財政學第九章稅收制度

1、第九章第九章 稅收制度稅收制度第一節(jié) 稅收制度概述第二節(jié) 商品稅 第三節(jié) 所得稅第四節(jié) 其他類稅收第一節(jié)稅收制度概述第一節(jié)稅收制度概述 n1.11.1稅收制度的含義稅收制度的含義 n1.21.2稅收制度的構成要素稅收制度的構成要素1.1稅收制度的含義：稅收制度是國家的各種稅收法令和征管辦法的總稱。它是國家法律有機組成部分，是政府向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作流程，也是納稅人自覺履行納稅義務的行為規(guī)范。有廣義和狹義之分。狹義單指稅法，是稅收制度的核心。2.22.2稅收制度的基本要素稅收制度的基本要素n稅收制度的構成要素稅收制度的構成要素, ,也就是也就是稅收術語稅收術語一般一般有下面幾項：有下面幾

2、項：( (一一) )納稅人納稅人( (課稅主體課稅主體) )( (二二) )征稅對象征稅對象( (三三) )稅目稅目( (四四) )稅率稅率( (五五) )納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)( (六）納稅期限六）納稅期限( (七）減稅、免稅七）減稅、免稅( (八）違章處理八）違章處理（一）納稅人（一）納稅人n1 1、納稅人納稅人是稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人，是稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人，包括自然人和法人。包括自然人和法人。法律術語稱為課稅主體。法律術語稱為課稅主體。n自然人自然人公民或居民個人公民或居民個人n法人法人依法成立并能獨立行使法定權利和承擔法定依法成立并能獨立行使法定權利和承擔法定義務

3、的社會組織，主要是各類企業(yè)。義務的社會組織，主要是各類企業(yè)。2 2、與納稅人相關的概念、與納稅人相關的概念n負稅人負稅人最終負擔稅款的單位和個人最終負擔稅款的單位和個人n稅負轉嫁時，納稅人不等于負稅人稅負轉嫁時，納稅人不等于負稅人n稅負不轉嫁時，納稅人等于負稅人稅負不轉嫁時，納稅人等于負稅人（二）課稅對象（二）課稅對象n 課稅對象又稱稅收客體，是稅法規(guī)定的征稅的目的課稅對象又稱稅收客體，是稅法規(guī)定的征稅的目的物。物。n所得所得所得稅所得稅n商品商品商品稅商品稅n財產財產財產稅財產稅（1 1）稅源）稅源稅收的經濟來源或最終出處，稅源都是稅收的經濟來源或最終出處，稅源都是以收入的形式存在的。以收入

4、的形式存在的。n財產稅的課稅對象是納稅人的財產，而稅源是納稅財產稅的課稅對象是納稅人的財產，而稅源是納稅人的財產收益人的財產收益n商品稅的課稅對象是各種商品和服務，而稅源是這商品稅的課稅對象是各種商品和服務，而稅源是這些商品和服務的銷售收入些商品和服務的銷售收入n所得稅的課稅對象和稅源都是納稅人的所得所得稅的課稅對象和稅源都是納稅人的所得（2 2）稅目）稅目課稅對象的具體項目或課稅對象的具體課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分劃分（三）稅目（三）稅目稅目是征稅對象的具體項目設立目的：1體現(xiàn)公平原則 2體現(xiàn)簡便原則 （四）稅率（四）稅率1.1.含義含義：稅率稅率課稅深度。稅率是應納稅額與計稅基

5、數(shù)之間的數(shù)量關系或比率。n2 2、稅率的基本形式、稅率的基本形式n（1 1）定額稅率）定額稅率n-稅額與價格無關稅額與價格無關n（2 2）比例稅率）比例稅率n-稅額與價格有關稅額與價格有關n（3 3）累進稅率）累進稅率n全額累進稅率全額累進稅率n超額累進稅率超額累進稅率n累進稅率：其特點是，稅率隨著課稅對象累進稅率：其特點是，稅率隨著課稅對象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對象數(shù)額越數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對象數(shù)額越大稅率也越高。例如：個人所得稅稅率表大稅率也越高。例如：個人所得稅稅率表( (五五) )納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)n納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到

6、消費的流轉過程中應當繳納稅款的生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。環(huán)節(jié)。n例如，流轉稅在生產和流通環(huán)節(jié)納稅；所例如，流轉稅在生產和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。n納稅環(huán)節(jié)主要解決在哪里征稅的問題。納稅環(huán)節(jié)主要解決在哪里征稅的問題。( (六六) )納稅期限納稅期限n納稅期限納稅期限是負有納稅義務的納稅人向國家是負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅繳納稅款的最后時間限制款的最后時間限制。它是稅收。它是稅收強制性、強制性、固定性在固定性在時間上的體現(xiàn)。時間上的體現(xiàn)。n確定納稅期限，要根據(jù)課稅對象和國民經濟各部確定納稅期限，要根據(jù)課稅對象和國民經濟各部門生產經營的不同特

7、點來決定。例如，門生產經營的不同特點來決定。例如，流轉課稅流轉課稅，當納稅人取得貨款后就應將稅款繳入國庫，但為當納稅人取得貨款后就應將稅款繳入國庫，但為了簡化手續(xù)，便于納稅人經營管理和繳納稅款了簡化手續(xù)，便于納稅人經營管理和繳納稅款( (降降低稅收征收成本和納稅成本低稅收征收成本和納稅成本) )，可以根據(jù)情況將納，可以根據(jù)情況將納稅期限確定為稅期限確定為1 1天、天、3 3天、天、5 5天、天、1010天、天、1515天或天或1 1個個月。月。( (七七) )減稅、免稅減稅、免稅n 1.1.含義含義n減稅、免稅減稅、免稅是根據(jù)國家政策對某些納稅人是根據(jù)國家政策對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅

8、或者免予征稅的和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。特殊規(guī)定。n減稅是對應納稅額少征一部分稅款；減稅是對應納稅額少征一部分稅款；n免稅是對應納稅額全部免征。免稅是對應納稅額全部免征。 n2.2.相關概念相關概念n起征點和免征額起征點和免征額n起征點起征點是稅法規(guī)定的征稅對象達到開始是稅法規(guī)定的征稅對象達到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未達到征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅；達到或超過起征點的，起征點的不征稅；達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。則就其全部數(shù)額征稅。n免征額免征額是征稅對象總額中免予征稅的數(shù)是征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按照稅法規(guī)定的標準從

9、征稅對象額，它是按照稅法規(guī)定的標準從征稅對象總額中預先扣除的數(shù)額，免征額的部分不總額中預先扣除的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。征稅，只就其超過免征額的部分征稅。 ( (八八) )違章處理違章處理n 違章處理是對有違反稅法行為的納稅人違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以罰款、送交人民法院依法處理等。罰款、送交人民法院依法處理等。n 違章處理是稅收強制性在稅收制度中的違章處理是稅收強制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額地繳納稅款，體現(xiàn)，納稅人必須按期足額地繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅

10、等凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應受到制裁違反稅法行為的，都應受到制裁( (包括法律包括法律制裁和行政處罰制裁等制裁和行政處罰制裁等) )。n違章行為一般有以下情形：違章行為一般有以下情形：n(1)(1)違反稅收征收管理法：違反稅收征收管理法：n(2)(2)欠稅欠稅：納稅人超過規(guī)定的納稅期限，未繳：納稅人超過規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款?；蛏倮U稅款。n(3)(3)漏稅漏稅：納稅人并非故意未繳或少繳稅款的：納稅人并非故意未繳或少繳稅款的行為。行為。 n(4)(4)偷稅偷稅：納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃：納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。避納稅的行為。 例如，利用

11、偽造、涂改、例如，利用偽造、涂改、銷毀賬冊、票證或記賬憑證；少報或隱瞞銷毀賬冊、票證或記賬憑證；少報或隱瞞應納稅項目、銷售收入和經營利潤，虛增應納稅項目、銷售收入和經營利潤，虛增成本，亂攤費用，縮小利潤數(shù)額；轉移資成本，亂攤費用，縮小利潤數(shù)額；轉移資產、收入和利潤賬戶等手段逃避應納稅款。產、收入和利潤賬戶等手段逃避應納稅款。 n(5)(5)抗稅抗稅：納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納：納稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務的行為。稅義務的行為。 n(6)(6)虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票。對違章行為一般采取以下處罰措施對違章行為一般采取以下處罰措施n征收滯納金征收

12、滯納金：滯納金是稅務機關對欠稅者：滯納金是稅務機關對欠稅者所征的一種罰金。所征的一種罰金。 例如稅務機關除令欠稅者限期照章補交所例如稅務機關除令欠稅者限期照章補交所欠稅款外，并從滯納之日起按日加收所欠稅欠稅款外，并從滯納之日起按日加收所欠稅款一定比例的滯納金。計算公式為：款一定比例的滯納金。計算公式為： 滯納金滯納金= =所欠稅款所欠稅款滯納金比率滯納金比率滯納天滯納天數(shù)數(shù)n n處以稅務罰款處以稅務罰款n稅收保全措施。稅收保全措施。指稅務機關對可能由于納稅人指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采

13、取限制納稅人處不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理和轉移商品、貨物或其他財產的措施。理和轉移商品、貨物或其他財產的措施。n 個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。用品，不在稅收保全措施的范圍之內。 n追究刑事責任。追究刑事責任。 第二節(jié)商 品 稅n2.12.1商品稅的特征和功能商品稅的特征和功能n2.22.2商品稅的類型商品稅的類型n2.32.3商品稅制結構商品稅制結構n2.42.4我國現(xiàn)行商品稅的主要稅種我國現(xiàn)行商品稅的主要稅種2.12.1商品稅的含義和特征商品稅的含義和特征 1. 1. 商品稅的含義商品稅的含義

14、n商品稅是泛指所有以商品為課稅對象的稅類。商品稅是泛指所有以商品為課稅對象的稅類。 在國際上統(tǒng)稱為在國際上統(tǒng)稱為“商品和勞務稅商品和勞務稅”。 商品稅類主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等。商品稅類主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等。 2. 2. 商品稅的特征商品稅的特征 （1 1）商品稅與商品或勞務的交易活動密切相關）商品稅與商品或勞務的交易活動密切相關 （2 2）商品稅是對物稅）商品稅是對物稅 （3 3）商品稅稅負易轉嫁）商品稅稅負易轉嫁2.22.2商品稅的類型商品稅的類型n按征稅范圍分類：大范圍的商品稅和小范圍的商按征稅范圍分類：大范圍的商品稅和小范圍的商品稅。品稅。n按征稅環(huán)節(jié)分

15、類：單環(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅。按征稅環(huán)節(jié)分類：單環(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅。n按計稅方式分類：從價稅和從量稅。按計稅方式分類：從價稅和從量稅。n按征稅地點分類：國內商品稅和國境商品稅。按征稅地點分類：國內商品稅和國境商品稅。n2.32.3商品稅制結構商品稅制結構n流轉稅稅制流轉稅稅制n銷售稅和消費稅結合制銷售稅和消費稅結合制n增值稅和消費稅結合制增值稅和消費稅結合制n2.42.4我國現(xiàn)行商品稅的主要稅種我國現(xiàn)行商品稅的主要稅種 (一一) 現(xiàn)行增值稅現(xiàn)行增值稅 (二二) 現(xiàn)行消費稅現(xiàn)行消費稅 (三三) 現(xiàn)行營業(yè)稅現(xiàn)行營業(yè)稅 ( (一一) ) 現(xiàn)行增值稅現(xiàn)行增值稅 增值稅：就商品價值中增值額課征的一個稅種

16、,是 我國商品稅體系中的一 個新興稅種。 1 、增值稅概述 優(yōu)點、類型（生產型、收入型、消費型） 2 、我國現(xiàn)行的增值稅制度 征收范圍、納稅人、稅率、實行價外計稅、稅額的計算 含稅價格換算為不含稅價格的計算公式： 含稅價格（1+稅率） 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額=銷售額稅率 n(二二) 現(xiàn)行消費稅現(xiàn)行消費稅n消費稅是對特定消費品的銷售收入征收的一種稅。消費稅是對特定消費品的銷售收入征收的一種稅。征收范圍、納稅人、征收范圍、納稅人、計稅方法：計稅方法：1 1、從價定率、從價定率 應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率2 2、從量定額、從量定額 應納稅額應納稅額=

17、 =銷售數(shù)量銷售數(shù)量適用稅率適用稅率3 3、從價定率、從價定率 + +從量定額從量定額 n消費稅是對過度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品消費稅是對過度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品（如汽油、柴油、汽車、輪胎），過度消費不利（如汽油、柴油、汽車、輪胎），過度消費不利于人類健康的商品（如煙、酒）以及只有少數(shù)富于人類健康的商品（如煙、酒）以及只有少數(shù)富人才能消費得起的商品（如貴重首飾）等征收的人才能消費得起的商品（如貴重首飾）等征收的一種稅。一種稅。n消費稅作為一個政府調節(jié)生產消費和社會財富再消費稅作為一個政府調節(jié)生產消費和社會財富再分配的手段，被世界各國廣泛采用，而且征收力分配的手段，被世界各國廣泛采用

18、，而且征收力度在逐年加大。目前消費稅在發(fā)達國家的稅收收度在逐年加大。目前消費稅在發(fā)達國家的稅收收入中一般都占入中一般都占10%10%以上，消費稅收入占以上，消費稅收入占GDPGDP的比重的比重一般也都在一般也都在3%3%以上。以上。20082008年我國消費稅收入占全年我國消費稅收入占全部稅收收入的比重為部稅收收入的比重為4.7%4.7%，占，占GDPGDP的比重為的比重為0.8%0.8%。n為了增強消費稅的調節(jié)功能，為了增強消費稅的調節(jié)功能，20062006年國家對消費年國家對消費稅政策進行了調整，將消費稅的征稅品目定為稅政策進行了調整，將消費稅的征稅品目定為1414個。這個。這1414個稅

19、目大致可以分為三類，一是奢侈品個稅目大致可以分為三類，一是奢侈品類消費品，如高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、類消費品，如高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、化妝品、高檔首飾等；二是影響生態(tài)環(huán)境和消耗化妝品、高檔首飾等；二是影響生態(tài)環(huán)境和消耗資源的消費品，如汽車、摩托車、成品油、木制資源的消費品，如汽車、摩托車、成品油、木制一次性筷子、實木地板等；三是危害人們身體健一次性筷子、實木地板等；三是危害人們身體健康的消費品，如煙、酒等?？档南M品，如煙、酒等。 (三三) 現(xiàn)行營業(yè)稅現(xiàn)行營業(yè)稅 是以納稅人從事經營活動的營業(yè)額（銷是以納稅人從事經營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象的稅種。售額）為課稅對象的稅種

20、。 征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計算征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計算 （四）關稅（四）關稅第三節(jié) 所 得 稅n3.13.1所得稅的特征和功能所得稅的特征和功能n3.23.2所得稅的類型所得稅的類型n3.13.1所得稅的特征和功能所得稅的特征和功能n所得稅是對所有以所得額為課稅對象的稅種的總所得稅是對所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱。稱。 （一）所得稅的特點（一）所得稅的特點 優(yōu)點：優(yōu)點：1 1、稅負相對公平、稅負相對公平 2 2、不存在重復征稅、不存在重復征稅 3 3、有利于維護國家的經濟權益、有利于維護國家的經濟權益 4 4、課稅有彈性、課稅有彈性 缺點：缺點：1 1、受企業(yè)利潤水平和

21、人均收入水平的、受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約制約 2 2、一定程度上壓抑納稅人的生產和工、一定程度上壓抑納稅人的生產和工作積極性的充分發(fā)揮作積極性的充分發(fā)揮 3 3、計征管理困難、計征管理困難 （二）所得稅的功能（二）所得稅的功能n1 1、所得稅是國家籌集資金的重要手段，也是促進、所得稅是國家籌集資金的重要手段，也是促進社會公平分配和穩(wěn)定經濟的杠杠。社會公平分配和穩(wěn)定經濟的杠杠。n2 2、所得稅是一種有效的再分配手段、所得稅是一種有效的再分配手段n3 3、所得稅是政府穩(wěn)定經濟的重要工具、所得稅是政府穩(wěn)定經濟的重要工具 （三）我國所得稅的特點（三）我國所得稅的特點 n1 1、我國一向以商品

22、稅為主，所得稅剛剛起步、我國一向以商品稅為主，所得稅剛剛起步n2 2、所得稅以企業(yè)所得稅為主、所得稅以企業(yè)所得稅為主n3.23.2所得稅的類型所得稅的類型n分類所得稅：對納稅人的各種應納稅所得，分為分類所得稅：對納稅人的各種應納稅所得，分為若干類別，不同類別若干類別，不同類別( (或來源或來源) )的所得適用不同的的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。稅率，分別課征所得稅。 n綜合所得稅：對納稅人個人的各種應稅所得綜合所得稅：對納稅人個人的各種應稅所得( (如工如工薪收入、利息、股息、財產所得等薪收入、利息、股息、財產所得等) )綜合征收。綜合征收。n分類綜合所得稅：把分類所得稅與綜合所得稅綜

23、分類綜合所得稅：把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來，采用并行征收制。合起來，采用并行征收制。 （一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅 是以企業(yè)的生產、經營所得和其他所得為征稅對象是以企業(yè)的生產、經營所得和其他所得為征稅對象征收的一種稅。征收的一種稅。 征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計算征收范圍、納稅人、稅率、稅額的計算 應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額25%25%減免稅額抵免稅減免稅額抵免稅額額 n抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額。所得稅法規(guī)定計算的應納稅額。n抵免限額中國境內、境外所得依照

24、企業(yè)所得稅法和本抵免限額中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅總額條例的規(guī)定計算的應納稅總額來源于某國（地區(qū)）的來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額應納稅所得額中國境內、境外應納稅所得總額中國境內、境外應納稅所得總額 n（二）現(xiàn)行個人所得稅（二）現(xiàn)行個人所得稅n是對個人純收入征收的一種稅收。n個人所得稅最早于1799年在英國創(chuàng)立，它是國家調節(jié)個人收入，緩解個人收入差距過分懸殊的矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國家與個人之間的分配關系。n課稅對象、納稅人、稅率、稅額的計算 1 1、我國個人所得稅制的特點、我國個人所得稅制的特點（1）實行分類征收。（2）累進稅率與比例稅率并用。（3）有助于

25、實現(xiàn)社會公平。（4）個人所得稅具有自動穩(wěn)定的功能。（5）采取源泉扣繳和自行申報兩種征收辦法。2、個人所得稅的征收管理個人所得稅的征收管理 個人所得稅的納稅辦法，有自行申報納稅個人所得稅的納稅辦法，有自行申報納稅和代扣代繳兩種。和代扣代繳兩種。n對工資薪金、勞務報酬、稿酬、利息、股息、紅對工資薪金、勞務報酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項所得，一般由支付所得的單位和個人代利等各項所得，一般由支付所得的單位和個人代扣代繳個人所得稅。但對于年所得扣代繳個人所得稅。但對于年所得1212萬元以上的、萬元以上的、從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國境

26、外取得所得以及取得應稅所得沒有得、從中國境外取得所得以及取得應稅所得沒有扣繳義務人的等情形的納稅義務人，則要求其到扣繳義務人的等情形的納稅義務人，則要求其到主管稅務機關辦理納稅申報。主管稅務機關辦理納稅申報。 3 3、現(xiàn)行個人所得稅制的改進、現(xiàn)行個人所得稅制的改進 (1)我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類課征制，區(qū)分不同的所得，適用不我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類課征制，區(qū)分不同的所得，適用不同的稅率，采用不同的計算方法。分類課征制無法從整體上衡量納稅同的稅率，采用不同的計算方法。分類課征制無法從整體上衡量納稅人的稅收負擔能力，不利于體現(xiàn)稅收公平原則，還可能扭曲納稅人的人的稅收負擔能力，不利于體現(xiàn)稅收公平

27、原則，還可能扭曲納稅人的行為，侵蝕稅基，增加稅收成本，從而不利于體現(xiàn)稅收效率原則。因行為，侵蝕稅基，增加稅收成本，從而不利于體現(xiàn)稅收效率原則。因此，需要對現(xiàn)行的分類課征制加以改進。根據(jù)我國實際情況，改進的此，需要對現(xiàn)行的分類課征制加以改進。根據(jù)我國實際情況，改進的方法可采用綜合和分類相結合的課征模式，將一部分有較強連續(xù)性或方法可采用綜合和分類相結合的課征模式，將一部分有較強連續(xù)性或經常性的收入項目實行綜合征收，采用統(tǒng)一的累進稅率。這些收入項經常性的收入項目實行綜合征收，采用統(tǒng)一的累進稅率。這些收入項目包括工資、薪金所得，承包承租經營所得，勞務報酬所得等；同時目包括工資、薪金所得，承包承租經營所得，勞務報酬所得等；同時對財產轉讓所得，特許權使用費所得，稿酬所得，偶然所得，股息、對財產轉讓所得，特許權使用費所得，稿酬所得，偶然所得，股息、利息、紅利所得等，按比例稅率實行分項課征。利息、紅利所得等，按比例稅率實行分項課征。 （2）現(xiàn)行個人所得稅的費用扣除忽略了個人的家庭結構和支出結構這兩個決定納稅人納稅能力的重要因素。稅制改進的方向應當是在制定費用扣除項目和標準時，盡可能地考慮個人的家庭贍養(yǎng)人口等特殊情況，以充分體現(xiàn)稅收的公平原則。 （3）關于提高工資、薪金所得費用扣除額的討論。應當再次提高個人所得稅費用扣除額。盡管個人所得稅費用扣除額從1994年以來由