第09章長(zhǎng)期股權(quán)投資(教材)(1)

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Chapter99 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第九章第九章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資概述第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值及處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值及處置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)l能理解能理解長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍l能掌握能掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l能處理能處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 l項(xiàng)目教學(xué)法項(xiàng)目教學(xué)法l啟發(fā)式教學(xué)啟發(fā)式教學(xué)l案例教學(xué)法案例教學(xué)法l歸納教學(xué)法歸納教學(xué)法l理論教學(xué)理論

2、教學(xué)5 5學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)l實(shí)踐教學(xué)實(shí)踐教學(xué)3 3學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)能力目標(biāo)能力目標(biāo)教學(xué)方法教學(xué)方法教學(xué)時(shí)間教學(xué)時(shí)間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)l長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法l長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法l長(zhǎng)期股權(quán)投資減值核算長(zhǎng)期股權(quán)投資減值核算l長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法l長(zhǎng)期股權(quán)投資減值核算長(zhǎng)期股權(quán)投資減值核算教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案案 例例 分分 析析正確核算正確核算 投資成本投資成本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大明公司以一批原材料、一幢樓房及大明公司以一批原材料、一幢樓房及9090萬(wàn)元貨萬(wàn)元貨幣資金從金山公司手中收購(gòu)明華公司幣資金從金山公司手中收購(gòu)明華公司6060的股權(quán)，的股權(quán)，并為此支付了增值稅

3、并為此支付了增值稅170170萬(wàn)元、房屋評(píng)估費(fèi)萬(wàn)元、房屋評(píng)估費(fèi)1010萬(wàn)元、萬(wàn)元、股權(quán)交割手續(xù)費(fèi)股權(quán)交割手續(xù)費(fèi)5 5萬(wàn)元、相關(guān)借款的利息萬(wàn)元、相關(guān)借款的利息3 3萬(wàn)元。萬(wàn)元。你認(rèn)為上述哪些內(nèi)容你認(rèn)為上述哪些內(nèi)容應(yīng)計(jì)入投資成本？應(yīng)計(jì)入投資成本？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案案 例例 分分 析析投資回報(bào)投資回報(bào) 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 小林在大明公司財(cái)務(wù)處實(shí)習(xí)，看到大小林在大明公司財(cái)務(wù)處實(shí)習(xí)，看到大明公司本年初投資的明華公司匯來(lái)明公司本年初投資的明華公司匯來(lái)180180萬(wàn)元萬(wàn)元現(xiàn)金股利，小林高興地對(duì)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)說(shuō)：現(xiàn)金股利，小林高興地對(duì)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)說(shuō)：“今年你們公司的利潤(rùn)可以增加今年你們公司的利潤(rùn)可以增加180180萬(wàn)元

4、萬(wàn)元了。了?！?” 你是否完全同意他的說(shuō)法？你是否完全同意他的說(shuō)法？你認(rèn)為在怎樣的情你認(rèn)為在怎樣的情況下分得的現(xiàn)金股況下分得的現(xiàn)金股利才能計(jì)入當(dāng)期利利才能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)？潤(rùn)？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 企業(yè)持有的對(duì)其企業(yè)持有的對(duì)其子公司子公司、合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)及及聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的的權(quán)益性投資權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。權(quán)益性投資。 是指企業(yè)的管理當(dāng)局準(zhǔn)備是

5、指企業(yè)的管理當(dāng)局準(zhǔn)備長(zhǎng)期長(zhǎng)期持有持有的股權(quán)投資。股權(quán)投資是指為的股權(quán)投資。股權(quán)投資是指為獲獲取另一企業(yè)的所有權(quán)取另一企業(yè)的所有權(quán)而進(jìn)行的投資，而進(jìn)行的投資，主要通過(guò)主要通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票或簽訂投資合同購(gòu)買(mǎi)股票或簽訂投資合同的的形式來(lái)完成。形式來(lái)完成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍范圍影響程度影響程度持股比例持股比例納入合并報(bào)納入合并報(bào)表范圍表范圍核算方法核算方法子公司子公司一般一般50%50%納入合并范納入合并范圍圍成本法成本法合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)不納入合并不納入合并范圍范圍權(quán)益法權(quán)益法聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)20%20%比例比例50%50%不納入合并不納入合并范圍范圍權(quán)益法權(quán)益法其他投資其他投資比例比例20%0%不納入合并不納

6、入合并范圍范圍成本法成本法控制控制共同控制共同控制重大影響重大影響無(wú)控制、無(wú)控制、無(wú)共同控?zé)o共同控制、無(wú)重制、無(wú)重大影響大影響例題例題財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 1. 1. 控制控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。動(dòng)中獲取利益。 （1 1）定量：大于）定量：大于50%50%（2 2）定性：小于或等于）定性：小于或等于50%50%，但有實(shí)質(zhì)，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)?？刂茩?quán)。返回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2. 共同控制共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。 （1）任何一個(gè)合

7、營(yíng)方均）任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 （2）涉及合營(yíng)企業(yè)）涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策必須由合的決策必須由合營(yíng)各方營(yíng)各方均同意均同意才能通過(guò)。才能通過(guò)。 （3）各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其）各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日常活動(dòng)進(jìn)行管理，但需中一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，但需在各合營(yíng)方一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管在各合營(yíng)方一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。理權(quán)。返回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 3. 重大影響重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政

8、策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。其他方一起共同控制這些政策的制定。 定量：定量：20%50% 定性：定性：實(shí)質(zhì)上有重大影響，通常體現(xiàn)為在被投實(shí)質(zhì)上有重大影響，通常體現(xiàn)為在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，通過(guò)在資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，通過(guò)在政策制定過(guò)程中行使發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。政策制定過(guò)程中行使發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。返回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 4. 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)沒(méi)

9、有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資期股權(quán)投資 。 定量：小于等于定量：小于等于20% 定性：實(shí)質(zhì)上沒(méi)有重大影響。定性：實(shí)質(zhì)上沒(méi)有重大影響。返回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下列投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是下列投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（）。（）。 A.A.對(duì)子公司的投資對(duì)子公司的投資 B.B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資 C.C.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的沒(méi)有控制、共同控制或重大影響的靠計(jì)量的沒(méi)有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資權(quán)益性投資 D.D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)

10、值能可靠計(jì)量的沒(méi)有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益量的沒(méi)有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資性投資D財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法成本法權(quán)益法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算一、一、 成本法的概念及適用范圍成本法的概念及適用范圍二、二、 成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量三、三、 成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。法。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在成本

11、法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照按照初始投資成本初始投資成本計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)，追加或收回追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。資成本。一、成本法概念及適用范圍一、成本法概念及適用范圍成本法適用范圍成本法適用范圍對(duì)子公司的投資對(duì)子公司的投資1其他投資其他投資（不具有控制或重大影響，沒(méi)（不具有控制或重大影響，沒(méi)有活躍報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）有活躍報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）2注：注：對(duì)子公司的長(zhǎng)期對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資在編制合并報(bào)在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法調(diào)整。調(diào)整。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項(xiàng)中，投資按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)

12、定，下列事項(xiàng)中，投資企業(yè)應(yīng)采用成本法核算的有企業(yè)應(yīng)采用成本法核算的有( ( ）。）。 A A投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資 B B投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 C C投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的投資靠計(jì)量的

13、投資 D D投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資AB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)取得時(shí)的成本取得時(shí)的成本收回價(jià)值收回價(jià)值 借方余額反映借方余額反映持有的成本持有的成本長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資二、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）對(duì)子公司的長(zhǎng)期股（一）對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資（因?yàn)槠谀r(shí)需將母子公（因?yàn)槠谀r(shí)需將母子公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體編制司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體編制合并報(bào)表，所以這種權(quán)益合并報(bào)表，所以這種權(quán)益性投資又稱性投資又稱控股合并控股合并形成形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資）的長(zhǎng)期股權(quán)投資）（二）企業(yè)合并以外

14、其他方（二）企業(yè)合并以外其他方式取的式取的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下企業(yè)合并形成同一控制下企業(yè)合并形成2.非同一控制下企業(yè)合并形成非同一控制下企業(yè)合并形成二、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)小資料小資料企企業(yè)業(yè)合合并并新設(shè)合并新設(shè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并A+B=CA+B=AA+B=A+B以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類(lèi)以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類(lèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 合并的主要特征為要合并的主要特征為要形成一個(gè)報(bào)告主體形成一個(gè)報(bào)告主體，所以，所以合并合并是控制權(quán)的轉(zhuǎn)移是控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。 以以公司法公司法的角度看合并可以分為：的角度看合并可以

15、分為： （1 1）吸收合并吸收合并（A+B=A,A+B=A,被合并方注銷(xiāo)，兩個(gè)報(bào)告主體變被合并方注銷(xiāo)，兩個(gè)報(bào)告主體變?yōu)橐粋€(gè)報(bào)告主體）為一個(gè)報(bào)告主體） （2 2）新設(shè)合并新設(shè)合并(A+B=C, (A+B=C, 合并方和被合并方均注銷(xiāo)，兩個(gè)合并方和被合并方均注銷(xiāo)，兩個(gè)報(bào)告主體變?yōu)橐粋€(gè)報(bào)告主體報(bào)告主體變?yōu)橐粋€(gè)報(bào)告主體) ) （3 3）控股合并控股合并（A+B=A+BA+B=A+B，被合并方只是直接控制其的，被合并方只是直接控制其的母公司發(fā)生了變化，即合并報(bào)表的編制主體發(fā)生變化）。母公司發(fā)生了變化，即合并報(bào)表的編制主體發(fā)生變化）。 提示提示本章只講解本章只講解控股合并控股合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)小資料小資料控控股

16、股合合并并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并以是否在同一控制企業(yè)下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)以是否在同一控制企業(yè)下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)的分類(lèi)的分類(lèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受同一方控制受同一方控制 M集團(tuán)集團(tuán) A B C M集團(tuán)集團(tuán) A B C 合并前合并前C C為為A A的子公司，合并后的子公司，合并后C C為為B B的子公司，的子公司，A A、B B同為同為M M的子公司。合并會(huì)計(jì)報(bào)表主體由的子公司。合并會(huì)計(jì)報(bào)表主體由A A變?yōu)樽優(yōu)锽 B 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)非同一方控制非同一方控制 A C B D 合并前合并前D為為B的子公司，合并后的子公司，合并后D為為C的子的子公司。公司。

17、B、C在合并前后不受同一方或相同的在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。多方最終控制。 A C B D財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同一控制下同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量初始投資成本初始投資成本 合并日合并日 按被合并方所按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為作為初始投資成本初始投資成本。實(shí)際支出實(shí)際支出資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）（股本溢價(jià)）盈余公積盈余公積（合并方通常以支付現(xiàn)金，（合并方通常以支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、或承擔(dān)債轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、或承擔(dān)債務(wù)等方式作為合并對(duì)價(jià)。）務(wù)等方式作為合并對(duì)價(jià)。）利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利

18、潤(rùn)未分配利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資( (所有者權(quán)益所有者權(quán)益比例比例) ) 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn)/ /股本（面值）股本（面值） 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)( (差額差額) ) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資( (所有者權(quán)益所有者權(quán)益比例比例) ) 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 盈余公積盈余公積 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn)/ /股本股本同一控制下同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資( (所有者權(quán)益所有者權(quán)益比例比例) ) 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)

19、( (差額差額) ) 貸：有關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn)/ /股本股本 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于于20012001年年3 3月月1 1日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司中取得乙公司60%60%的股份。甲公司發(fā)行的股份。甲公司發(fā)行1 5001 500萬(wàn)股普萬(wàn)股普通股股票，該股票每股面值為通股股票，該股票每股面值為1 1元。乙公司在元。乙公司在20012001年年3 3月月1 1日所有者權(quán)益為日所有者權(quán)益為2 0002 000萬(wàn)，甲公司在萬(wàn)，甲公司在20012001年年3 3月月1 1日資本公積為日

20、資本公積為180180萬(wàn)元，盈余公積為萬(wàn)元，盈余公積為100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為未分配利潤(rùn)為200200萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為（的成本為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A.1 200A.1 200B.1 500B.1 500C.1 820C.1 820D.480D.480 例題例題A財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，20082008年年7 7月月1 1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的6060，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為

21、20002000萬(wàn)萬(wàn)元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為22002200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （1 1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款11501150萬(wàn)元萬(wàn)元 （2 2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款13001300萬(wàn)元萬(wàn)元 例題例題（1 1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款11501150萬(wàn)元萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12001200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1150 1150 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 5050（2 2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款13001300萬(wàn)元萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12001200 資本公積資

22、本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 1300 1300 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2006 2006年年6 6月月3030日，日，A A公司發(fā)行公司發(fā)行10001000萬(wàn)股普通股（每股面值萬(wàn)股普通股（每股面值為為1 1元，評(píng)估價(jià)為元，評(píng)估價(jià)為4.344.34元）取得同一集團(tuán)元）取得同一集團(tuán)S S公司公司100%100%的股權(quán)，的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)Σ⒂诋?dāng)日起能夠?qū) S公司實(shí)施控制。合并后公司實(shí)施控制。合并后S S公司仍維持其獨(dú)公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。參與合并企業(yè)在立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。參與合并企業(yè)在20062006年年6 6月月3030日未考日未考慮該項(xiàng)企業(yè)合并時(shí)，慮該

23、項(xiàng)企業(yè)合并時(shí)，S S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為22002200萬(wàn)元。萬(wàn)元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。 合并日，合并日，A A公司與公司與S S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如下表，則公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如下表，則A A公公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如何？若每股面值司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如何？若每股面值4 4元呢？元呢？A A公司公司S S公司公司股本股本4000 00004000 00001000000010000000資本公積資本公積1000 0000 1000 0000 60000006000000盈余公積盈余公積 500 00

24、00 500 000020000002000000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2000 00002000 000040000004000000合計(jì)合計(jì)7500 00007500 00002200000022000000 例題例題財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) A A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2200 00002200 0000貸：股本貸：股本 1000 00001000 0000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1200 0000 1200 0000 若每股面值若每股面值4 4元元： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2200 00002200 00

25、00 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1000 00001000 0000 盈余公積盈余公積 500 0000500 0000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 300 0000 300 0000 貸：股本貸：股本 4000 00004000 0000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （1 1）購(gòu)買(mǎi)方為了取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、）購(gòu)買(mǎi)方為了取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等，均應(yīng)按其在發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等，均應(yīng)按其在購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量日的公允價(jià)值計(jì)量

26、。 （2 2）購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)）購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。投資的初始投資成本。合并成本合并成本付出資產(chǎn)的公允價(jià)值直接相關(guān)費(fèi)用付出資產(chǎn)的公允價(jià)值直接相關(guān)費(fèi)用 （3 3）支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資）支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益損益，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。 投出資產(chǎn)為投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外

27、支出或營(yíng)業(yè)外支出。 投出資產(chǎn)為投出資產(chǎn)為存貨存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。 （4 4）實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的）實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體核算具體核算 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本：公允價(jià)值公允價(jià)值+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或

28、利潤(rùn)） 營(yíng)業(yè)外支出（差額）營(yíng)業(yè)外支出（差額） 貸：有關(guān)資產(chǎn)（支出貸：有關(guān)資產(chǎn)（支出賬面價(jià)值賬面價(jià)值） 銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用） 營(yíng)業(yè)外收入（差額）營(yíng)業(yè)外收入（差額） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) A A、B B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A A公司于公司于20012001年年7 7月月1 1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B B公公司投資，取得司投資，取得B B公司公司60%60%的股份。該固定資產(chǎn)原值的股份。該固定資產(chǎn)原值1 1 500500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400400萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，已提取減值

29、準(zhǔn)備5050萬(wàn)元，萬(wàn)元，7 7月月1 1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 2501 250萬(wàn)元。萬(wàn)元。B B公司公司20012001年年7 7月月1 1日所有者權(quán)益為日所有者權(quán)益為2 0002 000萬(wàn)元。甲萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為（公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A.1 500A.1 500B.1 050B.1 050C.1 200C.1 200D.1 250D.1 250例題例題D財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2008 2008年年1 1月月1 1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款和銀行存款200200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和萬(wàn)元向乙公司投資

30、（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的公司注冊(cè)資本的60%, 60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為為80008000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500500萬(wàn)元，已計(jì)萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200200萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為74007400萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 例題例題財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 73007300 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 500500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8000

31、8000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 76007600（200+7400200+7400） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 100100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 73007300 銀行存款銀行存款 200200 例題例題財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2008 2008年年5 5月月1 1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款款200200萬(wàn)元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同萬(wàn)元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的70%, 70%, 該該專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為47004700萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤

32、銷(xiāo)萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)600600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200200萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值為為40004000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 例題例題借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 42004200（200+4000200+4000） 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 600600 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200200 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 47004700 銀行存款銀行存款 200 200 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 100100財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 甲公司甲公司20082008年年4 4月月1 1日與乙公司原投資者日與乙公司原投資者A A公司簽公

33、司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取甲公司以存貨換取A A持有的乙公司股權(quán)，持有的乙公司股權(quán)，20082008年年7 7月月1 1日合并日乙公司所有者權(quán)益為日合并日乙公司所有者權(quán)益為1000010000萬(wàn)元，甲公司取萬(wàn)元，甲公司取得得7070的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為50005000萬(wàn)萬(wàn)元，增值稅元，增值稅850850萬(wàn)元，賬面成本萬(wàn)元，賬面成本40004000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 例題例題借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 58505850 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50005

34、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850850借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40004000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 40004000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) A A公司于公司于20062006年年3 3月月3131日取得了日取得了B B公司公司70%70%的股權(quán)。的股權(quán)。合并中，合并中，A A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買(mǎi)日的賬面公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表所示。合并中，價(jià)值與公允價(jià)值如表所示。合并中，A A公司為核實(shí)公司為核實(shí)B B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用詢，支付咨

35、詢費(fèi)用100100萬(wàn)元。本例中假定合并前萬(wàn)元。本例中假定合并前A A公公司與司與B B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 例題例題項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)土地使用權(quán)20 000 00020 000 00032 000 00032 000 000專(zhuān)利技術(shù)專(zhuān)利技術(shù) 8 000 000 8 000 00010 000 00010 000 000銀行存款銀行存款 8 000 000 8 000 000 8 000 000 8 000 000 合合 計(jì)計(jì)36 000 00036 000 00050 000 00050 000 000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 購(gòu)買(mǎi)日合并成本購(gòu)買(mǎi)

36、日合并成本 50 000 00050 000 0001 000 0001 000 00051 000 00051 000 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資51 000 00051 000 000貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)28 000 00028 000 000銀行存款銀行存款 9 000 0009 000 000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 14 000 00014 000 000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 3非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期

37、股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 4通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 5企業(yè)企業(yè)合并以外其他方式合并以外其他方式取得長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量取得長(zhǎng)期投資的初始計(jì)量 通常是對(duì)被投資單位通常是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大不具有共同控制或重大影響影響，并且在活躍市場(chǎng)中，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)

38、期股權(quán)投資直接相關(guān)的本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金費(fèi)用、稅金及其他必要支出。及其他必要支出。 1. 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2007 2007年年4 4月月1 1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外公司發(fā)行在外10001000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股股8 8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50.5元），元），實(shí)際支付價(jià)款實(shí)際支付價(jià)款80008000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)4040萬(wàn)元萬(wàn)元。 例題例題借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

39、 75407540 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 80408040財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) （1 1）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值作為初始投資成本，作為初始投資成本，按面值貸按面值貸“股本股本”，溢價(jià)計(jì)入，溢價(jià)計(jì)入“資本公積資本公積股本溢股本溢價(jià)價(jià)”。 （2 2）為發(fā)行權(quán)益性證券支付的）為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自等應(yīng)自權(quán)益性證券的權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。盈余公

40、積和未分配利潤(rùn)。2. 以以發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）（公允價(jià)值） 貸：股本貸：股本（面值）（面值） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)（差額）（差額） 借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 貸：銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2011 2011年年3 3月，月，A A公司通過(guò)增發(fā)公司通過(guò)增發(fā)3 0003 000萬(wàn)股（每萬(wàn)股（每股股面值面值1 1元元）自身的股份取得對(duì)）自身的股份取得對(duì)B B公司公司20%20%的股權(quán)，的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該按照增發(fā)前后的平均股

41、價(jià)計(jì)算，該3 0003 000萬(wàn)股股份萬(wàn)股股份的的公允價(jià)值公允價(jià)值為為5 2005 200萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A A公司支付了公司支付了200200萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。 例題例題 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 52 000 00052 000 000貸：股本貸：股本30 000 00030 000 000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)（差額）（差額） 22 000 00022 000 000 借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2 000 0002 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 0002 000 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

42、（1）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外外。 （2 2）投資者在合同或協(xié)議中約定的價(jià)值）投資者在合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯不公允的，明顯不公允的，差額，應(yīng)調(diào)整差額，應(yīng)調(diào)整 “ “資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)”3. 投資者投入投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2009 2009年年8 8月月1 1日，日，A A公司接受公司接受B B公司投資，公司投資，B B公司公司將持有的對(duì)將持有的對(duì)C C公司的長(zhǎng)

43、期股權(quán)投資投入到公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A A公司。公司。B B公司持有的對(duì)公司持有的對(duì)C C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A A公司和公司和B B公司投資合公司投資合同約定的價(jià)值為同約定的價(jià)值為10001000萬(wàn)元，萬(wàn)元，A A公司的注冊(cè)資本為公司的注冊(cè)資本為50005000萬(wàn)元，萬(wàn)元，B B公司投資持股比例為公司投資持股比例為20%20%。（A A公司做公司做賬）賬） 例題例題借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10001000萬(wàn)萬(wàn) 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 10001000萬(wàn)萬(wàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本

44、法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量1.長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量(初始計(jì)量初始計(jì)量)2.追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本3.被投資單位宣告分派的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益期投資收益 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接接受投資后受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分超過(guò)上述數(shù)額的部分作為作為初始投初始投資

45、成本的收回資成本的收回。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 投資企業(yè)在取得投資投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年當(dāng)年自被投資單位分得的自被投資單位分得的上上年度年度的現(xiàn)金股利應(yīng)作為的現(xiàn)金股利應(yīng)作為投資成本的收回。投資成本的收回。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1 1）投資當(dāng)年分）投資當(dāng)年分得的得的上年度上年度的股的股利：沖減成本利：沖減成本 先判斷先判斷投資時(shí)點(diǎn)投資時(shí)點(diǎn)至至分配分配時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)累計(jì)分配的利潤(rùn)是否累計(jì)分配的利潤(rùn)是否大于大于投資后投資后累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，即是否存在潤(rùn)，即是否存在“超分利超分利潤(rùn)潤(rùn)”。（2 2）投資年度投資年度以

46、后以后分得股利分得股利 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)取得時(shí)間：取得時(shí)間：2007年年1月月1日日2007年年2008年年2009年年 1. 首次分配，沖減投資成本首次分配，沖減投資成本. 2. 第二次分配，如果第二次分配，如果07、08年分配大于年分配大于07年的利潤(rùn)，年的利潤(rùn)，則存在超分利潤(rùn)，計(jì)算對(duì)投資企業(yè)的超分?jǐn)?shù)額以及累則存在超分利潤(rùn)，計(jì)算對(duì)投資企業(yè)的超分?jǐn)?shù)額以及累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本，結(jié)合首次分配沖減的數(shù)額，決計(jì)應(yīng)沖減的投資成本，結(jié)合首次分配沖減的數(shù)額，決定本次應(yīng)沖減還是恢復(fù)投資成本定本次應(yīng)沖減還是恢復(fù)投資成本. 3. 第三次分配，判斷超分利潤(rùn)時(shí)根據(jù)第三次分配，判斷超分利潤(rùn)時(shí)根據(jù)07、08、09年年三年合計(jì)分

47、配利潤(rùn)與三年合計(jì)分配利潤(rùn)與07、08年合計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)進(jìn)行比較年合計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)進(jìn)行比較.分配分配2006年利潤(rùn)年利潤(rùn)分配分配2007年利潤(rùn)年利潤(rùn)分配分配2008年利潤(rùn)年利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2007年年1月月1日日 10%2000萬(wàn)萬(wàn)3000萬(wàn)萬(wàn)1000萬(wàn)萬(wàn)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)2000萬(wàn)1000萬(wàn)（1 1）若）若20072007年年4 4月月1 1日分配股利日分配股利1 0001 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。（分配（分配20062006年利潤(rùn)）年利潤(rùn)） 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利100100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100100（2 2）若）若20072007年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2 0002 000萬(wàn)

48、元，萬(wàn)元，20082008年年4 4月月1 1日宣告分配日宣告分配 股利股利2 0002 000萬(wàn)元萬(wàn)元累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=2 000=2 000累計(jì)分配利潤(rùn)累計(jì)分配利潤(rùn)=1 000+2 000=3 000=1 000+2 000=3 000超分利潤(rùn)超分利潤(rùn)=1 000=1 000 投資企業(yè)累計(jì)應(yīng)沖投資成本金額投資企業(yè)累計(jì)應(yīng)沖投資成本金額=1000=100010%=100,10%=100,已沖成本已沖成本100100萬(wàn)，所以萬(wàn)，所以本次不需要再?zèng)_減成本本次不需要再?zèng)_減成本。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利200200貸：投資收益貸：投資收益20020020072007年年20082008年年2

49、0092009年年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) （3 3）0808年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1 0001 000萬(wàn)元，萬(wàn)元，0909年年4 4月月1 1日分配股日分配股利利3 0003 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=2 000+1 000=3 000=2 000+1 000=3 000 累計(jì)分配利潤(rùn)累計(jì)分配利潤(rùn)=1 000+2 000+3 000=6 000=1 000+2 000+3 000=6 000 超分利潤(rùn)超分利潤(rùn)=3 000=3 000 投資企業(yè)累計(jì)應(yīng)沖投資成本金額投資企業(yè)累計(jì)應(yīng)沖投資成本金額=3000=300010%=30010%=300已經(jīng)沖減成本已經(jīng)沖減成本100100萬(wàn)元，再?zèng)_成本萬(wàn)元

50、，再?zèng)_成本200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利300300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資200200投資收益投資收益100100財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 甲公司甲公司20032003年年1 1月月1 1日以日以800800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3%3%的股份，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)的股份，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)3 3萬(wàn)元。乙萬(wàn)元。乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司在何方式參與被投資單位的生

51、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下（單位：元）：配情況如下（單位：元）： 年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)20032003年年10001000萬(wàn)萬(wàn) 900900萬(wàn)萬(wàn)20042004年年20002000萬(wàn)萬(wàn) 16001600萬(wàn)萬(wàn) 注：乙公司注：乙公司20032003年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)其年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)其20022002年度年度及其以前年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。及其以前年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。 例題例題財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1 1）20203 3年取得投資時(shí)年取得投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投

52、資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8 030 0008 030 000貸：銀行存款貸：銀行存款8 030 0008 030 000（2 2）當(dāng)年度被投資單位分派的當(dāng)年度被投資單位分派的9 000 0009 000 000元利潤(rùn)元利潤(rùn)屬于對(duì)其在屬于對(duì)其在20202 2年及其以前年度已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按持股比例年及其以前年度已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按持股比例取得取得270 000270 000元元. .該部分金額已包含在其投資成本中，應(yīng)沖減該部分金額已包含在其投資成本中，應(yīng)沖減投資成本。投資成本。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利9 000 0009 000 0003%3%270 000270 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)

53、投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資270 000270 000（3 3）20204 4年從乙公司取得利潤(rùn)年從乙公司取得利潤(rùn) 投資后被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)投資后被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1 0001 000萬(wàn)元萬(wàn)元 投資后被投資企業(yè)累計(jì)分配利潤(rùn)投資后被投資企業(yè)累計(jì)分配利潤(rùn)9009001 6001 6002 5002 500萬(wàn)萬(wàn) 超分利潤(rùn)超分利潤(rùn)2 5002 5001 0001 0001 5001 500萬(wàn)元萬(wàn)元 投資企業(yè)累計(jì)應(yīng)沖減投資成本投資企業(yè)累計(jì)應(yīng)沖減投資成本1 5001 5003%3%4545萬(wàn)元萬(wàn)元 由于上年分配時(shí)已經(jīng)沖減由于上年分配時(shí)已經(jīng)沖減2727萬(wàn)元，故本次需要沖減萬(wàn)元，故本次需要沖減45-2745

54、-271818萬(wàn)元萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利480 000480 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資180 000180 000 投資收益投資收益300 000300 000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 成本法下后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理，重難點(diǎn)在于成本法下后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理，重難點(diǎn)在于分配分配現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利時(shí)的處理：時(shí)的處理： 先看有沒(méi)有超分利潤(rùn)，如果有，根據(jù)超分利潤(rùn)與先看有沒(méi)有超分利潤(rùn)，如果有，根據(jù)超分利潤(rùn)與持股比例計(jì)算累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本，然后結(jié)合持股比例計(jì)算累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本，然后結(jié)合原來(lái)已沖減或恢復(fù)投資成本的情況，確定此次應(yīng)原來(lái)已沖減或恢復(fù)投資成本的情況，確定此次應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；沖減或恢復(fù)

55、的投資成本； 不存在超分利潤(rùn)時(shí)，則累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本也不存在超分利潤(rùn)時(shí)，則累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本也為為0 0，如果以前有沖減的投資成本，則將其全部如果以前有沖減的投資成本，則將其全部恢復(fù)，恢復(fù)，如果以前沒(méi)有，則此次賬務(wù)處理不需要考如果以前沒(méi)有，則此次賬務(wù)處理不需要考慮投資成本的恢復(fù)或沖減。慮投資成本的恢復(fù)或沖減。小小 結(jié)結(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算一、權(quán)益法的概念及其適用范圍一、權(quán)益法的概念及其適用范圍二、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量三、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量三、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 概念

56、概念：權(quán)益法是指投資以初始投資成本權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，計(jì)量后，在投資持有期間，根據(jù)投資企業(yè)享在投資持有期間，根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。的方法。權(quán)益法的概念及其適用范圍權(quán)益法的概念及其適用范圍 適用范圍：適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控共同控制制或或重大影響重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。算。 特征：特征：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份

57、額的變動(dòng)而調(diào)整。享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而調(diào)整。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)益法權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始或追加投資成本初始或追加投資成本 借方余額反映在被借方余額反映在被投資單位凈資產(chǎn)中所投資單位凈資產(chǎn)中所擁有的份額擁有的份額被投資單位資產(chǎn)凈被投資單位資產(chǎn)凈增加額增加額持股比例持股比例收回投資的賬面價(jià)值收回投資的賬面價(jià)值被投資單位資產(chǎn)凈減被投資單位資產(chǎn)凈減少額少額持股比例持股比例成本成本損益調(diào)整損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1 1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本投資時(shí)投資企投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位業(yè)應(yīng)

58、享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 按初始投資成本。按初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 權(quán)益法下取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)權(quán)益法下取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)初始計(jì)量初始計(jì)量（投資時(shí)的處理）（投資時(shí)的處理）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 甲公司甲公司20112011年年1 1月月1 1日，以日，以860860萬(wàn)元購(gòu)入萬(wàn)元購(gòu)入B B公司公司40%40%普通股權(quán)，并對(duì)普通股權(quán)，并對(duì)B B公司有重大影公司有重大影響，響，20112011年年1 1月月1 1日日B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公允價(jià)值為20002000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款萬(wàn)

59、元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。支付。 例題例題借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 860860萬(wàn)萬(wàn)貸：銀行存款貸：銀行存款 860860萬(wàn)萬(wàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本投資時(shí)投資企業(yè)投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額份額 其其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 （被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值投資持股比例）投資持股比例） 貸：銀行存款等（

60、支付的全部?jī)r(jià)款）貸：銀行存款等（支付的全部?jī)r(jià)款） 營(yíng)業(yè)外收入（差額）營(yíng)業(yè)外收入（差額）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 甲公司甲公司20112011年年1 1月月1 1日，以日，以760760萬(wàn)元購(gòu)入萬(wàn)元購(gòu)入B B公公司司40%40%普通股權(quán)，并對(duì)普通股權(quán)，并對(duì)B B公司有重大影響，公司有重大影響，20112011年年1 1月月1 1日日B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為20002000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。 例題例題借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本800萬(wàn)萬(wàn)貸：銀行存款貸：銀行存款 760萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 40萬(wàn)萬(wàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 投資企業(yè)取得