第七章固定資產(chǎn)(20101126)

1、Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999北京廣播電視大學(xué)北京廣播電視大學(xué) 財(cái)經(jīng)教學(xué)部財(cái)經(jīng)教學(xué)部李高波李高波中級財(cái)務(wù)會計(jì)中級財(cái)務(wù)會計(jì)Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固

2、定資產(chǎn)后續(xù)支出第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置本章小結(jié)本章小結(jié)7 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999本章結(jié)構(gòu)要點(diǎn)本章結(jié)構(gòu)要點(diǎn)取得取得持有持有處置處置取得的價(jià)取得的價(jià) 值構(gòu)成？值構(gòu)成？取得的會取得的會 計(jì)處理計(jì)處理計(jì)提折舊計(jì)提折舊后續(xù)支出后續(xù)支出期末計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)處置分類處置分類賬務(wù)處理賬務(wù)處理Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999通過本章學(xué)習(xí)，通過本章學(xué)習(xí)，同學(xué)們應(yīng)在了解同學(xué)們應(yīng)在了

3、解固定資產(chǎn)概念、固定資產(chǎn)概念、特征及分類的基礎(chǔ)上，熟悉固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量特征及分類的基礎(chǔ)上，熟悉固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，的標(biāo)準(zhǔn)，掌握掌握在不同情況下固定資產(chǎn)的增加和減在不同情況下固定資產(chǎn)的增加和減少以及減值準(zhǔn)備的核算。少以及減值準(zhǔn)備的核算。學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少第六節(jié)固定資產(chǎn)的處置第六節(jié)固定資產(chǎn)的處置 教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19

4、99第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述一一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn) （一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 使用壽命超過一個會計(jì)年度。使用壽命超過一個會計(jì)年度。交通工具交通工具機(jī)器、設(shè)備機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)

5、利益很可能流入企業(yè)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(最重要的特征最重要的特征)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)標(biāo)志是所有權(quán)標(biāo)志是所有權(quán)幾個特例幾個特例融資租賃融資租賃 購置環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備購置環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備 持有的工具、用具和用品等持有的工具、用具和用品等 單項(xiàng)固定資產(chǎn)與資產(chǎn)組單項(xiàng)固定資產(chǎn)與資產(chǎn)組該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量（基本該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量（基本條件）條件）Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)經(jīng)營用

6、固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)使用情況使用情況使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)所有權(quán)所有權(quán)自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999綜合分類綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用用固定資產(chǎn)未使用用固定資產(chǎn)土地土地經(jīng)營租出固定資產(chǎn)經(jīng)營租出固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)Irwin/McGraw-Hill Th

7、e McGraw-Hill Companies, Inc., 1999（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 并應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素并應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素基本原則基本原則固定資產(chǎn)的成本，固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出一切合理必要的支出。這些支出包括。這些支出包括直接發(fā)生的直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括等，也包括間接發(fā)生的如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及間接發(fā)生的如

8、應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。三、固定資產(chǎn)的計(jì)量三、固定資產(chǎn)的計(jì)量Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用考慮棄置費(fèi)用 特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本； 在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用； 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在

9、發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999（一）購置不需建造即可使用（一）購置不需建造即可使用 1、單獨(dú)標(biāo)價(jià)、單獨(dú)標(biāo)價(jià) 實(shí)際支付的買價(jià)實(shí)際支付的買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 2、未單獨(dú)標(biāo)價(jià)：、未單獨(dú)標(biāo)價(jià)： 按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例公允價(jià)值比例分配總成本確定分配總成本確定（二）自行建造（二）自行建造達(dá)到預(yù)定達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出所發(fā)生的必要支出（三）投資者投入（三）投資者投入 投資各方確認(rèn)價(jià)值投資各方確認(rèn)價(jià)值具體構(gòu)成：具體構(gòu)成：Irwin/McGraw-Hi

10、ll The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999（四）融資租入（暫了解）（四）融資租入（暫了解） 租賃開始日租賃資產(chǎn)租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值與與最低租賃付款額最低租賃付款額的現(xiàn)值的現(xiàn)值中的較低者中的較低者v若租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例若租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例30%，可按，可按最低租賃付款最低租賃付款額額入賬入賬（五）改擴(kuò)建（五）改擴(kuò)建 原原賬面價(jià)值賬面價(jià)值+改擴(kuò)建支出被替換部分賬面價(jià)值改擴(kuò)建支出被替換部分賬面價(jià)值（六）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)（六）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）

11、Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999（七）非貨幣性交易換入（七）非貨幣性交易換入 換出資產(chǎn)公允價(jià)或換出資產(chǎn)公允價(jià)或賬面價(jià)值賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)確認(rèn)的收益應(yīng)確認(rèn)的收益（八）接受捐贈（八）接受捐贈、若為、若為新新固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)若有憑據(jù)若有憑據(jù)若無憑據(jù)若無憑據(jù)有同類或類似活躍市場有同類或類似活躍市場無同類或類似活躍市場無同類或類似活躍市場Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19992、若為、若為舊舊固定資產(chǎn)固

12、定資產(chǎn) 按按1法法確定的價(jià)值按確定的價(jià)值按新舊程度新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗估計(jì)的價(jià)值損耗（九）盤盈（九）盤盈同類或類似同類或類似固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的活躍市場活躍市場存在存在市場價(jià)格新舊程度估計(jì)市場價(jià)格新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗的價(jià)值損耗不存在不存在預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999其他說明其他說明q稅：契稅、耕地占用稅、稅：契稅、耕地占用稅、車輛購置稅、關(guān)稅、增值稅等車輛購置稅、關(guān)稅、增值稅等q購置硬件所購置硬件所附帶附帶未單獨(dú)計(jì)價(jià)未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件的軟件（十）無償調(diào)入（十）無償調(diào)入 調(diào)

13、出單位調(diào)出單位賬面價(jià)值賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量折舊的計(jì)提減值損失后續(xù)支出折舊的計(jì)提減值損失后續(xù)支出Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999一、自行建造固定資產(chǎn)一、自行建造固定資產(chǎn)在建工程的核算在建工程的核算第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得自建方式：自營與出包自建方式：自營與出包通過在建通過在建工程賬戶工程賬戶Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999（一）自營建造方式建造固定資產(chǎn)（一）自營建造方式建造固

14、定資產(chǎn)1、業(yè)務(wù)描述料、工、費(fèi) 工程物資的處理工程物資的采構(gòu)工程物資的領(lǐng)用工程物資盤盈、盤虧或報(bào)廢（完工前和完工后不同處理）工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料工程領(lǐng)用企業(yè)產(chǎn)成品工程領(lǐng)用企業(yè)外購原材料工程試運(yùn)轉(zhuǎn)期間發(fā)生的費(fèi)用；銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品 計(jì)提工程人員工資和福利費(fèi)工程借款資本化處理及發(fā)生的支接費(fèi)用工程完工交付使用 自營建造成本：直接材料、直接人工和直接機(jī)械工費(fèi)等。自營建造成本：直接材料、直接人工和直接機(jī)械工費(fèi)等。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19992、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置工程物資工程物資外購?fù)赓弻?shí)際成本實(shí)際成本（

15、進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)（進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本）入成本）在建工程領(lǐng)用工在建工程領(lǐng)用工程物資的程物資的實(shí)際成實(shí)際成本本剩余工程物資剩余工程物資實(shí)際成本實(shí)際成本存存貨貨計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999在建工程在建工程（ 自營工程）自營工程）建造工程發(fā)生建造工程發(fā)生的的工程物資、工程物資、原材料、產(chǎn)成原材料、產(chǎn)成品、品、工資、費(fèi)工資、費(fèi)用等用等工程完工轉(zhuǎn)入工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)余額余額增值稅處理不同：增值稅處理不同：工程物資（進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入工程物資（進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入成本）成本）原材料（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）原材料

16、（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）商品或產(chǎn)品（銷項(xiàng)稅額）商品或產(chǎn)品（銷項(xiàng)稅額）Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 例題：見課本見課本P135136Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999（二）出包工程（二）出包工程1、出包工程成本構(gòu)成、出包工程成本構(gòu)成建筑工程支出建筑工程支出 安裝工程支出安裝工程支出 待攤支出待攤支出 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999支付或補(bǔ)付給承包商工程款（預(yù)付工程款）支

17、付或補(bǔ)付給承包商工程款（預(yù)付工程款）承包商退回多余工程款承包商退回多余工程款安裝設(shè)備支出安裝設(shè)備支出工程分配待攤支出工程分配待攤支出工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。 其中，征地費(fèi)是指企業(yè)通過

18、劃撥方式取得建設(shè)用地發(fā)生的青苗補(bǔ)償費(fèi)、地上建筑物、附著物補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19993、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置在建工程（在建工程（出包工程出包工程） 預(yù)付工程款預(yù)付工程款 補(bǔ)付工程款補(bǔ)付工程款退回退回工程款工程款 工程完工轉(zhuǎn)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入固定資產(chǎn)余額余額Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 見例題見例題7-2：P

19、137139Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999二、購置固定資產(chǎn)二、購置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （買價(jià)（買價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅+進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)雜費(fèi)等）運(yùn)雜費(fèi)等） 貸：銀行存款、貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期應(yīng)付款等長期應(yīng)付款等1、不需安裝、不需安裝外購固定資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、外購固定資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為

20、入賬價(jià)值。費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 24900 貸：銀行存款貸：銀行存款 24900 例題例題 某企業(yè)購入一臺不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格某企業(yè)購入一臺不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格20000元，稅額元，稅額3400元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1500，款項(xiàng)全部以銀行存，款項(xiàng)全部以銀行存款付清?？罡肚?。注意：增值稅問題！注意：增值稅問題！Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999在建工程

21、（在建工程（A 安裝工程安裝工程）（1）支付的買價(jià)、）支付的買價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)雜費(fèi)等（2）安裝過程中）安裝過程中發(fā)生的發(fā)生的材料、材料、工工資、費(fèi)用等資、費(fèi)用等（3）安裝完畢）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)資產(chǎn)（）余額（）余額2、需要安裝、需要安裝 需要安裝的，先通過需要安裝的，先通過“在建工程在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999購入時(shí)購入時(shí) 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行

22、存款等貸：銀行存款等 領(lǐng)用安裝材料，領(lǐng)用安裝材料， 支付安裝費(fèi)、支付安裝費(fèi)、 工資費(fèi)用等工資費(fèi)用等借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)付工資等應(yīng)付工資等交付使用交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 例題例題 2005年年5月月10日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價(jià)為取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元

23、，增值元，增值稅額為稅額為8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)為元，支付運(yùn)輸費(fèi)為700元，皆以銀行存款支付。元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值1500元，購進(jìn)該批材料元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為時(shí)支付的增值稅額為255元，支付工資元，支付工資3500元。元。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999（1）支付設(shè)備價(jià)款，稅金，運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)）支付設(shè)備價(jià)款，稅金，運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)58500元元（2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費(fèi)用）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費(fèi)用（3）設(shè)備安裝完畢交付使用）設(shè)備安裝完畢交付使用借

24、：在建工程借：在建工程 59200 貸：銀行存款貸：銀行存款 59200借：在建工程借：在建工程 5255 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 255 原材料原材料 1500 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 3500固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=59200+5255=64455借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 64455 貸：在建工程貸：在建工程 64455Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999幾種特殊情況幾種特殊情況 以一筆款項(xiàng)購入沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固定資產(chǎn)？以一筆款項(xiàng)購入沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固

25、定資產(chǎn)？均符合確認(rèn)條件，按各項(xiàng)公允價(jià)值比例對均符合確認(rèn)條件，按各項(xiàng)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，包含其他資產(chǎn)處理類似?？偝杀具M(jìn)行分配，包含其他資產(chǎn)處理類似。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999幾種特殊情況幾種特殊情況 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、通常購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、通常在在3年以上，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按各期付款年以上，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按各期付款額的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。額的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。借

26、：固定資產(chǎn)、在建工程等科目借：固定資產(chǎn)、在建工程等科目 未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠）未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠） 貸：長期應(yīng)付款（按應(yīng)支付的金額）貸：長期應(yīng)付款（按應(yīng)支付的金額）Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 未確認(rèn)融資費(fèi)用：未確認(rèn)融資費(fèi)用：應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用或記入工程成本。 每年應(yīng)攤銷金額=（長期應(yīng)付款數(shù)每年支付數(shù)未攤銷融資費(fèi)用）實(shí)際利率借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化） 在建工程（資本化） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Com

27、panies, Inc., 19991、投資者投入固定資產(chǎn)、投資者投入固定資產(chǎn) 按投資各方按投資各方確認(rèn)價(jià)值確認(rèn)價(jià)值入賬入賬核算要點(diǎn)：核算要點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值2、權(quán)益科目、權(quán)益科目3、分錄特點(diǎn)：、分錄特點(diǎn)：不會出現(xiàn)不會出現(xiàn)備抵科目備抵科目進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資貸：實(shí)收資本等本等 價(jià)值是否價(jià)值是否“公允公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？三、其他取得方式取得固定資產(chǎn)（了解）三、其他取得方式取得固定資產(chǎn)（了解）Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999租入

28、固定資產(chǎn)（了解）租入固定資產(chǎn)（了解）1、經(jīng)營租賃、經(jīng)營租賃（1）特點(diǎn)：（目的、租期、兩權(quán)、實(shí)質(zhì)）特點(diǎn)：（目的、租期、兩權(quán)、實(shí)質(zhì)）（2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理承租方承租方不確認(rèn)不確認(rèn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)資產(chǎn)、不提不提折折 舊，僅備查舊，僅備查預(yù)付預(yù)付租金租金可用可用“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”核算核算Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19992、融資租賃、融資租賃（1）特點(diǎn)：（目的、租期、兩權(quán)、實(shí)質(zhì)）特點(diǎn)：（目的、租期、兩權(quán)、實(shí)質(zhì)）（2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理承租方承租方確認(rèn)固定資產(chǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)，并計(jì)提，并計(jì)提折舊折舊科目：科目：“固

29、定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”分錄（了解）：分錄（了解）： Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999租賃開始日租賃開始日 一般作法：一般作法： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （或在建工程）（或在建工程） 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款簡化作法（租賃資產(chǎn)簡化作法（租賃資產(chǎn) 資產(chǎn)總額的資產(chǎn)總額的30%）：）： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（或在建工程）融資租入固定資產(chǎn)（或在建工程） 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融

30、資租賃款應(yīng)付融資租賃款I(lǐng)rwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999租賃期間：攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用租賃期間：攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用租期滿時(shí)（若留購）：租期滿時(shí)（若留購）： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19992、接受捐贈的固定資產(chǎn)、接受捐贈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資

31、本公積貸：資本公積3、盤盈的固定資產(chǎn)、盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（重置成本）（重置成本） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19994、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 債權(quán)人對受讓的固定資產(chǎn)按債權(quán)人對受讓的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。作為入賬價(jià)值。債權(quán)企業(yè)債權(quán)企業(yè)債務(wù)企業(yè)債務(wù)企業(yè)Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19995、非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)、非貨幣性交易換入固定資產(chǎn) （1）同時(shí)同時(shí)滿足

32、下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值和和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值： 交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)或或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 （2）未同時(shí)滿足上述條件時(shí)，以換出資產(chǎn)的）未同時(shí)滿足上述條件時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值和和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999一、折舊

33、的概述一、折舊的概述 折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，其是?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，其是?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗有形損耗 無形損耗無形損耗年年份份12345 價(jià)價(jià)值值第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999更形象的認(rèn)識折舊更形象的認(rèn)識折舊原原價(jià)價(jià)凈殘凈殘值值應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額凈殘值凈殘值減值準(zhǔn)減值準(zhǔn)備備原原價(jià)價(jià)折舊本質(zhì)折舊本質(zhì) 費(fèi)用（非付現(xiàn)費(fèi)用

34、；補(bǔ)償費(fèi)用；抵稅費(fèi)用）費(fèi)用（非付現(xiàn)費(fèi)用；補(bǔ)償費(fèi)用；抵稅費(fèi)用）Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999固定資產(chǎn)折舊的影響因素固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 1.固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本 2.預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用 后的金額后的金額 3.預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命 經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年

35、限 4.折舊方法折舊方法 5.固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19994、折舊范圍、折舊范圍（1）空間范圍）空間范圍準(zhǔn)則總體規(guī)定：準(zhǔn)則總體規(guī)定：除除下列情況下列情況外外應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)土地土地準(zhǔn)則、制度與通知的具體規(guī)定：準(zhǔn)則、制度與通知的具體規(guī)定：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hi

36、ll Companies, Inc., 1999要要提提折折舊舊在用在用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 季節(jié)性、大修理停用固定資產(chǎn)季節(jié)性、大修理停用固定資產(chǎn)房屋、建筑房屋、建筑融資融資租入、租入、經(jīng)營經(jīng)營租出租出固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)未使用、不需用未使用、不需用固定資產(chǎn)（不含更固定資產(chǎn)（不含更新改造、大修理停用）新改造、大修理停用） 完工完工未決估轉(zhuǎn)未決估轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)特殊項(xiàng)目特殊項(xiàng)目“固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)明細(xì)科目（含自科目（含自有和融資租入）有和融資租入）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良計(jì)入長期經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良計(jì)入長期待攤費(fèi)用科目待攤費(fèi)用科目 Irwin/McGraw-Hill The M

37、cGraw-Hill Companies, Inc., 1999不不提提折折舊舊已已提足提足折舊的固定資產(chǎn)折舊的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)土地土地經(jīng)營租入經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)（本身）的固定資產(chǎn)（本身）融資租出融資租出的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)更新改造更新改造中中的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)全額全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) （2）時(shí)間范圍）時(shí)間范圍 按按月月計(jì)提折舊計(jì)提折舊 當(dāng)月當(dāng)月增加增加的固定資產(chǎn)：當(dāng)月不提、下月起計(jì)提的固定資產(chǎn)：當(dāng)月不提、下月起計(jì)提 當(dāng)月當(dāng)月減少減少的固定資產(chǎn)：當(dāng)月照提，下月起不提的固定資產(chǎn)：當(dāng)月照提，下月起不提Irwin/McGraw-Hill Th

38、e McGraw-Hill Companies, Inc., 1999折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法二、固定資產(chǎn)折舊方法（均未考慮減值影響）二、固定資產(chǎn)折舊方法（均未考慮減值影響）金金額額時(shí)間時(shí)間收入收入折舊折舊選擇依據(jù)：選擇依據(jù)：固定資產(chǎn)所含經(jīng)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19991預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限年折舊率年折舊率=相對數(shù)公

39、式相對數(shù)公式月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 月折舊率月折舊率 絕對數(shù)公式絕對數(shù)公式月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限年折舊額年折舊額=概念：概念：折舊年度折舊年度（一）年限平均法（一）年限平均法1、計(jì)算公式、計(jì)算公式Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 見例題：見例題：P143Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19992、折舊率種類、折舊率種類（1）

40、個別折舊率）個別折舊率（2）分類折舊率）分類折舊率（3）綜合折舊率）綜合折舊率Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19993、優(yōu)缺點(diǎn)。、優(yōu)缺點(diǎn)。 優(yōu)點(diǎn)在于優(yōu)點(diǎn)在于：使用方便，易于理解，特別適用于不受季節(jié)使用方便，易于理解，特別適用于不受季節(jié)影響、各期使用程度較為均衡的固定資產(chǎn)。影響、各期使用程度較為均衡的固定資產(chǎn)。 缺點(diǎn)在于缺點(diǎn)在于：該法只考慮時(shí)間一個因素，即固定資產(chǎn)的使該法只考慮時(shí)間一個因素，即固定資產(chǎn)的使用時(shí)間，而不考慮固定資產(chǎn)在不同期間的實(shí)際使用情況，用時(shí)間，而不考慮固定資產(chǎn)在不同期間的實(shí)際使用情況，而實(shí)際上許多固定資產(chǎn)在

41、不同期間內(nèi)實(shí)際使用情況和發(fā)生而實(shí)際上許多固定資產(chǎn)在不同期間內(nèi)實(shí)際使用情況和發(fā)生損耗的程度可能并不相同；該法由于各期的折舊額是相等損耗的程度可能并不相同；該法由于各期的折舊額是相等的，但隨著固定資產(chǎn)的使用，有關(guān)固定資產(chǎn)的維護(hù)、保養(yǎng)的，但隨著固定資產(chǎn)的使用，有關(guān)固定資產(chǎn)的維護(hù)、保養(yǎng)和修理費(fèi)用會逐期增加，這樣固定資產(chǎn)的使用成本（包括和修理費(fèi)用會逐期增加，這樣固定資產(chǎn)的使用成本（包括折舊和維護(hù)、保養(yǎng)及修理費(fèi)用）在各期并不均衡，雖然各折舊和維護(hù)、保養(yǎng)及修理費(fèi)用）在各期并不均衡，雖然各期計(jì)提的折舊費(fèi)用相等，但固定資產(chǎn)的實(shí)際使用成本確是期計(jì)提的折舊費(fèi)用相等，但固定資產(chǎn)的實(shí)際使用成本確是逐期遞增的。逐期遞增的

42、。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999（二）工作量法（二）工作量法1、計(jì)算公式、計(jì)算公式單位工作單位工作量折舊額量折舊額=原價(jià)原價(jià)（1 1殘值率）殘值率）預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)總總工作量工作量月折舊額月折舊額=當(dāng)月當(dāng)月工作量工作量 單位工作量折舊額單位工作量折舊額Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 見例題：見例題：P143Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19992、優(yōu)缺點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)

43、：按照實(shí)際使用過程磨損程度計(jì)算，能正按照實(shí)際使用過程磨損程度計(jì)算，能正確反映運(yùn)輸工具、精密設(shè)備等使用程度，而且確反映運(yùn)輸工具、精密設(shè)備等使用程度，而且把折舊費(fèi)用與業(yè)務(wù)成果聯(lián)系起來。把折舊費(fèi)用與業(yè)務(wù)成果聯(lián)系起來。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：對固定資產(chǎn)的工作總量難以可靠的估計(jì)對固定資產(chǎn)的工作總量難以可靠的估計(jì)，也沒有考慮到，也沒有考慮到無形損耗無形損耗和自然損耗等問題。和自然損耗等問題。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999（1）計(jì)算要點(diǎn)）計(jì)算要點(diǎn)v在在不考慮凈殘值不考慮凈殘值條件下條件下加速加速計(jì)算計(jì)算前（前（n-2n-2）年的年的 年折

44、舊額年折舊額v在在考慮凈殘值考慮凈殘值條件下條件下平均平均計(jì)算計(jì)算后后2 2年年的年折舊額的年折舊額v平均平均計(jì)算各年內(nèi)計(jì)算各年內(nèi)各月各月的折舊額的折舊額（三）加速折舊法（三）加速折舊法1、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999年折舊率年折舊率 預(yù)計(jì)折舊年限預(yù)計(jì)折舊年限月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212 月折舊額月折舊額年初年初固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率月折舊率 年折舊額年折舊額賬面凈值凈殘值賬面凈值凈殘值月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額1212 前（前（n2）年）年后后

45、2年年（2）計(jì)算公式）計(jì)算公式Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率=年折舊額年折舊額逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 固定資產(chǎn)原價(jià)為固定資產(chǎn)原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為年，凈殘值為200元。元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。第幾年第幾年 年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額月折舊額月折舊額12/510000 2

46、/5=40004000/12=33322/56000 2/5=24002400/12=20032/53600 2/5=14401440/12=1204（36001440200）/2=980980/12=825（36001440 200 ）/2=980980/12=82思考？若預(yù)計(jì)的凈殘值為思考？若預(yù)計(jì)的凈殘值為2200元，則元，則2160 2200=40？ 雙倍余額遞減法舉例雙倍余額遞減法舉例Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19992、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法（1）計(jì)算要點(diǎn)）計(jì)算要點(diǎn)以（以（原價(jià)原價(jià)- -凈殘值凈殘值）為各年折

47、舊額計(jì)算基數(shù)）為各年折舊額計(jì)算基數(shù)年折舊率逐年年折舊率逐年等差遞減等差遞減平均平均計(jì)算年內(nèi)各月折舊額計(jì)算年內(nèi)各月折舊額Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1）2=年折舊率年折舊率某年折舊額某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞逐年遞減減Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999（原價(jià)為（原價(jià)為50000元

48、；凈殘值為元；凈殘值為2000元；預(yù)計(jì)使用元；預(yù)計(jì)使用5年。年。原價(jià)原價(jià)-凈殘值凈殘值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額月折舊額月折舊額（50000-2000）16000128009600640032001333.331066.67800533.33266.675/154/153/152/151/15 年數(shù)總和法舉例年數(shù)總和法舉例Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19993、優(yōu)缺點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)主要有：優(yōu)點(diǎn)主要有：固定資產(chǎn)使用成本（折舊固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡修理費(fèi)用）比較均衡有利于固定資產(chǎn)更新有利于固定資產(chǎn)更新

49、推遲納稅推遲納稅不足主要有不足主要有：在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡；本不夠均衡；這種方法不適宜采用分類折舊，在固定資產(chǎn)數(shù)這種方法不適宜采用分類折舊，在固定資產(chǎn)數(shù)量較多的情況下，計(jì)提折舊的工作量較大。量較多的情況下，計(jì)提折舊的工作量較大。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999q折舊四法示意圖折舊四法示意圖折舊額折舊額年限年限（工作量（工作量）年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余雙倍余額遞減額

50、遞減法法直線法直線法工作量工作量法法Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999三、固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理三、固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理1、計(jì)算依據(jù)：、計(jì)算依據(jù)：當(dāng)月初當(dāng)月初應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原值2、計(jì)算公式：、計(jì)算公式：當(dāng)月折舊額當(dāng)月折舊額=上月上月折舊額折舊額 上月增加上月增加固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額 上月減少上月減少固定資產(chǎn)本月不提折舊額固定資產(chǎn)本月不提折舊額當(dāng)月折舊額當(dāng)月折舊額=（各項(xiàng)固定資產(chǎn)（各項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月當(dāng)月應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額）Irwin/McGraw-Hill The McGr

51、aw-Hill Companies, Inc., 19993、會計(jì)分錄：、會計(jì)分錄：借：借：制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 在建工程在建工程 貸：貸：累計(jì)折舊累計(jì)折舊包括：行政辦公、福利設(shè)包括：行政辦公、福利設(shè)施、未使用與不需用固定施、未使用與不需用固定資產(chǎn)資產(chǎn)Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999第四節(jié)、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第四節(jié)、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 對于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化；對于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化； 否則，予以費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)在

52、發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)否則，予以費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等科目）。用或銷售費(fèi)用等科目）。資本化？費(fèi)用化？資本化？費(fèi)用化？Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、資本化的后續(xù)支出二、資本化的后續(xù)支出1、原則：、原則：原來固定資產(chǎn)相關(guān)賬戶轉(zhuǎn)銷，凈值轉(zhuǎn)入在建工程原來固定資產(chǎn)相關(guān)賬戶轉(zhuǎn)銷，凈值轉(zhuǎn)入在建工程在此基礎(chǔ)上歸集固定資產(chǎn)建造成本，重新確定固定在此基礎(chǔ)上歸集固定資產(chǎn)建造成本，重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。資產(chǎn)原價(jià)、使用壽

53、命，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。2、內(nèi)容：、內(nèi)容：改良支出、大修支出等改良支出、大修支出等一、費(fèi)用化的后續(xù)支出一、費(fèi)用化的后續(xù)支出1、原則：確保固定資產(chǎn)正常工作，一般不產(chǎn)生未、原則：確保固定資產(chǎn)正常工作，一般不產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益來經(jīng)濟(jì)利益2、內(nèi)容：修理支出等、內(nèi)容：修理支出等Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999核算要點(diǎn)：核算要點(diǎn)：核算核算科目科目折舊的折舊的停止計(jì)提與重新計(jì)提停止計(jì)提與重新計(jì)提完工后的完工后的減值測試減值測試轉(zhuǎn)入改良的固轉(zhuǎn)入改良的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值 改良發(fā)生的改良發(fā)生的料、工、費(fèi)支料、工、費(fèi)支出出在建

54、工程（在建工程（ 改良工程）改良工程）完工轉(zhuǎn)入固定完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)資產(chǎn) 改良取得的改良取得的變價(jià)收入變價(jià)收入Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999例例改良前固定資產(chǎn)原價(jià)為改良前固定資產(chǎn)原價(jià)為60萬元，已提折舊萬元，已提折舊40萬元（無減值）萬元（無減值），企業(yè)，企業(yè)8月份改良，改良支出為銀行存款月份改良，改良支出為銀行存款40萬元，變價(jià)收入為原萬元，變價(jià)收入為原材料材料10萬元。于萬元。于10月末完工。月末完工。（1）8月轉(zhuǎn)入改良：月轉(zhuǎn)入改良：借：在建工程借：在建工程 20 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 40 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)

55、 60 （2）發(fā)生改良支出：）發(fā)生改良支出：借：在建工程借：在建工程 40 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 （3）取得變價(jià)收入：）取得變價(jià)收入： 借：原材料借：原材料 10 貸：在建工程貸：在建工程 10（4）完工可用：）完工可用：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50 貸：在建工程貸：在建工程 50（5）折舊：）折舊： 8月份？月份？9、10月份？月份？ 11月份起？月份起？Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999綜合練習(xí)綜合練習(xí)某企業(yè)于某企業(yè)于2007年年9月月5日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改

56、擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價(jià)為的原價(jià)為900萬元，已提折舊萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。在改萬元。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資300萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬元，原材萬元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為料的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資80萬元，用銀行存款萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用支付其他費(fèi)用61.5萬元。該企業(yè)對改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均萬元。該企業(yè)對改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。萬元。

57、假定該固定資產(chǎn)于假定該固定資產(chǎn)于2007年年12月月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2009年年12月月31日該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為日該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為690萬元，萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為670萬元。假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，固萬元。假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。 ：（1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。計(jì)算改擴(kuò)建后）編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。計(jì)算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入

58、賬價(jià)值；固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；（2）計(jì)算改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線）計(jì)算改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線2008年和年和2009年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額；年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額；（3）計(jì)算）計(jì)算2009年年12月月31日該生產(chǎn)線是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若計(jì)提減日該生產(chǎn)線是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會計(jì)分錄；值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會計(jì)分錄；（4）計(jì)算該生產(chǎn)線）計(jì)算該生產(chǎn)線2010年和年和2011年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。（金額單年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。（金額單位用萬元表示。）位用萬元表示。） Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999支出名稱支出名稱支出類型支出

59、類型核算科目核算科目核算方法核算方法改良支出改良支出資本化資本化在建工程在建工程見前見前修理支出修理支出費(fèi)用化費(fèi)用化相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入直接計(jì)入固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)裝修資本化資本化“固定資產(chǎn)裝固定資產(chǎn)裝修修“明細(xì)明細(xì)科目科目經(jīng)營租入固定經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出資產(chǎn)改良支出資本化資本化“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”科目科目Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)賬面價(jià)值賬面價(jià)值可收回金額可收回金額較較低低者者較較高高者者出售凈價(jià)出售凈價(jià)預(yù)計(jì)未來

60、現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值出售價(jià)格資產(chǎn)處置費(fèi)用出售價(jià)格資產(chǎn)處置費(fèi)用 持有現(xiàn)值流入持有現(xiàn)值流入+處置現(xiàn)值流入處置現(xiàn)值流入一、固定資產(chǎn)減值概念一、固定資產(chǎn)減值概念I(lǐng)rwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 19992、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間與方法時(shí)間與方法3、減值判斷跡象、減值判斷跡象市價(jià)市價(jià)大幅大幅下跌且近期無法恢復(fù)下跌且近期無法恢復(fù)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大不利重大不利變化變化同期市場利率同期市場利率大幅大幅提高提高預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利重大不利變化變化陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞陳舊過時(shí)或?qū)?/p>