財務(wù)會計學(xué)—收入費用和利潤

1、 第一節(jié)第一節(jié) 收入收入第二節(jié)第二節(jié) 費用費用第三節(jié)第三節(jié) 利潤利潤第第1111章章 收入、費用和利潤收入、費用和利潤第一節(jié)第一節(jié) 收入收入n定義和內(nèi)容定義和內(nèi)容n營業(yè)收入的確認(rèn)營業(yè)收入的確認(rèn)n營業(yè)收入的核算營業(yè)收入的核算一、收入的定義和內(nèi)容一、收入的定義和內(nèi)容 （一）一）定義定義 指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （二）內(nèi)容二）內(nèi)容 1 1、銷售商品收入、銷售商品收入 2 2、提供勞務(wù)收入、提供勞務(wù)收入 3 3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收

2、入 （一）營業(yè)收入的范圍（一）營業(yè)收入的范圍 營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入。入。 營業(yè)收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 二、營業(yè)收入的確認(rèn)二、營業(yè)收入的確認(rèn) （二）銷售商品收入的確認(rèn)條件（二）銷售商品收入的確認(rèn)條件 同時滿足以下同時滿足以下5 5個條件：個條件： 1 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；方； 2 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)

3、系的繼續(xù)管理權(quán)，、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；也沒有對已售出商品實施控制； 3 3、收入的金額能夠可靠地計量；、收入的金額能夠可靠地計量； 4 4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 5 5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 （1 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。貨方。 風(fēng)險風(fēng)險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失。主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失。 報酬報酬主要指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)

4、利益，包括商品因升值等給主要指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。 例：企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝和例：企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝和檢驗任務(wù)是銷售合同的重要著稱部分，如電梯的銷售。檢驗任務(wù)是銷售合同的重要著稱部分，如電梯的銷售。 例：銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而例：銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，如新產(chǎn)品的銷售。企業(yè)又不能確定退貨的可能性，如新產(chǎn)品的銷售。 （2 2）企業(yè)即沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，）企業(yè)即沒有保留通常與所

5、有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制。也沒有對已售出商品實施控制。 如果企業(yè)對售出的商品保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，如果企業(yè)對售出的商品保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或?qū)κ鄢龅纳唐穼嵤┛刂?，則此項銷售不能成立，如聯(lián)合開發(fā)房地或?qū)κ鄢龅纳唐穼嵤┛刂?，則此項銷售不能成立，如聯(lián)合開發(fā)房地產(chǎn)的銷售；產(chǎn)的銷售； 如果企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)，則此項如果企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)，則此項銷售在滿足其他條件的情況下，可確認(rèn)為銷售的實現(xiàn)，如保留對房銷售在滿足其他條件的情況下，可確認(rèn)為銷售的實現(xiàn)，如保留對房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)。產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)。（3 3）收

6、入的金額能夠可靠地計量）收入的金額能夠可靠地計量 銷售價格未確定時，不能確認(rèn)收入。銷售價格未確定時，不能確認(rèn)收入。 按公允價值確認(rèn)收入：如分期收款銷售。按公允價值確認(rèn)收入：如分期收款銷售。 （4 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。如在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為金等價物。如在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價款。銷售商品的價款。 強(qiáng)調(diào)交易的實質(zhì)。強(qiáng)調(diào)交易的實質(zhì)。 （5 5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量）相關(guān)已

7、發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 不僅確認(rèn)收入，而且確認(rèn)相關(guān)的成本。不僅確認(rèn)收入，而且確認(rèn)相關(guān)的成本。 例：主營業(yè)務(wù)收入配比的成本是主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)例：主營業(yè)務(wù)收入配比的成本是主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加。務(wù)稅金及附加。 例：其他業(yè)務(wù)收入配比的成本是其他業(yè)務(wù)支出。例：其他業(yè)務(wù)收入配比的成本是其他業(yè)務(wù)支出。 銷售商品收入的計量：銷售商品收入的計量：按成交金額計量，但需要考慮折扣、折讓、銷售退回等因素。按成交金額計量，但需要考慮折扣、折讓、銷售退回等因素。折扣：折扣：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣折讓：折讓：沖減收入沖減收入銷售退回：銷售退回：沖減收入沖減收入（三）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)

8、條件（三）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件 （1 1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在勞務(wù)完成）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入。時確認(rèn)收入。 （2 2）提供勞務(wù)的期間跨越一個以上會計年度，并且提供）提供勞務(wù)的期間跨越一個以上會計年度，并且提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照完勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法確認(rèn)收入。工百分比法確認(rèn)收入。 按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的條件：按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的條件： 收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 勞務(wù)的完工進(jìn)

9、度能夠可靠地確定勞務(wù)的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 已發(fā)生和將發(fā)生的已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量成本能夠可靠地計量完工百分比法：完工百分比法：本年確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本年確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本年止勞務(wù)的完工進(jìn)度本年止勞務(wù)的完工進(jìn)度 以前年度已確認(rèn)的收入以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費用勞務(wù)總成本本年確認(rèn)的費用勞務(wù)總成本本年止勞務(wù)的完工進(jìn)度本年止勞務(wù)的完工進(jìn)度 以前年度已確認(rèn)的費用以前年度已確認(rèn)的費用 （3 3）如果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對勞務(wù)的結(jié)果進(jìn)行可靠）如果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對勞務(wù)的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計，分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)與計量：的估計，分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)與計量： 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計能夠

10、全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計能夠全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)損益；的成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)損益； 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計能夠部分得到補(bǔ)償，應(yīng)按估計部分如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計能夠部分得到補(bǔ)償，應(yīng)按估計部分得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，按得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，按兩者的差額確認(rèn)損失；兩者的差額確認(rèn)損失； 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計全部不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)收如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計全部不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其

11、全部確認(rèn)為損失。入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失。 （四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件：（1 1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2 2）收入的金額能夠可靠地計量。）收入的金額能夠可靠地計量。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：如：利息收入、使用費收入、出租資產(chǎn)收入等。如：利息收入、使用費收入、出租資產(chǎn)收入等。三、營業(yè)收入的核算三、營業(yè)收入的核算（一）主營業(yè)務(wù)收入的核算（一）主營業(yè)務(wù)收入的核算 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主應(yīng)業(yè)務(wù)收入貸：

12、主應(yīng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 特別關(guān)注特別關(guān)注n代銷商品代銷商品n預(yù)收款銷售預(yù)收款銷售n分期收款銷售分期收款銷售n附銷售退回條件的銷售附銷售退回條件的銷售n售后回購售后回購n售后回租售后回租n以舊換新銷售以舊換新銷售 P395例例11-1 （二）其他業(yè)務(wù)收入的核算（二）其他業(yè)務(wù)收入的核算 例：例：A A企業(yè)企業(yè)20082008年出租包裝物，取得租金年出租包裝物，取得租金20002000元，存入銀元，存入銀行；包裝物成本行；包裝物成本15001500元，出租時一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。其會計處元，出租時一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。其會計處理為：理為： 借：銀行存款借：銀行存款

13、 20002000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入20002000 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 15001500 貸：包裝物貸：包裝物 15001500 第二節(jié)第二節(jié) 費用費用 一、營業(yè)費用的范圍一、營業(yè)費用的范圍 營業(yè)費用包括：營業(yè)費用包括： 主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷售費用、管理費用、財務(wù)費用銷售費用、管理費用、財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 公允價值變動損益公允價值變動損益 投資收益。投資收益。二、營業(yè)費用的確認(rèn)二、營業(yè)費用的確認(rèn) （1 1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營業(yè)費用，如）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營業(yè)費

14、用，如 主營業(yè)務(wù)成本商品銷售量單位成本主營業(yè)務(wù)成本商品銷售量單位成本 （2 2）按一定的分配方式確認(rèn)營業(yè)費用，如管理部門的）按一定的分配方式確認(rèn)營業(yè)費用，如管理部門的固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊。 （3 3）在耗費發(fā)生時直接確認(rèn)營業(yè)費用，如當(dāng)期支付的）在耗費發(fā)生時直接確認(rèn)營業(yè)費用，如當(dāng)期支付的各項期間費用。各項期間費用。期間費用期間費用n銷售費用銷售費用n管理費用管理費用n財務(wù)費用財務(wù)費用 銷售費用銷售費用是企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)過是企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的各項費用。程中發(fā)生的各項費用。 內(nèi)容內(nèi)容：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告：運輸費、裝

15、卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的費用。費、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的費用。 通過通過“銷售費用銷售費用”科目進(jìn)行核算科目進(jìn)行核算。 管理費用管理費用是企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中為組織和管理經(jīng)營是企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中為組織和管理經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用。活動發(fā)生的各項費用。 內(nèi)容內(nèi)容：公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險：公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、咨詢費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使費、咨詢費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究與開發(fā)費等等。用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究與開發(fā)費等等。 通過通過“管理費用管理費用”科目進(jìn)行核算?？?/p>

16、目進(jìn)行核算。 財務(wù)費用財務(wù)費用是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。 內(nèi)容：內(nèi)容：利息支出、利息收入、匯兌收益、匯兌損失、利息支出、利息收入、匯兌收益、匯兌損失、手續(xù)費等等。手續(xù)費等等。 通過通過“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目進(jìn)行核算。科目進(jìn)行核算。三、營業(yè)費用的核算三、營業(yè)費用的核算 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷等貸：累計攤銷等借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值

17、準(zhǔn)備等貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 P398-403第三節(jié)第三節(jié) 利潤利潤 一、不同口徑的利潤概念一、不同口徑的利潤概念 1 1、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤 2 2、利潤總額、利潤總額 3 3、凈利潤、凈利潤 P425P425 二、營業(yè)外收支營業(yè)外收支 營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、無入，包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、無形資產(chǎn)處置收益、接受捐贈、罰款收入等。應(yīng)設(shè)置形資產(chǎn)處置收益、接受捐贈、罰款收入等。應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目對其進(jìn)行核算?？颇繉ζ溥M(jìn)行核算。 營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外

18、發(fā)生的支是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理凈損失，非出，包括固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理凈損失，非常損失、對外捐贈支出以及罰款支出等。應(yīng)設(shè)置常損失、對外捐贈支出以及罰款支出等。應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目對其進(jìn)行核算?？颇繉ζ溥M(jìn)行核算。 三、所得稅費用三、所得稅費用 借：所得稅費用借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 （一）當(dāng)期所得稅費用（一）當(dāng)期所得稅費用 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額* *所得稅稅率所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =利潤總額利潤

19、總額+ +（- -）各種差異）各種差異（二）遞延所得稅費用（二）遞延所得稅費用 資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異 負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異 暫時性差異暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異分類分類資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值負(fù)債賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異：可抵扣暫時性差異：本期多交稅，將來少交稅本期多交稅，將來少交稅“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)” 例：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)例：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)n固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價400400萬，不考慮凈殘值，直線法萬，不考慮凈

20、殘值，直線法折舊，會計年限為折舊，會計年限為5 5年，稅法年限為年，稅法年限為8 8年。所得年。所得稅率稅率25%25%。 第第1 1年末：年末： 賬面價值：賬面價值：320320萬萬計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)：350350萬萬 借：借：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 30*25% 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 30*25%n預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值負(fù)債賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異：應(yīng)納稅暫時性差異：本期少交稅，將來多交稅本期少交稅，將來多交稅“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債” 例：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債例：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債n固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價4

21、00400萬，不考慮凈殘值，直線法萬，不考慮凈殘值，直線法折舊，會計年限為折舊，會計年限為8 8年，稅法年限為年，稅法年限為5 5年。所得年。所得稅率稅率25%25%。 第第1 1年末：年末： 賬面價值：賬面價值：350350萬萬計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)：320320萬萬 借：借：所得稅費用所得稅費用 30*25% 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 30*25%四、利潤及其分配四、利潤及其分配（一）利潤結(jié)算（一）利潤結(jié)算 設(shè)設(shè)“本年利潤本年利潤”科目科目（二）利潤分配（二）利潤分配 設(shè)設(shè)“利潤分配利潤分配”科目科目 ？ 利潤的組成利潤的組成主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加主

22、營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤 ？其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 利潤總額利潤總額 ？營營 業(yè)業(yè) 利利 潤潤？ 銷售費用銷售費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 管理費用管理費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 投資收益投資收益其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤 凈利潤凈利潤 ？ 所得稅費用所得稅費用 補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入（一）彌補(bǔ)以前年度虧損（一）彌補(bǔ)以前年度虧損 按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后后5 5年那可以用稅前利潤彌補(bǔ)，從其后第年那可以用稅前利潤彌補(bǔ)，從其后第6 6年開始，年開始，只能用稅后利潤彌補(bǔ)。如果稅后利潤

23、還不夠彌補(bǔ)虧只能用稅后利潤彌補(bǔ)。如果稅后利潤還不夠彌補(bǔ)虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積彌補(bǔ)。損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積彌補(bǔ)。用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，應(yīng)借記用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，應(yīng)借記“盈余公積盈余公積”科目，科目，貸記貸記“利潤分配利潤分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧”科目?？颇?。利潤分配程序利潤分配程序（二）提取盈余公積（二）提取盈余公積 企業(yè)的稅后利潤在彌補(bǔ)了以前年度虧損以后，企業(yè)的稅后利潤在彌補(bǔ)了以前年度虧損以后，如果還有剩余，應(yīng)按一定比例計提盈余公積，借記如果還有剩余，應(yīng)按一定比例計提盈余公積，借記“利潤分配利潤分配提取盈余公積提取盈余公積”科目，貸記科目，貸記“盈余盈余公積公積”科目?？颇?。 （三）向投資者分配