建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)-成本核算

1、 建筑企業(yè)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用的核算建筑企業(yè)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用的核算 工程價(jià)款的結(jié)算工程價(jià)款的結(jié)算 收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算工程價(jià)款的結(jié)算工程價(jià)款的結(jié)算 一、工程價(jià)款結(jié)算的方式一、工程價(jià)款結(jié)算的方式 二、二、工程價(jià)款結(jié)算的核算工程價(jià)款結(jié)算的核算 三、與分包單位結(jié)算工程價(jià)款的核算三、與分包單位結(jié)算工程價(jià)款的核算 一、工程價(jià)款結(jié)算的方式一、工程價(jià)款結(jié)算的方式 1.1.按月結(jié)算按月結(jié)算。 即每月終，按已完分部分項(xiàng)工程結(jié)算工程即每月終，按已完分部分項(xiàng)工程結(jié)算工程價(jià)款。按月結(jié)算工程價(jià)款的，可實(shí)行旬末價(jià)款。按月結(jié)算工程價(jià)款的，可實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算?？缒甓仁┕さ墓せ蛟轮蓄A(yù)支，月終

2、結(jié)算?？缒甓仁┕さ墓こ?，在年終進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。程，在年終進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。 2.2.竣工后一次結(jié)算竣工后一次結(jié)算 即在單項(xiàng)工程或建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后結(jié)算即在單項(xiàng)工程或建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后結(jié)算工程價(jià)款。建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑工程價(jià)款。建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑安裝工程建設(shè)期在安裝工程建設(shè)期在1212個(gè)月以內(nèi)，或者工程個(gè)月以內(nèi)，或者工程承包合同價(jià)值在承包合同價(jià)值在100100萬(wàn)元以下的，可以實(shí)行萬(wàn)元以下的，可以實(shí)行工程價(jià)款每月月終預(yù)支，竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款每月月終預(yù)支，竣工后一次結(jié)算的辦法。的辦法。 3.3.分段結(jié)算分段結(jié)算 即按工程形象進(jìn)度劃分的不同階段（部位）結(jié)算工即按

3、工程形象進(jìn)度劃分的不同階段（部位）結(jié)算工程價(jià)款。當(dāng)年開工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單程價(jià)款。當(dāng)年開工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單位工程，按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)位工程，按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算。分段結(jié)算可以按月預(yù)支工程款。算。分段結(jié)算可以按月預(yù)支工程款。 4.4.結(jié)算雙方約定并經(jīng)開戶建設(shè)銀行同意的其他結(jié)算結(jié)算雙方約定并經(jīng)開戶建設(shè)銀行同意的其他結(jié)算方式方式 施工企業(yè)施工企業(yè)預(yù)支工程價(jià)款預(yù)支工程價(jià)款，應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度，應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度填列填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單工程價(jià)款預(yù)支賬單”，送發(fā)包單位，送發(fā)包單位和開戶建設(shè)銀行辦理付款手續(xù)。預(yù)支的款和開戶建設(shè)銀行辦理付款手續(xù)。預(yù)支的款項(xiàng)，

4、應(yīng)項(xiàng)，應(yīng)在月終或竣工結(jié)算時(shí)抵充應(yīng)收的工在月終或竣工結(jié)算時(shí)抵充應(yīng)收的工程款。程款。 工程價(jià)款預(yù)支帳單工程價(jià)款預(yù)支帳單單項(xiàng)工單項(xiàng)工程項(xiàng)目程項(xiàng)目名稱名稱合同合同價(jià)價(jià)本月本月完成完成數(shù)數(shù)本月預(yù)本月預(yù)支工程支工程款款應(yīng)扣預(yù)應(yīng)扣預(yù)收工程收工程款款實(shí)實(shí)支支款款項(xiàng)項(xiàng)說(shuō)說(shuō)明明1234567 施工企業(yè)于月終施工企業(yè)于月終完成合同規(guī)定的工程形象完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程竣工辦理工程價(jià)款結(jié)算進(jìn)度或工程竣工辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際完成的工程量，對(duì)照中標(biāo)標(biāo)書或根據(jù)實(shí)際完成的工程量，對(duì)照中標(biāo)標(biāo)書或施工圖預(yù)算所列工程單價(jià)和有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，施工圖預(yù)算所列工程單價(jià)和有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算已完工程價(jià)值，編制計(jì)算已完工程

5、價(jià)值，編制“已完工程月報(bào)已完工程月報(bào)表表”和和“工程價(jià)款結(jié)算賬單工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)發(fā)包單，經(jīng)發(fā)包單位審查簽證后，送開戶建設(shè)銀行辦理結(jié)算。位審查簽證后，送開戶建設(shè)銀行辦理結(jié)算。 已完工程月報(bào)表已完工程月報(bào)表單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同造價(jià)建筑面積開竣工日期實(shí)際完成數(shù)備注開工日期竣工日期至上月已完工程累計(jì)本月已完工程12345678工程價(jià)款結(jié)算帳單工程價(jià)款結(jié)算帳單單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱合同造價(jià)本期應(yīng)收工程款應(yīng)扣款項(xiàng)本期實(shí)收工程款備料款余額本期止已收工程款累計(jì)備注合計(jì)預(yù)收工程款預(yù)收備料款 施工企業(yè)不管采取何種工程價(jià)款結(jié)算方式，施工企業(yè)不管采取何種工程價(jià)款結(jié)算方式，不論工期長(zhǎng)短，其不論工期長(zhǎng)短，其施工期間結(jié)算的

6、工程價(jià)款施工期間結(jié)算的工程價(jià)款總額總額一般不得超過(guò)一般不得超過(guò)工程承包合同價(jià)值的工程承包合同價(jià)值的95%95%。結(jié)算雙方可以結(jié)算雙方可以在在5%5%的幅度內(nèi)的幅度內(nèi)協(xié)商確認(rèn)尾款比協(xié)商確認(rèn)尾款比例，并在工程承包合同中訂明。工程尾款在例，并在工程承包合同中訂明。工程尾款在工程竣工后再進(jìn)行結(jié)算。如果施工企業(yè)已向工程竣工后再進(jìn)行結(jié)算。如果施工企業(yè)已向發(fā)包單位出具發(fā)包單位出具履約保函或其他保證履約保函或其他保證的，可以的，可以不留尾款。不留尾款。二、工程價(jià)款結(jié)算的核算二、工程價(jià)款結(jié)算的核算 為了總括地核算和監(jiān)督與發(fā)包單位的工程價(jià)為了總括地核算和監(jiān)督與發(fā)包單位的工程價(jià)款結(jié)算情況，施工企業(yè)除應(yīng)設(shè)置款結(jié)算情況

7、，施工企業(yè)除應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目外，還應(yīng)設(shè)置科目外，還應(yīng)設(shè)置“工工程結(jié)算程結(jié)算”科目。它是科目。它是“工程施工工程施工”科目的備科目的備抵科目，用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)合同完工進(jìn)度已抵科目，用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款?？睢?例例1 1 工程開工前，企業(yè)按工程承包合同的規(guī)定，工程開工前，企業(yè)按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬交來(lái)的工程備料款收到發(fā)包單位通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬交來(lái)的工程備料款250000 250000 元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 250000250000 貸：預(yù)收賬款

8、貸：預(yù)收賬款預(yù)收備料款預(yù)收備料款250000250000 例例2 2 月中，企業(yè)填列月中，企業(yè)填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單工程價(jià)款預(yù)支賬單”，向，向發(fā)包單位預(yù)收上半月的工程進(jìn)度款發(fā)包單位預(yù)收上半月的工程進(jìn)度款9000090000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 9000090000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款預(yù)收工程款預(yù)收工程款 9000090000 例例3 3 月末，企業(yè)提出月末，企業(yè)提出“工程價(jià)款結(jié)算賬單工程價(jià)款結(jié)算賬單”，與，與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算：本月已完工程價(jià)款發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算：本月已完工程價(jià)款170000170000元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款9000

9、090000元、預(yù)元、預(yù)收備料款收備料款50005000元。元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款應(yīng)收工程款170000170000 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 170000170000 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款預(yù)收工程款預(yù)收工程款9000090000 預(yù)收備料款預(yù)收備料款50005000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款應(yīng)收工程款 9500095000 例例4 4 企業(yè)收到發(fā)包單位支付的工程價(jià)款企業(yè)收到發(fā)包單位支付的工程價(jià)款7500075000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 7500075000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款應(yīng)收工程款 7500075000 三、與分包單位結(jié)算工程

10、價(jià)款的核算三、與分包單位結(jié)算工程價(jià)款的核算 施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單位（發(fā)包施工企業(yè)作為總包單位向建設(shè)單位（發(fā)包單位）總承包，再由總包單位將專業(yè)工程單位）總承包，再由總包單位將專業(yè)工程或其他工程分包給其他施工單位?；蚱渌こ谭职o其他施工單位。他們之他們之間的關(guān)系間的關(guān)系是：分包單位應(yīng)對(duì)總包單位負(fù)責(zé)，是：分包單位應(yīng)對(duì)總包單位負(fù)責(zé)，總包單位則對(duì)發(fā)包單位負(fù)責(zé)。分包單位所總包單位則對(duì)發(fā)包單位負(fù)責(zé)。分包單位所完成的工程，應(yīng)通過(guò)總包單位向發(fā)包單位完成的工程，應(yīng)通過(guò)總包單位向發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算。辦理工程價(jià)款結(jié)算。 例例1 1 企業(yè)（總包）通過(guò)銀行向分包單位預(yù)企業(yè)（總包）通過(guò)銀行向分包單位預(yù)付備料

11、款付備料款15000 15000 元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款預(yù)付分包單位款預(yù)付分包單位款1500015000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500015000 例例2 2 企業(yè)（總包）已與發(fā)包單位辦妥手續(xù)，企業(yè)（總包）已與發(fā)包單位辦妥手續(xù)，由發(fā)包單位撥給分包單位主要材料一批，由發(fā)包單位撥給分包單位主要材料一批，價(jià)值價(jià)值1500015000元，抵作預(yù)付備料款。元，抵作預(yù)付備料款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款預(yù)付分包單位款預(yù)付分包單位款1500015000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款預(yù)收工程款預(yù)收工程款 1500015000 例例3 3 月中，企業(yè)（總包）按工程分包合同月中，企業(yè)（總包）按工程分

12、包合同規(guī)定預(yù)付給分包單位上半月的工程進(jìn)度款規(guī)定預(yù)付給分包單位上半月的工程進(jìn)度款28000 28000 元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款預(yù)付分包單位款預(yù)付分包單位款 2800028000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2800028000 例例4 4 月終，企業(yè)（總包）根據(jù)分包單位提月終，企業(yè)（總包）根據(jù)分包單位提出的出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)審核應(yīng)付，經(jīng)審核應(yīng)付分包單位已完工程價(jià)款分包單位已完工程價(jià)款5200052000元。元。 借：工程施工借：工程施工 5200052000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款應(yīng)付工程款 5200052000 例例5 5 企業(yè)（總包）按工程合同

13、規(guī)定，從應(yīng)企業(yè)（總包）按工程合同規(guī)定，從應(yīng)付分包單位工程款中扣回預(yù)付備料款付分包單位工程款中扣回預(yù)付備料款50005000元，預(yù)付工程款元，預(yù)付工程款28000 28000 元。元。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款應(yīng)付工程款 3300033000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款預(yù)付分包單位款預(yù)付分包單位款 3300033000 例例6 6 企業(yè)（總包）以銀行存款支付分包單企業(yè)（總包）以銀行存款支付分包單位已完工程價(jià)款位已完工程價(jià)款19000 19000 元。元。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款應(yīng)付工程款 1900019000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1900019000 收入與費(fèi)用的確認(rèn)與

14、核算收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算 合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則 建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定 建造合同結(jié)果的判定建造合同結(jié)果的判定 合同完工進(jìn)度的確定合同完工進(jìn)度的確定 合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn) 預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理 建造合同案例建造合同案例一、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則一、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則 總原則總原則： 如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)完工百分比法完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。入和合同費(fèi)用

15、。 三層含義三層含義： 一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的用的前提條件前提條件；二是在；二是在什么時(shí)間什么時(shí)間確認(rèn)合同收入和確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；三是合同費(fèi)用；三是完工百分比法的含義及運(yùn)用完工百分比法的含義及運(yùn)用。 二、建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定二、建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定 建造合同準(zhǔn)則建造合同準(zhǔn)則有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)際上是際上是確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的規(guī)范。的規(guī)范。 一般情況下一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單

16、項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。 如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定了如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定了合同合同分立分立的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象；確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象； 如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，準(zhǔn)則如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，準(zhǔn)則規(guī)定了規(guī)定了合同合并合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。合并的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。合同分立合同分立 如果一項(xiàng)建造合同

17、包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下每項(xiàng)資產(chǎn)備下列條件的情況下每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：處理： （1 1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃； （2 2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； （3 3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。 例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司

18、為客戶建造一棟房屋該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋 和一和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別分別就就所建房屋和食堂進(jìn)行所建房屋和食堂進(jìn)行談判談判，并達(dá)成一致意見(jiàn)；，并達(dá)成一致意見(jiàn)；房房屋的工程造價(jià)屋的工程造價(jià)為為400400萬(wàn)元，萬(wàn)元，食堂的工程造價(jià)食堂的工程造價(jià)為為150150萬(wàn)元。萬(wàn)元。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，房屋房屋的預(yù)算成本的預(yù)算成本為為370370萬(wàn)元，萬(wàn)元，食堂的預(yù)算成本食堂的預(yù)算成本為為130130萬(wàn)萬(wàn)元。元。 追加資產(chǎn)的建造追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)

19、合同：應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同： ( (一一) ) 該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的原合同包括的( (一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)) )資產(chǎn)存在重大資產(chǎn)存在重大差異差異. . ( (二二) ) 議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。慮原合同價(jià)款。合同合并合同合并 一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：?jiǎn)雾?xiàng)合同處理： （1 1）該組合同按一攬子交易簽訂；）該組合同按一攬子交易簽訂； （2 2）該組合同密切相

20、關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分； （3 3）該組合同同時(shí)或依次履行。）該組合同同時(shí)或依次履行。 例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶廠而與客戶一攬子簽訂一攬子簽訂了三項(xiàng)建造合同，了三項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商商同時(shí)施工同時(shí)施工，并根據(jù)，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)

21、度整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。辦理價(jià)款結(jié)算。 三、建造合同結(jié)果的判定三、建造合同結(jié)果的判定 按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可靠估計(jì)或不能可靠估計(jì)?？煽抗烙?jì)或不能可靠估計(jì)。 建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)不能建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。用。固定造價(jià)合同結(jié)果的判定固定造價(jià)合同結(jié)果的判定（1 1）合同總收入能夠可靠的計(jì)量；）合同總收入能夠可靠的計(jì)量；（2 2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3 3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度以及為

22、完）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度以及為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4 4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計(jì)量。楚的區(qū)分和可靠地計(jì)量。 成本加成合同結(jié)果的判定成本加成合同結(jié)果的判定(1)(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(2)(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。能夠可靠地計(jì)量。四、合同完工進(jìn)度的確定四、合同完工進(jìn)度的確定 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：（1

23、1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；成本的比例；（2 2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；作量的比例；（3 3）已完合同工作的測(cè)量。）已完合同工作的測(cè)量。 1 1累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。這是一種較常用的確定完工成本的比例。這是一種較常用的確定完工進(jìn)度的方法。進(jìn)度的方法。 合同完工進(jìn)度合同完工進(jìn)度= =（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本本合同預(yù)計(jì)總成本）合同預(yù)計(jì)總成本）100% 100% 例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額例如：

24、某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為為10001000萬(wàn)元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)萬(wàn)元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本300300萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本520520萬(wàn)元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為萬(wàn)元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400400萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本本150150萬(wàn)元。萬(wàn)元。 根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下： 第一年合同完工進(jìn)度第一年合同完工進(jìn)度= = 300 300（300300520520）

25、100100=37=37第二年合同完工進(jìn)度第二年合同完工進(jìn)度= =（300300400400）（）（300300400400150150）100100=82=82注意事項(xiàng)注意事項(xiàng) 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1 1）與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如）與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。 （2 2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。包單位的款項(xiàng)。 例如，某建筑公司承建工程，工期兩年，例如，某建筑公司承建工程，工期兩年，工程

26、的預(yù)計(jì)總成本為工程的預(yù)計(jì)總成本為10001000萬(wàn)元。第一年，萬(wàn)元。第一年，該建筑公司的該建筑公司的“工程施工工程施工-工程工程”賬戶賬戶的實(shí)際發(fā)生額為的實(shí)際發(fā)生額為680680萬(wàn)元。其中：人工費(fèi)萬(wàn)元。其中：人工費(fèi)150150萬(wàn)元；材料費(fèi)萬(wàn)元；材料費(fèi)380380萬(wàn)元；機(jī)械使用費(fèi)萬(wàn)元；機(jī)械使用費(fèi)100100萬(wàn)元；其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)萬(wàn)元；其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)5050萬(wàn)元。萬(wàn)元。經(jīng)查明，工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已經(jīng)查明，工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用，尚未使用的材運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用，尚未使用的材料成本為料成本為8080萬(wàn)元。萬(wàn)元。 計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：計(jì)算第一年的完

27、工進(jìn)度如下： 合同完工進(jìn)度（合同完工進(jìn)度（6806808080）/1000/10001001006060 例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建、兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)項(xiàng)建造合同，承建、兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的、兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要合同的、兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為兩年。合求同時(shí)施工，一起交付，工期為兩年。合同規(guī)定的總金額為同規(guī)定的總金額為11001100萬(wàn)元。甲建筑公司萬(wàn)元。甲建筑公司決定工程由自己施工，工程以決定工程由自己施工，工程以400400萬(wàn)元萬(wàn)元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲

28、公司已與乙公司簽訂了分包合同。司已與乙公司簽訂了分包合同。 第一年，甲公司自行施工的工程實(shí)際發(fā)第一年，甲公司自行施工的工程實(shí)際發(fā)生工程成本生工程成本450450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成工程尚萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成工程尚需發(fā)生工程成本需發(fā)生工程成本150150萬(wàn)元，甲公司根據(jù)乙公萬(wàn)元，甲公司根據(jù)乙公司分包的工程的完工進(jìn)度，向乙公司支司分包的工程的完工進(jìn)度，向乙公司支付了工程的進(jìn)度款付了工程的進(jìn)度款250250萬(wàn)元，并向乙公司萬(wàn)元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款預(yù)付了下年度備料款5050萬(wàn)元。萬(wàn)元。 甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：年的完工進(jìn)度

29、如下： 合同完工進(jìn)度合同完工進(jìn)度（450450250250）/ /（450450150150400400）1001007070 2 2已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。作量的比例。 合同完工進(jìn)度合同完工進(jìn)度= =已經(jīng)完成的合同工作量已經(jīng)完成的合同工作量合同預(yù)計(jì)總工作量合同預(yù)計(jì)總工作量100% 100% 某路橋工程公司簽訂了修建一條某路橋工程公司簽訂了修建一條100100公里公公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為80008000萬(wàn)元，工期為三年。該公司第一年修萬(wàn)元，工期為三年。該公司第一年修建了建了3030公

30、里，第二年修建了公里，第二年修建了4040公里。公里。 根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下： 第一年合同完工進(jìn)度第一年合同完工進(jìn)度 （30/10030/100）1001003030 第二年合同完工進(jìn)度第二年合同完工進(jìn)度 （30304040）/100 /100 1001007070 3 3已完合同工作的測(cè)量。該方法是在已完合同工作的測(cè)量。該方法是在無(wú)法無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所所采用的一種特殊測(cè)量方法，適用于一些特采用的一種特殊測(cè)量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由殊的建造合同，如水下施工工程

31、等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。 例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的已完工作量已達(dá)合同總工作量的8080。則。則該合同的完工進(jìn)度為該合同的完工進(jìn)度為8080。五、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)五、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入= =合同總收入合同總收入完工進(jìn)度完工進(jìn)度- -以以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的毛利當(dāng)年確認(rèn)的毛利= =（合同總收入（合同總收入- -合同預(yù)計(jì)總成本）

32、合同預(yù)計(jì)總成本）完工進(jìn)度完工進(jìn)度- -以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用= =當(dāng)年確認(rèn)的合同收入當(dāng)年確認(rèn)的合同收入- -當(dāng)年確當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利認(rèn)的合同毛利 例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為10001000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工萬(wàn)元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為3030，第二年完工進(jìn)度已達(dá)，第二年完工進(jìn)度已達(dá)8080，經(jīng)測(cè)定，經(jīng)測(cè)定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800800萬(wàn)元。第萬(wàn)元。第三年工程全部完成

33、，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本本750750萬(wàn)元。萬(wàn)元。 根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：費(fèi)用如下： 單位（萬(wàn)元）單位（萬(wàn)元） 第一年確認(rèn)的合同收入第一年確認(rèn)的合同收入100010003030300300第一年確認(rèn)的合同毛利（第一年確認(rèn)的合同毛利（10001000800800）30306060第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用3003006060240240 其賬務(wù)處理是：其賬務(wù)處理是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2400000 2400000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 600000 6000

34、00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 3000000 第二年確認(rèn)的合同收入（第二年確認(rèn)的合同收入（100010008080）300300500500（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 第二年確認(rèn)的合同毛利（第二年確認(rèn)的合同毛利（10001000800800）80806060100100（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用500500100100400400（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 其賬務(wù)處理是：其賬務(wù)處理是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000000 4000000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 1000000 1000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50

35、00000 5000000 第三年確認(rèn)的合同收入第三年確認(rèn)的合同收入10001000（300300500500）200200（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 第三年確認(rèn)的合同毛利（第三年確認(rèn)的合同毛利（10001000750750）（6060100100）9090（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用2002009090110110（萬(wàn)（萬(wàn)元）元） 其賬務(wù)處理是：其賬務(wù)處理是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 11000001100000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 900000 900000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000 2000000 建造合同的結(jié)果不能可

36、靠估計(jì)的建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的 （1 1） 合同成本能夠收回的，合同收入根合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用；認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用； （2 2） 合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為額為100100萬(wàn)元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生萬(wàn)元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本工

37、程成本4040萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠估計(jì)。的完工進(jìn)度無(wú)法可靠估計(jì)。 公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。 其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 400000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 400000 假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算1515萬(wàn)元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)

38、萬(wàn)元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)?？赡苁詹换貋?lái)。 該公司只將該公司只將1515萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，4040萬(wàn)元應(yīng)萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。 其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 400000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 150000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 250000 250000 5.1.65.1.6預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理 如果預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，如果預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)

39、為當(dāng)期費(fèi)用。 例如，某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為例如，某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100100萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為9090萬(wàn)元。第一年實(shí)際發(fā)生成本萬(wàn)元。第一年實(shí)際發(fā)生成本6363萬(wàn)元，年萬(wàn)元，年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本4242萬(wàn)元。萬(wàn)元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。 該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 第一年合同完工進(jìn)度第一年合同完工進(jìn)度63/63/（63+4263+42）1001006060 第一年確認(rèn)的合同收入合同總收入第一年確認(rèn)的合

40、同收入合同總收入606010010060606060（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第一年確認(rèn)的合同毛利第一年確認(rèn)的合同毛利100100（63634242）60603 3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用收入毛利第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用收入毛利6060（3 3）6363（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 第一年預(yù)計(jì)的合同損失第一年預(yù)計(jì)的合同損失（63634242）100100（1 16060）2 2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 其賬務(wù)處理為：其賬務(wù)處理為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 630000 630000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000 600000 工程施工工程施工-毛利毛利 30000 30000 同時(shí)，

41、同時(shí)， 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失合同預(yù)計(jì)損失合同預(yù)計(jì)損失 20000 20000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 2000020000 例：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為例：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為90000009000000元的建造合同，承建一座橋梁。工元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于程已于20042004年年7 7月開工，預(yù)計(jì)月開工，預(yù)計(jì)20062006年年1010月完月完工。到工。到20042004年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下：料如下： 5.1.75.1.7建造合同案例建造合同案例20042004年底年底至目前

42、為止已發(fā)生的成本至目前為止已發(fā)生的成本 2000000 2000000 完成合同尚需發(fā)生成本完成合同尚需發(fā)生成本 60000006000000已結(jié)算工程價(jià)款已結(jié)算工程價(jià)款 18000001800000實(shí)際收到價(jià)款實(shí)際收到價(jià)款 15000001500000 確定確定20042004年的年的合同完工進(jìn)度合同完工進(jìn)度（請(qǐng)大家計(jì)算（請(qǐng)大家計(jì)算 ）0404年完工進(jìn)度年完工進(jìn)度 2525 計(jì)量確認(rèn)計(jì)量確認(rèn)0404年的收入、費(fèi)用和毛利年的收入、費(fèi)用和毛利 （請(qǐng)大家計(jì)算（請(qǐng)大家計(jì)算 ）20042004年年 年末累計(jì)年末累計(jì) 以前年度確認(rèn)以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn)本年度確認(rèn) 收入（收入（9000000900000

43、02525） 0 0 2250000 2250000 毛利（毛利（100000010000002525） 0 0 250000 250000 費(fèi)用（收入毛利）費(fèi)用（收入毛利） 0 0 2000000 2000000 請(qǐng)大家編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表請(qǐng)大家編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息中披露有關(guān)信息 20042004年的會(huì)計(jì)分錄年的會(huì)計(jì)分錄 （1 1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 2000000 2000000 貸：應(yīng)付工資、原材料等貸：應(yīng)付工資、原材料等 20000002000000 （2 2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款）登記已結(jié)算的工程

44、價(jià)款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1800000 1800000 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 1800000 1800000 （3 3）登記已收的工程價(jià)款）登記已收的工程價(jià)款 借：銀行存款借：銀行存款 1500000 1500000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1500000 1500000 （4 4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利 借：工程施工借：工程施工-毛利毛利 250000 250000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000 2000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2250000 2250000 20042004年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露年建造合同在會(huì)

45、計(jì)報(bào)表中的披露 （1 1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： 已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù) 工程施工工程施工 科目余額減科目余額減 工程結(jié)算工程結(jié)算 科目余額后的差額科目余額后的差額填列，金額為填列，金額為450000450000元（元（2250000225000018000001800000）。）。 （2 2）在利潤(rùn)表中披露下列信息：）在利潤(rùn)表中披露下列信息： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù) 主營(yíng)

46、業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 科目科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為本年貸方發(fā)生額填列。金額為22500002250000元。元。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 科目科目本年借方發(fā)生額填列。金額為本年借方發(fā)生額填列。金額為20000002000000元。元。 （3 3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息： 確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。預(yù)計(jì)總成本的比例確定。 在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù)在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本

47、：根據(jù) 工程施工程施工工 科目的余額扣除毛利后的余額填列。金科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為額為20000002000000元。元。在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù) 工程結(jié)算工程結(jié)算 科目的余額填列。金額為科目的余額填列。金額為18000001800000元。元。 合同總金額：合同總金額：90000009000000元。元。20052005年底年底 到到20052005年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下：下： 至目前為止已發(fā)生的成本至目前為止已發(fā)生的成本 5832000

48、 5832000 完成合同尚需發(fā)生成本完成合同尚需發(fā)生成本 2268000 2268000 已結(jié)算工程價(jià)款已結(jié)算工程價(jià)款 4800000 4800000 實(shí)際收到價(jià)款實(shí)際收到價(jià)款 35000003500000 請(qǐng)大家計(jì)算確定請(qǐng)大家計(jì)算確定0505年的合同完工進(jìn)度年的合同完工進(jìn)度 0505年的完工進(jìn)度年的完工進(jìn)度7272 請(qǐng)大家計(jì)算請(qǐng)大家計(jì)算0505年的收入、費(fèi)用和毛利年的收入、費(fèi)用和毛利 年末累計(jì)年末累計(jì) 以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入（收入（900000090000007272） 2250000 2250000 42300004230000 =6480000 =648000

49、0 毛利（毛利（9000009000007272） 250000 250000 398000 398000 =648000 =648000 費(fèi)用（收入毛利）費(fèi)用（收入毛利） 2000000 2000000 38320003832000 =5832000 =5832000 請(qǐng)大家編制請(qǐng)大家編制20052005年年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息信息20052005年的會(huì)計(jì)分錄年的會(huì)計(jì)分錄（1 1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 3832000 3832000 貸：應(yīng)付工資、原材料等貸：應(yīng)付工資、原材料等 383

50、2000 3832000 （2 2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款）登記已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 4800000 4800000 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 4800000 4800000 （3 3）登記已收的工程價(jià)款）登記已收的工程價(jià)款 借：銀行存款借：銀行存款 3500000 3500000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3500000 3500000 （4 4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利 借：工程施工借：工程施工-合同毛利合同毛利 398000 398000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3832000 3832000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4230

51、000 4230000 20052005年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露： 在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： 已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù) 工程結(jié)工程結(jié)算算 科目余額減科目余額減 工程施工工程施工 科目余額后的差科目余額后的差額填列，金額為額填列，金額為120000120000元（元（180000018000004800000480000022500002250000420000

52、420000）。）。 在利潤(rùn)表和附注中披露的信息與在利潤(rùn)表和附注中披露的信息與20042004年基年基本相同。本相同。20062006年年1010月該項(xiàng)工程完成時(shí)的有關(guān)資料如下月該項(xiàng)工程完成時(shí)的有關(guān)資料如下至目前為止已發(fā)生的成本至目前為止已發(fā)生的成本 81000008100000 完成合同尚需發(fā)生成本完成合同尚需發(fā)生成本 已結(jié)算工程價(jià)款已結(jié)算工程價(jià)款 24000002400000 實(shí)際收到價(jià)款實(shí)際收到價(jià)款 40000004000000 確定請(qǐng)大家計(jì)算確定請(qǐng)大家計(jì)算0606年的合同完工進(jìn)度年的合同完工進(jìn)度100100 請(qǐng)大家計(jì)算確認(rèn)請(qǐng)大家計(jì)算確認(rèn)0606年的收入、費(fèi)用和毛利年的收入、費(fèi)用和毛利

53、年末累計(jì)年末累計(jì) 以前年度確認(rèn)以前年度確認(rèn) 本年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入收入9000000 9000000 6480000 6480000 25200002520000 毛利毛利900000 900000 648000 648000 252000252000 費(fèi)用費(fèi)用 （收入毛利）（收入毛利） 5832000 5832000 22680002268000 =8100000=8100000 請(qǐng)大家編制請(qǐng)大家編制20062006年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息 20062006年的會(huì)計(jì)分錄年的會(huì)計(jì)分錄（1 1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本）登記實(shí)際發(fā)生的合

54、同成本 借：工程施工借：工程施工 2268000 2268000 貸：應(yīng)付工資、原材料等貸：應(yīng)付工資、原材料等 2268000 2268000 （2 2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款）登記已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2400000 2400000 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 2400000 2400000 （3 3）登記已收的工程價(jià)款）登記已收的工程價(jià)款 借：銀行存款借：銀行存款 4000000 4000000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 4000000 4000000 （4 4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利 借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 252000

55、 252000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2268000 2268000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2520000 2520000 工程完工時(shí)，將工程完工時(shí)，將 工程施工工程施工 科目的余額與科目的余額與 工程結(jié)算工程結(jié)算 科目的余額對(duì)沖科目的余額對(duì)沖 借：工程結(jié)算借：工程結(jié)算 9000000 9000000 貸：工程施工貸：工程施工-合同毛利合同毛利 900000 900000 工程施工工程施工合同成本合同成本 8100000 8100000 20062006年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：由于該項(xiàng)工程在由于該項(xiàng)工程在20062006年已經(jīng)全部完工，工年已

56、經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤(rùn)表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費(fèi)只需在利潤(rùn)表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費(fèi)用即可。用即可。建造合同核算程序建造合同核算程序 成立組織機(jī)構(gòu)成立組織機(jī)構(gòu) 成立由經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、勞資、物資、設(shè)備、施成立由經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、勞資、物資、設(shè)備、施工技術(shù)、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)等部門人員參工技術(shù)、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)等部門人員參與的建造合同工作協(xié)調(diào)小組。該小組承擔(dān)與的建造合同工作協(xié)調(diào)小組。該小組承擔(dān)建造合同收入、預(yù)計(jì)總成本、完工進(jìn)度的建造合同收入、預(yù)計(jì)總成本、完工進(jìn)度的確定。確定。 合同總收入的確定合同總收入的確定 經(jīng)營(yíng)計(jì)劃部門根據(jù)所簽合同確定的

57、初始合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃部門根據(jù)所簽合同確定的初始合同收入，以及業(yè)主認(rèn)可的合同變更、獎(jiǎng)勵(lì)同收入，以及業(yè)主認(rèn)可的合同變更、獎(jiǎng)勵(lì)和索賠等收入，從而計(jì)算確定建造合同總和索賠等收入，從而計(jì)算確定建造合同總收入。收入。 初始合同收入是指與業(yè)主簽訂的合同中確初始合同收入是指與業(yè)主簽訂的合同中確定的合同總金額定的合同總金額扣除其他計(jì)入合同金額但扣除其他計(jì)入合同金額但由業(yè)主掌握使用的部分由業(yè)主掌握使用的部分。如合同條款中明。如合同條款中明確規(guī)定的降造費(fèi)以及工程集團(tuán)公司分配任確規(guī)定的降造費(fèi)以及工程集團(tuán)公司分配任務(wù)按規(guī)定收取的總包費(fèi)用等。務(wù)按規(guī)定收取的總包費(fèi)用等。 若若合同項(xiàng)目沒(méi)有明確的包價(jià)合同項(xiàng)目沒(méi)有明確的包價(jià)，要遵從謹(jǐn)

58、慎性，要遵從謹(jǐn)慎性原則，合理地確定合同總收入，相關(guān)的收入原則，合理地確定合同總收入，相關(guān)的收入預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)報(bào)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)報(bào)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。 驗(yàn)工計(jì)價(jià)及工程價(jià)款結(jié)算情況驗(yàn)工計(jì)價(jià)及工程價(jià)款結(jié)算情況 經(jīng)營(yíng)計(jì)劃部門根據(jù)合同項(xiàng)目驗(yàn)工計(jì)價(jià)情經(jīng)營(yíng)計(jì)劃部門根據(jù)合同項(xiàng)目驗(yàn)工計(jì)價(jià)情況，確定業(yè)主認(rèn)可的驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額。其中，況，確定業(yè)主認(rèn)可的驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額。其中，不包括自行驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額；財(cái)務(wù)部門根據(jù)合不包括自行驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額；財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同項(xiàng)目結(jié)算情況，做相關(guān)賬務(wù)處理。同項(xiàng)目結(jié)算情況，做相關(guān)賬務(wù)處理。 施工單位在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)以工程投標(biāo)報(bào)施工單位在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)以工程投標(biāo)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)，組織相

59、關(guān)業(yè)務(wù)部門價(jià)為基礎(chǔ)，組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門測(cè)算執(zhí)行合同預(yù)測(cè)算執(zhí)行合同預(yù)計(jì)將要發(fā)生的合同成本計(jì)將要發(fā)生的合同成本。 （1 1）施工技術(shù)部門施工技術(shù)部門，熟悉工程圖紙，進(jìn)一步細(xì)，熟悉工程圖紙，進(jìn)一步細(xì)化、優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)，提出各項(xiàng)直接費(fèi)用的化、優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)，提出各項(xiàng)直接費(fèi)用的節(jié)約措施和方案，提供合同各分項(xiàng)工程施工所節(jié)約措施和方案，提供合同各分項(xiàng)工程施工所要發(fā)生的用工數(shù)量、材料品種和數(shù)量、機(jī)械種要發(fā)生的用工數(shù)量、材料品種和數(shù)量、機(jī)械種類和臺(tái)班數(shù)量；預(yù)計(jì)合同變更所引起的人工、類和臺(tái)班數(shù)量；預(yù)計(jì)合同變更所引起的人工、材料、機(jī)械等使用變化情況；材料、機(jī)械等使用變化情況；建造合同未來(lái)成本的測(cè)算建造合同未來(lái)成本

60、的測(cè)算 （2 2）物資供應(yīng)部門物資供應(yīng)部門，詳細(xì)調(diào)查當(dāng)?shù)馗鞣N，詳細(xì)調(diào)查當(dāng)?shù)馗鞣N材料的供應(yīng)價(jià)格并考慮日后可能發(fā)生的價(jià)材料的供應(yīng)價(jià)格并考慮日后可能發(fā)生的價(jià)格波動(dòng)因素，編制材料價(jià)目表；格波動(dòng)因素，編制材料價(jià)目表； （3 3）設(shè)備管理部門設(shè)備管理部門，根據(jù)施工機(jī)械配置、，根據(jù)施工機(jī)械配置、機(jī)械使用狀況及臺(tái)班消耗定額結(jié)合當(dāng)?shù)仉姍C(jī)械使用狀況及臺(tái)班消耗定額結(jié)合當(dāng)?shù)仉娏?、燃油料價(jià)格、工日單價(jià)、實(shí)際折舊情力、燃油料價(jià)格、工日單價(jià)、實(shí)際折舊情況、預(yù)計(jì)修理支出等分析機(jī)械費(fèi)用開支，況、預(yù)計(jì)修理支出等分析機(jī)械費(fèi)用開支，確定臺(tái)班單價(jià)；確定臺(tái)班單價(jià)； （4 4）財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門，根據(jù)工程管理人員數(shù)量、，根據(jù)工程管理人員數(shù)量