第十四章采購與付款循環(huán)審計(jì)

1、2022-5-301第十六章 采購與付款循環(huán)的審計(jì) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 第一節(jié) 采購與付款采購與付款循環(huán)的特性 第二節(jié) 采購與付款采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 第三節(jié) 采購與付款采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 習(xí)題 參考閱讀以以“幻燈幻燈片片放映放映”方式觀看課件方式觀看課件,以便鏈接以便鏈接.2022-5-302學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動，掌了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動，掌握所涉及的憑證和記錄、內(nèi)控制度及其控握所涉及的憑證和記錄、內(nèi)控制度及其控制測試制測試 掌握采購與付款循環(huán)涉及的管理層認(rèn)定、掌握采購與付款循環(huán)涉及的管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、該循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理審計(jì)目標(biāo)、該循環(huán)實(shí)

2、質(zhì)性程序基本原理 掌握應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序掌握應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序 掌握固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序掌握固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序 2022-5-303第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點(diǎn) 請購訂貨驗(yàn)收付款 一、涉及的主要憑證和會計(jì)記錄 2022-5-304 (一) 請購單 請購單是由產(chǎn)品制造、資請購單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購部門，申請購買商品，送交采購部門，申請購買商品，勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。返回返回2022-5-305（二）訂購單 訂購單是由采購部門填寫，訂購單是由采購部門填寫，向另一企

3、業(yè)購買訂購單上所指向另一企業(yè)購買訂購單上所指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。面憑證。返回返回2022-5-306（三）驗(yàn)收單 驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)所編制的憑證，列示從供應(yīng)商所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。數(shù)量等內(nèi)容。返回返回2022-5-307(四) 賣方發(fā)票賣方發(fā)票是供應(yīng)商開具的，賣方發(fā)票是供應(yīng)商開具的，交給買方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或交給買方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證?？顥l件等事項(xiàng)的憑證。2022-5-308(五)付款憑單

4、付款憑單是采購方企業(yè)的應(yīng)付款憑單是采購方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收付憑單部門編制的，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購方企業(yè)憑證。付款憑單是采購方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。明文件。2022-5-309(六)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證；它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)的記賬憑證；它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即不涉及庫存現(xiàn)金、賬業(yè)務(wù)（即不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的原始憑證編制的。原始憑證編制的。202

5、2-5-3010(七)付款憑證付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用和銀行存款付款憑證，是指用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。出業(yè)務(wù)的記賬憑證。2022-5-3011 (八八)應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬 (九九)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬日記賬2022-5-3012(十)供應(yīng)商對賬單供應(yīng)商對賬單是由供貨方按供應(yīng)商對賬單是由供貨方按月編制的，標(biāo)明期初余額、本月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購買、本期支付給供應(yīng)商的期購買、本期支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)和期末余額的憑證。供應(yīng)款項(xiàng)和期末余額的憑證。供應(yīng)商對賬單

6、是供貨方對有關(guān)交易商對賬單是供貨方對有關(guān)交易的陳述，如果不考慮買賣雙方的陳述，如果不考慮買賣雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時(shí)間在收發(fā)貨物上可能存在的時(shí)間差等因素，其期末余額通常應(yīng)差等因素，其期末余額通常應(yīng)與采購方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末與采購方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。余額一致。2022-5-3013 (一)請購商品和勞務(wù) (二)編制訂購單 (三)驗(yàn)收商品 (四)儲存已驗(yàn)收的商品存貨 (五)編制付款憑單 (六)確認(rèn)與記錄負(fù)債 (七)付款 (八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動2022-5-3014(一)請購商品和勞務(wù) 倉庫負(fù)責(zé)對需要購買的已列人存貨清單的項(xiàng)目填寫請購單，其他部門也可以對所需

7、要購買的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請購單。大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購買均作一般授權(quán)，比如，倉庫在現(xiàn)有庫存達(dá)到再訂購點(diǎn)時(shí)就可直接提出采購申請，其他部門也可為正常的維修工作和類似工作直接申請采購有關(guān)物品。但對資本支出和租賃合同，企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購。2022-5-3015請購單請購單是證明有關(guān)采購交易是證明有關(guān)采購交易的的“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn)。也是采購交易軌跡的起點(diǎn)。 請購與審批崗位分離，根請購與審批崗位分離，根據(jù)請購單進(jìn)行授權(quán)審批，每張據(jù)請購單進(jìn)行授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過負(fù)責(zé)預(yù)算責(zé)任請購單必須經(jīng)過負(fù)責(zé)預(yù)算責(zé)任

8、的主管人員簽字批準(zhǔn)。的主管人員簽字批準(zhǔn)。2022-5-3016(二)編制訂購單 采購部門在收到請購單后，采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單訂購單。對每張訂購單，采購。對每張訂購單，采購部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。對一些大額、重要的采購項(xiàng)目，對一些大額、重要的采購項(xiàng)目，應(yīng)采取競價(jià)方式來確定供應(yīng)商，應(yīng)采取競價(jià)方式來確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量、及時(shí)性和以保證供貨的質(zhì)量、及時(shí)性和成本的低廉。成本的低廉。2022-5-3017訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商

9、名稱和地址等，預(yù)先予以地址等，預(yù)先予以編號編號并經(jīng)過被授并經(jīng)過被授權(quán)的采購入員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交權(quán)的采購入員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購單的部門。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購單的處理，以確定是否確實(shí)收到商單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。這項(xiàng)檢查與采購交品并正確入賬。這項(xiàng)檢查與采購交易的易的“完整性完整性”認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。2022-5-3018(三)驗(yàn)收商品 有效的訂購單代表企業(yè)已授有效的訂購單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來權(quán)驗(yàn)收部門接受供應(yīng)

10、商發(fā)運(yùn)來的商品。驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較的商品。驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。2022-5-3019 驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對已收貨驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的編號的驗(yàn)收單驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。驗(yàn)收入員將商品送交倉品的依據(jù)。驗(yàn)收入員將商品送交倉庫或其他請購部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過庫或其他請購部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，

11、或要求其在驗(yàn)收單的簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收入員還資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收入員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑應(yīng)將其中的一聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑單部門。單部門。2022-5-3020驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存存在或發(fā)生在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購交易都巳編制憑確定每筆采購交易都巳編制憑單，則與采購交易的單，則與采購交易的“完整性完整性”認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。2022-5-

12、3021(四)儲存已驗(yàn)收的商品存貨將已驗(yàn)收商品的保管與采購將已驗(yàn)收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對險(xiǎn)。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。這獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。這些控制與商品的些控制與商品的“存在存在”認(rèn)定認(rèn)定有關(guān)。有關(guān)。 2022-5-3022(五)編制付款憑單記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。這項(xiàng)功能的控制包括：制付款憑單。這項(xiàng)功能的控制包括：1確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的

13、致性。收單、訂購單的致性。2確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。3編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證上支持性憑證(如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類，因交易。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。對象的不同而不同。2022-5-30234獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。5在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。6由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的刖聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中。以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，

14、這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。2022-5-3024(六)確認(rèn)與記錄負(fù)債正確確認(rèn)已驗(yàn)收貨物和已接受勞務(wù)的債務(wù)，要求準(zhǔn)確、及時(shí)地記錄負(fù)債。該記錄對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映和企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金支出有重大影響。 2022-5-3025 應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財(cái)產(chǎn)并在應(yīng)一般有責(zé)任核查購置的財(cái)產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，加以記錄。在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及品名、規(guī)

15、格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)贊與訂貨單上的有關(guān)資料核對，運(yùn)贊與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。進(jìn)行比較。2022-5-3026 應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄的一應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄的一項(xiàng)重要控制是要求記錄現(xiàn)金支項(xiàng)重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。恰當(dāng)?shù)膽{證、證券和其他資產(chǎn)。恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄與恰當(dāng)?shù)挠涃~手續(xù)，對業(yè)記錄與恰當(dāng)?shù)挠涃~手續(xù)，對業(yè)績的獨(dú)立考核和應(yīng)付賬款職能績的獨(dú)立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制。而言是必不可少的控制。2022-5-3027在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未在手工系統(tǒng)下

16、，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會計(jì)部門，據(jù)以編制有付款憑單送達(dá)會計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計(jì)主關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；通過定期核證中賬戶分類的適當(dāng)性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。而獨(dú)立檢日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。而獨(dú)立檢查會計(jì)入員則應(yīng)核對所記錄的憑單總查會計(jì)入員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬

17、余額與應(yīng)付憑單部門未付款賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。憑單檔案中的總金額是否一致。2022-5-3028(七)付款 通常是由應(yīng)付憑單部門通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算付款。企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：包括： 2022-5-30291獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。2應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。3被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的朱付款憑單，并確定支

18、票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。4支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。5支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。6支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。7應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。2022-5-3030(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 仍以支票結(jié)算方式為例，仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下；會計(jì)部門應(yīng)在手工系統(tǒng)下；會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以記錄銀行存款支出為例

19、，以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：有關(guān)控制包括：2022-5-30311會計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。2通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。3獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2022-5-3032第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 一、采購交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、一、采購交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系 表表14-22022-5-3033內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用的控制測試 常用的實(shí)質(zhì)性程序 所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務(wù)（存在） 請

20、購單、訂購單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。采購經(jīng)適當(dāng)級別批準(zhǔn)。注銷憑證以防止重復(fù)使用。對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查 查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)。檢查批準(zhǔn)采購的標(biāo)記。檢查注銷憑證的標(biāo)記。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記 復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額。檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請購單的合理性和真實(shí)性。追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。檢查取得的固定資產(chǎn)采購合同、發(fā)票 2022-5-3034已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性） 訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬。驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬。應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編

21、號并已登記入賬 檢查訂購單連續(xù)編號的完整性。檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號的完整性。檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性 從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬 2022-5-3035所記錄的采購交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?對計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查。采購價(jià)格和折扣的批準(zhǔn) 檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。檢查批準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)記 將采購明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確性 2022-5-3036二、采購交易的內(nèi)部控制 1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2022-5-30371、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的以下六項(xiàng)職務(wù)必須分離，否則出現(xiàn)舞弊或舞

22、弊之后不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)： （1）請購與（預(yù)算）審批 （2）詢價(jià)與確定供應(yīng)商 （3）采購合同的訂閱與采購合同審批 （4）采購與驗(yàn)收 （5）采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計(jì)記錄； （6）付款審批與付款執(zhí)行。 公司不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。2022-5-30382.內(nèi)部核查程序 采購與付款交易內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容通常包括：（1）采購與付款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（2）采購與付款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。（4）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。2022-5-3039三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 （一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 （二）授權(quán)批準(zhǔn)制度 （三）帳簿

23、記錄制度 （四）職責(zé)分工制度 （五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 （六）固定資產(chǎn)的處置制度 （七）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 （八）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度2022-5-3040第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 一、采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序 針對針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的目標(biāo)在于獲取關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的目標(biāo)在于獲取關(guān)于發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、于發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存在、?quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒎诸惖榷囗?xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。分類等多項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。2022-5-3041 （一）實(shí)質(zhì)性分析程序 （

24、二）采購與付款交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測試2022-5-3042二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)付帳款是企業(yè)在正常經(jīng)營應(yīng)付帳款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因購買材料、商品和過程中，因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?？梢姂?yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?？梢姂?yīng)付帳款是是隨著企業(yè)賒購交易付帳款是是隨著企業(yè)賒購交易的發(fā)生而發(fā)生的：注冊會計(jì)師的發(fā)生而發(fā)生的：注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合賒購交易進(jìn)行應(yīng)付帳款應(yīng)結(jié)合賒購交易進(jìn)行應(yīng)付帳款的審計(jì)。的審計(jì)。2022-5-3043（一）應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存存在在完整性完整性 權(quán)利和義權(quán)利和義務(wù)務(wù)計(jì)價(jià)和分計(jì)

25、價(jià)和分?jǐn)倲偭袌?bào)列報(bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付帳款是否存在帳款是否存在B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄是否均已記錄C.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)D.應(yīng)付帳款期末余額是否正應(yīng)付帳款期末余額是否正確，應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)拇_，應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄錄E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計(jì)應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)202

26、2-5-3044（二）應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表：(1)復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；率及折算是否正確；2022-5-3045(3)分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，作重分類調(diào)整；原因，必要時(shí)，作重分類調(diào)整； 如： 應(yīng)付賬款a公司6 000萬元 應(yīng)付賬款b公司-1 500萬元 應(yīng)付賬款c公司2 080萬元 應(yīng)付賬款d公司1 000萬元

27、應(yīng)付賬款e公司500萬元 合計(jì)8 080萬元2022-5-3046 將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過會計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整至預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：借：預(yù)付款項(xiàng)b公司1 500貸：應(yīng)付賬款b公司1 5002.實(shí)質(zhì)性分析程序 （1）本期期末與上期期末 （2）長期掛賬的應(yīng)付賬款 返回472022-5-3048 （3） 應(yīng)付賬款 , 應(yīng)付賬款 與以前 存貨 流動負(fù)債， 各期間比較，評價(jià)整體合理性。 （4）結(jié)合存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動，評價(jià)合理性。2022-5-3049多選題 審查應(yīng)付賬款時(shí)，注冊會計(jì)師往往要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析。一般來說，實(shí)質(zhì)性分析的內(nèi)容

28、包括（）。 .將本期各月應(yīng)付賬款余額進(jìn)行比較，分析變動的趨勢是否正常 .計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨以及對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析 .將本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末進(jìn)行比較，分析波動的原因 .根據(jù)存貨、營業(yè)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性3.函證 （1）一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)椋簯?yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；注冊會計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，也可以通過期后付款情況的檢查予以證實(shí)等（存在）。 返回472022-5-3051 （2）函證應(yīng)付賬款的條件控制風(fēng)險(xiǎn)較高；

29、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段。2022-5-3052 （3）函證對象的選擇選擇較大金額的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要應(yīng)商的債權(quán)人（因?yàn)樗麄內(nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系）。 2022-5-3053單選題 函證應(yīng)付賬款時(shí)，一般選擇金額較大的債權(quán)人以及那些金額不大、甚至為零的債權(quán)人作為函證的對象，下列各項(xiàng)不能解釋其原因的是（）。 .金額為零的應(yīng)付賬款可能存在低估 .大金額的應(yīng)付賬款從金額方面來說是重要的 .為了防止大金額的應(yīng)付賬款中可能存在的高估 .防止低估應(yīng)付賬款不是應(yīng)付賬款審計(jì)的唯一目的2022-5-3054簡答題 某注冊會計(jì)師正在對H公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)

30、目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該注冊會計(jì)師決定對H公司下表中列示的四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證。 2022-5-3055公司名稱應(yīng)付賬款年末余額（元）本年度供貨總額（元）A公司4265066100B公司-2880000C公司8500095000D公司2890003032000要求：該注冊會計(jì)師應(yīng)選擇哪兩位要求：該注冊會計(jì)師應(yīng)選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為什么？供貨人進(jìn)行函證？為什么？ 2022-5-3056 （4）函證方式最好采用積極式詢證函，也可采用消極式詢證函。2022-5-3057單選題 注冊會計(jì)師如果對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，通常采用的函證方式為( )。 .積極式 .消極式 .積極式和消極式的結(jié)合 .

31、積極式或消極式均可2022-5-3058 （5）如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付。檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。4.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款 （1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等，查找有無未商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（憑證額的完整性；（憑證完整性）完整性） 單

32、項(xiàng)選擇單項(xiàng)選擇592022-5-3060單選題 注冊會計(jì)師在測試甲公司2012年度應(yīng)付賬款項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，察覺到甲公司的內(nèi)部控制難以保障應(yīng)付賬款項(xiàng)目的完整性。為證實(shí)甲公司是否存在未入賬應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合以下（）程序進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。 .營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析 .存貨的監(jiān)盤 .營業(yè)成本的核算 .短期投資的函證2022-5-3061 （2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；（日后賬簿截止）2022-5-3062 （3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購部門獲?。?，并將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記

33、錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（對賬單完整性）2022-5-3063 （4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款；（日后付款完整性）2022-5-3064 （5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間。（監(jiān)盤截止、完整性） 2022-5-3065單選題 注冊會計(jì)師實(shí)施的下列

34、程序中，可能對查找未入賬的應(yīng)付賬款無效的是（）。 .從供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬 .檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)購貨發(fā)票等憑證 .從財(cái)務(wù)部門獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單并與應(yīng)付賬款進(jìn)行核對 .針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等） 2022-5-3066單選題 在審查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款時(shí)，下列程序中審計(jì)效果最佳的是（）。 .向結(jié)余金額較大的債權(quán)人函證 .審查每月應(yīng)付賬款余額和已入賬進(jìn)貨之間有無非正常的比例關(guān)系 .審查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的所有采購發(fā)票，追查至記賬憑證 . 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)

35、付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的有關(guān)憑證2022-5-30675針對已償付的應(yīng)付針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。負(fù)債表日前真實(shí)償付。2022-5-3068 6針對異常或大額交易及重針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購貨折扣或大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購貨折扣或退回，會計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)退回，會計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性

36、、合計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。理性。2022-5-30697檢查帶有現(xiàn)金折扣檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2022-5-3070 9.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間。2022-5-3071三、 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（二）固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序賬面余

37、額的實(shí)質(zhì)性程序 （三）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（四）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 2022-5-3072 固定資產(chǎn)只有同時(shí)滿足固定資產(chǎn)只有同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。利益很可能流入企業(yè)。(2)該該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量。2022-5-3073 固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍很廣。固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍很廣。 固定資產(chǎn)科目余額反映企業(yè)所有固定固定資產(chǎn)科目余額反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)，累計(jì)折舊科目余額反映企業(yè)資產(chǎn)的原價(jià)，累計(jì)折舊科目余額反映企業(yè)同定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)

38、額，固定資產(chǎn)減值同定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額反映企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備科目余額反映企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額，固定資產(chǎn)項(xiàng)目余額由固定減值準(zhǔn)備數(shù)額，固定資產(chǎn)項(xiàng)目余額由固定資產(chǎn)科目余額扣除累計(jì)折舊科目余額和固資產(chǎn)科目余額扣除累計(jì)折舊科目余額和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額構(gòu)成，這三項(xiàng)無定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額構(gòu)成，這三項(xiàng)無疑屬于固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍。疑屬于固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍。2022-5-3074 除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購置、自除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

39、方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入、經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入、接非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入、經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入、接受捐贈和盤盈等多種途徑，相應(yīng)涉及到貨幣資金、受捐贈和盤盈等多種途徑，相應(yīng)涉及到貨幣資金、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)、在建工程、股本、資本公積、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)、在建工程、股本、資本公積、長期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目；企業(yè)的固定長期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、抵債資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、無償調(diào)出、轉(zhuǎn)出、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、無償調(diào)

40、出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān)；另應(yīng)收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費(fèi)用、外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目聯(lián)系在一起。因此，在銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目。廣進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目。廣義的同定資產(chǎn)審計(jì)范圍，自然也包括這些相關(guān)項(xiàng)目義的同定資產(chǎn)審計(jì)范圍，自然也包括這些相關(guān)項(xiàng)目在內(nèi)。在內(nèi)。2022-5-3075（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目

41、標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在B.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄C.記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所有或控制D.固定資產(chǎn)的以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄E.固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)2022-5-3076（二）固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序1獲取或編制固定資產(chǎn)和累獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表，檢查固定計(jì)折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)

42、核對是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符?？颇颗c報(bào)表數(shù)核對是否相符。2022-5-3077固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表年 月 日編制人： 日期： 被審計(jì)單位：復(fù)核人： 日期：2022-5-3078 需要解釋的是期初余額欄，注冊會計(jì)師對其需要解釋的是期初余額欄，注冊會計(jì)師對其審計(jì)應(yīng)分三種情況：一是在連續(xù)審計(jì)情況下，應(yīng)審計(jì)應(yīng)分三種情況：一是在連續(xù)審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折注意與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)核對相符。二是在變更會計(jì)舊的期末余額審定數(shù)核對相符。二是在變更會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)

43、查閱前任注冊會師事務(wù)所時(shí)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)查閱前任注冊會計(jì)師有關(guān)工作底稿。三是如果被審計(jì)單位以往未計(jì)師有關(guān)工作底稿。三是如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，即在首次接受審計(jì)情況下，經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，即在首次接受審計(jì)情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。尤注冊會計(jì)師應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、其是當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占資產(chǎn)總額比重高時(shí)，最理想的方法是全面審計(jì)占資產(chǎn)總額比重高時(shí)，最理想的方法是全面審計(jì)被審計(jì)單位設(shè)立以來被審計(jì)單位設(shè)立以來“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。這樣，既可核實(shí)賬

44、戶中的所有重要的借貸記錄。這樣，既可核實(shí)期初余額的真實(shí)性，又可從中加深對被審計(jì)單位期初余額的真實(shí)性，又可從中加深對被審計(jì)單位固定資產(chǎn)管理和會計(jì)核算工作的了解。固定資產(chǎn)管理和會計(jì)核算工作的了解。2022-5-3079多項(xiàng)選擇 注冊會計(jì)師對固定資產(chǎn)的期初余額應(yīng)實(shí)施必要的實(shí)質(zhì)性程序，下列對固定資產(chǎn)期初余額實(shí)施的審計(jì)程序恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.在連續(xù)審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)述對相符 B.在變更會計(jì)師事務(wù)所，后任注冊會計(jì)師可考慮查閱前途注冊會計(jì)師有關(guān)工作底稿2022-5-3080 C.如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，即在首次接受審計(jì)情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)對期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)，尤其是當(dāng)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占資產(chǎn)總額比重高時(shí)，最理想的方法是全面審計(jì)被審計(jì)單位設(shè)立以來“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄 D.注冊會計(jì)師將固定資產(chǎn)期末余額追溯調(diào)整推算出期初余額2對固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。 單項(xiàng)選擇 多項(xiàng)選擇 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，注冊會計(jì)師可能