銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)后，稅務(wù)部門根據(jù)其得到的全部收入來計征稅款的一種流轉(zhuǎn)稅，它是國內(nèi)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅體系中的重要稅種之一。營業(yè)稅稅率的確定也必須考慮幾方面因素，比如：行業(yè)性質(zhì)、地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顟B(tài)和消費水平的差別等。因此，根據(jù)應(yīng)稅項目的盈利水平和經(jīng)營性質(zhì)的不同，稅率可分為三個級別，分別為5%20%幅度比例稅率、5%的固定比例稅率和3%固定比例稅率。各個稅率水平與稅目的對應(yīng)情況如表1-1所示:表1-1 稅目與稅率水平對應(yīng)表稅目稅率建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運輸業(yè)3%服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)、銷售

3、不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%娛樂業(yè)5%20% 特點：第一，將商品之外的收入作為目標(biāo)課稅對象；第二，營業(yè)稅在不同行業(yè)間實施差別稅率，即行業(yè)不同，稅率不同；第三，大部分應(yīng)稅項目都按照營業(yè)收入全額納稅，實施比例稅率的檔次較少使算法簡便，節(jié)省稅務(wù)機關(guān)成本。優(yōu)點：征稅領(lǐng)域廣泛，是地方稅務(wù)體系的主體稅種，能夠給政府增加可靠及時的財政收入；對行業(yè)間實施差別稅率，有助協(xié)調(diào)社會經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展；對收入全額進行征稅，有利于提高經(jīng)營者的科學(xué)管理和競爭意識，自覺協(xié)調(diào)成本與利潤間的關(guān)系，促進市場競爭體制的有效運行。缺點：計算應(yīng)納稅額時不允許扣除相應(yīng)的費用與成本，容易造成增值稅與營業(yè)稅重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不利于扶持新

4、生企業(yè)的成長和產(chǎn)業(yè)的升級與轉(zhuǎn)型。2、 增值稅增值稅實際上是根據(jù)勞務(wù)或商品在上下兩個環(huán)節(jié)中升值的部分來計征稅款的一種流轉(zhuǎn)稅。盡管關(guān)稅、營業(yè)稅、消費稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅的體系，但是它們的計稅依據(jù)卻不完全相同，增值稅只針對商品、非商品在流動轉(zhuǎn)移期間實現(xiàn)的增值部分金額進行征稅，而其他三種則是對全額征稅。增值稅稅率一般分為基本稅率17%、低稅率13%、簡易征收率3%和出口零稅率四種。增值稅特點：第一，與營業(yè)稅具備同樣的稅源廣泛的特點；第二，各環(huán)節(jié)均征稅，卻不疊加征稅；第三，稅收中性的效應(yīng)；第四，稅收負(fù)擔(dān)將伴隨應(yīng)稅商品地流動轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)嫁至最后的消費群體。作用：可規(guī)避疊加征稅，有助專業(yè)化、社會化大生產(chǎn)的快速發(fā)

5、展；可提高稅收在市場經(jīng)濟變動下的反應(yīng)能力，穩(wěn)定財政收入的增長；對出口行使零稅率，可促進對外貿(mào)易；憑增值稅專用發(fā)票進行進項稅額的抵扣，可以在買賣雙方之間形成相互牽制的紐帶，有效的防止了偷稅漏稅行為的發(fā)生。 （三）營業(yè)稅改征增值稅的必要性1、營業(yè)稅重復(fù)征稅情況嚴(yán)重營業(yè)稅作為法國增值稅的前身，此流轉(zhuǎn)稅在征收課稅上具有“臺階式，節(jié)節(jié)征”的特征。所謂“臺階式”就是指商品在流轉(zhuǎn)的每一個環(huán)節(jié)或階段都要按照商品銷售全額征稅，“節(jié)節(jié)征”則是對某一個商品從生產(chǎn)環(huán)節(jié)直到零售環(huán)節(jié)都需要征稅，即有幾個環(huán)節(jié)，就要征幾道稅。營業(yè)稅的這一特征，使已負(fù)擔(dān)相應(yīng)稅額的勞動力或產(chǎn)品在作為原材料生產(chǎn)成下一輪的商品后，還要對其負(fù)擔(dān)稅款，

6、這就意味著某種商品的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)越多越靠后，負(fù)擔(dān)的稅就越重，重疊征稅愈加突出。為從源頭消除營業(yè)稅的征收重疊問題，借鑒法國做法很有必要，即削弱營業(yè)稅，改征增值稅。2、 營業(yè)稅與增值稅并行實施，稅收征管難度大自1994年中國進行稅制改革以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展特點以來，我國逐步完善復(fù)合式的稅制體系，增值稅便與營業(yè)稅如影隨形。但是隨著市場經(jīng)濟快速多元化的發(fā)展，商品及勞務(wù)銷售方式變的多種多樣，已經(jīng)出現(xiàn)了混合銷售行為（即商品的銷售對同一個消費者既涉及貨物又牽涉應(yīng)稅勞務(wù)）和兼營銷售行為（不一定是對同一個消費主體）。一般規(guī)定，對于混合和兼營銷售，都應(yīng)分別核算營業(yè)稅與增值稅，但兩者的征稅范圍存在矛盾，導(dǎo)致

7、了界限比例如何劃分，稅以何種方式進行征收的難題。所以從稅收核算和征管方面來說調(diào)整營業(yè)稅及增值稅的征收范圍顯得尤為重要。 3、對服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅在國際競爭中處于劣勢地位 2008年全球經(jīng)濟危機以來，我國經(jīng)濟發(fā)展遭受發(fā)展瓶頸。出口零稅率是國際上通用之法，但是中國國內(nèi)的服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，外貿(mào)出口不退稅，這就意味著相比于其它對服務(wù)業(yè)征收增值稅的地區(qū)，我國的服務(wù)業(yè)外貿(mào)成本較高，這不僅導(dǎo)致利潤偏低，而且造成了在國際貿(mào)易競爭中的不利地位。黨的“十七大”以及“十二五”發(fā)展規(guī)劃也明確了我國稅制改革的方向，提出了要完善財稅體制，即“調(diào)減營業(yè)稅范圍，擴大增值稅征收范圍”。二、營業(yè)稅改征增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響（1）

8、 營改增概況營改增的行業(yè)試點具體情況如下，2012年1月1日起在上海的陸路運輸服務(wù)（鐵路運輸除外）、鑒證咨詢服務(wù)業(yè)等10個不同行業(yè)進行試點。2014年1月1日起將郵政業(yè)（郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)），鐵路運輸業(yè)和廣播影視服務(wù)也納入了試點行業(yè)，至此全部交通運輸業(yè)納入了營改增范疇，但服務(wù)業(yè)未全部展開試點行業(yè)。電信業(yè)歸入營改增試點范圍是在2014年的第六個月。以上是對試點行業(yè)的闡述，下面將對試點地區(qū)加以介紹。2012年起推行營改增試點地區(qū)，先后將這一改革推向了上海、深圳等12個省市。2013年8月宣布，納入營改增的行業(yè)開始在全國展開稅改。鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點在全國范圍內(nèi)展開是在2

9、014年1月1日。“營改增”改革中稅率發(fā)生變化的項目如表1-2所示：表1-2 稅改后稅率發(fā)生變化的項目項目稅率提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供運輸服務(wù)（陸路、管道、水路和航空運輸服務(wù)）和基礎(chǔ)電信服務(wù)11%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、物流輔助服務(wù)、廣播影視服務(wù)）和增值電信服務(wù)6%年應(yīng)稅服務(wù)銷售額小于或等于500萬的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)3%（2） “營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的積極影響1、 有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，扶持微小企業(yè)發(fā)展“營改增”稅務(wù)政策實行以來，對試點區(qū)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了較大影響，根據(jù)財政部發(fā)出的營改增試點運轉(zhuǎn)情況表明，截至2014年底，95%的

10、企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減輕，總共減稅達(dá)1918億元，改革效益愈來愈明顯。特別是對咨詢服務(wù)費、審計費、信息技術(shù)服務(wù)費、安全評估費能夠進行稅額抵扣的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，更是產(chǎn)生了積極影響，費用的抵扣使公司的稅負(fù)總體降低。多數(shù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅群體由原來繳納5%營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成按簡易計稅方法繳納3%增值稅，盡管在核定計算上無法抵扣進項稅額，但稅負(fù)卻減少了大概40%，這也促進了微小企業(yè)的發(fā)展。通過下面“營改增”前后企業(yè)稅負(fù)變化的案例可以對這一有利影響有更深入地了解：案例一某律師事務(wù)所年營業(yè)收入為1000萬元，三項期間費用和主營業(yè)務(wù)成本占收入的比重為90%，營業(yè)稅、教育附加費、城建稅、企業(yè)所得稅稅率分別為5%、3%、7

11、%，和25%。營改增后適用稅率為6%，外購勞務(wù)及貨物100萬元可以取得增值稅專用發(fā)票，適應(yīng)17%的增值稅率。除此之外不考慮其他相關(guān)因素，則：營改增前：營業(yè)稅收入為1000萬元，扣除主營業(yè)務(wù)成本和三項期間費用900萬元（1000*90%)，營業(yè)稅金及附加55萬元（1000*5%*（1+10%）后，利潤總額為45萬元。企業(yè)所得稅為11.25萬元（45*25%），稅后凈利潤額33.75萬元。流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅稅負(fù)共計為66.25萬元（55+11.25）。營改增后：外購勞務(wù)和貨物不含稅成本為85.47萬元（100/(1+17%)），進項稅額為14.53萬元（85.47*17%）。不含稅營業(yè)收入為943

12、.40萬元（1000/（1+6%），銷項稅額為56.60萬元（943.40*6%)。不含稅營業(yè)成本及期間費用為800萬元（943.40*0.9）/(1+6%），增值稅為42.07萬元（56.60-14.53），教育稅與城建稅為4.21萬元（42.07*10%），利潤總額為53.72萬元（943.40-800-85.47-4.21），企業(yè)所得稅為13.43萬元（53.72*25%），稅后凈利潤為40.29萬元（53.72-13.43）。流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅共計為59.71萬元（42.07+4.21+13.43）。通過對比分析，“營改增”前后，稅負(fù)降低了6.54萬元。案例二寧波某個小企業(yè)在2014年

13、12月20日提供一項咨詢服務(wù)取得收入206萬元，同時買材料獲得增值稅專用發(fā)票價款20萬元，注明增值稅稅額3.4萬元。營改增前：應(yīng)繳納營業(yè)稅為10.3萬元（206*5%）營改增后：不含稅營業(yè)額為200萬元（206/1.03),繳納增值稅為6萬元(200*3%).顯然，稅負(fù)也有所降低，降低了4.3萬元。2、 有利于促進服務(wù)業(yè)社會分工和專業(yè)化發(fā)展“營改增”使重復(fù)征稅問題得到解決，促進服務(wù)業(yè)以不同的方式選擇適合本企業(yè)特點的經(jīng)營模式。稅改前，購進的勞務(wù)服務(wù)和貨物成本不能進行稅前抵扣，本企業(yè)為節(jié)約服務(wù)成本就會擴大自己的經(jīng)營范圍。但是由于企業(yè)并不具有專業(yè)化的核心技術(shù)和人才，使質(zhì)量不能得到保證，也會阻礙上游企

14、業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。稅改后，只需要對升值部分交稅。因此，不管是從上游企業(yè)購買勞務(wù)或服務(wù)，還是自行生產(chǎn)，成本無明顯差別，不同的是外購可以獲得更好的服務(wù)。這就促使了企業(yè)將內(nèi)部經(jīng)營效益不好的業(yè)務(wù)或部門分離出去，加快上下游企業(yè)的社會分工和專業(yè)化發(fā)展。3、 “虹吸效應(yīng)”顯著，擴大了試點地區(qū)服務(wù)業(yè)規(guī)模在“營改增”政策下，服務(wù)業(yè)的進項稅也參與成本抵扣，使試點地區(qū)服務(wù)業(yè)的運行經(jīng)營成本大幅降低，稅收的優(yōu)惠不但吸引了周圍非試點地區(qū)服務(wù)業(yè)資源的聚集，而且吸收了外國企業(yè)的資金。截止至2014年，在上海被新認(rèn)定跨國公司和投資性公司總部共計137家，研發(fā)中心32家，其中七成以上的企業(yè)是從事服務(wù)業(yè)，有效整合了國內(nèi)外資金，加速試點

15、地區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展壯大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，增強競爭優(yōu)勢。4、 有助于優(yōu)化服務(wù)業(yè)進出口貿(mào)易，促進服務(wù)貿(mào)易發(fā)展國稅局和財政部還規(guī)定了一些適用零稅率和免稅率的應(yīng)納稅服務(wù)，比如：中國境內(nèi)的個人和單位向境外提供技術(shù)和研發(fā)服務(wù)適應(yīng)增值稅零稅率，如果納稅人為增值稅一般納稅人，則實行退稅免抵辦法；在技術(shù)轉(zhuǎn)讓和咨詢服務(wù)等貿(mào)易出口中實行免稅率政策。這將表示應(yīng)稅服務(wù)可以以較低價格深入國際市場，降低了產(chǎn)品成本，提升了出口貿(mào)易的國際競爭力，平衡進出口稅負(fù)，優(yōu)化進出口貿(mào)易，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)走向國際走向世界創(chuàng)造條件。（三）“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的消極影響及原因分析1、 有形動產(chǎn)租賃企業(yè)減稅不徹底有形動產(chǎn)租賃指的是出租人將自己的設(shè)備和物

16、品等在特定時間轉(zhuǎn)讓使用權(quán)給他人但是出租物所有權(quán)不變的業(yè)務(wù)活動?！盃I改增”后，有形動產(chǎn)租賃業(yè)的稅負(fù)明顯偏高，而其他六類現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)卻有不同程度的下降，其稅負(fù)增加的原因有三個：（1）增值稅稅率上升。前文營改增概況表明，有形動產(chǎn)租賃業(yè)稅率由先前營業(yè)稅率5%上升至增值稅率17%，稅率上升了12%。其他六類由5%稅率變?yōu)?%稅率，雖然稅率上升了，但是增值稅作為價外稅，稅基較小，加之有抵扣項目，所以稅負(fù)整體是下降的。但是，有形動產(chǎn)租賃業(yè)12%的上升率是難以彌補的。（2）固定資產(chǎn)更新周期較長。有形動產(chǎn)租賃業(yè)的固定資產(chǎn)使用年限一般較長，在營改增短時間內(nèi)無大量購買固定資產(chǎn)的需求，不會產(chǎn)生大的進項額來進行抵扣，

17、因此也會造成稅負(fù)的增多。2、 地區(qū)間稅收不公平、經(jīng)濟發(fā)展不平衡現(xiàn)象突出營改增后，政策試點范圍相對較小，試點地區(qū)稅收待遇優(yōu)于非試點地區(qū)，可享受更多優(yōu)惠，因此非試點地區(qū)稅負(fù)相對于試點地區(qū)來說較高，試點地區(qū)便產(chǎn)生了“稅收洼地效應(yīng)”，導(dǎo)致了地區(qū)間稅收不公平的現(xiàn)象。為享受稅改，周圍服務(wù)業(yè)紛紛進入試點區(qū)，非試點地區(qū)資金向試點地區(qū)流動，非試點地區(qū)部分資金流出，對本地企業(yè)的發(fā)展壯大造成了阻礙。更有部分企業(yè)只是改變注冊地而實際經(jīng)營地不變，使用非試點地區(qū)資源，但是稅收繳納給試點地區(qū)，明顯造成了非試點地區(qū)稅收流失，使稅源與稅收相離。雖然資金與稅收成為試點區(qū)經(jīng)濟和財政收入新的增長點，但不可否認(rèn)它也導(dǎo)致了稅收的不公平、

18、資源的無序流動和地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展不平衡的弊端。3、 增值稅稅率變的復(fù)雜，違背“營改增”政策的初衷我國自實行“營改增”以來，增值稅稅率結(jié)構(gòu)變地非常復(fù)雜，與國際上大部分地區(qū)實施的單一稅率比起來還有很大不足，過于細(xì)化稅率不但對經(jīng)濟增長和稅收征管造成了阻礙，不方便納稅工作的展開，而且因行業(yè)不同增值稅稅率的不同導(dǎo)致了稅負(fù)不公平問題。導(dǎo)致增值稅稅率復(fù)雜原因主要有：“稅收中性”特征體現(xiàn)不充分，稅率檔次多。增值稅實際上是將增加額作為計征對象，不應(yīng)該根據(jù)運營內(nèi)容不同而實行不同稅率。理想狀態(tài)下的中性稅收應(yīng)該是稅收政策不對市場機制產(chǎn)生干預(yù)，對經(jīng)濟行為（企業(yè)生產(chǎn)決策、生產(chǎn)組織形式）不產(chǎn)生影響。至此試點地區(qū)的增值稅稅率由

19、零稅率、一般納稅人的基本稅率17%和低稅率13%、過渡稅率11%和6%、小規(guī)模納稅人稅率3%六種稅率組成，稅率檔次多，已經(jīng)對納稅人經(jīng)營范圍造成了直接的導(dǎo)向性作用。稅率檔次多而復(fù)雜，不適應(yīng)市場經(jīng)濟高效率地要求。4、 進項稅額抵扣難以落實營業(yè)稅改征增值稅對納稅人最大的福利就是進項稅額可以抵扣，但是在實際經(jīng)營活動中進項稅抵扣難以落實，使減稅效果不太明顯。進項稅抵扣難主要有以下兩個因素造成：第一，可用于抵扣的項目較少。當(dāng)前大部分的服務(wù)業(yè)對固定資產(chǎn)投資相比人工成本比較低，比如資產(chǎn)評估業(yè)是知識聚集型產(chǎn)業(yè)，盡管購買服務(wù)和產(chǎn)品的成本可以當(dāng)做增值稅進項額抵扣，但花費比例較多的人力成本，此成本無法抵扣，就無法享受

20、優(yōu)惠的稅收政策。此抵扣制度下，一些以人工投資為主而期間投資少的智力聚集型行業(yè)，增值稅稅率有所提高，但進項額相對于銷項額抵扣較少，則間接造成該類服務(wù)業(yè)負(fù)擔(dān)重。第二，增值稅專用發(fā)票難以取得。營改增之后，新政策對于增值稅專用發(fā)票的取得、審核、失效和移交制度的要求都很高，一方面對虛開偽造和非法使用增值稅發(fā)票等違法亂紀(jì)行為有所遏制，促使了企業(yè)合法正當(dāng)從事經(jīng)營生產(chǎn)活動；另一方面卻忽略了營改增的現(xiàn)狀，營改增政策只能對試點地區(qū)的企業(yè)產(chǎn)生影響，也就是說，只有在與試點范圍內(nèi)的企業(yè)進行交易時才可以得到增值稅專用發(fā)票，才可以在繳納增值稅時進行稅額扣除。但是在與試點外的繳納營業(yè)稅的企業(yè)進行合作時，就不能取得增值稅專用發(fā)

21、票，就造成了抵扣鏈的斷裂，無法進行進項稅的抵扣。5、 對服務(wù)業(yè)的稅收征管難度加大稅改后，增值稅稅源擴大，營業(yè)稅的征收管理變的簡單，但是增值稅征管難度相對來說就變的較大。在營改增前期，各項政策與制度不會面面俱到，各種問題都是在實施過程中不斷完善與發(fā)展的。我認(rèn)為稅務(wù)征收管理難度大有兩個原因：第一， 從政府角度看，是由于國地稅銜接不暢?！盃I改增”前，營業(yè)稅由地稅部門管理，增值稅由國稅部門管理，地稅與國稅之間的納稅人信息不重疊不共享，國稅部門納稅人本就已經(jīng)趨于飽和?！盃I改增”后，營業(yè)稅改征增值稅部分的稅收也由國稅部門征管，所以即使?fàn)I改增前相關(guān)部門已做了技術(shù)改進與應(yīng)急準(zhǔn)備，但是增值稅專用發(fā)票需求與納稅申

22、報量的大量增加也讓稅務(wù)工作人員無法全面應(yīng)對。第二，從企業(yè)角度看，是因為中小企業(yè)不適應(yīng)新政。稅改前，營業(yè)稅納稅人大部分為中小企業(yè)，經(jīng)營業(yè)務(wù)簡單，流程單一，會計核算處理相對容易，因此在配備財會人員方面存在不足，通常采取一人兼多崗、委托代理記帳公司或聘請事務(wù)所的兼職會計等工作模式，這些雖然也能使企業(yè)的財務(wù)工作正常運行，但是財務(wù)從業(yè)人員對企業(yè)的營運情況缺少深入的了解。營改增后，會計核實計算工作變地繁雜，工作難度加大，對財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求提高，之前地運行模式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)狀，會計核算制度不健全的情況在短期內(nèi)不能徹底改變，便對稅收征管造成了阻礙。三、積極應(yīng)對營改增的建議（一）盡快完善財政補償機制，對因

23、稅改造成稅負(fù)增加的企業(yè)給予補貼 “營改增”稅改政策的實施，符合市場經(jīng)濟發(fā)展與生產(chǎn)力的要求，也使試點地區(qū)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)減少，但不可否認(rèn)的是政策在實行過程中也存在著不足，比如有形動產(chǎn)租賃業(yè)稅率增高，減稅不明顯等。我們應(yīng)積極面對問題，解決問題，對稅改后稅負(fù)上漲的企業(yè)給予政策扶持與資金補償，增添企業(yè)活力，調(diào)動企業(yè)加入試點改革的主動積極性。對因稅率提高而導(dǎo)致稅負(fù)增加的行業(yè)采取嚴(yán)格的“即征即退”措施，采取國家與行業(yè)雙方都可以接受的折中退還比率，既不違背稅收強制性特征，又保障行業(yè)稅負(fù)基本上不增加。對于因固定資產(chǎn)更新慢，抵扣少而導(dǎo)致稅負(fù)增加的企業(yè)，可以根據(jù)固定資產(chǎn)的購買時間、預(yù)計使用壽命和已使用年數(shù)確

24、定成本可抵扣比率，但是為防止企業(yè)為享受優(yōu)惠而弄虛作假，相關(guān)部門要形成嚴(yán)格申報、核查、備案的系統(tǒng)化機制，為減稅工作地落實做好制度保障。 （2） 適時擴圍營改增試點 目前，營改增政策還只是局限于部分地區(qū)和行業(yè)，在實行過程中已經(jīng)影響了上下游企業(yè)間的增值稅鏈條的完整暢通性，造成了資金資源在試點與非試點地區(qū)間的無序流動，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因地區(qū)、稅收政策和資金等因素?zé)o形中造成稅負(fù)的增加。因此，各地要在充分調(diào)研和論證的前提下，堅持樹立由試點到全面的思想，不失時機的逐步擴圍營改增試點，做好由點到線、由線到面的有效銜接。只有實現(xiàn)試點擴圍才能解決地區(qū)間不公平，增值稅抵扣鏈不完整和部分企業(yè)稅負(fù)增加的難題。（3

25、） 簡化增值稅稅率檔次 針對稅改后稅率檔次過多引發(fā)的增值稅情況復(fù)雜的問題，使我們對增值稅稅率檔次的優(yōu)化有了深入的思考，目前，國際的經(jīng)濟發(fā)展形勢使單一稅率已被世界大多數(shù)征收增值稅的國家和地區(qū)采用，單一稅制推行率高達(dá)54%，兩檔稅率實行率達(dá)25%。單一稅率不但有利于解決稅率復(fù)雜問題，體現(xiàn)增值稅的公平和中性原則，而且有利于市場對資源配置基礎(chǔ)作用的充分發(fā)揮，降低稅收征管成本，方便納稅工作的展開。單一稅率已經(jīng)成為勢不可擋的趨勢，為順應(yīng)時代潮流，解決當(dāng)下問題，我國應(yīng)抓住稅改時機，簡化稅率檔次，逐步實現(xiàn)單一稅率的長遠(yuǎn)目標(biāo)。（四）適度增加進項稅額抵扣項目 進項稅額能否充分的抵扣是影響企業(yè)稅負(fù)增減變動的重要因素

26、之一，在營改增實施以來，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)因進項稅額抵扣項目較少使稅務(wù)負(fù)擔(dān)無明顯的降低，沒有使試點企業(yè)真正享受到稅改的好處，無疑造成了部分行業(yè)對稅改的信任度降低。在“營改增”政策擴圍后期，為提高地區(qū)及行業(yè)參與試點的積極性，政府部門應(yīng)對行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式給予高度的關(guān)注，深入了解構(gòu)成該行業(yè)的成本因素，綜合考慮納稅人的合理建議，適度增加進項稅額抵扣范圍。隨著試點地區(qū)行業(yè)的擴圍和進項稅抵扣項目的增加，增值稅抵扣鏈條的逐步完善暢通，增值稅專用發(fā)票取得的問題也會迎刃而解，增值稅進項抵扣落實到位就可以切實減少企業(yè)稅負(fù)壓力。（5） 協(xié)調(diào)國稅與地稅關(guān)系，加強對中小企業(yè)的引導(dǎo)與監(jiān)管 根據(jù)2013年5月24日財政部和國

27、稅局頒布的財稅【2013】37號文件附件對增值稅征收管理相關(guān)政策，營業(yè)稅改征的增值稅由國稅局征收，這不僅加大了國稅部門工作量，而且使以營業(yè)稅為主干命脈的地方稅收遭到?jīng)_擊。地方稅收受創(chuàng)，影響了地方推行“營改增”的主動性，甚至成為一種障礙，加大了稅收征管難度。從長遠(yuǎn)目標(biāo)看，協(xié)調(diào)國地稅間的關(guān)系很有必要，為推動營改增政策的順利進行，國稅部門應(yīng)該切實做到“放權(quán)讓利”，將國稅的管理權(quán)下放一部分給地稅部門作為對地方財政收入的補償，分流國稅的工作量，平衡國稅與地稅財力，爭取在稅改工作中得到地方政府的大力支持。此外，中小企業(yè)會計核算制度不完善問題也應(yīng)得到應(yīng)有的重視，我國對一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較高，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人作為小規(guī)模納稅群體被阻擋在增值稅減稅鏈外，就容易出現(xiàn)財務(wù)制度及人員配備不健全，稅款流失的情況，因此，相關(guān)稅務(wù)征收和管理部門應(yīng)給予中小企業(yè)以專業(yè)人才和技術(shù)支持，使企業(yè)財務(wù)狀況有所改善，從根本上減輕稅收征管壓力。四、結(jié)束語“營改增”是我國稅制改革的一項重要政策，但并不是純粹的對營業(yè)稅與增值稅進行轉(zhuǎn)換，它是對稅制的創(chuàng)新。它解決了營業(yè)稅在征收過程中重疊納稅的問題，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，雖然稅改過程中也存在一些無法避免的問題，但是總體來說，“營改增”改革是利大于弊的，我們應(yīng)在問題中不斷地完善與推進改革在全國