(生產(chǎn)加工制造企業(yè)的涉稅分析與風(fēng)險控制)課件

1、制造企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)分析與風(fēng)險控制制造企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)分析與風(fēng)險控制第一章第一章 制造業(yè)的經(jīng)營流程與稅務(wù)關(guān)注點制造業(yè)的經(jīng)營流程與稅務(wù)關(guān)注點一、制造業(yè)核算流程與財務(wù)指標結(jié)構(gòu)特點 制造企業(yè)通常具有一定規(guī)模的生產(chǎn)和基礎(chǔ)設(shè)施，經(jīng)營中完整實現(xiàn)采購、物流、生產(chǎn)、入庫、銷售全過程的企業(yè)。 1.對某制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險指標設(shè)置揭示制造企業(yè)哪些潛在問題？序號序號指標名稱指標名稱指標公式指標公式行業(yè)風(fēng)險點簡述行業(yè)風(fēng)險點簡述1 1主營銷售主營銷售毛利率毛利率( (主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入- -主營業(yè)務(wù)成主營業(yè)務(wù)成本本)/)/主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入您考慮過公司毛利率除了市場的您考慮過公司毛利率除了市場的因素是否還有稅務(wù)的因

2、素？因素是否還有稅務(wù)的因素？2 2主營銷售主營銷售毛利率變毛利率變動動( (本期主營毛利率本期主營毛利率- -上期主營毛上期主營毛利率利率)/)/上期主營毛利率上期主營毛利率縱向比較的原因？與企業(yè)的潛在縱向比較的原因？與企業(yè)的潛在問題？問題？3 3預(yù)收賬款預(yù)收賬款變動率變動率( (預(yù)收賬款期末數(shù)預(yù)收賬款期末數(shù)- -預(yù)收賬款期預(yù)收賬款期初數(shù)初數(shù))/)/預(yù)收賬款期初數(shù)預(yù)收賬款期初數(shù)* *100%100%預(yù)收賬款指標目的：銷售收入預(yù)收賬款指標目的：銷售收入4 4應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款期末數(shù)占期末數(shù)占比比應(yīng)付賬款期末數(shù)應(yīng)付賬款期末數(shù)/(/(主營業(yè)務(wù)成主營業(yè)務(wù)成本本1.17)1.17)* *100100業(yè)務(wù)的

3、真實性？關(guān)聯(lián)交易？業(yè)務(wù)的真實性？關(guān)聯(lián)交易？5 5其他應(yīng)付其他應(yīng)付款主營收款主營收入占比入占比其他應(yīng)付款期末數(shù)其他應(yīng)付款期末數(shù)/ /主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入入非經(jīng)營性往來金額過高有什么問非經(jīng)營性往來金額過高有什么問題？注冊資本是否真實？向股東題？注冊資本是否真實？向股東分紅是如何處理的？分紅是如何處理的？序號序號指標名稱指標名稱指標公式指標公式行業(yè)風(fēng)險點簡述行業(yè)風(fēng)險點簡述6 6其他應(yīng)收款主其他應(yīng)收款主營收入占比營收入占比其他應(yīng)收款期末數(shù)其他應(yīng)收款期末數(shù)/ /主營主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入產(chǎn)能過剩時代，預(yù)收賬款是產(chǎn)能過剩時代，預(yù)收賬款是有限的，未計入收入的部分有限的，未計入收入的部分是否在其他應(yīng)收款中呢？

4、是否在其他應(yīng)收款中呢？7 7存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)182.5182.5* *( (存貨期初數(shù)存貨期初數(shù)+ +存貨存貨期末數(shù)期末數(shù))/)/主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本賬面上的存貨與實際情況一賬面上的存貨與實際情況一致嗎？致嗎？8 8未開票收入占未開票收入占比比未開票收入正數(shù)申報累計未開票收入正數(shù)申報累計數(shù)數(shù)/ /申報銷售收入申報銷售收入公司的客戶不需要發(fā)票的情公司的客戶不需要發(fā)票的情況是否存在？況是否存在？9 9期間費用占毛期間費用占毛利比利比期間費用期間費用/(/(主營營業(yè)收入主營營業(yè)收入主營營業(yè)成本主營營業(yè)成本) )* *100100期間費用過高可能隱藏稅務(wù)期間費用過高可能隱藏稅務(wù)問題嗎？問題

5、嗎？1010增值稅稅負率增值稅稅負率累計應(yīng)納增值稅稅額累計應(yīng)納增值稅稅額/ /增增值稅銷售額值稅銷售額稅務(wù)考核的常規(guī)指標。稅務(wù)考核的常規(guī)指標。 問題的提出： （1）公司的盈利情況正常嗎？ （2）關(guān)聯(lián)交易中有沒有稅務(wù)問題。 （3）期間費用中有沒有虛構(gòu)業(yè)務(wù)？ （4）銷售產(chǎn)品后及時回款嗎？ （5）往來款項總體偏高或呈波動狀態(tài)的稅務(wù)問題？ （6）邊角料產(chǎn)生收入了嗎？ 制造企業(yè)具有生產(chǎn)場地、廠房、設(shè)備、生產(chǎn)用材料、維持生產(chǎn)所需人員，從稅務(wù)管理的角度，對制造企業(yè)展開深入的涉稅問題分析具備相對成熟的條件。 比如：公司的規(guī)模與產(chǎn)量之間的關(guān)系，公司產(chǎn)能與動力的關(guān)系，同行業(yè)的收益比較，同行業(yè)的消耗比較等。 2.企

6、業(yè)財務(wù)指標與稅務(wù)風(fēng)險指標比較與分析。 （1）銷售毛利率 毛利占銷售凈值的百分比，通常稱為毛利率。其中毛利是銷售凈收入與產(chǎn)品成本的差。 銷售毛利率計算公式：銷售毛利率=（銷售凈收入產(chǎn)品成本）/銷售凈收入100% 通常，分析者主要應(yīng)考察企業(yè)主營業(yè)務(wù)的銷售毛利率。在上市公司財務(wù)報表中，主營業(yè)務(wù)銷售毛利率=（主營業(yè)務(wù)營業(yè)收入-主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入100%。 從稅務(wù)的角度看，毛利率的高低應(yīng)有橫向與縱向兩個方面，橫向是公司所在的行業(yè)整體水平和企業(yè)自身所處的位置。 縱向是公司自身在不同年度、不同月份的波動情況，波動過大的所屬月、所屬年度都是風(fēng)險較高的納稅期間。如：X公司縱向財務(wù)分析指標通用指標及數(shù)據(jù)

7、通用指標及數(shù)據(jù)20102010年年20112011年年增值稅實際稅負增值稅實際稅負5.78%5.78%11.76%11.76%問題：問題：20102010與與20112011年相年相比的利潤水平變化是市比的利潤水平變化是市場的原因還是隱瞞收入場的原因還是隱瞞收入的原因？的原因？主營業(yè)務(wù)利潤率主營業(yè)務(wù)利潤率7.44%7.44%-1.41%-1.41%測算實耗法增值稅稅負測算實耗法增值稅稅負8.29%8.29%8.55%8.55%應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額12519379.3512519379.3510207843.9910207843.99銷項稅額銷項稅額2128294.22128

8、294.21735333.511735333.51免抵退貨物銷售額免抵退貨物銷售額2584556.892584556.897879135.977879135.97免稅貨物及勞務(wù)銷售額免稅貨物及勞務(wù)銷售額0 00 0進項稅額進項稅額1652810.491652810.49886999.58886999.58進項轉(zhuǎn)出進項轉(zhuǎn)出590944.66590944.66286531.9286531.9免抵退出口貨物不得抵免抵退出口貨物不得抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出扣進項稅額轉(zhuǎn)出590944.66590944.66286531.9286531.9免稅貨物用進項轉(zhuǎn)出免稅貨物用進項轉(zhuǎn)出0 00 0 如： Y企業(yè)專業(yè)從事機械

9、制造、礦山設(shè)備及配件制造，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅享受高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率。2012年申報銷售額16,497.68萬元，繳納增值稅407.56萬元，增值稅稅負率3.68%，比行業(yè)均值高出0.08%；(橫向稅負率比較） （2）存貨周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率（inventory turnover）又名庫存周轉(zhuǎn)率，是衡量和評價企業(yè)購入存貨、投入生產(chǎn)、銷售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標。它是銷貨成本被平均存貨所除而得到的比率，或叫存貨的周轉(zhuǎn)次數(shù)，用時間表示的存貨周轉(zhuǎn)率就是存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。 如：薄膜生產(chǎn)行業(yè)。 由于塑料薄膜行業(yè)是原材料投入后一次性成型，其原材料主要由線性樹脂、回料、色母粒等組成，加工

10、工藝比較簡單，因此存貨的周轉(zhuǎn)速度快，經(jīng)測算行業(yè)平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)在63天左右。（2012年度) 制造行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率從稅務(wù)的角度主要是對驗證購進業(yè)務(wù)的真實性以及由此產(chǎn)生的銷售是否形成正常的循環(huán)。 （3）物耗指標 與商業(yè)企業(yè)不同的是，制造企業(yè)有采購到銷售的全過程，包括材料到成品的消耗，動力的消耗，配料的消耗，這些過程都會留下真實產(chǎn)能的痕跡，為稅務(wù)機關(guān)建立數(shù)據(jù)模型、采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)尋找疑點提供依據(jù)。 （4）增值稅稅負率與企業(yè)所得稅稅負率 （或增值稅貢獻率與企業(yè)所得稅貢獻率等） 制造企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營，必須要為地方經(jīng)濟做出貢獻，兩大稅種是企業(yè)納稅的核心，是稽查評估選案的核心指標之一。如如 ：某公司縱向增值稅

11、稅負指標：某公司縱向增值稅稅負指標 二、制造業(yè)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)關(guān)注點二、制造業(yè)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)關(guān)注點 （一）采購環(huán)節(jié) 以原料采購為核心，從單證的真實到對應(yīng)物流、入庫憑證、生產(chǎn)領(lǐng)用到與產(chǎn)量的邏輯關(guān)系構(gòu)成完整的業(yè)務(wù)鏈； 如：如：X X高新技術(shù)企業(yè)檢查案例高新技術(shù)企業(yè)檢查案例 分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫，發(fā)現(xiàn)重大疑點。分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫，發(fā)現(xiàn)重大疑點。為了驗證采集的倉庫業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，我們對該數(shù)據(jù)庫進行分析。在分析中發(fā)現(xiàn)重大疑點：一是企業(yè)提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)量不大，在有數(shù)據(jù)的表中最大記錄數(shù)只有5千多條，且表信息非常簡單；二是數(shù)據(jù)錄入時間都集中在月初或者月末，且領(lǐng)料人全部是郭某，這與實際經(jīng)營情況明顯不符。 稅務(wù)問題： （1）

12、單證合法與合理； （2）進項稅額的處理； （3）成本的正常結(jié)轉(zhuǎn)； （4）進項稅額轉(zhuǎn)出的管理； （5）財產(chǎn)報損等系列采購環(huán)節(jié)的關(guān)鍵要素。 （二）生產(chǎn)環(huán)節(jié) 以生產(chǎn)制造為核心，從產(chǎn)能、物耗、期間費用配比、收入實現(xiàn)、殘料的處理的業(yè)務(wù)循環(huán)。 稅務(wù)問題：（1）資產(chǎn)、產(chǎn)能與市場的關(guān)系；（2）物耗與產(chǎn)量的關(guān)系；（3）期間費用失衡與虛構(gòu)業(yè)務(wù)的關(guān)系；（4）存貨變化與收入的關(guān)系等。 （三）銷售環(huán)節(jié) 以收益的實現(xiàn)為核心，圍繞發(fā)票開具、貨物發(fā)出、資金流入、利潤實現(xiàn)形成完整的業(yè)務(wù)循環(huán)。 稅務(wù)問題（1）產(chǎn)能與銷售收入的配比；（2）往來賬項中是否隱藏銷售的問題；（3）利潤水平是否隱藏收入的問題；（4）存貨變動水平是否同步體現(xiàn)

13、銷售等。 此外，制造企業(yè)在經(jīng)濟大環(huán)境下投資、擴張、功能整合等多樣的資本交易，稅務(wù)風(fēng)險也較為集中，個案補稅金額高，公司在做財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃時必須考慮其中的稅務(wù)問題。第二章第二章 制造業(yè)的重點制造業(yè)的重點涉稅涉稅問題與風(fēng)險控問題與風(fēng)險控制制一、籌建階段的涉稅問題與風(fēng)險控制1.虛假出資抽逃資本的納稅風(fēng)險 公司登記管理條例 2014年2月19日國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定做出修改，但68條處罰條款仍然有效。 第六十八條虛報注冊資本，取得公司登記的由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，處以虛報注冊資本金額5%以上15%以下的罰款；清節(jié)嚴重的撤銷公司登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照。 第七十一條公司的發(fā)起人、股東在公司成立后

14、，抽逃出資的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額5%以上15%以下的罰款。 20142014年新公司法取消最低注冊資本限制，并取消驗資程序。年新公司法取消最低注冊資本限制，并取消驗資程序。 個人其他應(yīng)收款風(fēng)險的規(guī)避個人其他應(yīng)收款風(fēng)險的規(guī)避, ,可以通過以下幾種處理方式：可以通過以下幾種處理方式： 費用化處理風(fēng)險提示費用化處理風(fēng)險提示 借：管理費用借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 能夠成本化的部分盡量成本化，管理費用占銷售收入比重過高同樣有稅務(wù)風(fēng)險。能夠成本化的部分盡量成本化，管理費用占銷售收入比重過高同樣有稅務(wù)風(fēng)險。 設(shè)立一人有限公司，以有限公司的身份代替?zhèn)€人出資設(shè)立一人有限公司

15、，以有限公司的身份代替?zhèn)€人出資 , ,根據(jù)企業(yè)所得稅法第根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益二十六條的規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，然后再在限公司中消化。為免稅收入，然后再在限公司中消化。 設(shè)立個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，將利潤轉(zhuǎn)移個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的設(shè)立個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，將利潤轉(zhuǎn)移個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)征收的是個人所得稅，其稅負相對公司制企業(yè)而言較低，而且在全國各地對此類企是個人所得稅，其稅負相對公司制企業(yè)而言較低，而且在全國各地對此類企業(yè)往往采取的是核定征收的方式。一般個人所得稅稅負為收入的業(yè)往

16、往采取的是核定征收的方式。一般個人所得稅稅負為收入的0.4%,0.4%,營業(yè)稅營業(yè)稅及附加最高僅為及附加最高僅為5.55%5.55%，綜合稅率為，綜合稅率為6%6%左右。而在公司制企業(yè)中則可以抵扣左右。而在公司制企業(yè)中則可以抵扣25%25%，相差達，相差達19%19%左右左右 國稅函2009312號 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借

17、款額 例2-1 A有限責(zé)任公司2012年1月1日成立，注冊資本200萬元，注冊時一次性到位120萬元，(80萬沒有到位）7月1日又到位40萬元，其余投資截至2012年底尚未到位。2012年3月1日該公司從B公司拆借款180萬元（其中100萬元為固定資產(chǎn)借款），利率10%（商業(yè)貸款利率為7%），貸款期限一年。則：2012年1月1日12月31日共發(fā)生貸款利息18010%121015（萬元）。(1）應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本的資本化的利息支出為： 10010%12108.33（萬元）；（2）超過標準的收益性利息支出為： 80（10%7%）12102（萬元）；(3)2012年1月1日6月30日不

18、得扣除的利息為 （180100）7%12480801.87（萬元）；(4)2012年7月1日12月31日不得扣除的利息為 （180100）7%12640801.4（萬元）。2012年合計不得扣除的利息費用為8.3321.871.412.1（萬元）。 2.以固定資產(chǎn)、存貨或無形資產(chǎn)出資的稅務(wù)處理。從稅收負擔(dān)角度分析，固定資產(chǎn)價值被高估對應(yīng)的稅前折舊金額也隨之放大。例2-2 GH機電制造公司投資方部分以固定資產(chǎn)和存貨投資。交易環(huán)節(jié)交易環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 年度折舊年度折舊（結(jié)轉(zhuǎn)損益）（結(jié)轉(zhuǎn)損益）稅前扣除稅前扣除固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)公允價值公允價值 10001000（1010年

19、）年）100100100100投資作價投資作價 15001500（1010年）年）150150150150存貨存貨公允價值公允價值 600600（領(lǐng)用（領(lǐng)用50%50%） 300300300300投資作價投資作價 800800（領(lǐng)用（領(lǐng)用50%50%） 400400400400 3.公司開辦費中的稅務(wù)問題 開辦費包括為企業(yè)籌建所發(fā)生籌建人員工資、差旅費、培訓(xùn)費、咨詢調(diào)查費、交際應(yīng)酬費、文件打印費、通訊費、開工典禮費等； 企業(yè)會計準則規(guī)定“管理費用”科目是核算企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記

20、管理費用（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。小企業(yè)會計準則中的“管理費用”科目使用說明規(guī)定：“小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(包括相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等)，在實際發(fā)生時，借記本科目，貸記銀行存款等科目”。 國稅函200998號 企業(yè)開(籌)辦費可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理(指不低于三年分期攤銷，但一經(jīng)選定，不得改變。 國家稅務(wù)總局2012年15號公告規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，可按實際發(fā)生額的60%計入開辦費扣除。 例2-2 A公司為生產(chǎn)銷售食品的工業(yè)企業(yè)(

21、非化妝品制造與銷售、非醫(yī)藥制造和非飲料制造行業(yè)), 2013年1月1日開始設(shè)立, 2013 年1 月1日一2012年6月30日, 公司屬于籌建期。2013年7月1日公司開始成立。已知A公司在設(shè)立籌建階段, 共發(fā)生符合規(guī)定的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50萬元。 國家稅務(wù)總局2012年15號公告 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 2013年7月1日2013年12月31日,公司實現(xiàn)銷售(營業(yè)) 收人500萬元,又發(fā)生符合規(guī)定的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1

22、200 萬元, 2012年實現(xiàn)利潤總額10 0萬元。如果不考慮其他納稅調(diào)整因素,公司發(fā)生的籌辦費, 選擇按長期待攤費用進行稅務(wù)處理, 公司執(zhí)行企業(yè)會計準則, 所得稅稅率為25% , 那么A公司2013 年該如何進行所得稅匯算清繳? A公司2013 年下半年進人正常生產(chǎn)經(jīng)營期, 發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按銷售(營業(yè)) 收入的15% 核算, 超過部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這樣, A公司下半年發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在稅前扣除額應(yīng)為750 萬元（5000 X15%）, 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬元（1200一750 ）。2013年A公司攤銷的籌辦費應(yīng)為250萬=（1000+500）/3X6/12 調(diào)增

23、應(yīng)納稅所得1250 萬元=1500-250=1250萬 4.籌建期間所發(fā)生的借款費用和匯兌損益； 籌建期間借款費用區(qū)分不同情形，注意是否構(gòu)成資本化的條件，如借款費用直接進入經(jīng)營期損益將面臨納稅調(diào)整。 二、企業(yè)經(jīng)營階段納稅處理與風(fēng)險防范 （一）采購業(yè)務(wù)涉稅分析與風(fēng)險防范 （二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)存貨管理與風(fēng)險控制 （三）費用結(jié)算的涉稅問題與風(fēng)險 （四）銷售環(huán)節(jié)的涉稅問題與風(fēng)險控制（一）采購業(yè)務(wù)涉稅分析與風(fēng)險防范 1.存貨采購渠道的選擇與憑證管理。 2.采購環(huán)節(jié)收受虛開發(fā)票的風(fēng)險防范。 3.采購過程中三流不統(tǒng)一的納稅風(fēng)險？ 4.采購環(huán)節(jié)異常財務(wù)指標稅務(wù)風(fēng)險。 5.“三付”在賬務(wù)核算中的納稅處理，三年未支付應(yīng)

24、付款項確認收入了嗎？（1 1） 采購商的選擇采購商的選擇產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售100100萬萬產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售100100萬萬產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售100100萬萬采購采購 3030萬（普票）萬（普票）采購采購3030萬（萬（3%3%增票）增票） 采購采購3030萬萬(17%(17%增票）增票）增值稅增值稅 14.5314.53萬萬增值稅增值稅 13.6613.66萬萬增值稅增值稅5.985.98萬萬毛利毛利 55.4755.47萬萬毛利毛利 56.3456.34萬萬毛利毛利 59.8359.83萬元萬元A.貨物采購（1 1） 采購商的選擇采購商的選擇產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售100100萬萬產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售100

25、100萬萬產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售100100萬萬運輸運輸5 5萬（快遞萬（快遞3%3%）運輸運輸5 5萬（萬（11%11%增票）增票） 運輸運輸5 5萬萬(6%(6%增票）增票）增值稅增值稅 14.5314.53萬萬增值稅增值稅 13.6613.66萬萬增值稅增值稅5.985.98萬萬毛利毛利 55.4755.47萬萬毛利毛利 56.3456.34萬萬毛利毛利 59.8359.83萬元萬元B.物流、倉儲、設(shè)計、研發(fā)、廣告等（1 1） 采購商的選擇采購商的選擇產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售100100萬萬產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售100100萬萬倉儲倉儲5 5萬（萬（6%6%增票）增票）不動產(chǎn)租賃不動產(chǎn)租賃5 5萬萬( (營

26、業(yè)稅票）營業(yè)稅票）增值稅增值稅 13.6613.66萬萬增值稅增值稅5.985.98萬萬毛利毛利 56.3456.34萬萬毛利毛利 59.8359.83萬元萬元B.物流、倉儲、設(shè)計、研發(fā)、廣告等 （2）存貨采購渠道的選擇與憑證管理 企業(yè)在選擇不同的采購渠道時，應(yīng)該在采購前 進行凈利潤的測算。企業(yè)也要根據(jù)自身的經(jīng)營特點、當(dāng)月增值稅進項和銷項的數(shù)據(jù)綜合分析，選擇采購的渠道、時間、數(shù)量。企業(yè)增值稅的留抵數(shù)額過大、稅負低于當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門規(guī)定的行業(yè)最低增值稅稅負，稅務(wù)機關(guān)可能會啟動評估核查等預(yù)警機制。 （3）采購環(huán)節(jié)要求對方多開票的風(fēng)險 采購中要求供應(yīng)商多開發(fā)票的涉稅風(fēng)險體現(xiàn)在四個方面： 第一，使供應(yīng)

27、商多繳納企業(yè)所得稅和增值稅； 第二，使采購方賬上有存貨而實際庫存沒有存貨，即賬實不符； 第三，采購存在回扣的情況下，采購負責(zé)人會把回扣體現(xiàn)在向供應(yīng)商多開發(fā)票上，結(jié)果增加企業(yè)的采購成本； 第四，多繳納印花稅，使企業(yè)增加稅收負擔(dān)。 （4）采購結(jié)算方式的涉稅風(fēng)險 賒購和現(xiàn)金采購是采購的兩種主要結(jié)算方式。生產(chǎn)企業(yè)在市場經(jīng)濟中扮演者多重角色，既是一些企業(yè)的上游，又是一些企業(yè)的下游，要面對生產(chǎn)資料市場和產(chǎn)品銷售市場兩個不同的市場。不同的市場角色，決定了企業(yè)為了自身的利益會做出各種方式上的納稅籌劃。盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款，是企業(yè)采購的籌劃。 延遲付款讓對方先墊付稅款，而企業(yè)自身獲得足夠的資金調(diào)

28、度時間，是企業(yè)采購延期納稅的最基本方法。具體選擇哪種結(jié)算方式，企業(yè)除了考慮這里的延遲付款外，還要考慮對方的信用程度、洽談成本、結(jié)算流程等。 2.采購環(huán)節(jié)收受虛開發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險 新聞 鏈接：2013年的南疆稅案 裕華公司向云南省曲靖市宏利煤焦運銷有限責(zé)任公司、貴州省頂效經(jīng)濟開發(fā)區(qū)翔實煤焦有限公司等485 戶受票企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票3815 份，涉及金額31.1 億元，稅額5.27 億元。已查實為虛開增值稅專用發(fā)票，其中：省內(nèi)受票企業(yè)共計195 戶，涉及增值稅專用發(fā)票1964 份，金額16.56 億元，稅額2.82 億元；省外受票企業(yè)共計290 戶，涉及增值稅專用發(fā)票1851 份，金額14.45

29、 億元，稅額2.46 億元。 案件特點： 收受虛開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)在西部地區(qū)的礦業(yè)企業(yè)較為集中，原因是這類企業(yè)整體稅負較高，缺乏可消化的進項稅額。 東部地區(qū)企業(yè)被動取得虛開增值稅專用發(fā)票的情形也大量存在，其中采購商資質(zhì)的原因，公司內(nèi)部信息不對稱，財務(wù)難以掌控采購流程中的每一環(huán)節(jié)。 虛開發(fā)票的高危商品和高危開票企業(yè) （1）成品油 （2）鋼材及制品 （3）商業(yè)零售企業(yè) （4）電商其中成品油和電商為近兩年總局關(guān)注的重點范圍。 3.貨物流、資金流、票據(jù)流不一致的稅務(wù)風(fēng)險。 國稅發(fā)【1995】192號 購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。 納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的

30、單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、 提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 4.應(yīng)付賬款的長期掛賬例2-32010年3月，蘭森家具公司購買生產(chǎn)家具用原料，價款20萬元，增值稅2.6萬元借：原材料 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 26000 貸：應(yīng)付賬款 2260002013年6月，稅務(wù)機關(guān)檢查中發(fā)現(xiàn)此筆款項尚未支付。建議：（1）定期清理應(yīng)付賬款，對賬齡超過3年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)納所得；（2）如應(yīng)付賬款以后發(fā)生支付，別忘了納稅調(diào)減；（3）關(guān)聯(lián)方應(yīng)付賬款本身存在稅務(wù)風(fēng)險。 例2-4：某裝潢公司檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)付未付款 XX公司2000年前曾向PD某建材經(jīng)營部等9家公

31、司采購裝潢材料，于當(dāng)年度使用，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于材料質(zhì)量的糾紛，至今尚有部分材料款未支付，一直宕在“應(yīng)付賬款”科目。至2011年12月31日止，這9家公司尚有確實無法支付的款項金額共計48萬余元。該公司幾年來與上述9家公司電話聯(lián)系或登門尋訪均無果，經(jīng)確認上述款項無法支付，至檢查日止，未確認收入申報納稅。 3.采購過程中的異常財務(wù)指標引發(fā)的稅案。 例2-5 X化工企業(yè)稅務(wù)檢查案例 （二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)存貨管理與風(fēng)險控制 1.存貨的計價方法的選擇1.存貨計價方法及選擇 企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條規(guī)定：“企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一

32、經(jīng)選用，不得隨意變更”。 分析:新會計準則取消了后進先出法，稅法對后進先出法也禁止使用。存貨領(lǐng)用與發(fā)出的計價方法的會計與稅務(wù)處理應(yīng)協(xié)調(diào)一致，便于實際操作。 此外，對于采用個別計價法的企業(yè)，如果其實物流程與“后進先出”一致，其成本的結(jié)轉(zhuǎn)效果與后進先出法是一致的，由于會計與稅法均允許采用個別計價法，二者仍然沒有差異。存貨計價方法及選擇 企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為

33、特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。 2.存貨的儲存、領(lǐng)用、損失的稅務(wù)管理 存貨儲存的對應(yīng)單證是否完整，是否正確填寫并保存領(lǐng)用記錄、存貨的盤點與損失的處理。 對制造企業(yè)存貨延伸單證的檢查，是稅務(wù)檢查的常用手段，相關(guān)單證有，入庫單、領(lǐng)料單、出庫單、倉單、送貨單證等，注意單證與財務(wù)處理的邏輯關(guān)系（貨物名稱、數(shù)量、金額、時間等要素），如公司使用ERP等系統(tǒng)的，注意與其他業(yè)務(wù)流程的呼應(yīng)關(guān)系。3.非正常損失的進項稅轉(zhuǎn)出 財稅200957 號規(guī)定：對企業(yè)毀損、報廢的存貨，以該存貨的成

34、本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，如果發(fā)生非正常損失須進項稅轉(zhuǎn)出時，存貨成本應(yīng)扣除殘值后來計算應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額。 非正常損失的定義：增值稅實施細則 是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中非正常損耗外的損失，包括因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失。非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理。 例2-6 公司庫存材料10萬元，進項稅額1.7萬，因變質(zhì)無法使用，于是將其售出，銷售價1萬元。 進項稅額轉(zhuǎn)出=（10-1）17%=1.53萬 4.資產(chǎn)處理中的稅務(wù)問題 （1）折舊 （2）資產(chǎn)減值 （3）工資薪金固定資產(chǎn)計提減值準備

35、折舊的納稅調(diào)整企業(yè)所得稅法第十條：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （7）未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。 會計準則：資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值可計提減值準備。 注意上述差異的應(yīng)納稅所得調(diào)整項目。國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局20142014年年2929號公告號公告五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 （一）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未

36、足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。 （二）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。 （三）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。 （四）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。 （五）石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。 例2-7 東軟電子制造企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯算清繳填報“固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)增金額”為：0元，該企業(yè)年度企業(yè)

37、所得稅匯算清繳填報“固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)減金額”為：13944210.81元。企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)提示異常。 經(jīng)核，該公司2008年開始生產(chǎn)經(jīng)營。由于籌建期購入的部分固定資產(chǎn)，在生產(chǎn)經(jīng)營期不再使用，該公司計提了相應(yīng)的減值準備。在計提固定資產(chǎn)折舊時，該公司直接按其凈值進行計算。由此，導(dǎo)致年度匯算清繳申報表附表九有較大金額的固定資產(chǎn)折舊納稅調(diào)減。 根據(jù)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按其原值進行計算，其稅會差異在年度匯算清繳申報表附表九反映；相應(yīng)計提的減值準備，在年度匯算清繳申報表附表十反映。 綜上所述，對企業(yè)2008年度以來的固定資產(chǎn)折舊情況作了清理。由于該公司歷年都是虧損，所以調(diào)整了其歷年的虧損額。 即，20

38、12年度由虧損8,933,783.48元調(diào)整至盈利5,221,510.57；累計可彌補虧損由原來的268,902,366.76元調(diào)整至258,270,716.48元，累計減虧1063萬元。（3）工資薪金 一、職工范圍企業(yè)會計準則第9號職工薪酬應(yīng)用指南：職工的范圍，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員?！奥毠ぁ北容^寬泛，包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；

39、二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。 企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬。釋義中對“任職或者受雇關(guān)系”解釋為所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，但并不排除臨時工的使用。 因此兩者對職工范圍表述不同，但沒用實質(zhì)差異，關(guān)鍵在于納稅人是否能夠提供與臨時工存在雇傭關(guān)系的真實證據(jù)（勞動合同、企業(yè)正式任命文書、勞務(wù)用工合同）國家稅務(wù)總局公告2012年15號國家稅務(wù)總局

40、關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 風(fēng)險提示：工資薪金的計提產(chǎn)生的成本費用憑證為公司內(nèi)部成本結(jié)算憑證，由于核算與憑證操作便利，通過放大工資總額或虛構(gòu)員工成本會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。5.生產(chǎn)過程中的物耗指標與納稅評估指標 賬外銷售在商業(yè)流通企業(yè)和制造企業(yè)中普遍存在。由于制造企業(yè)普遍具有生產(chǎn)能力，在產(chǎn)品完全由自己生產(chǎn)的情形下，通過

41、投入產(chǎn)出比、動力消耗指標、關(guān)鍵原料與產(chǎn)品配比指標可以推算出企業(yè)的真實產(chǎn)能，進而為賬外銷售的事實鎖定證據(jù)。 針對制造業(yè)的探索不同行業(yè)的納稅評估模型，有的行業(yè)已取得的重大進展，不少企業(yè)因申報數(shù)據(jù)與評估模型推理數(shù)據(jù)差距較大，補繳了相關(guān)稅款。如：水泥行業(yè)的物耗指標國家特級國家特級國家一級國家一級國家二級國家二級及格級及格級立筒立筒預(yù)熱器預(yù)熱器窯窯電耗電耗kw.h/tkw.h/t110110115115120120130130煤耗煤耗kg/tkg/t 120120140140160160180-180-（三）期間費用中常見的稅務(wù)問題 1.差旅費補助的稅務(wù)問題探討； 2.特殊行業(yè)招待費的稅務(wù)風(fēng)險。 3.廣

42、告費、業(yè)務(wù)宣傳費的稅務(wù)處理 4. 融資難環(huán)境下的財務(wù)費用問題； 5.銷售傭金問題。1.差旅費及補助稅前扣除納稅爭議處理。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的差旅費允許在稅前扣除。 企業(yè)申報稅前扣除差旅費，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不屬于差旅費。 合理的差旅補助（包括出差人員誤餐補助）允許在稅前扣除，對補助標準較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機關(guān)要求的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費相關(guān)管理制度。 差旅費實行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費定額管理或包干制度，實際發(fā)生的差旅費定額費用或包干費用，允許在稅前

43、扣除。差旅費定額費用或包干費用不包括業(yè)務(wù)招待費和工資薪金性質(zhì)的支出。2.特殊行業(yè)的業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)風(fēng)險 業(yè)務(wù)招待費支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業(yè)務(wù)招待費。 企業(yè)申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。 其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時間地點。企業(yè)投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費申報扣除。 2013年、2014年全國稅收專項檢查針對醫(yī)療行業(yè)，

44、從藥品生產(chǎn)到藥品經(jīng)銷，商業(yè)賄賂貫穿整個產(chǎn)業(yè)鏈，由此帶來的企業(yè)支出如何在賬面上反映，稅務(wù)機關(guān)檢查的著力點等。 例 2-8醫(yī)療企業(yè)專項檢查案例4、融資難背景下的財務(wù)費用中的稅務(wù)風(fēng)險包括：經(jīng)濟下行壓力下企業(yè)貸款困難，市場利率高，且可能通過信托、小額貸款公司、個人集資等渠道，其中既涉及利率超過商業(yè)銀行利率等稅務(wù)問題，也涉及非金融機構(gòu)貸款的憑證問題。 問題：企業(yè)向銀行支付按上浮利率計算的貸款利息，企業(yè)一部分取得利息支付單據(jù)，另一部分銀行則開具財務(wù)顧問費用或現(xiàn)金管理費用等項目收取，銀行開具的財務(wù)顧問費用或現(xiàn)金管理費用可否稅前扣除？ 答：銀行開具的實際上屬貸款利息收入的財務(wù)顧問費或現(xiàn)金管理費，憑合法憑證在稅

45、前扣除。 5.費用指標失衡關(guān)注點研發(fā)費用加計扣除查補案例 制造企業(yè)在市場環(huán)境下的不斷創(chuàng)新，研發(fā)投入是不可或缺的一部分，企業(yè)所得稅可享受加計扣除50%優(yōu)惠。根據(jù)國稅發(fā)【2008】116號對研發(fā)費用規(guī)定范圍的八個方面，企業(yè)在人工、折舊、材料等項目的上比例失衡易誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。6.企業(yè)支付的職工住房補貼、交通補貼（或者車改補貼）、通訊補貼，午餐費補貼、節(jié)日補貼是否計入工資薪金所得征收個人所得稅？ 公司發(fā)放的交通、通信補貼，需要全額并入員工工資、薪金收入，代扣代繳個人所得稅嗎？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）規(guī)定，只有經(jīng)省級地方稅務(wù)局根只有經(jīng)省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人

46、公務(wù)交通、通信費的實際發(fā)放情況調(diào)查測算后，據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費的實際發(fā)放情況調(diào)查測算后，報經(jīng)省級人民政府批準、國家稅務(wù)總局備案的一定標準之報經(jīng)省級人民政府批準、國家稅務(wù)總局備案的一定標準之內(nèi)的公務(wù)交通、通信費用才可以扣除。除此之外，或者超內(nèi)的公務(wù)交通、通信費用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標準的公務(wù)費用，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得計出這一標準的公務(wù)費用，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。征個人所得稅。7.企業(yè)廣告費業(yè)務(wù)宣傳費支出賬務(wù)核算及納稅爭議問題處理 廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布中華

47、人民共和國廣告法禁止廣告的支出，不屬于廣告費。 業(yè)務(wù)宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊、光盤、適當(dāng)?shù)膶嵨餅檩d體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費。 制造企業(yè)為實現(xiàn)銷售業(yè)績，通過對客戶的業(yè)務(wù)招待、銷售回扣的情況普遍，直接導(dǎo)致企業(yè)此類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理問題，近年，稅務(wù)總局啟動對醫(yī)療行業(yè)的專項檢查，業(yè)務(wù)招待費是稅務(wù)問題的重災(zāi)區(qū)。（二）銷售業(yè)務(wù)的涉稅分析與風(fēng)險防范1.賬外銷售稅務(wù)風(fēng)險。2.制造企業(yè)產(chǎn)生的邊角廢料做銷售了嗎？3.平銷返利的稅務(wù)處理。4.視同銷售中的增值稅與企業(yè)所得稅問題探討5.增值稅納稅申報銷售

48、與企業(yè)所得稅納稅申報銷售收入一致嗎？6.不同收款方式下的稅務(wù)協(xié)同管理 1.賬外銷售的稅務(wù)風(fēng)險。 從制造企業(yè)到商業(yè)零售企業(yè)，賬外銷售是較為典型與普遍的稅務(wù)問題。隨著納稅評估模型建立，企業(yè)賬外銷售的問題開始顯山露水，電子化稽查滲透到公司財務(wù)核算系統(tǒng)和辦公管理系統(tǒng)，通過流程比對也能發(fā)現(xiàn)賬外銷售的問題。 2.制造企業(yè)邊角料做銷售了嗎？ 制造企業(yè)不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的廢料率各不相同，對于公司生產(chǎn)廢料具有市場價值并且產(chǎn)廢是生產(chǎn)過程必然產(chǎn)生的一個結(jié)果，需關(guān)注產(chǎn)廢未做銷售引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。3.平銷返利的稅務(wù)處理 平銷返利：是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。 例2-9： 2013年6月份，某轎車生產(chǎn)商在由X汽車經(jīng)銷商銷售C型轎車，當(dāng)月取得銷售收入900萬元，按照事