第8章外幣交易與外幣報表折算

1、2022-5-311第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務概述外幣業(yè)務概述金融學上外幣與外匯 外幣 是指除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。 外匯 IMF的定義 是貨幣行政管理當局以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等形式保有的在國際收支逆差時可以使用的債權。2022-5-312金融學上外幣與外匯金融學上外幣與外匯外匯 我國外匯管理暫行規(guī)定 外匯的定義 是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產。 具體包括： 外國貨幣，包括紙幣、鑄幣 外幣有價證券，包政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等 外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等 其他外匯資金2022-5

2、-313會計學上外幣 記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣與列報貨幣 記賬本位幣 概念 是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。 企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。2022-5-314 境內經營選定記賬本位幣應當考慮的因素 該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算 該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算 融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣2022-5-315 境外經營記賬本位幣的確定 境外經營的含義（兩點） 是指企業(yè)在

3、境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構 在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的2022-5-316 境外經營記賬本位幣的確定 境外經營選定記賬本位幣還應當考慮的因素 境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性 境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重 境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回 境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務2022-5-317 記賬本位幣的變更 企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化 企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重

4、大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣2022-5-318 列報貨幣 是指企業(yè)編制財務報表時所采用的貨幣 記賬本位幣與列報貨幣的關系 同一企業(yè)的記賬本位幣與列報貨幣可能一致，也可能不一致 記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣 我國企業(yè)對外編報的財務報表只能是人民幣2022-5-319外幣兌換（conversion of foreign currency） 指將外幣換成本國貨幣，或將本國貨幣換成外幣 ，或將不同外幣進行的互換。外幣折算（translation of foreign currency） 是指把不同的外幣金額換算成本國貨幣的等值或者另外

5、一種外幣的等值程序，它只是在會計上對原來的外幣金額的重新表述，或者說，將外幣統(tǒng)一換算成記賬本位幣的等值。2022-5-3110外幣業(yè)務的類型 外幣交易 是指企業(yè)以外幣計價或者結算的交易。 具體包括 買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務 借入或者借出外幣資金 外幣的兌換 外幣資本的投資 外幣財務報表的折算 是指為了特定的目的把用一種貨幣表述的財務報表換用另外一種貨幣來表述。2022-5-3111 外匯匯率 匯率標價方法 直接標價法（應付標價法） 外國貨幣的數(shù)額固定不變，匯率的漲跌都以相對的本國貨幣數(shù)額的變動表示。2022-5-3112 間接標價法（應收標價法） 以一定單位的本國貨幣為標準，折合成

6、若干單位的外幣來表示匯率。 英國 美國（1978.9.1）2022-5-3113外匯匯率 匯率的類別 固定匯率和浮動匯率 銀行掛牌匯率和外匯市場匯率2022-5-3114 外匯匯率 即期匯率和遠期匯率 現(xiàn)行匯率、歷史匯率 基本匯率和套算匯率2022-5-3115匯兌損益 概念 是指發(fā)生的外幣業(yè)務折合為記賬本位幣記賬時，由于業(yè)務發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來收益或者損失，也是衡量企業(yè)外匯風險的一個指標。2022-5-3116 產生匯兌損益的情形 外幣存款的使用 債權債務的結算 貨

7、幣兌換 資產負債表日按期末匯率進行調整 外幣財務報表折算2022-5-3117 匯兌損益的種類 按業(yè)務歸屬劃分 外幣交易損益 報表折算損益 按本期實現(xiàn)與否劃分 已實現(xiàn)的匯兌損益 未實現(xiàn)的匯兌損益2022-5-3118 匯兌損益的確認 兩種觀點 只有已實現(xiàn)的匯兌損益才能計入當期損益 所有的匯兌損益全部計入當期損益2022-5-3119 我國會計準則對匯兌損益的處理原則 外幣貨幣性項目 采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌損益，計入當期損益。 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目 采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額

8、 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本 采用交易發(fā)生日即期匯率折算 編制合并財務報表 在所有者權益 “外幣報表折算差額”項目單獨列示2022-5-3120外幣交易的初始確認原則 采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算2022-5-3121外幣采購業(yè)務的賬務處理 借：原材料 等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款外幣 等2022-5-3122外幣銷售業(yè)務的賬務處理借：應收賬款外幣 等 貸：主營業(yè)務收入2022-5-3123外幣兌換成人民幣的賬務處理 借：銀行存款人民幣 （外幣買入價） 財務費用匯兌差額 （

9、差額） 貸：銀行存款外幣（外幣即期匯率） 2022-5-3124人民幣兌換成外幣的賬務處理借：銀行存款外幣（外幣即期匯率） 財務費用匯兌差額 （差額） 貸：銀行存款人民幣（外幣賣出價） 2022-5-3125外幣借款業(yè)務的賬務處理 借款時 借：銀行存款外幣 （外幣即期匯率） 貸：短期借款外幣（外幣即期匯率） 長期借款外幣 （外幣即期匯率） 計息時 借：財務費用利息支出 貸：應付利息外幣 2022-5-3126外幣借款業(yè)務的賬務處理 資產負債表日 借：財務費用匯兌差額 貸：短期借款外幣（外幣匯率差） 長期借款外幣 （外幣匯率差）或反過來2022-5-3127期末調整或結算時的賬務處理 區(qū)分貨幣性

10、項目與非貨幣性項目 貨幣性項目 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債 非貨幣性項目 是指貨幣性項目以外的項目2022-5-3128 外幣貨幣性項目 采用資產負債表日即期匯率折算 因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。 需要計提減值準備的 應當按資產負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備2022-5-3129 外幣非貨幣性項目 歷史成本計量的 仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額 對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨 如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)

11、凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較 以公允價值計量的 采用公允價值確定日的即期匯率折算，其公允價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響也應當計入當期損益 外幣報表折算是將以某一種貨幣反映的財務報表按照一定的匯率折算為以另一種貨幣反映的財務報表的行為。 需要進行外幣報表折算的情況一般有： 跨國公司的母公司為了在年末編制集團公司的合并會計報表，必須首先將以外幣反映的子公司財務報表折算為與母公司整體財務報表相同貨幣反映的財務報表。 采用外幣分賬制核算的企業(yè)，在資產負債表日將外幣財務報表折算為以記賬本位幣反映的財務報表。 我國企業(yè)會計準則（基本準則）規(guī)定，境外企業(yè)向國內有

12、關部門編報會計報表，應當折算為人民幣反映。 可見，外幣報表折算不僅在跨國公司編制合并會計報表時需要應用，而且在跨國經營，以及國內經營但涉及外幣業(yè)務時也需要應用。外幣外幣財務報表折算財務報表折算外幣財務報表折算方法 流動與非流動項目法 貨幣與非貨幣項目法 時態(tài)法 現(xiàn)行匯率法2022-5-3131 流動與非流動項目法 美國注冊會計師協(xié)會的會計程序委員會在世紀年代末曾推薦使用流動性與非流動性項目法。 流動與非流動項目法 資產負債表： 流動性資產、負債項目現(xiàn)行匯率 非流動項目歷史匯率 所有者權益中的實收資本、資本公積、盈余公積等項目按照交易或事項發(fā)生日的歷史匯率折算 利潤表及利潤分配表 收入平均匯率

13、折舊費和攤銷費采用與資產負債表一致的匯率 折算損益 折算損失計入當期損益 折算利得予以遞延2022-5-3133 流動與非流動項目法的缺陷 它對流動性項目采用現(xiàn)行匯率折算，對非流動性項目采用歷史匯率折算，這樣處理缺乏足夠的理論支持。 它對存貨與現(xiàn)金、應收賬款一樣采用現(xiàn)行匯率折算，意味著存貨與現(xiàn)金、應收賬款一樣承受匯率風險，這樣未能反映出存貨的實際情況。 它對長期應收款、長期應付款、長期借款、應付債券等項目采用歷史匯率折算，沒有反映這些項目承受的匯率風險。 此外，這一方法與外幣交易會計處理方法未能協(xié)調一致。從世界范圍來看，這種方法是一種逐步被淘汰的方法，目前只有少數(shù)國家采用。 貨幣與非貨幣項目法

14、 貨幣性與非貨幣項目法是美國學者赫普華斯于年在改進流動性與非流動性項目法的基礎上提出來的。 貨幣性與非貨幣性項目法 資產負債表： 貨幣性資產、負債項目現(xiàn)行匯率 非貨幣性項目歷史匯率 利潤表及利潤分配表 收入平均匯率 折舊費和攤銷費采用與資產負債表一致的匯率 折算損益 計入當期損益2022-5-3136 評價 由于貨幣性項目直接受到匯率變動的影響，而且這種折算方法與外幣交易會計處理方法是協(xié)調一致的。所以說，這種方法的理論依據(jù)是比較充分且邏輯性較強的。 但是，外幣報表折算涉及的是會計計量問題而不是分類問題。 非貨幣性項目的歷史成本計量是基于“純”歷史成本計量模式的前提，但當今游行的會計計量是“不純

15、”的歷史成本計量模式。 時態(tài)法 時態(tài)法是美國會計學家倫納德洛倫森提出的。年美國財務會計準則委員會發(fā)布的第號財務會計準則公告要求采用這一方法。 理論依據(jù)：外幣報表只是一個計量變換程序，是對國外子公司的外幣報表按母公司的報告貨幣重新表述的過程，報表折算只能改變單位，而不能改變計量屬性，因此要根據(jù)報表項目的計量屬性來選擇適用的折算方法。 時態(tài)法 資產負債表： 以歷史成本計價的資產、負債歷史匯率 以現(xiàn)行價值計價的項目現(xiàn)行匯率 貨幣性項目現(xiàn)行匯率 利潤表及利潤分配表 收入平均匯率 折舊費和攤銷費采用與資產負債表一致的匯率 折算損益 計入當期損益2022-5-3139 時態(tài)法適用于“母公司”觀點 認為子公

16、司只是母公司在國外經營活動的延展 子公司按當?shù)刎泿啪幹频膱蟊響鶕?jù)母公司的報告貨幣觀點重新表述，通過折算去重新表述子 公司財務報表中各個項目以母公司貨幣計量的余額，就像所有的外幣交易在發(fā)生時日就都按母公司的報告貨幣表述，而后在期末結計出各個項目的余額那樣。 現(xiàn)行匯率法 由英格蘭和威爾士特會計師協(xié)會在其1968年的會計實務公告中提出，現(xiàn)行匯率法下除實收資本采用歷史匯率折算外其它所有的項目都采用現(xiàn)行匯率折算。 現(xiàn)行匯率法 資產負債表 資產、負債現(xiàn)行匯率 實收資本歷史匯率 利潤表及利潤分配表 收入、費用平均匯率 折算損益 計入所有者權益2022-5-3142 現(xiàn)行匯率法適用于“子公司”觀點 認為子公

17、司是獨立于母公司的經營活動之外 外幣報表的重新表述不應改變子公司的財務狀況 母公司關心的只是其投資凈額折算為其報告貨幣的金額外幣財務報表折算方法比較表2022-5-3144資產負債表項目資產負債表項目流動與非流動項目法流動與非流動項目法貨幣與非貨幣項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法貨幣資金貨幣資金CCCC應收賬款應收賬款CCCC存貨存貨 按成本按成本CHHC 按市價按市價CHCC投資投資 按成本按成本HHHC 按市價按市價HHCC固定資產固定資產HHHC其他資產其他資產HHHC應付賬款應付賬款CCCC長期借款長期借款HCCC實收資本實收資本/股本股本HHHH未分配利潤未分

18、配利潤2022-5-3145我國準則規(guī)定外幣財務報表折算的原則 資產負債表項目的折算 資產和負債項目 采用資產負債表日的即期匯率折算2022-5-3146我國準則規(guī)定外幣財務報表折算的原則 資產負債表項目的折算（續(xù)） 所有者權益項目 實收資本（或股本）采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算 資本公積采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算 期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計 當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算 期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計 期末未分配利潤為其他項目折算后加減計算數(shù)2022-5-3147 資產負債表項目的折算（續(xù)） 外幣財務報表折算差額 在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示 利潤表項目的折算 收入和費用項目 平均匯率 所有者權益變動表 盈余公積的提取采用平均匯率 宣告發(fā)放的股利采用平均匯率2022-5-3148處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營財務報表的折算 惡性通貨膨脹經濟的判斷 三年累計通貨膨脹率接近或超過100% 利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤 一般公眾不是以當?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎 一般公眾傾向于以非貨幣性