《施工企業(yè)會計》之工程成本和期間費用的核算

1、 施工企業(yè)會計之 工程成本和期間費用的核算【學習目標】：成本與費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要因素，對企業(yè)經(jīng)營成果影響較大。加強成本費用的控制和核算，是會計核算的主要任務之一。本章主要介紹工程成本核算的要求、程序和方法，各種期間費用的內(nèi)容及核算方法，以及工程成本控制的方法。通過學習，應注意生產(chǎn)費用與工程成本的區(qū)別與聯(lián)系，工程實際成本與工程預算成本的區(qū)別與聯(lián)系，熟悉工程成本核算的要求和程序，明確工程成本核算對象的意義及確定方法，掌握輔助生產(chǎn)成本、機械作業(yè)成本以及各種期間費用的核算方法，掌握工程直接費用、間接費用歸集和分配的基本方法，能正確進行工程成本和期間費用的核算與控制。第一節(jié) 概 述一、 生產(chǎn)

2、費用與成本的概念施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費，如領用材料、支付工資和其他生產(chǎn)費用、發(fā)生固定資產(chǎn)損耗等等。施工企業(yè)在一定時期內(nèi)從事工程施工、提供勞務等經(jīng)營活動發(fā)生的各種耗費稱為生產(chǎn)費用，將這些生產(chǎn)費用按一定的對象進行分配和歸集，就形成了成本。生產(chǎn)費用是形成產(chǎn)品成本的基礎，生產(chǎn)費用的發(fā)生過程就是成本的形成過程，沒有費用發(fā)生，就不存在成本計算。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在：生產(chǎn)費用是按一定期間歸集的，成本則是按一定的對象歸集計算的。一定會計期間發(fā)生的生產(chǎn)費用并不全部計入本期成本，本期成本也并不都是本期發(fā)生的費用，還可能包括以前期間支付而應由本期成本負擔的費用，也可能包括本期尚未支付

3、、但應計入本期成本的費用。二、 工程成本與期間費用（一） 工程成本 工程成本是指建筑安裝企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的，按一定的成本核算對象歸集的生產(chǎn)費用總和，包括直接費用和間接費用兩部分。直接費用是指直接耗用于施工過程，構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等；間接費用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位(如分公司、施工隊、項目部等)為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項費用，包括臨時設施費、施工單位管理人員薪酬、行政管理用固定資產(chǎn)的折舊及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、保險費、工程保修費、勞動保護費及其他費用。（二） 期間

4、費用 期間費用是指與具體工程沒有直接聯(lián)系，不應計入工程成本，而應直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用費用。三、 工程成本的種類 根據(jù)建筑安裝工程的特點和成本管理的要求，企業(yè)應分別確定工程預算成本、工程計劃成本和工程實際成本。（一） 工程預算成本 工程預算成本是企業(yè)根據(jù)施工圖設計和預算定額、預算單價以及有關取費標準，通過編制施工圖預算確定的工程成本。它反映的是工程成本的平均水平，是施工企業(yè)確定投標報價的基礎，是控制成本支出、考核成本節(jié)超的依據(jù)。但施工圖預算并不等于預算成本。施工圖預算確定的是工程造價，不僅包括屬于工程成本的各種施工費用，還包括不屬于工程成本的其他內(nèi)容，如管

5、理費用、財務費用、計劃利潤和稅金等。工程預算成本是工程造價的主要組成部分。（二） 工程計劃成本 工程計劃成本是企業(yè)根據(jù)確定的降低成本指標，以工程預算成本為基礎，結(jié)合實際情況確定的工程成本。它反映企業(yè)在計劃期內(nèi)應達到的成本水平，是成本支出的標準。計劃成本與預算成本的差額，是企業(yè)降低成本的奮斗目標。（三） 工程實際成本 工程實際成本是企業(yè)按照確定的成本核算對象歸集的實際施工生產(chǎn)費用，反映的是某一企業(yè)的生產(chǎn)耗費水平。實際成本與計劃成本比較，可以考核成本計劃的完成情況；與預算成本比較，可以確定工程成本降低額(或超支額)，反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平。 必須說明的是，工程預算成本與工程實際成本各項目的內(nèi)容不盡

6、相同。在建設部關于調(diào)整建筑安裝工程費用項目組成的若干規(guī)定中，工程造價由直接工程費、間接費用、計劃利潤和稅金等組成。其中，直接工程費包括直接費、其他直接費、現(xiàn)場經(jīng)費三個組成部分，相當于會計核算中工程成本的內(nèi)容；間接費用包括企業(yè)管理費、財務費用等，相當于會計核算中的期間費用。 工程實際成本直接費人工費人工費直接費直接工程費工程預算成本材料費材料費機械使用費施工機械使用費其他直接費其他直接費間接費用臨時設施費現(xiàn)場經(jīng) 費現(xiàn)場管理費期間費用管理費用企業(yè)管理費間接費用勞動保險費財務費用財務費用工程預算成本與工程實際成本的相互關系如表8.1所示。四、 工程成本核算的意義 工程成本核算是對發(fā)生的施工費用進行確

7、認、計量，并按照一定的成本核算對象進行歸集和分配，從而計算出工程實際成本的會計處理工作。它是施工企業(yè)經(jīng)營管理工作的一項重要內(nèi)容，對于加強成本管理，促進增產(chǎn)節(jié)約，提高企業(yè)的市場競爭能力等，具有非常重要的作用。（1） 通過工程成本的核算，可以反映企業(yè)的施工管理水平。工程成本是工程施工過程中各項耗費的貨幣表現(xiàn)，工人勞動效率的高低、材料的節(jié)約與浪費、施工機械的利用程度等，都可以直接或間接地通過成本指標反映出來。將工程實際成本與預算成本進行比較，可以揭示成本節(jié)超的情況及原因，便于制定措施，提高施工管理水平。（2） 通過工程成本核算，可以確定施工耗費的補償尺度。為了保證再生產(chǎn)的順利進行，施工企業(yè)取得的工程

8、價款，必須能夠補償施工過程中的資金耗費，在補償了施工耗費后即為企業(yè)實現(xiàn)的毛利潤。工程成本就是以貨幣形式反映這一補償金額的尺度。在工程價款收入一定的情況下，成本降低，毛利潤就越多，經(jīng)營效益就越好。（3）通過工程成本核算，有利于貫徹執(zhí)行國家的財經(jīng)制度，有效地控制成本支出。在成本核算過程中，財務人員要根據(jù)規(guī)定對各項開支進行認真審核，對不符合國家規(guī)定的經(jīng)濟行為予以抵制，對不合理開支不予報銷，促使業(yè)務經(jīng)辦人員按制度和規(guī)定辦事。這樣，有利于保證國家政策、法令、制度的貫徹落實，避免和減少不應有的浪費和損失，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動堅持正確的方向。（4）通過工程成本核算，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。在建筑工

9、程實行招投標制的情況下，建筑市場競爭加劇。企業(yè)要在激烈的市場競爭中贏得工程任務，除了保證工程質(zhì)量和工期外，還必須在投標報價方面占有優(yōu)勢。工程成本是投標報價的基礎，企業(yè)在確定投標價格時通常要參考以往的成本數(shù)據(jù)?？梢?，工程成本在一定程度上影響著企業(yè)的市場競爭力。五、 工程成本核算的要求工程成本核算必須做到如下幾個方面：（一） 適應企業(yè)的管理體制，合理組織成本核算 為了有效地組織工程成本核算，施工企業(yè)應結(jié)合自身的規(guī)模和管理體制，建立和完善成本核算體制。目前我國施工企業(yè)一般實行公司、分公司(工程處、工區(qū))和項目部(施工隊)三級管理體制，小型施工企業(yè)通常實行公司、項目部兩級管理體制。成本核算的組織也應與

10、此相適應，實行統(tǒng)一領導，分級核算。 在實行三級管理制的企業(yè)，工程成本的計算工作一般在分公司完成。由項目部計算各工程的直接費成本，并分析工料成本升降的原因；分公司分配間接費用并計算工程成本，編制成本報表，進行成本分析；公司匯總計算企業(yè)的全部工程成本，匯總成本報表，進行全面成本分析。 在實行兩級管理的小型施工企業(yè)，一般由項目部計算直接成本，公司核算全部工程成本。 不論由哪一級會計部門計算工程成本，都要重視基層的成本核算工作。因為基層發(fā)生的施工生產(chǎn)費用，是工程成本的主要內(nèi)容?；鶎映杀竞怂愕恼_與否，對企業(yè)的成本核算工作起著至關重要的作用。此外，還應該加強各相關部門的協(xié)調(diào)配合，建立和健全橫向的成本管理

11、責任制，按照費用歸口管理的要求，嚴格控制各項開支。（二） 嚴格遵守成本開支范圍，劃清各項費用開支的界限 企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，要發(fā)生各種各樣的費用支出。并非所有支出都可以計入工程成本。哪些費用應計入成本，哪些費用不應計入成本，會計制度都有明確的規(guī)定，這種規(guī)定叫做成本開支范圍。嚴格遵守成本開支范圍，是一項重要的財經(jīng)紀律，也是正確計算成本的最起碼的要求。為了正確核算施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用支出，正確計算工程成本，施工企業(yè)應嚴格遵守成本開支范圍，正確劃分下列各項費用開支的界限： （1） 劃清生產(chǎn)費用支出與非生產(chǎn)費用支出的界限 施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金耗費多種多樣，用途各異。要準確計算各期損

12、益，必須劃清資本性支出和收益性支出的界限、營業(yè)支出和營業(yè)外支出的界限。按規(guī)定，施工企業(yè)的下列支出不得列入成本費用：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資的支出；被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及對外贊助、捐贈的支出；國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；國家規(guī)定不得列入成本費用的其他支出。（2） 劃清工程成本和期間費用的界限（3） 劃清本期工程成本與非本期工程成本的界限 根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)應按期計算成本，以便分析和考核成本計劃的執(zhí)行情況。因此，企業(yè)必須正確劃分各個時期成本的界限。凡本期支付應由本期成本負擔的耗費，全部計入本期成本；本期已經(jīng)支付但應由以后

13、各期共同負擔的耗費，應分攤計入以后期間的成本；本期雖未支付，但應由本期負擔的耗費，應估價計入本期成本。企業(yè)應按受益原則，正確核算各期的成本費用，嚴禁利用待攤和預提的方法人為地調(diào)節(jié)工程成本。（4）劃清不同成本核算對象的費用界限 為了分析和考核各單位工程成本計劃的執(zhí)行情況，企業(yè)必須分別計算各項工程的實際成本。根據(jù)建造合同的具體情況和管理要求，按照確定的工程成本核算對象設置成本明細賬，歸集發(fā)生的各項施工費用。凡是能夠分清具體承擔對象的費用，直接計入該成本核算對象；凡是不能分清具體承擔對象的費用，應選擇合理的方法，分配計入受益的成本核算對象，以真實反映各工程的成本水平。 （5） 劃清已完工程成本與未完

14、工程成本的界限 工程施工周期與會計核算期間的不一致性，往往導致期末時有未完施工存在。因此在進行工程成本核算時，還應將各成本核算對象歸集的費用在已完工程和未完施工之間進行分配，計算出已完工程成本，以便與工程預算成本進行比較，考核成本節(jié)超，加強成本管理。(三)建立、健全成本管理制度，做好工程成本核算的基礎工作 為了保證成本核算的質(zhì)量，便于對成本實施有效的監(jiān)督和控制，必須建立、健全成本管理制度。 （1） 建立健全定額管理制度 定額是在正常施工條件下，完成單位產(chǎn)品可消耗的人力、物力、財力的數(shù)量標準。施工企業(yè)使用的定額包括預算定額和施工定額兩種。預算定額是由國家或各地區(qū)建設主管部門統(tǒng)一制定的，是建筑行業(yè)

15、的平均水平，是企業(yè)編制工程預算、計算工程造價的依據(jù)；施工定額一般是由施工企業(yè)自行制定的，它既是企業(yè)編制施工預算的依據(jù)，也是衡量和控制工程施工過程中人工、材料、機械消耗和費用支出等的標準。施工定額主要包括勞動定額、材料消耗定額、機械臺班定額和各項費用定額，它是施工企業(yè)對工程成本進行量化管理的有效工具。其中，勞動定額是簽發(fā)“工程任務單”，考核各施工班組工效的主要依據(jù)；材料消耗定額是簽發(fā)“定額領料單”，考核材料消耗情況的主要依據(jù)；機械臺班定額是考核機械設備利用程度的依據(jù)；費用定額是控制各項費用開支的標準。有了明確的定額，就可以對各項費用支出進行有效的控制。建立健全定額管理制度，對于提高勞動生產(chǎn)率，節(jié)

16、約材料消耗，提高機械設備利用率，減少費用開支，從而降低工程成本，具有非常重要的作用。（2） 建立健全各項原始記錄 原始記錄是直接記載和反映各種成本費用的發(fā)生時間、地點、用途、金額的原始資料，是進行工程成本核算的基礎。成本核算的原始記錄主要包括工程任務單、材料領(退)料單、考勤表、機械使用記錄、未完施工盤點單等。如果原始記錄不全或數(shù)字不準確，工程成本核算就失去了客觀依據(jù)。因此，必須建立健全各項原始記錄的填制和審核制度，為工程成本核算提供真實可靠的原始資料。 （3） 建立健全內(nèi)部結(jié)算制度 為了適應分級管理、分級核算的組織管理體制，分析和考核各內(nèi)部單位的經(jīng)營成果，應建立健全內(nèi)部結(jié)算制度。內(nèi)部結(jié)算應以

17、合理的內(nèi)部價格為依據(jù)。企業(yè)應制定合理的內(nèi)部價格，作為內(nèi)部各單位之間相互提供材料、產(chǎn)品、作業(yè)和勞務等的結(jié)算依據(jù)。正確制定和使用內(nèi)部結(jié)算價格，有利于分清各內(nèi)部單位的經(jīng)濟責任，考核各內(nèi)部單位的成本管理水平，提高全面成本管理的綜合效益。內(nèi)部結(jié)算價格應保持相對穩(wěn)定，但也要定期修訂，使之盡量適應各個時期的實際情況。（4） 建立健全物資管理制度 對于各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領退以及在不同工程成本核算對象之間的轉(zhuǎn)移，都應經(jīng)過計量和驗收，辦理必要的憑證手續(xù)，防止冒領濫用。對于庫存以及施工現(xiàn)場堆放的各種材料物資，應定期進行清查盤點，防止丟失、損壞和積壓浪費。對于施工過程中產(chǎn)生的廢料和邊角料，應盡可能回收利用。對期末的

18、已領未用材料，應及時辦理退料或“假退料”手續(xù)，以正確計算材料費用。六、工程成本核算對象和成本項目（一）工程成本核算對象 工程成本核算對象，是在成本核算時選擇的歸集施工生產(chǎn)費用的目標。合理確定工程成本核算對象，是正確進行工程成本核算的前提。 一般情況下，企業(yè)應以每一單位工程為對象來歸集生產(chǎn)費用，計算工程成本。這是因為施工圖預算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實際成本，便于與工程預算成本比較，以檢查工程預算的執(zhí)行情況，分析和考核成本節(jié)超的原因。但是一個企業(yè)通常要承建多個工程項目，每項工程的具體情況又各不相同。因此，企業(yè)應按照與施工圖預算相適應的原則，并結(jié)合承包工程的具體情況、本企業(yè)施工組織

19、的特點以及成本管理的要求，合理確定成本核算對象。 成本核算對象確定后，在成本核算過程中不能任意變更。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配施工生產(chǎn)費用。（二）工程成本項目 工程成本項目是施工費用按經(jīng)濟用途分類形成的若干項目。成本項目可以反映工程施工過程中的資金耗費情況，為進行工程成本分析提供依據(jù)。工程成本包括以下五個項目：(1)人工費。指企業(yè)應付給直接從事建筑安裝人員的各種薪酬和施工現(xiàn)場發(fā)生的勞動保護費等。(2)材料費。指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費用。(3)機械使用費。指在施工過程中使用施工機械發(fā)生的各種費用。包括自有施工

20、機械發(fā)生的作業(yè)費用，租入施工機械支付的租賃費用，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。(4)其它直接費。指在施工過程中發(fā)生的除了人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工有關的各種費用。 (5)間接費用。指企業(yè)下屬的各施工單位(分公司、工區(qū)、施工隊、項目部等)為組織和管理工程施工所發(fā)生的費用。七、工程成本核算的程序 工程成本核算的程序，是指進行工程成本核算一般應采用的步驟。施工企業(yè)對施工過程中發(fā)生的各項施工費用，應按其用途和發(fā)生地點進行歸集。對不能分清受益對象的費用，還需要采用合理的方法分配計入各工程成本核算對象。為了核算和監(jiān)督各項施工費用的發(fā)生和分配情況，正確計算工程成本，施工企業(yè)應設置

21、下列會計賬戶：（1） “工程施工”賬戶。該賬戶核算企業(yè)進行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利。其借方登記施工過程中實際發(fā)生的直接費、應負擔的間接費以及確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用及各期確認的毛利。工程竣工后，本賬戶應與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。本帳戶應案建造合同分別設置“合同成本”、“合同毛利”和“間接費用”等進行明細核算。 “工程施工合同成本”賬戶。該賬戶核算企業(yè)進行工程施工發(fā)生的各項施工生產(chǎn)費用，并確定各個成本核算對象的成本。其借方登記施工過程中實際發(fā)生的直接費和應負擔的間接費，貸方登記工程竣工后與“工程結(jié)算”賬戶對沖的費用，期

22、末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用。 “工程施工合同毛利”賬戶。該賬戶核算各個成本核算對象各期確認的毛利。其借方登記期末確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計確認的毛利，期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計確認的虧損。工程竣工后，本賬戶應與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。 “工程施工間接費用”賬戶。該賬戶核算企業(yè)所屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)而發(fā)生的不能直接計入工程成本的費用。其借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記月末分配計入各成本核算對象的費用，期末一般無余額。（2）“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨立核算的輔助生產(chǎn)

23、部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務所發(fā)生的費用。其借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記生產(chǎn)完工驗收入庫的產(chǎn)品成本或者按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費用，期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。（3）“機械作業(yè)”賬戶。該賬戶核算企業(yè)使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)）所發(fā)生的費用。其借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記月末按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費用，期末一般沒有余額。 上述成本費用賬戶，在工程成本核算中起著不同的作用。根據(jù)它們的核算內(nèi)容和使用方法，可以將工程成本核算的基本程序概述如下： 歸集各項生產(chǎn)費用。即將本期發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按其用途和發(fā)生地點，歸集到有關成本、費用賬戶中。 分配輔助生產(chǎn)費用

24、。期末，將歸集在“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的費用向各受益對象分配，計入“機械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶。 分配機械作業(yè)費用。期末，將歸集在“機械作業(yè)”賬戶的費用向各受益對象分配，計入“工程施工” 各有關明細賬戶。 分配施工間接費用。期末，將歸集在”工程施工間接費用”賬戶的費用向各工程分配，計入“工程施工” 各有關明細賬戶。 計算和結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。期末，計算本期已完工程或竣工工程的實際成本，并將竣工工程的實際成本從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程結(jié)算”賬戶的余額對沖。尚未竣工工程的實際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結(jié)轉(zhuǎn)。第二節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算一、 輔助生產(chǎn)的性質(zhì)輔助生產(chǎn)是指企業(yè)的輔助生產(chǎn)

25、部門為工程施工、機械作業(yè)等生產(chǎn)材料、提供勞務而進行的生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)部門是指企業(yè)所屬的非獨立核算的生產(chǎn)單位，如機修車間、供水站、供電站、運輸隊等。輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的各項費用，先通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行歸集，然后再采用合理的分配方法，分配給各受益對象負擔。只有在分配了輔助生產(chǎn)費用之后，才能進行工程成本的計算。輔助生產(chǎn)費用的多少，成本的高低，直接影響著工程成本的水平。因此，正確組織輔助生產(chǎn)成本的核算，是正確進行工程成本核算的重要前提。二、 輔助生產(chǎn)費用的歸集 輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本核算對象可按生產(chǎn)的材料和提供勞務的類別確定。成本項目一般包

26、括以下幾項：（1） 人工費。指輔助生產(chǎn)工人的各種薪酬和勞動保護費。（2） 材料費。指輔助生產(chǎn)部門耗用的各種材料的實際成本，以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額及租賃費。（3） 其他直接費。指除上述項目以外的其他直接生產(chǎn)費用，包括折舊及修理費、水電費等。（4） 間接費用。指為組織和管理輔助生產(chǎn)所發(fā)生的費用。 為了歸集各個輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的生產(chǎn)費用，企業(yè)應在“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶下，按車間、單位或部門設置“輔助生產(chǎn)成本明細賬”，歸集發(fā)生的生產(chǎn)費用。 三、 輔助生產(chǎn)費用的分配 輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的類型不同，其成本分配結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不一樣。生產(chǎn)材料和結(jié)構(gòu)件的輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用，一般于生產(chǎn)完成驗收入庫時轉(zhuǎn)入“庫存

27、材料”等賬戶；提供勞務的輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用，則應采用一定的方法在各受益對象之間進行分配。分配方法主要包括直接分配法、一次交互分配法和計劃成本分配法等。（一） 直接分配法 直接分配法，是指將各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益對象負擔，各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供勞務均不相互分配費用。 （二） 一次交互分配法 次交互分配法，是指先將各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的費用在各輔助生產(chǎn)部門之間進行交互分配，然后再將交互分配后的費用向輔助生產(chǎn)以外的受益對象分配。由于交互分配只進行一次，所以稱為一次交互分配法。 （三） 計劃成本分配法 計劃成本分配法是指根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門提供勞務的計劃單價和

28、各受益對象實際耗用的勞務量分配輔助生產(chǎn)費用的方法。 第三節(jié)第三節(jié) 機械作業(yè)成本的核算機械作業(yè)成本的核算 機械作業(yè)成本是施工企業(yè)使用施工機械進行機械化施工和運輸作業(yè)，以及機械出租業(yè)務發(fā)生的各項費用。施工企業(yè)的各施工單位使用自有施工機械和運輸設備進行機械化施工和運輸作業(yè)，以及機械出租業(yè)務，稱為機械作業(yè)。機械作業(yè)成本的高低，直接影響著工程成本的水平。因為只有在分配了機械作業(yè)成本之后，才能進行工程成本的計算。而且隨著機械化施工程度的不斷提高，工程成本中機械使用費的比重也越來越大?？梢哉f合理組織機械作業(yè)成本的核算，是正確進行工程成本核算的前提。因此，我們要加強施工機械的管理與核算，準確歸集和分配機械作業(yè)

29、成本。企業(yè)使用自有施工機械或運輸設備進行機械施工發(fā)生的各項費用，應采用先歸集后分配的方法組織核算。一、機械作業(yè)成本的歸集一、機械作業(yè)成本的歸集企業(yè)使用自有施工機械或運輸設備進行機械施工發(fā)生的各項費用，應通過“機械作業(yè)”賬戶歸集，月末再按一定的方法分配計入各受益對象的成本中。在“機械作業(yè)”賬戶下，還應按成本核算對象和成本項目設置明細賬進行明細核算。 機械作業(yè)的成本核算對象，應按施工機械或運輸設備的種類確定。一般情況下，對大型施工機械，按單機或機組確定成本核算對象；對中小型施工機械，可按類別確定成本核算對象；對于沒有專人使用的小型施工機械，如打夯機等，可將幾類機械合并為一個成本核算對象。機械作業(yè)的

30、成本項目一般包括下列幾項： 人工費。指機械操作人員的各種薪酬。 燃料及動力費。指施工機械或運輸設備運轉(zhuǎn)所耗用的燃料、電力等費用。 折舊及修理費。指按照規(guī)定標準計提的折舊、發(fā)生的修理費，以及替換工具和部件(如輪胎、鋼絲繩等)的攤銷費等。 其他直接費。指除上述各項以外的其他直接費用，包括潤滑及擦拭材料費、養(yǎng)路費以及施工機械的搬運、安裝拆卸和輔助設施費。 間接費用。指為組織和管理機械施工和運輸作業(yè)發(fā)生的各項費用（如養(yǎng)路費、修理期間的停工費、停機棚的折舊和維修費、事故損失等）。二、承包工程機械作業(yè)成本的分配二、承包工程機械作業(yè)成本的分配 會計期末，為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業(yè)發(fā)生的成本，

31、應分配轉(zhuǎn)入受益工程的成本。（1）分配依據(jù) 為了考核施工機械的使用情況，同時也為機械作業(yè)成本的分配提供依據(jù)，使用單位應建立和健全施工機械使用情況的各項原始記錄，如“機械運轉(zhuǎn)記錄”、“機械使用月報”等?！皺C械運轉(zhuǎn)記錄”反映每一機械的運轉(zhuǎn)情況及受益對象，由機械操作人員逐日填寫；“機械使用月報”反映所有機械的運轉(zhuǎn)情況及受益對象，由機械管理部門根據(jù)“機械運轉(zhuǎn)記錄”于月終匯總編制。（2）分配方法 企業(yè)每月發(fā)生的機械作業(yè)成本，應采用以下方法進行分配：1、使用臺班分配法 使用臺班分配法是指根據(jù)機械的臺班實際成本和各受益對象使用的臺班數(shù)分配機械作業(yè)成本的方法。 2、完成產(chǎn)量分配法 完成產(chǎn)量分配法是指根據(jù)某種機械

32、單位產(chǎn)量實際成本和各受益對象使用該種機械完成的產(chǎn)量分配機械使用費的方法。該方法適用于便于計算完成產(chǎn)量的各種機械作業(yè)成本的分配。3、 預算成本分配法 預算成本分配法是以各受益對象的機械使用費預算成本作為分配標準分配機械作業(yè)成本的一種方法。該方法適用于以機械類別為成本核算對象，不便于確定臺班或完成產(chǎn)量的機械作業(yè)費用的分配。 三、機械出租成本的結(jié)轉(zhuǎn)三、機械出租成本的結(jié)轉(zhuǎn)會計期末，為外單位、本企業(yè)的專項工程等提供機械作業(yè)的成本，不得分配計入工程成本，而應結(jié)轉(zhuǎn)給勞務成本負擔。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“勞務成本”賬戶，貸記“機械作業(yè)”賬戶。第四節(jié) 工程實際成本的歸集與分配工程施工過程中發(fā)生的各項施工費用，應按確定的成

33、本核算對象和規(guī)定的成本項目進行歸集和分配。能夠分清受益對象的費用，直接計入受益對象的成本；不能分清受益對象的費用，采用一定的方法分配計入各受益對象的成本，最后計算出各該工程的實際總成本。這是施工企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容。一、 人工費的歸集與分配（1）人工費的內(nèi)容工程成本中的人工費，是指支付給直接從事工程施工的建筑安裝工人和在施工現(xiàn)場運料、配料等輔助工人的各種薪酬和發(fā)生的勞動保護費等。（2） 人工費計入成本的方法人工費計入成本的方法，依人工費的性質(zhì)和內(nèi)容的不同而不同。企業(yè)應按以下原則確定各成本核算對象的人工費成本：1計件工資。計件工資一般都能分清受益對象，應直接計入各成本核算對象。2計時工資和加班

34、工資。如果施工項目只有一個單位工程，或根據(jù)用工記錄能夠分清受益對象的，應直接計入各該成本核算對象；如果不能分清受益對象，則應根據(jù)用工記錄分配。 3其他薪酬。其他薪酬包括各種獎金、工資性津貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣新福利等，應按照合理的方法分配計入各成本核算對象。二、 材料費的歸集與分配工程成本中的材料費，是指在工程施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的主要材料、結(jié)構(gòu)件的實際成本，有助于工程形成的其他材料的實際成本，以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費用。施工現(xiàn)場儲存的材料，除了用于工程施工外，還可能用于搭建臨時設施，或者用于其他非生產(chǎn)方面。企業(yè)必須根據(jù)發(fā)出材料的用途

35、，嚴格劃分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能計入工程成本。施工生產(chǎn)中耗用的材料，品種多，數(shù)量大，領用頻繁。因此，企業(yè)應根據(jù)發(fā)出材料的有關原始憑證進行整理、匯總，并應區(qū)分以下不同情況進行核算：凡領用時能點清數(shù)量并能分清用料對象的，應在有關領料憑證(領料單、限額領料單)上注明領料對象，直接計入各成本核算對象。領用時雖能點清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等，應在領料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計算單”，據(jù)以分配計入各成本核算對象。 領料時既不易點清數(shù)量，又難以分清耗用對象的材料，如磚、瓦、灰、砂、石等大堆材料，可根據(jù)具

36、體情況，由材料員或施工現(xiàn)場保管員驗收保管，月末通過實地盤點，倒軋本月實耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用計算單”，據(jù)以計入各成本核算對象?！按蠖巡牧虾挠糜嬎銌巍钡母袷揭姷谖逭卤?.6。周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，應根據(jù)各受益對象的實際在用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法，計算當期攤銷額，并編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表”，據(jù)以計入各成本核算對象。對租用的周轉(zhuǎn)材料，則應按實際支付的租賃費直接計入各成本核算對象。 施工中的殘次材料和包裝物品等，應盡量回收利用，填制“廢料交庫單”估價入賬，并沖減工程成本。按月計算工程成本時，月末對已經(jīng)辦理領料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使用的材料，應進行盤點，辦理“假退庫”手續(xù)，

37、以沖減本期工程成本。工程竣工后的剩余材料，應填寫“退料單”或用紅字填寫“領料單”，據(jù)以辦理材料退庫手續(xù)，并沖減工程成本。三、 機械使用費的歸集與分配 工程成本中的機械使用費，是指在施工過程中使用自有施工機械和運輸設備發(fā)生的費用，租入施工機械支付的租賃費，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。（一） 租入機械使用費的核算 從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算單位租入施工機械支付的租賃費，根據(jù)“機械租賃費結(jié)算單”所列金額，直接計入各工程成本核算對象。如果租入機械為兩個或兩個以上的工程服務，可按各工程使用的臺班數(shù)分配計入各成本核算對象。（二） 自有機械使用費的核算 (1)自有機械使用費的歸集 企業(yè)使用自

38、有施工機械或運輸設備進行機械施工發(fā)生的各項費用，應通過“機械作業(yè)”賬戶歸集，月末再按一定的方法分配計入各受益對象的成本中。（2）自有機械使用費的分配，應通過編制“自有機械使用費分配表”進行。 （三）施工機械安裝、拆卸和進出場費的核算 施工機械的安裝、拆卸和進出場費，是指將機械運到施工現(xiàn)場、運離施工現(xiàn)場和在施工現(xiàn)場范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移的運輸、安裝、拆卸、試車等費用，以及為使用施工機械而建造的基礎、底座、工作臺、行走軌道等費用。這些費用如果數(shù)額不大，可以于發(fā)生時直接計入“機械作業(yè)”賬戶，列作當月工程成本；如果數(shù)額較大，受益期較長，可以通過“長期待攤費用”賬戶分期攤?cè)敫髌诠こ坛杀?。四?其他直接費的歸集與分配

39、 其他直接費是指在施工過程中發(fā)生的除了人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工有關的各種費用，主要包括設計與技術(shù)援助費、特殊工種培訓費、施工現(xiàn)場材料二次搬運費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費以及冬雨季施工增加費、夜間施工增加費等。其他直接費可分別以下三種情況進行核算：(1)發(fā)生時能分清受益對象的費用，可直接計入各成本核算對象。(2)發(fā)生時不能分清受益對象的費用，應采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞒杀竞怂銓ο蟆?3)發(fā)生時難于同成本中的其他項目區(qū)分的費用(如冬雨季施工中的防雨、保溫材料費，夜間施工的電器材料及電費，流動施工津貼，場地清理費，材料二次搬運費中的

40、人工費、機械使用費等)，為了簡化核算手續(xù)，可于費用發(fā)生時列入 “人工費”、“材料費”、“機械使用費”等項目核算。但在期末進行成本分析時，應將預算成本中的有關費用按一定的方法從“其他直接費”調(diào)至“人工費”、“材料費”、“機械使用費”等項目，以利于成本分析和考核。五、 間接費用的歸集與分配（一）間接費用的歸集間接費用是企業(yè)下屬的各施工單位(分公司、工區(qū)、施工隊、項目部等)為組織和管理工程施工所發(fā)生的各項費用。一般難以分清受益對象，費用發(fā)生時先在“工程施工間接費用”賬戶中歸集，期末再按一定標準分配計入各成本核算對象。“工程施工間接費用”明細賬應采用多欄式賬頁，按費用項目設置和登記。 （二） 間接費用

41、的分配間接費用的分配標準，應與預算取費相一致。一般情況下，建筑工程的施工間接費以直接費為標準分配，安裝、裝飾等工程的施工間接費以人工費為標準分配。根據(jù)施工工程的具體情況，間接費用的分配方法，主要有以下幾種：(1)直接費比例法。即以各工程發(fā)生的直接費為標準分配間接費用的一種方法。 (2)人工費比例法。即以各工程發(fā)生的人工費為標準分配間接費用的一種方法。 (3)多步計算法。如果一個施工單位在同一時期內(nèi)既進行建筑工程施工，又進行安裝工程施工，其間接費用的分配應分兩步進行：第五節(jié) 工程成本結(jié)算一、 工程成本結(jié)算的內(nèi)容和方式 工程成本結(jié)算是指計算和確認工程預算成本、實際成本以及成本節(jié)超額，為考核成本計劃

42、的完成情況提供依據(jù)。（1）工程成本結(jié)算的內(nèi)容 工程成本結(jié)算包括以下內(nèi)容：（1）計算工程的預算成本；（2）計算工程的實際成本；（3）計算工程成本降低額、降低率。其中，工程預算成本是指按照實物工程量和預算單價計算的工程成本，是考核工程成本節(jié)超額的依據(jù)，一般由預算人員提供。工程成本降低額是工程預算成本減去工程實際成本后的差額，降低率是工程成本降低額與工程預算成本的比率。故在此著重介紹工程實際成本的計算。（2）工程成本結(jié)算的方式 工程成本結(jié)算包括定期結(jié)算、分段結(jié)算和竣工后一次結(jié)算等方式。企業(yè)應本著與工程價款結(jié)算期相一致的原則，確定各工程的成本結(jié)算方式。二、 定期結(jié)算方式下已完工程實際成本的計算（一）

43、已完工程和未完施工的確定采用定期結(jié)算工程價款的工程，期末往往既有“已完工程”，又有“未完施工”，因此必須在期末進行未完施工盤點，確定已完工程和未完施工的數(shù)量，作為辦理工程結(jié)算的依據(jù)。所謂已完工程，是指已經(jīng)完成了預算定額規(guī)定的全部工序內(nèi)容，在本企業(yè)不需要再進行施工的分部分項工程。所謂未完施工，是指已經(jīng)投入人工、材料等進行施工，但尚未完成預算定額規(guī)定的全部工序內(nèi)容，不能辦理工程價款結(jié)算的分部分項工程。如墻面抹灰工程，預算定額規(guī)定應抹三遍，如果期末只抹了兩遍，即為未完施工或未完工程。（二）已完工程實際成本的計算 在定期結(jié)算成本時，必須將歸集在“工程成本卡”上的施工生產(chǎn)費用在已完工程和未完施工之間進行

44、分配。已完工程的實際成本可用下式計算：本期已完工程實際成本=期初未完施工成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末未完施工成本上式中，“期初未完施工成本”及“本期發(fā)生的生產(chǎn)費用”，分別反映在“工程施工”明細帳中，所以只要計算出期末未完施工成本，即可計算出本期已完工程的實際成本?？梢姡嬎惚酒谝淹旯こ坛杀镜年P鍵，是先行計算期末未完施工的成本。（三） 期末未完施工成本的計算 期末未完施工成本的計算方法，包括按預算單價計算和按實際費用計算兩種。（1）按預算單價計算未完施工成本 如果期末未完施工在當期施工的工程中所占比重較小，而且期初、期末未完施工的數(shù)量變化也不大，為了簡化核算手續(xù)，可以計算出期末未完施工的預算成

45、本，將其視同為實際成本，用以計算本期已完工程的實際成本。期末未完施工預算成本的計算方法主要有以下兩種：1)估量法(又稱約當產(chǎn)量法)。是指根據(jù)完工進度，將施工現(xiàn)場盤點確定的未完工程數(shù)量折合為相當于已完分部分項工程的數(shù)量，然后乘以分部分項工程的預算單價，計算其預算成本。 2)估價法(又稱工序成本法)，是指先確定分部分項工程各個工序的直接費占整個預算單價的百分比，用以計算出每個工序的預算單價，然后乘以未完工程各工序的工程量，確定出未完工程的預算成本。 （2）按實際費用計算未完施工成本 當期末未完施工占全部工程量的比重較大，且實際成本與預算成本的差異較大時，如果將未完施工的預算成本視同為實際成本，就會

46、影響已完工程實際成本的正確性。因此，還應以預算成本為基礎，分配計算未完施工的實際成本。 實行按工程形象進度分段結(jié)算工程價款的工程，其已完工程實際成本的計算方法，與定期結(jié)算的方法基本相同，不再贅述。 對于尚未竣工的工程，計算出的已完工程實際成本只用于同工程預算成本、工程計劃成本進行比較，以確定成本節(jié)超，考核成本計劃的執(zhí)行情況，并不從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出。這樣，“工程施工”賬戶的余額，就可以反映某工程自開工至本期止累計發(fā)生的施工費用。待工程竣工后，再進行成本結(jié)轉(zhuǎn)。第六節(jié) 期間費用的核算一、 管理費用的核算（一） 管理費用的內(nèi)容 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理施工生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項支

47、出。一般包括以下各項內(nèi)容：開辦費。指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的籌建人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。 公司經(jīng)費。指公司總部的行政經(jīng)費，包括管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費。工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。工會經(jīng)費指按企業(yè)全體職工工資總額的2計提并撥交工會使用的經(jīng)費；職工教育經(jīng)費指按企業(yè)全體職工工資總額的2.5計提的用于職工學習先進技術(shù)和提高文化水平的費用。勞動保險費。指企業(yè)支付給離退休職工的退休金(包括提取的離退休統(tǒng)籌基金)、價格補貼、醫(yī)藥費(包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用)；職工退職金

48、；6個月以上病假人員工資；職工死亡喪葬補助費、撫恤費；以及按規(guī)定支付給離休干部的其他各項經(jīng)費。待業(yè)保險費。指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險費。業(yè)務招待費。企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用。稅金。指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。無形資產(chǎn)攤銷。指企業(yè)分期攤銷的無形資產(chǎn)的價值。其他費用。指除上述費用以外的其他開支，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究與開發(fā)費、董事會費、咨詢費、聘請中介機構(gòu)費、訴訟費、排污費、綠化費等。（二） 管理費用的核算方法 為了核算和監(jiān)督管理費用的發(fā)生情況，企業(yè)應設置“管理費用”賬戶進行總分類核算，并按費用項目設置專欄進行明細核算。其借方登記發(fā)生的各項費用

49、，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶期末應無余額。 企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位發(fā)生的屬于公司經(jīng)費的有關費用，應在“工程施工間接費用”賬戶核算；發(fā)生的除公司經(jīng)費以外的上述有關費用，應列作管理費用，直接計入當期損益?，F(xiàn)舉例說明管理費用的核算方法?！纠?21】 以現(xiàn)金支付律師事務所法律咨詢費3 000元。作如下會計分錄：借：管理費用咨詢費 3 000貸：庫存現(xiàn)金 3 000【例922】 開出轉(zhuǎn)賬支票，支付會計師事務所審計費10 000元。作如下會計分錄：借：管理費用審計費 10 000貸：銀行存款 10 000二、 財務費用的核算（一） 財務費用的內(nèi)容 財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。具體包括：利息支出(減利息收入)。指企業(yè)向銀行借款或發(fā)行債券應付的利息減去銀行存款利息收入后的凈額。需要注意的是： 因購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予以資本化的借款費用，應計人有關資產(chǎn)的購建成本。 允許沖抵利息支出的利息收入，僅指企業(yè)存于開戶銀行的存款利息收入。企業(yè)將閑置資金借給其他企業(yè)而獲取的利息收入，不能沖抵財務費用，應列