帝國(guó)玻璃公司案例

1、組員：李慶利組員：李慶利 曾昭銘曾昭銘 趙桂鋒趙桂鋒2022-5-314 45 51 1案例回顧案例回顧2 2案例涉及的主要問(wèn)題案例涉及的主要問(wèn)題3 3案例分析案例分析管理建議與啟示管理建議與啟示問(wèn)題討論問(wèn)題討論2022-5-31組織組織結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)產(chǎn)品與技術(shù)產(chǎn)品與技術(shù)銷售市場(chǎng)銷售市場(chǎng)帝國(guó)玻璃公司帝國(guó)玻璃公司玻璃產(chǎn)品分部玻璃產(chǎn)品分部Case ReviewCase Review2022-5-31帝國(guó)玻璃公司帝國(guó)玻璃公司玻璃產(chǎn)品分部玻璃產(chǎn)品分部組織組織結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)產(chǎn)品與技術(shù)產(chǎn)品與技術(shù)銷售市場(chǎng)銷售市場(chǎng)Case ReviewCase Review總經(jīng)理總經(jīng)理執(zhí)行副經(jīng)理執(zhí)行副經(jīng)理倫敦倫敦-格瑞格瑞主計(jì)長(zhǎng)主計(jì)長(zhǎng)杰

2、姆杰姆-沃克沃克司庫(kù)司庫(kù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)調(diào)查市場(chǎng)調(diào)查勞資關(guān)系勞資關(guān)系副經(jīng)理副經(jīng)理其他產(chǎn)品分部其他產(chǎn)品分部副經(jīng)理副經(jīng)理玻璃分部經(jīng)理玻璃分部經(jīng)理圖1：高級(jí)管理層 2022-5-31圖2：玻璃產(chǎn)品分部高級(jí)管理人員和職能部門2022-5-31副經(jīng)理副經(jīng)理玻璃分部經(jīng)理玻璃分部經(jīng)理客戶服務(wù)客戶服務(wù)經(jīng)經(jīng) 理理產(chǎn)品研究產(chǎn)品研究經(jīng)經(jīng) 理理生產(chǎn)經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)理生產(chǎn)組織生產(chǎn)組織 經(jīng)經(jīng) 理理價(jià)價(jià) 格格經(jīng)經(jīng) 理理質(zhì)量控制質(zhì)量控制經(jīng)經(jīng) 理理 生產(chǎn)工藝生產(chǎn)工藝經(jīng)經(jīng) 理理銷售控制銷售控制經(jīng)經(jīng) 理理產(chǎn)品產(chǎn)品A銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理 產(chǎn)品產(chǎn)品B銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理 工廠經(jīng)理工廠經(jīng)理（七個(gè)工廠）（七個(gè)工廠）地區(qū)銷售經(jīng)理地區(qū)銷售經(jīng)理（五個(gè)地區(qū)）（五個(gè)

3、地區(qū)）銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理圖3：玻璃產(chǎn)品分部典型工廠組織結(jié)構(gòu)2022-5-31工廠經(jīng)理工廠經(jīng)理工廠設(shè)計(jì)工廠設(shè)計(jì) 生產(chǎn)組織生產(chǎn)組織 工廠副經(jīng)理工廠副經(jīng)理生產(chǎn)控制生產(chǎn)控制 質(zhì)量控制質(zhì)量控制 人事主管人事主管 總工長(zhǎng)總工長(zhǎng) 車間主任車間主任 副工長(zhǎng)副工長(zhǎng) 采購(gòu)部門采購(gòu)部門 工廠主計(jì)長(zhǎng)工廠主計(jì)長(zhǎng) 2022-5-31帝國(guó)玻璃公司選擇產(chǎn)品事業(yè)部結(jié)構(gòu)，一來(lái)可以將生產(chǎn)和銷售不同產(chǎn)品的不同職能活動(dòng)通過(guò)各分部經(jīng)理予以協(xié)調(diào)和配合；二來(lái)可以讓各個(gè)事業(yè)部集中精力在其自身的領(lǐng)域。當(dāng)然也會(huì)發(fā)生在各個(gè)分部之間滋生職能失調(diào)性的競(jìng)爭(zhēng)和摩擦。2022-5-31組織組織結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)產(chǎn)品與技術(shù)產(chǎn)品與技術(shù)銷售市場(chǎng)銷售市場(chǎng)帝國(guó)玻璃公司帝國(guó)玻璃公司

4、玻璃產(chǎn)品分部玻璃產(chǎn)品分部Case ReviewCase Review2022-5-312022-5-312022-5-31技術(shù)方面：技術(shù)方面：制造玻璃容器的主要原材料是硅砂、純堿、硫酸鹽、白云石、石灰石、氧化鋁、長(zhǎng)石。制造過(guò)程涉及熔爐熔化、鑄模、冷卻以及質(zhì)量檢查等流程工序。相關(guān)待遇：相關(guān)待遇：玻璃行業(yè)的工資是相當(dāng)高的，不過(guò)生產(chǎn)環(huán)境十分糟糕；對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)制工人，企業(yè)并沒(méi)有給予獎(jiǎng)金津貼等福利。2022-5-31組織組織結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)產(chǎn)品與技術(shù)產(chǎn)品與技術(shù)銷售市場(chǎng)銷售市場(chǎng)帝國(guó)玻璃公司帝國(guó)玻璃公司玻璃產(chǎn)品分部玻璃產(chǎn)品分部Case ReviewCase Review2022-5-31過(guò)去過(guò)去玻璃產(chǎn)品分部憑

5、借著它的產(chǎn)品質(zhì)量?jī)?yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，不僅在銷售量增長(zhǎng)速度方面一直高于玻璃容器行業(yè)的平均增長(zhǎng)速度，而且它的大多數(shù)產(chǎn)品都能獲取一個(gè)較高的利潤(rùn)?，F(xiàn)在現(xiàn)在玻璃產(chǎn)品分部面臨著來(lái)自競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的巨大挑戰(zhàn)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品質(zhì)量已經(jīng)能跟它的產(chǎn)品相競(jìng)爭(zhēng)了。除了來(lái)自同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在產(chǎn)品質(zhì)量和客戶服務(wù)方面的挑戰(zhàn)之外，對(duì)玻璃產(chǎn)品分部來(lái)說(shuō)，最大的競(jìng)爭(zhēng)威脅則來(lái)自其它替代品容器的生產(chǎn)。2022-5-312022-5-31玻璃產(chǎn)品分部玻璃產(chǎn)品分部Key issuesKey issues預(yù)算預(yù)算控制控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與管理激勵(lì)制度激勵(lì)制度預(yù)算控制制度的整體功能：在寬泛的政策限定下，帝國(guó)玻璃公司以分權(quán)經(jīng)營(yíng)為主。每個(gè)分權(quán)經(jīng)營(yíng)的分部都履

6、行平常在任何獨(dú)立公司里發(fā)生的全部管理工作，公司總部?jī)H僅對(duì)資金來(lái)源和各分部間勞資關(guān)系負(fù)責(zé)?？紤]到這種組織結(jié)構(gòu)，預(yù)算是總部用來(lái)協(xié)調(diào)公司各個(gè)分部的目標(biāo)向總目標(biāo)靠齊的最重要的管理工具。2022-5-31預(yù)算控制制度預(yù)算控制制度1 12022-5-31地區(qū)銷售計(jì)劃編制資本設(shè)備投資計(jì)劃報(bào)告下一預(yù)算年度分部預(yù)計(jì)的資金需要量，以及銷售收入和利潤(rùn)預(yù)測(cè)傳達(dá)預(yù)算編制要求傳達(dá)預(yù)算編制要求上一年上一年5月月15日日審查、加總各地區(qū)銷售預(yù)算市場(chǎng)環(huán)境分析報(bào)告總部管理層總部管理層產(chǎn)品分部經(jīng)理產(chǎn)品分部經(jīng)理地區(qū)銷售經(jīng)理地區(qū)銷售經(jīng)理分部銷售經(jīng)理分部銷售經(jīng)理市場(chǎng)調(diào)查小組市場(chǎng)調(diào)查小組工廠經(jīng)理工廠經(jīng)理/分部制造部門經(jīng)理分部制造部門經(jīng)理本

7、地區(qū)銷售預(yù)測(cè)或返回修改圖4：銷售預(yù)算過(guò)程2022-5-31首要的目標(biāo)是在分部有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、市場(chǎng)價(jià)格等方面的基本首要的目標(biāo)是在分部有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、市場(chǎng)價(jià)格等方面的基本假設(shè)和對(duì)可能出現(xiàn)的情況采取措施達(dá)成一致。假設(shè)和對(duì)可能出現(xiàn)的情況采取措施達(dá)成一致。同時(shí)，總部提供一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)公司的總銷售預(yù)算是否實(shí)現(xiàn)同時(shí)，總部提供一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)公司的總銷售預(yù)算是否實(shí)現(xiàn)以及能否實(shí)現(xiàn)。以及能否實(shí)現(xiàn)。在聽(tīng)取分部經(jīng)理意見(jiàn)之后，對(duì)即將到來(lái)的預(yù)算年度的市場(chǎng)環(huán)境在聽(tīng)取分部經(jīng)理意見(jiàn)之后，對(duì)即將到來(lái)的預(yù)算年度的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行細(xì)致分析，編制一個(gè)包括未來(lái)兩年的正式報(bào)表。進(jìn)行細(xì)致分析，編制一個(gè)包括未來(lái)兩年的正式報(bào)表。這一研究報(bào)

8、告在將各地區(qū)銷售預(yù)算加總合并時(shí)、對(duì)防止銷售收這一研究報(bào)告在將各地區(qū)銷售預(yù)算加總合并時(shí)、對(duì)防止銷售收入重復(fù)疊加有重要作用。入重復(fù)疊加有重要作用。審查分部所處的競(jìng)爭(zhēng)位置，包括為提高競(jìng)爭(zhēng)地位而制訂的計(jì)審查分部所處的競(jìng)爭(zhēng)位置，包括為提高競(jìng)爭(zhēng)地位而制訂的計(jì)劃；劃；對(duì)其獲得收益所采取的措施和努力給予評(píng)價(jià)；對(duì)其獲得收益所采取的措施和努力給予評(píng)價(jià)；考慮提高分部產(chǎn)品產(chǎn)量或引進(jìn)新產(chǎn)品的需要；考慮提高分部產(chǎn)品產(chǎn)量或引進(jìn)新產(chǎn)品的需要；全面審查和建立產(chǎn)品質(zhì)量交貨方法和服務(wù)的計(jì)劃。全面審查和建立產(chǎn)品質(zhì)量交貨方法和服務(wù)的計(jì)劃。2022-5-31分解合并、檢查，修改是否分部銷售預(yù)算分部銷售預(yù)算工廠銷售預(yù)算工廠銷售預(yù)算工廠生產(chǎn)

9、預(yù)算工廠生產(chǎn)預(yù)算分部高級(jí)管理層分部高級(jí)管理層公司總經(jīng)理公司總經(jīng)理公司董事會(huì)通過(guò)公司董事會(huì)通過(guò)是否滿意是否滿意總部人員走訪工廠總部人員走訪工廠大約大約9月月1日日12月份月份圖5：生產(chǎn)預(yù)算過(guò)程分部是投資中心，每個(gè)工廠是個(gè)利潤(rùn)中心生產(chǎn)預(yù)算內(nèi)容：毛利，固定費(fèi)用，稅前收益2022-5-31每個(gè)工廠都有一個(gè)利潤(rùn)責(zé)任每個(gè)工廠都有一個(gè)利潤(rùn)責(zé)任分廠的預(yù)算利潤(rùn)是固定銷售收入減去標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算后的差額。分廠經(jīng)理的首要責(zé)任是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)指標(biāo)。總部人員走訪工廠總部人員走訪工廠分廠預(yù)算編制完成、在送交到分部高級(jí)管理層之前，公司總部人員將走訪每個(gè)分廠。總部人員走訪分廠時(shí)，首先談?wù)擃A(yù)算，同時(shí)詳細(xì)檢查資產(chǎn)重置

10、和維修（和分廠工程師）預(yù)算。 與很多公司不同的是，帝國(guó)玻璃公司并沒(méi)有給每個(gè)分廠經(jīng)理下達(dá)一定的與很多公司不同的是，帝國(guó)玻璃公司并沒(méi)有給每個(gè)分廠經(jīng)理下達(dá)一定的銷售收入和收益指標(biāo)。在工廠銷售預(yù)算中，工廠經(jīng)理有權(quán)決定固定制造費(fèi)用銷售收入和收益指標(biāo)。在工廠銷售預(yù)算中，工廠經(jīng)理有權(quán)決定固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用，他們將設(shè)法滿足銷售預(yù)算的要求。在生產(chǎn)預(yù)算中，分廠經(jīng)和變動(dòng)制造費(fèi)用，他們將設(shè)法滿足銷售預(yù)算的要求。在生產(chǎn)預(yù)算中，分廠經(jīng)理自己制訂計(jì)劃，每個(gè)分廠經(jīng)理在它的不同部門之間編制總預(yù)算。首先，部理自己制訂計(jì)劃，每個(gè)分廠經(jīng)理在它的不同部門之間編制總預(yù)算。首先，部門要列出原材料等實(shí)物需要量的計(jì)劃，然后由分廠確定標(biāo)

11、準(zhǔn)成本。門要列出原材料等實(shí)物需要量的計(jì)劃，然后由分廠確定標(biāo)準(zhǔn)成本。2022-5-31業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與管理2利潤(rùn)計(jì)劃和利潤(rùn)計(jì)劃和控制報(bào)告控制報(bào)告（PPCRPPCR）#1#1輔助報(bào)告輔助報(bào)告（PPCR#2PPCR#2到到PPCR#11PPCR#11）差異分析表差異分析表 公司總部對(duì)各個(gè)領(lǐng)域組織的實(shí)際業(yè)績(jī)和標(biāo)準(zhǔn)業(yè)績(jī)進(jìn)行分期比較和管理。在“例外”基礎(chǔ)上對(duì)那些進(jìn)入到公司總部的實(shí)際結(jié)果加以檢查，并僅僅注意那些超過(guò)預(yù)算指標(biāo)的數(shù)字。公司總部特別關(guān)心凈銷售收入、毛利和分廠滿足它的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本的能力等項(xiàng)目。所有這些信息都被概括在利潤(rùn)計(jì)劃和控制報(bào)告利潤(rùn)計(jì)劃和控制報(bào)告（PPCRPPCR）#1#1以及相關(guān)輔助文

12、獻(xiàn)上。 分廠的PCR#1和月末試算平衡表在本月結(jié)束的第八個(gè)交易日送到不列顛市，然后連同輔助報(bào)告（輔助報(bào)告（PPCR#2PPCR#2到到PPCR#11PPCR#11）由會(huì)計(jì)部分加以合并，形成PPCR形式的表格，以顯示分部和公司的經(jīng)營(yíng)成果。2022-5-31業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與管理2 在每個(gè)月結(jié)束后的第六個(gè)營(yíng)業(yè)日，每個(gè)分廠都要向總部匯報(bào)一定的經(jīng)營(yíng)差異，然后把它們結(jié)合在一起變成差異分析表差異分析表。2022-5-31業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與管理2表表3 不同分部及分廠的差異分析表不同分部及分廠的差異分析表序號(hào)分部或分廠預(yù)算收入毛銷售收入銷售價(jià)格制造成本人 工加 班職工福利外部倉(cāng)庫(kù)公用事業(yè)大修理折

13、舊，租金，保險(xiǎn)和稅費(fèi)可控的工廠固定成本其它固定成本生產(chǎn)效率成本降低其它經(jīng)營(yíng)收益第二產(chǎn)業(yè)收益工資變動(dòng)價(jià)格變動(dòng)分部費(fèi)用實(shí)際收益通過(guò)數(shù)量調(diào)整的實(shí)際收益 1 2 在激勵(lì)制度方面，總部建立了貨幣激勵(lì)方案來(lái)鼓勵(lì)分廠經(jīng)理為完成利潤(rùn)目標(biāo)而努力工作。 除此之外，每月還把展示每個(gè)分廠生產(chǎn)效率的線條圖表歸攏在一起，以此衡量分廠業(yè)績(jī)?？偟膩?lái)說(shuō)，效率是計(jì)量分廠經(jīng)理及其生產(chǎn)管理人員質(zhì)量的一個(gè)較好的指標(biāo)。 生產(chǎn)效率=實(shí)際總變動(dòng)成本/實(shí)際總標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本*100%2022-5-31激勵(lì)制度激勵(lì)制度32022-5-311 1分廠可以作為投資中心分廠可以作為投資中心關(guān)于關(guān)于“快速訂單快速訂單”2 23 3質(zhì)量：建議引入全面質(zhì)量管理

14、質(zhì)量：建議引入全面質(zhì)量管理戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)：引入平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)：引入平衡計(jì)分卡4 45 5引入引入ABCABC及建立作業(yè)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)與激勵(lì)制度及建立作業(yè)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)與激勵(lì)制度2022-5-311. 分廠可以作為投資中心 案例中分部是投資中心，每個(gè)工廠是個(gè)利潤(rùn)中心，這樣分廠與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)可能會(huì)出現(xiàn)不一致，因此我們建議把分廠設(shè)置為投資中心，并在銷售部門這個(gè)收入中心和生產(chǎn)部門這個(gè)投資中心之間進(jìn)行買斷式的處理。 對(duì)于銷售部門的績(jī)效考核就可以使用利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行衡量，這樣就不會(huì)出現(xiàn)銷售部門只是追求銷售額的增長(zhǎng)而全然不顧成本的問(wèn)題。 即使不把分廠設(shè)為投資中心，那么單純用利潤(rùn)對(duì)分廠進(jìn)行考核也有失公允，我們可以引

15、入可控的邊際貢獻(xiàn)和部門貢獻(xiàn)對(duì)分廠經(jīng)理和分廠分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果設(shè)為投資中心則可以用投資報(bào)酬率等指標(biāo)進(jìn)行考核。2022-5-312. 關(guān)于“快速訂單” 當(dāng)分廠經(jīng)理面對(duì)因銷售部門堅(jiān)持改變生產(chǎn)計(jì)劃來(lái)滿足不可預(yù)期的“快速訂單”，而對(duì)其成本造成不利影響時(shí)，該怎么辦？ 銷售部門對(duì)產(chǎn)品價(jià)格、銷售品種結(jié)構(gòu)和交貨日期有唯一負(fù)責(zé)的權(quán)力，而不對(duì)分廠經(jīng)營(yíng)或利潤(rùn)負(fù)直接責(zé)任，是典型的收入中心?！翱焖儆唵巍痹谔岣咪N售部門收入的時(shí)候，卻給生產(chǎn)部門帶來(lái)了不利的成本影響，容易造成部門間的摩擦。在這里，我們認(rèn)為，作為收入中心的銷售部門不僅僅要追求銷售收入達(dá)到最大化，更重要的是追求邊際貢獻(xiàn)達(dá)到最大化，因而在考核收入中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)中，應(yīng)

16、包括產(chǎn)品邊際成本等概念。2022-5-313. 質(zhì)量：建議引入全面質(zhì)量管理（TQM） 該公司負(fù)責(zé)人沃克認(rèn)為分廠應(yīng)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量的重要性。他說(shuō)，在市場(chǎng)上為了銷售，你必須滿足市場(chǎng)價(jià)格，同時(shí)也必須提高銷售質(zhì)量。同時(shí)他說(shuō)，如果公司要獲利，必須在合理成本的基礎(chǔ)上生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品。 然而，降低成本和提高質(zhì)量往往是相矛盾的，盡管他們強(qiáng)調(diào)質(zhì)量的重要性，但是控制系統(tǒng)的導(dǎo)向是成本控制，不是質(zhì)量控制。 為了處理好質(zhì)量與成本之間的關(guān)系，我們建議引入全面質(zhì)量管理（全面質(zhì)量管理（TQMTQM）觀念，以達(dá)到從產(chǎn)品設(shè)計(jì)和投產(chǎn)開(kāi)始就以“零缺陷”為最終目標(biāo)。2022-5-314. 4. 戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)：引入平衡計(jì)分卡（BSCBSC） 當(dāng)

17、時(shí)對(duì)各個(gè)分廠與分廠經(jīng)理的評(píng)價(jià)基本上都只是停留在利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)上，而在客戶、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等方面并沒(méi)有進(jìn)行考核?；诖?，我們建議引入戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)工具平衡計(jì)分卡平衡計(jì)分卡。 利用平衡記分卡，分部可以計(jì)量各個(gè)分廠如何為現(xiàn)在和未來(lái)的客戶創(chuàng)造價(jià)值，如何建立和提高內(nèi)部生產(chǎn)能力，以及如何為提高未來(lái)經(jīng)營(yíng)對(duì)人員、系統(tǒng)和程序進(jìn)行投資。業(yè)績(jī)表現(xiàn)業(yè)績(jī)表現(xiàn) 業(yè)績(jī)業(yè)績(jī)分析分析 決策支持決策支持 風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理管理應(yīng)收/支出 產(chǎn)品利潤(rùn) 預(yù)測(cè)資產(chǎn)/負(fù)債邊際貢獻(xiàn) 客戶利潤(rùn) 戰(zhàn)略規(guī)劃 信用風(fēng)險(xiǎn)凈收入 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo) 股東價(jià)值分析 運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)RAROC/EV 投資回報(bào)率資本需求銷售銷售 服務(wù)服務(wù) 價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素 質(zhì)量質(zhì)量

18、銷量 效率 業(yè)務(wù)活動(dòng) 生長(zhǎng)周期銷售組合 質(zhì)量 生產(chǎn) 錯(cuò)誤量成本 成本 投資 反映比例產(chǎn)能 自動(dòng)化持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)市場(chǎng)份額業(yè)務(wù)份額增長(zhǎng)率發(fā)展?jié)摿?jīng)濟(jì)指標(biāo)客戶關(guān)系客戶關(guān)系銷量收入交叉銷售聯(lián)系保持能力競(jìng)爭(zhēng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格增長(zhǎng)率保持能力保持力保持力 離職率員工在職時(shí)間培訓(xùn)培訓(xùn)人天數(shù)工作的肯定工作的肯定薪酬福利其他團(tuán)隊(duì)精神團(tuán)隊(duì)精神跨部門銷售2022-5-315. 5. 引入ABCABC及建立作業(yè)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)與激勵(lì)制度 作業(yè)成本法創(chuàng)始人：作業(yè)成本法創(chuàng)始人： 羅伯特羅伯特S.S.卡普蘭卡普蘭2022-5-31組織規(guī)模： 組織規(guī)模越大的公司越適宜采納ABC法。競(jìng)爭(zhēng)程度： 科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步；顧客需求的個(gè)性化、

19、多樣化；同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者；替代品。資本密集度： 反映在設(shè)備價(jià)值的提高和經(jīng)濟(jì)壽命的縮短，進(jìn)而造成企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊增大（制造費(fèi)用增大）。產(chǎn)品多樣化： （1）批量差異的成本轉(zhuǎn)移； （2）工藝差異的成本轉(zhuǎn)移； （3）品種規(guī)格差異的成本轉(zhuǎn)移； （4）納入期間費(fèi)用的項(xiàng)目如產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)等費(fèi)用。2022-5-31我們認(rèn)為，玻璃產(chǎn)品分部十分有必要實(shí)施作業(yè)成本核算體系。通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本核算體系以及相應(yīng)的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和作業(yè)成本管理，玻璃產(chǎn)品分部：（1）可以獲取準(zhǔn)確的各個(gè)產(chǎn)品成本信息，避免經(jīng)營(yíng)決策失誤、產(chǎn)品成本失控；（2）同時(shí)還可以為該分部的工程設(shè)計(jì)、生產(chǎn)控制、質(zhì)量控制等部門提供有用的信息，使得相應(yīng)部門管理

20、者知道哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)，以及哪些是關(guān)鍵作業(yè)與一般作業(yè)，從而盡可能地減少不增值作業(yè)，抓住關(guān)鍵作業(yè)；（3）最為重要的是，能夠向分部管理層提供在確認(rèn)公司發(fā)展機(jī)會(huì)、產(chǎn)品管理決策等領(lǐng)域的信息。2022-5-311、產(chǎn)品工藝環(huán)節(jié)較多，且自動(dòng)化程度較高，劃分作業(yè)中心難度較大。2、由于玻璃產(chǎn)品分部沒(méi)有應(yīng)用ABC的歷史，一定程度上存在抵觸心理。3、生產(chǎn)技術(shù)人員的抵觸心理。4、由于利益重新分配，會(huì)造成協(xié)調(diào)困難。2022-5-31ABC系統(tǒng)技術(shù)開(kāi)發(fā)程序分兩個(gè)階段，第一階段分兩步，首先鑒別出消耗組織資源的作業(yè)，然后確認(rèn)資源動(dòng)因，計(jì)量歸集資源費(fèi)用到相關(guān)的作業(yè)；第二階段包括建立作業(yè)中心、作業(yè)成本庫(kù)，確

21、認(rèn)作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算成本動(dòng)因率并把作業(yè)成本分配給相關(guān)的成本標(biāo)的。發(fā)發(fā) 運(yùn)運(yùn) 貯存包裝貯存包裝 質(zhì)量檢查質(zhì)量檢查 收到客戶訂單收到客戶訂單 獲取獲取/分配資源分配資源 制造過(guò)程制造過(guò)程 2022-5-31作業(yè)作業(yè)名稱名稱作業(yè)作業(yè)性質(zhì)性質(zhì)資資 源源資源資源動(dòng)因動(dòng)因熔爐熔爐熔化熔化批批級(jí)作業(yè)級(jí)作業(yè)負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)處理材料的工人工資及福利費(fèi)處理材料的工人工資及福利費(fèi)、機(jī)器機(jī)器折舊費(fèi)和電費(fèi)等折舊費(fèi)和電費(fèi)等材料材料處理次數(shù)處理次數(shù)鑄模鑄模批批級(jí)作業(yè)級(jí)作業(yè)熔爐熔爐的折舊費(fèi)、電費(fèi)、工人工資及的折舊費(fèi)、電費(fèi)、工人工資及福利費(fèi)、輔助設(shè)備的折舊等福利費(fèi)、輔助設(shè)備的折舊等機(jī)器機(jī)器小時(shí)小時(shí)冷卻冷卻單位級(jí)單位級(jí)作業(yè)作業(yè)機(jī)器機(jī)器的折舊

22、費(fèi)、水電費(fèi)等的折舊費(fèi)、水電費(fèi)等機(jī)器機(jī)器工時(shí)工時(shí)質(zhì)量質(zhì)量檢查檢查單位級(jí)單位級(jí)作業(yè)作業(yè)機(jī)器機(jī)器的折舊費(fèi)、電費(fèi)等的折舊費(fèi)、電費(fèi)等機(jī)器機(jī)器工時(shí)工時(shí)工人工人工資及福利費(fèi)等工資及福利費(fèi)等人工人工工時(shí)工時(shí)2022-5-31資源：車間范圍內(nèi)發(fā)生的，GAAP允許范圍內(nèi)可納入產(chǎn)品成本而又沒(méi)有計(jì)入其他作業(yè)中心的資源占用或耗費(fèi)，例如車間管理人員工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、低值易耗品、辦公設(shè)備折舊等。作業(yè)性質(zhì)：支持級(jí)作業(yè)。資源動(dòng)因：如用指令或者工時(shí)。作業(yè)中心作業(yè)中心A 管理協(xié)調(diào)作業(yè)中心管理協(xié)調(diào)作業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)中心B 作業(yè)中心作業(yè)中心n 工時(shí)工時(shí) 2022-5-31案例中主計(jì)長(zhǎng)沃克提及帝國(guó)玻璃公司特別關(guān)心各個(gè)分廠滿足各自的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本的能力。如果分廠收到的訂單任務(wù)并不能滿足固定資產(chǎn)廠房設(shè)備的正常生產(chǎn)能力，就可能會(huì)存在一種閑置現(xiàn)象。由于財(cái)務(wù)報(bào)告信息中沒(méi)有閑置廠房設(shè)備的數(shù)據(jù)，分部管理層無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算出真實(shí)而又相關(guān)的完全歷史成本是多少，也無(wú)法判斷真正的車間剩余生產(chǎn)能力又有多少，分部?jī)?nèi)有多少完全閑置設(shè)備可供利用；在以此基礎(chǔ)考核生產(chǎn)車間時(shí)，工廠車間會(huì)被動(dòng)承擔(dān)其不可控的成本，進(jìn)而考核和激勵(lì)政策會(huì)受到扭曲，進(jìn)而失效；另外，由于產(chǎn)品成本中包含了不應(yīng)由其承擔(dān)的閑置成本，很可能誤導(dǎo)分部管理高層做出錯(cuò)誤的價(jià)格決策。2022-5-31閑置作業(yè)中心，只包含在長(zhǎng)時(shí)間（一年以上）內(nèi)不使用的固定資產(chǎn)。至