財(cái)政學(xué)第九章稅收制度

1、第九章第九章 稅收制度稅收制度第一節(jié) 稅收制度概述第二節(jié) 商品稅 第三節(jié) 所得稅第四節(jié) 其他類稅收第一節(jié)稅收制度概述第一節(jié)稅收制度概述 n1.11.1稅收制度的含義稅收制度的含義 n1.21.2稅收制度的構(gòu)成要素稅收制度的構(gòu)成要素1.1稅收制度的含義：稅收制度是國(guó)家的各種稅收法令和征管辦法的總稱。它是國(guó)家法律有機(jī)組成部分，是政府向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作流程，也是納稅人自覺(jué)履行納稅義務(wù)的行為規(guī)范。有廣義和狹義之分。狹義單指稅法，是稅收制度的核心。2.22.2稅收制度的基本要素稅收制度的基本要素n稅收制度的構(gòu)成要素稅收制度的構(gòu)成要素, ,也就是也就是稅收術(shù)語(yǔ)稅收術(shù)語(yǔ)一般一般有下面幾項(xiàng)：有下面幾

2、項(xiàng)：( (一一) )納稅人納稅人( (課稅主體課稅主體) )( (二二) )征稅對(duì)象征稅對(duì)象( (三三) )稅目稅目( (四四) )稅率稅率( (五五) )納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)( (六）納稅期限六）納稅期限( (七）減稅、免稅七）減稅、免稅( (八）違章處理八）違章處理（一）納稅人（一）納稅人n1 1、納稅人納稅人是稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。包括自然人和法人。法律術(shù)語(yǔ)稱為課稅主體。法律術(shù)語(yǔ)稱為課稅主體。n自然人自然人公民或居民個(gè)人公民或居民個(gè)人n法人法人依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)

3、的社會(huì)組織，主要是各類企業(yè)。義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類企業(yè)。2 2、與納稅人相關(guān)的概念、與納稅人相關(guān)的概念n負(fù)稅人負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人不等于負(fù)稅人稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人不等于負(fù)稅人n稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人等于負(fù)稅人稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人等于負(fù)稅人（二）課稅對(duì)象（二）課稅對(duì)象n 課稅對(duì)象又稱稅收客體，是稅法規(guī)定的征稅的目的課稅對(duì)象又稱稅收客體，是稅法規(guī)定的征稅的目的物。物。n所得所得所得稅所得稅n商品商品商品稅商品稅n財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅（1 1）稅源）稅源稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處，稅源都是稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處，稅源都是以收入的形式存在的。以收入

4、的形式存在的。n財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，而稅源是納稅財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，而稅源是納稅人的財(cái)產(chǎn)收益人的財(cái)產(chǎn)收益n商品稅的課稅對(duì)象是各種商品和服務(wù)，而稅源是這商品稅的課稅對(duì)象是各種商品和服務(wù)，而稅源是這些商品和服務(wù)的銷售收入些商品和服務(wù)的銷售收入n所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是納稅人的所得所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是納稅人的所得（2 2）稅目）稅目課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分劃分（三）稅目（三）稅目稅目是征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目設(shè)立目的：1體現(xiàn)公平原則 2體現(xiàn)簡(jiǎn)便原則 （四）稅率（四）稅率1.1.含義含義：稅率稅率課稅深度。稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅基

5、數(shù)之間的數(shù)量關(guān)系或比率。n2 2、稅率的基本形式、稅率的基本形式n（1 1）定額稅率）定額稅率n-稅額與價(jià)格無(wú)關(guān)稅額與價(jià)格無(wú)關(guān)n（2 2）比例稅率）比例稅率n-稅額與價(jià)格有關(guān)稅額與價(jià)格有關(guān)n（3 3）累進(jìn)稅率）累進(jìn)稅率n全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率n超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率n累進(jìn)稅率：其特點(diǎn)是，稅率隨著課稅對(duì)象累進(jìn)稅率：其特點(diǎn)是，稅率隨著課稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對(duì)象數(shù)額越數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率也越高。例如：個(gè)人所得稅稅率表大稅率也越高。例如：個(gè)人所得稅稅率表( (五五) )納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)n納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到

6、消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。環(huán)節(jié)。n例如，流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所例如，流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。n納稅環(huán)節(jié)主要解決在哪里征稅的問(wèn)題。納稅環(huán)節(jié)主要解決在哪里征稅的問(wèn)題。( (六六) )納稅期限納稅期限n納稅期限納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅繳納稅款的最后時(shí)間限制款的最后時(shí)間限制。它是稅收。它是稅收強(qiáng)制性、強(qiáng)制性、固定性在固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。時(shí)間上的體現(xiàn)。n確定納稅期限，要根據(jù)課稅對(duì)象和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部確定納稅期限，要根據(jù)課稅對(duì)象和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特

7、點(diǎn)來(lái)決定。例如，門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特點(diǎn)來(lái)決定。例如，流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國(guó)庫(kù)，但為當(dāng)納稅人取得貨款后就應(yīng)將稅款繳入國(guó)庫(kù)，但為了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營(yíng)管理和繳納稅款了簡(jiǎn)化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營(yíng)管理和繳納稅款( (降降低稅收征收成本和納稅成本低稅收征收成本和納稅成本) )，可以根據(jù)情況將納，可以根據(jù)情況將納稅期限確定為稅期限確定為1 1天、天、3 3天、天、5 5天、天、1010天、天、1515天或天或1 1個(gè)個(gè)月。月。( (七七) )減稅、免稅減稅、免稅n 1.1.含義含義n減稅、免稅減稅、免稅是根據(jù)國(guó)家政策對(duì)某些納稅人是根據(jù)國(guó)家政策對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅

8、或者免予征稅的和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。特殊規(guī)定。n減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；n免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。 n2.2.相關(guān)概念相關(guān)概念n起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)和免征額n起征點(diǎn)起征點(diǎn)是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到開(kāi)始是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到開(kāi)始征稅數(shù)額的界限，征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到征稅數(shù)額的界限，征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。則就其全部數(shù)額征稅。n免征額免征額是征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)是征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)從

9、征稅對(duì)象額，它是按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額的部分不總額中預(yù)先扣除的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過(guò)免征額的部分征稅。征稅，只就其超過(guò)免征額的部分征稅。 ( (八八) )違章處理違章處理n 違章處理是對(duì)有違反稅法行為的納稅人違章處理是對(duì)有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以罰款、送交人民法院依法處理等。罰款、送交人民法院依法處理等。n 違章處理是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的違章處理是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額地繳納稅款，體現(xiàn)，納稅人必須按期足額地繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅

10、等凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁違反稅法行為的，都應(yīng)受到制裁( (包括法律包括法律制裁和行政處罰制裁等制裁和行政處罰制裁等) )。n違章行為一般有以下情形：違章行為一般有以下情形：n(1)(1)違反稅收征收管理法：違反稅收征收管理法：n(2)(2)欠稅欠稅：納稅人超過(guò)規(guī)定的納稅期限，未繳：納稅人超過(guò)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款?；蛏倮U稅款。n(3)(3)漏稅漏稅：納稅人并非故意未繳或少繳稅款的：納稅人并非故意未繳或少繳稅款的行為。行為。 n(4)(4)偷稅偷稅：納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃：納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。避納稅的行為。 例如，利用

11、偽造、涂改、例如，利用偽造、涂改、銷毀賬冊(cè)、票證或記賬憑證；少報(bào)或隱瞞銷毀賬冊(cè)、票證或記賬憑證；少報(bào)或隱瞞應(yīng)納稅項(xiàng)目、銷售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，虛增應(yīng)納稅項(xiàng)目、銷售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，虛增成本，亂攤費(fèi)用，縮小利潤(rùn)數(shù)額；轉(zhuǎn)移資成本，亂攤費(fèi)用，縮小利潤(rùn)數(shù)額；轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)賬戶等手段逃避應(yīng)納稅款。產(chǎn)、收入和利潤(rùn)賬戶等手段逃避應(yīng)納稅款。 n(5)(5)抗稅抗稅：納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納：納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)的行為。稅義務(wù)的行為。 n(6)(6)虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票。對(duì)違章行為一般采取以下處罰措施對(duì)違章行為一般采取以下處罰措施n征收滯納金征收

12、滯納金：滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅者：滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠稅者所征的一種罰金。所征的一種罰金。 例如稅務(wù)機(jī)關(guān)除令欠稅者限期照章補(bǔ)交所例如稅務(wù)機(jī)關(guān)除令欠稅者限期照章補(bǔ)交所欠稅款外，并從滯納之日起按日加收所欠稅欠稅款外，并從滯納之日起按日加收所欠稅款一定比例的滯納金。計(jì)算公式為：款一定比例的滯納金。計(jì)算公式為： 滯納金滯納金= =所欠稅款所欠稅款滯納金比率滯納金比率滯納天滯納天數(shù)數(shù)n n處以稅務(wù)罰款處以稅務(wù)罰款n稅收保全措施。稅收保全措施。指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采

13、取限制納稅人處不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理和轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。理和轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。n 個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。 n追究刑事責(zé)任。追究刑事責(zé)任。 第二節(jié)商 品 稅n2.12.1商品稅的特征和功能商品稅的特征和功能n2.22.2商品稅的類型商品稅的類型n2.32.3商品稅制結(jié)構(gòu)商品稅制結(jié)構(gòu)n2.42.4我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種2.12.1商品稅的含義和特征商品稅的含義和特征 1. 1. 商品稅的含義商品稅的含義

14、n商品稅是泛指所有以商品為課稅對(duì)象的稅類。商品稅是泛指所有以商品為課稅對(duì)象的稅類。 在國(guó)際上統(tǒng)稱為在國(guó)際上統(tǒng)稱為“商品和勞務(wù)稅商品和勞務(wù)稅”。 商品稅類主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。商品稅類主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。 2. 2. 商品稅的特征商品稅的特征 （1 1）商品稅與商品或勞務(wù)的交易活動(dòng)密切相關(guān)）商品稅與商品或勞務(wù)的交易活動(dòng)密切相關(guān) （2 2）商品稅是對(duì)物稅）商品稅是對(duì)物稅 （3 3）商品稅稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁）商品稅稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁2.22.2商品稅的類型商品稅的類型n按征稅范圍分類：大范圍的商品稅和小范圍的商按征稅范圍分類：大范圍的商品稅和小范圍的商品稅。品稅。n按征稅環(huán)節(jié)分

15、類：?jiǎn)苇h(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅。按征稅環(huán)節(jié)分類：?jiǎn)苇h(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅。n按計(jì)稅方式分類：從價(jià)稅和從量稅。按計(jì)稅方式分類：從價(jià)稅和從量稅。n按征稅地點(diǎn)分類：國(guó)內(nèi)商品稅和國(guó)境商品稅。按征稅地點(diǎn)分類：國(guó)內(nèi)商品稅和國(guó)境商品稅。n2.32.3商品稅制結(jié)構(gòu)商品稅制結(jié)構(gòu)n流轉(zhuǎn)稅稅制流轉(zhuǎn)稅稅制n銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合制銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合制n增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合制增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合制n2.42.4我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種我國(guó)現(xiàn)行商品稅的主要稅種 (一一) 現(xiàn)行增值稅現(xiàn)行增值稅 (二二) 現(xiàn)行消費(fèi)稅現(xiàn)行消費(fèi)稅 (三三) 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅 ( (一一) ) 現(xiàn)行增值稅現(xiàn)行增值稅 增值稅：就商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種

16、,是 我國(guó)商品稅體系中的一 個(gè)新興稅種。 1 、增值稅概述 優(yōu)點(diǎn)、類型（生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型） 2 、我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度 征收范圍、納稅人、稅率、實(shí)行價(jià)外計(jì)稅、稅額的計(jì)算 含稅價(jià)格換算為不含稅價(jià)格的計(jì)算公式： 含稅價(jià)格（1+稅率） 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 n(二二) 現(xiàn)行消費(fèi)稅現(xiàn)行消費(fèi)稅n消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品的銷售收入征收的一種稅。消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品的銷售收入征收的一種稅。征收范圍、納稅人、征收范圍、納稅人、計(jì)稅方法：計(jì)稅方法：1 1、從價(jià)定率、從價(jià)定率 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率2 2、從量定額、從量定額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=

17、 =銷售數(shù)量銷售數(shù)量適用稅率適用稅率3 3、從價(jià)定率、從價(jià)定率 + +從量定額從量定額 n消費(fèi)稅是對(duì)過(guò)度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品消費(fèi)稅是對(duì)過(guò)度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品（如汽油、柴油、汽車、輪胎），過(guò)度消費(fèi)不利（如汽油、柴油、汽車、輪胎），過(guò)度消費(fèi)不利于人類健康的商品（如煙、酒）以及只有少數(shù)富于人類健康的商品（如煙、酒）以及只有少數(shù)富人才能消費(fèi)得起的商品（如貴重首飾）等征收的人才能消費(fèi)得起的商品（如貴重首飾）等征收的一種稅。一種稅。n消費(fèi)稅作為一個(gè)政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富再消費(fèi)稅作為一個(gè)政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會(huì)財(cái)富再分配的手段，被世界各國(guó)廣泛采用，而且征收力分配的手段，被世界各國(guó)廣泛采用

18、，而且征收力度在逐年加大。目前消費(fèi)稅在發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收度在逐年加大。目前消費(fèi)稅在發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入中一般都占入中一般都占10%10%以上，消費(fèi)稅收入占以上，消費(fèi)稅收入占GDPGDP的比重的比重一般也都在一般也都在3%3%以上。以上。20082008年我國(guó)消費(fèi)稅收入占全年我國(guó)消費(fèi)稅收入占全部稅收收入的比重為部稅收收入的比重為4.7%4.7%，占，占GDPGDP的比重為的比重為0.8%0.8%。n為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，20062006年國(guó)家對(duì)消費(fèi)年國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整，將消費(fèi)稅的征稅品目定為稅政策進(jìn)行了調(diào)整，將消費(fèi)稅的征稅品目定為1414個(gè)。這個(gè)。這1414個(gè)稅

19、目大致可以分為三類，一是奢侈品個(gè)稅目大致可以分為三類，一是奢侈品類消費(fèi)品，如高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、類消費(fèi)品，如高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、化妝品、高檔首飾等；二是影響生態(tài)環(huán)境和消耗化妝品、高檔首飾等；二是影響生態(tài)環(huán)境和消耗資源的消費(fèi)品，如汽車、摩托車、成品油、木制資源的消費(fèi)品，如汽車、摩托車、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等；三是危害人們身體健一次性筷子、實(shí)木地板等；三是危害人們身體健康的消費(fèi)品，如煙、酒等?？档南M(fèi)品，如煙、酒等。 (三三) 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅 是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額（銷是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額（銷售額）為課稅對(duì)象的稅種。售額）為課稅對(duì)象的稅種

20、。 征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算 （四）關(guān)稅（四）關(guān)稅第三節(jié) 所 得 稅n3.13.1所得稅的特征和功能所得稅的特征和功能n3.23.2所得稅的類型所得稅的類型n3.13.1所得稅的特征和功能所得稅的特征和功能n所得稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總所得稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。稱。 （一）所得稅的特點(diǎn)（一）所得稅的特點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：1 1、稅負(fù)相對(duì)公平、稅負(fù)相對(duì)公平 2 2、不存在重復(fù)征稅、不存在重復(fù)征稅 3 3、有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益、有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益 4 4、課稅有彈性、課稅有彈性 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：1 1、受企業(yè)利潤(rùn)水平和

21、人均收入水平的、受企業(yè)利潤(rùn)水平和人均收入水平的制約制約 2 2、一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工、一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮作積極性的充分發(fā)揮 3 3、計(jì)征管理困難、計(jì)征管理困難 （二）所得稅的功能（二）所得稅的功能n1 1、所得稅是國(guó)家籌集資金的重要手段，也是促進(jìn)、所得稅是國(guó)家籌集資金的重要手段，也是促進(jìn)社會(huì)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠杠。社會(huì)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠杠。n2 2、所得稅是一種有效的再分配手段、所得稅是一種有效的再分配手段n3 3、所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要工具、所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要工具 （三）我國(guó)所得稅的特點(diǎn)（三）我國(guó)所得稅的特點(diǎn) n1 1、我國(guó)一向以商品

22、稅為主，所得稅剛剛起步、我國(guó)一向以商品稅為主，所得稅剛剛起步n2 2、所得稅以企業(yè)所得稅為主、所得稅以企業(yè)所得稅為主n3.23.2所得稅的類型所得稅的類型n分類所得稅：對(duì)納稅人的各種應(yīng)納稅所得，分為分類所得稅：對(duì)納稅人的各種應(yīng)納稅所得，分為若干類別，不同類別若干類別，不同類別( (或來(lái)源或來(lái)源) )的所得適用不同的的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。稅率，分別課征所得稅。 n綜合所得稅：對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得綜合所得稅：對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得( (如工如工薪收入、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等薪收入、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等) )綜合征收。綜合征收。n分類綜合所得稅：把分類所得稅與綜合所得稅綜

23、分類綜合所得稅：把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來(lái)，采用并行征收制。合起來(lái)，采用并行征收制。 （一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅 是以企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象是以企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象征收的一種稅。征收的一種稅。 征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額25%25%減免稅額抵免稅減免稅額抵免稅額額 n抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。n抵免限額中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照

24、企業(yè)所得稅法和本抵免限額中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 n（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅n是對(duì)個(gè)人純收入征收的一種稅收。n個(gè)人所得稅最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，它是國(guó)家調(diào)節(jié)個(gè)人收入，緩解個(gè)人收入差距過(guò)分懸殊的矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國(guó)家與個(gè)人之間的分配關(guān)系。n課稅對(duì)象、納稅人、稅率、稅額的計(jì)算 1 1、我國(guó)個(gè)人所得稅制的特點(diǎn)、我國(guó)個(gè)人所得稅制的特點(diǎn)（1）實(shí)行分類征收。（2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用。（3）有助于

25、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。（4）個(gè)人所得稅具有自動(dòng)穩(wěn)定的功能。（5）采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收辦法。2、個(gè)人所得稅的征收管理個(gè)人所得稅的征收管理 個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)納稅個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。和代扣代繳兩種。n對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個(gè)人代利等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于年所得扣代繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于年所得1212萬(wàn)元以上的、萬(wàn)元以上的、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國(guó)境

26、外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒(méi)有得、從中國(guó)境外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到扣繳義務(wù)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 3 3、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的改進(jìn)、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的改進(jìn) (1)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制，區(qū)分不同的所得，適用不我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制，區(qū)分不同的所得，適用不同的稅率，采用不同的計(jì)算方法。分類課征制無(wú)法從整體上衡量納稅同的稅率，采用不同的計(jì)算方法。分類課征制無(wú)法從整體上衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，不利于體現(xiàn)稅收公平原則，還可能扭曲納稅人的人的稅收負(fù)擔(dān)能力，不利于體現(xiàn)稅收公平

27、原則，還可能扭曲納稅人的行為，侵蝕稅基，增加稅收成本，從而不利于體現(xiàn)稅收效率原則。因行為，侵蝕稅基，增加稅收成本，從而不利于體現(xiàn)稅收效率原則。因此，需要對(duì)現(xiàn)行的分類課征制加以改進(jìn)。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，改進(jìn)的此，需要對(duì)現(xiàn)行的分類課征制加以改進(jìn)。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，改進(jìn)的方法可采用綜合和分類相結(jié)合的課征模式，將一部分有較強(qiáng)連續(xù)性或方法可采用綜合和分類相結(jié)合的課征模式，將一部分有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入項(xiàng)目實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率。這些收入項(xiàng)經(jīng)常性的收入項(xiàng)目實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率。這些收入項(xiàng)目包括工資、薪金所得，承包承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得等；同時(shí)目包括工資、薪金所得，承包承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得等；同時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，稿酬所得，偶然所得，股息、對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，稿酬所得，偶然所得，股息、利息、紅利所得等，按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)課征。利息、紅利所得等，按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)課征。 （2）現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除忽略了個(gè)人的家庭結(jié)構(gòu)和支出結(jié)構(gòu)這兩個(gè)決定納稅人納稅能力的重要因素。稅制改進(jìn)的方向應(yīng)當(dāng)是在制定費(fèi)用扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，盡可能地考慮個(gè)人的家庭贍養(yǎng)人口等特殊情況，以充分體現(xiàn)稅收的公平原則。 （3）關(guān)于提高工資、薪金所得費(fèi)用扣除額的討論。應(yīng)當(dāng)再次提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額。盡管個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額從1994年以來(lái)由