第七章企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制

1、第七章第七章 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制估與內(nèi)部控制第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 1，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其總體要求 2，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序 3，被審計(jì)單位及其環(huán)境信息的了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其總體要求風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其總體要求 1，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義 2，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求 審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序1，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（2）實(shí)施分析程序（3）觀察和檢查2，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的其他審計(jì)程序被審計(jì)單位及其環(huán)境信息的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境信息的了解外部因素：外部因素

2、：1，行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及，行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素其他外部因素 2，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位及其環(huán)境信息的了被審計(jì)單位及其環(huán)境信息的了解解內(nèi)部因素：內(nèi)部因素：1，被審計(jì)單位性質(zhì)，被審計(jì)單位性質(zhì)2，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用3，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 4，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)一、內(nèi)部控制案例分析一、內(nèi)部控制案例分析二、內(nèi)部控制的概念二、內(nèi)部控制的概念三、

3、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素（內(nèi)容）三、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素（內(nèi)容）四、了解內(nèi)部控制及控制測(cè)試四、了解內(nèi)部控制及控制測(cè)試河南交通廳廳長(zhǎng)河南交通廳廳長(zhǎng)“前腐后繼前腐后繼”已連續(xù)四任已連續(xù)四任“落馬落馬”“工程上馬，干部落馬工程上馬，干部落馬”洛陽到三門峽高速公路在建設(shè)過程中曾發(fā)生洛陽到三門峽高速公路在建設(shè)過程中曾發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量事故，導(dǎo)致公路被炸毀重建嚴(yán)重質(zhì)量事故，導(dǎo)致公路被炸毀重建;鄭州到鄭州到許昌、新鄉(xiāng)到安陽等高速公路也先后發(fā)生嚴(yán)重許昌、新鄉(xiāng)到安陽等高速公路也先后發(fā)生嚴(yán)重的公路建設(shè)質(zhì)量事故，造成大量追加投資翻修的公路建設(shè)質(zhì)量事故，造成大量追加投資翻修重建。重建。 案例1北京某買場(chǎng)收銀員北京某買場(chǎng)收銀員“監(jiān)守

4、自盜監(jiān)守自盜” 肖某在超市采購物品有1000多元，到收銀臺(tái)結(jié)算僅付了1.6元。（小票金額顯示為1.6元） 保安發(fā)現(xiàn)異常。案例2問題：內(nèi)部控制是什么？問題：內(nèi)部控制是什么？ 是被審計(jì)單位為了是被審計(jì)單位為了【合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法的可靠性及經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守律法規(guī)的遵守】（目標(biāo)），由（目標(biāo)），由【治理層、治理層、管理層和其他人員管理層和其他人員】（責(zé)任主體）（責(zé)任主體） 【設(shè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行計(jì)和執(zhí)行】（手段）的政策及程序。（手段）的政策及程序。二、內(nèi)部控制的概念二、內(nèi)部控制的概念組織內(nèi)部為實(shí)組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保護(hù)資產(chǎn)完整，保護(hù)

5、資產(chǎn)完整，保證對(duì)國(guó)家法律保證對(duì)國(guó)家法律法規(guī)的遵循法規(guī)的遵循提高組織運(yùn)營(yíng)的效提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果率及效果采取的所有各種政采取的所有各種政策和程序策和程序?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的理解：對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理解：1.內(nèi)控是一個(gè)過程，而不是目的內(nèi)控是一個(gè)過程，而不是目的2.這一過程貫穿企業(yè)管理的各個(gè)層面這一過程貫穿企業(yè)管理的各個(gè)層面3.力求實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)不同類型但相力求實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)不同類型但相互交叉的目標(biāo)互交叉的目標(biāo)4.這一過程為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保這一過程為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。即通過過程把握盡量保證結(jié)果證。即通過過程把握盡量保證結(jié)果正確正確思考：思考： 要分析一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制，要考慮哪要分析一個(gè)企業(yè)

6、的內(nèi)部控制，要考慮哪些方面呢些方面呢? 內(nèi)部控制的框架是什么內(nèi)部控制的框架是什么,即內(nèi)控的構(gòu)成要即內(nèi)控的構(gòu)成要素？素？三、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素三、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素（內(nèi)容）（內(nèi)容）理論依據(jù)（研究成果）：理論依據(jù)（研究成果）：美國(guó)美國(guó)內(nèi)部控制內(nèi)部控制整體框架整體框架五要素五要素企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架整合框架八要素八要素結(jié)合我國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐結(jié)合我國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐2010年年4月月26日，財(cái)政部會(huì)同日，財(cái)政部會(huì)同證證監(jiān)會(huì)監(jiān)會(huì)、審計(jì)署審計(jì)署、國(guó)資委國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會(huì)，隆重發(fā)布了會(huì)，隆重發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配企業(yè)內(nèi)部控制配套指引套指引

7、。該配套指引連同。該配套指引連同2008年年6月發(fā)布的月發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范范，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。制規(guī)范體系。我國(guó)內(nèi)控的構(gòu)成要素：財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合公布的基本規(guī)范中包括合公布的基本規(guī)范中包括5 5大目標(biāo)、大目標(biāo)、5 5大原則和大原則和5 5大要素。大要素。內(nèi)部控制包括下列內(nèi)部控制包括下列5 5要素：要素：1.1.控制環(huán)境控制環(huán)境2.2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程3.3.信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通4.4.控制活動(dòng)控制活動(dòng)5.5.對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督 企業(yè)內(nèi)部控制

8、涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)方面企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)方面和各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。和各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。要素的分析：要素的分析：第一要素：控制環(huán)境第一要素：控制環(huán)境 指構(gòu)成一個(gè)組織的內(nèi)部控制氛圍。影指構(gòu)成一個(gè)組織的內(nèi)部控制氛圍。影響控制環(huán)境的因素有兩大因素：響控制環(huán)境的因素有兩大因素：一個(gè)是一個(gè)是“人人”的因素的因素一個(gè)是一個(gè)是程序和組織問題程序和組織問題控制環(huán)境主要控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類型經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類型管理層的經(jīng)營(yíng)理念管理層的經(jīng)營(yíng)理念管理層倡導(dǎo)的組織文化管理層倡導(dǎo)的組織文化法人治理結(jié)構(gòu)法人治理結(jié)構(gòu) 各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員

9、的勝任能力勝任能力 其人力資源政策及其執(zhí)行其人力資源政策及其執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)者與執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度與素質(zhì)領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度與素質(zhì)態(tài)態(tài)度度素質(zhì)素質(zhì)理念理念意識(shí)意識(shí)積極積極管理哲學(xué)管理哲學(xué)經(jīng)營(yíng)風(fēng)格經(jīng)營(yíng)風(fēng)格可有可無可有可無帶頭犯錯(cuò)帶頭犯錯(cuò)破壞制度破壞制度為人為人勝任能力勝任能力執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)職業(yè)道德和操守職業(yè)道德和操守參與程度參與程度勝任能力勝任能力程序和組織問題程序和組織問題內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)人力資源政策與實(shí)務(wù)人力資源政策與實(shí)務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)設(shè)置職責(zé)權(quán)限劃分職責(zé)權(quán)限劃分【2005年試題年試題】控制環(huán)境是內(nèi)部控制的要素之一其內(nèi)容包括： A管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 B組

10、織結(jié)構(gòu)的設(shè)置 C員工的素質(zhì) D人事政策 E審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估第二要素：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1.1.含義：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括管理層含義：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括管理層識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。2.2.作用作用: : 識(shí)別、評(píng)估和管理影響企識(shí)別、評(píng)估和管理影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。提問：提問：某廠商要將其生產(chǎn)的產(chǎn)品某廠商要將其生產(chǎn)的產(chǎn)品運(yùn)送到運(yùn)送到銷售商手中，運(yùn)送銷售商手中，運(yùn)送過程中存在如下風(fēng)險(xiǎn)：車過程中存在如下風(fēng)險(xiǎn)：車輛損壞、損失產(chǎn)品和人身輛損壞、損失產(chǎn)品和人身傷害，有哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策傷害，有

11、哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略？略？回答：回答：風(fēng)險(xiǎn)控制策略有：風(fēng)險(xiǎn)控制策略有：1.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：選擇外包運(yùn)送業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：選擇外包運(yùn)送業(yè)務(wù)2.風(fēng)險(xiǎn)降低：有效的司機(jī)招聘、培風(fēng)險(xiǎn)降低：有效的司機(jī)招聘、培 訓(xùn)和管理訓(xùn)和管理3.風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)：投保風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)：投保4.風(fēng)險(xiǎn)承受：自營(yíng)運(yùn)送，不采用嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)承受：自營(yíng)運(yùn)送，不采用嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制措施的風(fēng)險(xiǎn)控制措施 風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施包風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施包括的內(nèi)容括的內(nèi)容識(shí)別影響企業(yè)目標(biāo)識(shí)別影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，分析各類風(fēng)險(xiǎn)分析各類風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論：結(jié)論：第三要素：信息系統(tǒng)與溝通第三要素：信息系統(tǒng)與溝通 是收集與交換各種信息的過程,包括收集和提

12、供信息給適當(dāng)人員,使之能夠履行職責(zé). 其質(zhì)量直接影響到管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出正確決策; 其質(zhì)量直接影響到管理層編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告的能力.1與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)識(shí)別與記錄所有的有效交易識(shí)別與記錄所有的有效交易及時(shí)詳細(xì)地描述交易及時(shí)詳細(xì)地描述交易,以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易作出恰當(dāng)分類以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易作出恰當(dāng)分類恰當(dāng)計(jì)量交易恰當(dāng)計(jì)量交易,以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額作出準(zhǔn)確記錄以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額作出準(zhǔn)確記錄恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)(程序和記錄程序和記錄)發(fā)生、完整性發(fā)生、完整性分類分類計(jì)價(jià)和計(jì)

13、價(jià)和分?jǐn)偡謹(jǐn)偨刂菇刂古c列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定2 .與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通 讓員工了解各自的角色和職責(zé),加強(qiáng)員工之間的工作聯(lián)系,尤其在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面.【政策手冊(cè)、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、政策手冊(cè)、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備忘錄、電子郵件、口頭溝通、行動(dòng)備忘錄、電子郵件、口頭溝通、行動(dòng)】 控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序?？刂苹顒?dòng)主要控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離有效控制憑證和記錄的真實(shí)性有效控制憑證和記錄的真實(shí)性資產(chǎn)和記錄的接近限制資產(chǎn)和記錄的接近限制

14、 獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核提問：提問： 企業(yè)控制活動(dòng)過程中有哪些職責(zé)要分離？企業(yè)控制活動(dòng)過程中有哪些職責(zé)要分離？ 職責(zé)職責(zé) 分離分離業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分離業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分離 業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分離業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分離各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分離各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分離資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分離資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分離 資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對(duì)相分離資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對(duì)相分離負(fù)責(zé)賬實(shí)核對(duì)的人員應(yīng)由保管資負(fù)責(zé)賬實(shí)核對(duì)的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任EDPEDP部門內(nèi)部的職責(zé)分離部門內(nèi)部的職責(zé)分離提問？提問？下列事項(xiàng)存在控制活動(dòng)問題的有：下列事項(xiàng)存在控制活動(dòng)問題的有：A、倉庫管理員私自銷

15、售彩電、倉庫管理員私自銷售彩電B、出納負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、出納負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表C、出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行存款日記賬登記、出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行存款日記賬登記D、記賬憑證復(fù)核處無人員簽章、記賬憑證復(fù)核處無人員簽章第五要素：對(duì)控制的監(jiān)督第五要素：對(duì)控制的監(jiān)督監(jiān)督主要包括的內(nèi)容監(jiān)督主要包括的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的監(jiān)督施的獨(dú)立的監(jiān)督管理層對(duì)內(nèi)部控管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估制的自我評(píng)估 對(duì)控制的監(jiān)督的具體內(nèi)容？對(duì)控制的監(jiān)督的具體內(nèi)容？ 該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施

16、。措施。(1)(1)持續(xù)的專業(yè)監(jiān)督活動(dòng)持續(xù)的專業(yè)監(jiān)督活動(dòng) ；(2)(2)內(nèi)部審計(jì)等人員的專門評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)等人員的專門評(píng)價(jià)活動(dòng)。四、了解內(nèi)部控制及控制測(cè)試四、了解內(nèi)部控制及控制測(cè)試1、了解內(nèi)部控制的方法（具體程序）、了解內(nèi)部控制的方法（具體程序）2、控制測(cè)試、控制測(cè)試問題：?jiǎn)栴}：1、內(nèi)部控制的、內(nèi)部控制的主體是主體是？2、了解內(nèi)部控制及控制測(cè)試的、了解內(nèi)部控制及控制測(cè)試的主體是主體是？1、了解內(nèi)部控制的方法（具體程序）了解內(nèi)部控制的方法（具體程序） 詢問有關(guān)人員。如對(duì)控制環(huán)境、采購程詢問有關(guān)人員。如對(duì)控制環(huán)境、采購程序序 檢查及內(nèi)部控制生成的文件。檢查及內(nèi)部控制生成的文件。 如會(huì)計(jì)如會(huì)計(jì)系

17、統(tǒng)系統(tǒng) 觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。如是否有閑置的設(shè)備的運(yùn)行情況。如是否有閑置的設(shè)備 選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試（穿行測(cè)試（walking through test)walking through test)穿行測(cè)試：指在每類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測(cè)試：指在每類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試以驗(yàn)證工作底稿上描述的內(nèi)部控制的客觀性和真實(shí)性。測(cè)試以驗(yàn)證工作底稿上描述的內(nèi)部控制的客觀性和真實(shí)性。2、控制測(cè)試、控制測(cè)試v控制測(cè)試的含義控制測(cè)試的含義 是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 獲取

18、證據(jù)的方面： 在不同時(shí)點(diǎn)如何運(yùn)行 是否一貫執(zhí)行 由誰執(zhí)行 以何種方式運(yùn)行控制測(cè)試審計(jì)程序的類型包括：控制測(cè)試審計(jì)程序的類型包括：（1）詢問；）詢問；（2）觀察；）觀察；（3）檢查；）檢查；（4）穿行測(cè)試；）穿行測(cè)試；（5）重新執(zhí)行。）重新執(zhí)行。注意：重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新獨(dú)立執(zhí)行注意：重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新獨(dú)立執(zhí)行被審單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。被審單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。練習(xí)：練習(xí)：【2007年試題年試題】 審計(jì)人員在調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，可以審計(jì)人員在調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，可以采用的方法有：采用的方法有：A.運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查有關(guān)數(shù)據(jù)和資料的總運(yùn)用分析性

19、復(fù)核方法檢查有關(guān)數(shù)據(jù)和資料的總體合理性體合理性B. 詢問管理人員和其他有關(guān)人員詢問管理人員和其他有關(guān)人員C. 檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄D. 向有關(guān)第三方進(jìn)行函證向有關(guān)第三方進(jìn)行函證E. 觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況第三節(jié)第三節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估過程二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估過程估過程 執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

20、的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露。2、將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。3、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。4、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)聯(lián)系起來。 例如，被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，將導(dǎo)致對(duì)原有設(shè)備提取減值準(zhǔn)備；宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題：競(jìng)爭(zhēng)者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)(如同定資產(chǎn)等)的減值。 CPA需要考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的性

21、質(zhì)需要考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域聯(lián)系起來。例如。銷售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這表明存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)。 CPA需要考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)需要考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) 風(fēng)險(xiǎn)是否重大是指風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度。 例如，在由于銷售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降的情況下，除考慮產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降因素外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重等，以確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大。 假如產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅下降，導(dǎo)致產(chǎn)品銷售收入不能抵償成本，毛利率為負(fù)。那么年末存

22、貨跌價(jià)問題嚴(yán)重，存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)重大；假如價(jià)格下降的產(chǎn)品在被審計(jì)單位銷售收入中所占比例很小，被審計(jì)單位其他產(chǎn)品銷售毛利率很高，盡管該產(chǎn)品的毛利率為負(fù)，但可能不會(huì)使年末存貨發(fā)生重大跌價(jià)問題。怎樣判斷風(fēng)險(xiǎn)是否重大？怎樣判斷風(fēng)險(xiǎn)是否重大？ 例如，考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當(dāng)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。在某些情況下，盡管識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)重大，但仍不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如期末財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨的余額較低，盡管識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)重大，但不至于導(dǎo)致存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 又如，被審計(jì)單位對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。在這種

23、情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性將相應(yīng)降低。CPA還需要考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)導(dǎo)致報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)還需要考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)導(dǎo)致報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn))。特別風(fēng)險(xiǎn)的判定特別風(fēng)險(xiǎn)的判定 在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度(該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào))和發(fā)生的可能性。判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：(

24、1) 風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；(2) 風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；(3) 交易的復(fù)雜程度；(4) 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； (5) 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；(6) 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過程的重大交易。 特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，而日常的、簡(jiǎn)單的、常規(guī)處理的交易不大可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常是指作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。 與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，

25、這是因?yàn)樵诜浅Ｒ?guī)交易中，管理層會(huì)更多地介入會(huì)計(jì)處理，數(shù)據(jù)收集和處理將涉及更多的人工成分，業(yè)務(wù)處理將涉及復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法，而且非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。 重大判斷事項(xiàng)： 一方面，對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解； 另一方面，所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)，所以，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)也可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 特別風(fēng)險(xiǎn)的處理特別風(fēng)險(xiǎn)的處理 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。 如果管理層沒有實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)

26、部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮就此類事項(xiàng)與治理層溝通。三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。 在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。 某企業(yè)通過高度自動(dòng)化的系統(tǒng)確定采購品種和數(shù)量，生成采購訂單，并通過系統(tǒng)中設(shè)定的收貨確認(rèn)和付款條件進(jìn)行付款。除了系統(tǒng)中的相關(guān)信息以外，該

27、企業(yè)沒有其他有關(guān)訂單和收貨的記錄。在這種情況下，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。 案例：案例：識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表識(shí)別的識(shí)別的重大錯(cuò)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響的影響相關(guān)的交易相關(guān)的交易類別、賬戶類別、賬戶余額和列報(bào)余額和列報(bào)認(rèn)定認(rèn)定是否與財(cái)務(wù)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣報(bào)表整體廣泛相關(guān)泛相關(guān)是否屬于是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重?zé)o法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)記錄識(shí)記錄識(shí)別的重別的重大錯(cuò)報(bào)大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述對(duì)財(cái)務(wù)描

28、述對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響報(bào)表的影響和導(dǎo)致財(cái)務(wù)和導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可大錯(cuò)報(bào)的可能性能性列示相關(guān)的列示相關(guān)的各類交易、各類交易、賬戶余額、賬戶余額、列報(bào)及其認(rèn)列報(bào)及其認(rèn)定定考慮是否屬考慮是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮是否考慮是否屬于特別屬于特別風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)考慮是否屬于考慮是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施與程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施與程序序一、總體應(yīng)對(duì)措施二、進(jìn)一步審計(jì)程序一、總體應(yīng)對(duì)措施一、總體應(yīng)對(duì)措施 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)容：1、職業(yè)懷疑態(tài)度；2、專業(yè)與特長(zhǎng)3、指導(dǎo)與

29、監(jiān)督4、程序的非預(yù)見性5、程序的彈性 二、進(jìn)一步審計(jì)程序二、進(jìn)一步審計(jì)程序 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)容：1、控制測(cè)試2、實(shí)質(zhì)性程序-細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序（P156）案例案例 X公司系公開發(fā)行上市公司公司系公開發(fā)行上市公司,主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)機(jī)硬件的開發(fā).集成與銷售集成與銷售,cpa于于2003年年初對(duì)初對(duì)X公司公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，初步了解該公司初步了解該公司2002年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì).管管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下：料如下： 如資料：如資料：x公司公司0102年度巳審未審利潤(rùn)年度巳審未審利潤(rùn)表如下表如下 項(xiàng)項(xiàng) 目目02年未審年未審01年已審年已審一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10430058900減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9184553599 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加560350二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)118954951加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)4056減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用28001610 管理費(fèi)用管理費(fèi)用23803260 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用180150三、營(yíng)