財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

1、第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 一、存貨的概念 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品 (一一)原材料原材料 借方借方 貸方貸方 期初余額期初余額 入庫材料成本入庫材料成本 發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本 期末余額期末余額材料采購成本：材料從采購到入庫前所發(fā)生的全部材料采購成本：材料從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括：支出，一般包括：購買價款購買價款相關(guān)稅費相關(guān)稅費運輸費、裝卸費、保險費運輸

2、費、裝卸費、保險費其他可歸屬于材料采購成本的費用其他可歸屬于材料采購成本的費用不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進項稅額 應(yīng)注意問題：應(yīng)注意問題：存貨在運輸途中的人為損失存貨在運輸途中的人為損失過失人索取賠償，不計入采購成本；過失人索取賠償，不計入采購成本；自然災(zāi)害造成的非常損失自然災(zāi)害造成的非常損失扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入營業(yè)外支出；營業(yè)外支出；屬于無法查明原因的途中損耗屬于無法查明原因的途中損耗作為待處理財產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作作為待處理財產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理處理市內(nèi)零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購市內(nèi)零星貨物運雜費

3、、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)的經(jīng)費以及供應(yīng)部門經(jīng)費機構(gòu)的經(jīng)費以及供應(yīng)部門經(jīng)費一般都不應(yīng)當包括在存貨的采購成本中一般都不應(yīng)當包括在存貨的采購成本中 （一）購買原材料的賬務(wù)處理（一）購買原材料的賬務(wù)處理 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 注：運雜費和入庫前的挑選整理費也要計注：運雜費和入庫前的挑選整理費也要計入原材料采購成本中入原材料采購成本中 ABCABC公司購入公司購入M M材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為貨款為l 000 000l 000 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額170

4、 000170 000元，另對元，另對方代墊包裝費方代墊包裝費5 0005 000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。材料已驗收入庫。 借：原材料借：原材料CC材料材料 l 005 000l 005 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) 1 70 000) 1 70 000貸：銀行存款貸：銀行存款 1 175 0001 175 000 某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為為17%17%。采用實際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料。采用實際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料6006

5、00千克，每千克不含稅單價為千克，每千克不含稅單價為5050元，發(fā)生運雜費元，發(fā)生運雜費2 2 000000元元( (運雜費不考慮增值稅運雜費不考慮增值稅) )，入庫存前發(fā)生挑選整，入庫存前發(fā)生挑選整理費用理費用200200元。該批甲材料的入賬價值為元。該批甲材料的入賬價值為( )( )元。元。 該批甲材料的入賬價值該批甲材料的入賬價值= =買價買價600600千克千克單價單價50+50+運雜運雜費費2 000+2 000+入庫存前發(fā)生挑選整理費用入庫存前發(fā)生挑選整理費用200=32 200200=32 200 某年某年3 3月月2020日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原日，華聯(lián)實業(yè)股

6、份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為60 00060 000元，元，增值稅進項稅額為增值稅進項稅額為10 20010 200元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于司應(yīng)于4 4月月3030日之前支付貨款。日之前支付貨款。 （1 1）3 3月月2020日，賒購原材料。日，賒購原材料。借：原材料借：原材料60 00060 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）10 10 200200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 70 70 200200 （2 2）4 4月月3030

7、日，支付貨款。日，支付貨款。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司70 20070 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 200 70 200 （二）發(fā)出原材料（二）發(fā)出原材料 1.發(fā)出原材料的計價方法發(fā)出原材料的計價方法 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實際成本時，可以采用實際成本時，可以采用先進先出法、月末一次加先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或者個別計價法權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或者個別計價法。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當?shù)拇尕浻媽?/p>

8、物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法，合理確定發(fā)出存貨的實際成本。價方法，合理確定發(fā)出存貨的實際成本。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的存對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的存貨計價方法。貨計價方法。 存貨計價方法一旦選定，前后各期應(yīng)當保持一致，存貨計價方法一旦選定，前后各期應(yīng)當保持一致，并在會計報表附注中予以披露。并在會計報表附注中予以披露。 （1）先進先出法）先進先出法假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并以這種假設(shè)的成假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并以這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計價的一本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計價的一種方法。種方法。 采用先進先出法可以隨時結(jié)出存

9、貨發(fā)出成本采用先進先出法可以隨時結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存成本；但如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較頻繁，和結(jié)存成本；但如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較頻繁，收入單價不穩(wěn)定的話，核算工作量較大，并收入單價不穩(wěn)定的話，核算工作量較大，并且在物價持續(xù)上漲時，發(fā)出存貨的成本偏低，且在物價持續(xù)上漲時，發(fā)出存貨的成本偏低，使當期利潤較高，而期末結(jié)存的成本則接近使當期利潤較高，而期末結(jié)存的成本則接近市價。市價。（2）加權(quán)平均法（全月一次加權(quán)平均法）加權(quán)平均法（全月一次加權(quán)平均法）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價 月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)

10、平均單價加權(quán)平均單價 采用全月一次加權(quán)平均法，發(fā)出存貨的單價只有在采用全月一次加權(quán)平均法，發(fā)出存貨的單價只有在月末計算一次，計算方法比較簡單，但由于平時月末計算一次，計算方法比較簡單，但由于平時無法隨時掌握存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本，因此無法隨時掌握存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本，因此不利于存貨的日常管理和控制。不利于存貨的日常管理和控制。全月一次加全月一次加權(quán)平均單價權(quán)平均單價=月初結(jié)存存月初結(jié)存存貨實際成本貨實際成本本月收入存本月收入存貨實際成本貨實際成本+月初結(jié)存月初結(jié)存存貨數(shù)量存貨數(shù)量本月收入本月收入存貨數(shù)量存貨數(shù)量+09年年摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月 日日數(shù)量數(shù)量 單價單價

11、金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額91初余初余2005.00100099購入購入2008.001600400918發(fā)出發(fā)出300100920購入購入4009.003600500925發(fā)出發(fā)出400100930月結(jié)月結(jié)6005200700100全月一次加全月一次加權(quán)平均單價權(quán)平均單價=10005200+200600+=7.75(元元/千克千克)（3）移動平均法（移動加權(quán)平均法）移動平均法（移動加權(quán)平均法） 指在指在每次存貨入庫每次存貨入庫以后，立即根據(jù)庫存存貨以后，立即根據(jù)庫存存貨的數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，的數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，并作為下一次發(fā)

12、出存貨的單價的一種方法。并作為下一次發(fā)出存貨的單價的一種方法。采用移動加權(quán)平均法由于要隨時根據(jù)每次入庫采用移動加權(quán)平均法由于要隨時根據(jù)每次入庫存貨，重新計算確定單價，因而手續(xù)繁瑣，存貨，重新計算確定單價，因而手續(xù)繁瑣，工作量較大。但卻能及時取得有關(guān)存貨發(fā)出工作量較大。但卻能及時取得有關(guān)存貨發(fā)出和存貨結(jié)存的成本數(shù)據(jù)。和存貨結(jié)存的成本數(shù)據(jù)。移動加權(quán)移動加權(quán)平均單價平均單價=原有存貨原有存貨實際成本實際成本本批入庫存本批入庫存貨實際成本貨實際成本+原有存原有存貨數(shù)量貨數(shù)量本批入庫本批入庫存貨數(shù)量存貨數(shù)量+（4）個別計價法）個別計價法個別計價法，又稱個別認定法、分批實際法個別計價法，又稱個別認定法、分

13、批實際法等，對于數(shù)量不多，品種不多但單位價值等，對于數(shù)量不多，品種不多但單位價值較高的企業(yè)。較高的企業(yè)。成本計算合理、準確，但工成本計算合理、準確，但工作繁重，困難大。因此適用于容易識別、作繁重，困難大。因此適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備、珠寶、如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品名畫等貴重物品 2.2.發(fā)出材料的賬務(wù)處理發(fā)出材料的賬務(wù)處理 企業(yè)根據(jù)企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”記賬時，借記記賬時，借記“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”、“制造費用制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用產(chǎn)品銷售費用”、“管理

14、費管理費用用”、“委托加工材料委托加工材料”、“在建工程在建工程”等賬戶，貸等賬戶，貸記記“原材料原材料”賬戶賬戶 企業(yè)出售的原材料，應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記企業(yè)出售的原材料，應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“其其他業(yè)務(wù)成本他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記科目，貸記“原材料原材料”科目?？颇?。 其收入：借：銀行存款其收入：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）生產(chǎn)成本賬戶生產(chǎn)成本賬戶 生產(chǎn)成本是成本類賬戶，是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)成本是成本類賬戶，是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括各品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，

15、包括各項直接材料、直接人工和制造費用。項直接材料、直接人工和制造費用。 借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費用；貸方登借方登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費用；貸方登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。月末的記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。月末的借方余額，表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品借方余額，表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本，實際生產(chǎn)成本，“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)設(shè)置賬戶應(yīng)設(shè)置“基基本生產(chǎn)成本本生產(chǎn)成本”和和“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”兩個明細表兩個明細表賬戶賬戶 制造費用賬戶制造費用賬戶 制造費用賬戶是成本類賬戶，用來歸集和分制造費用賬戶是成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而

16、發(fā)生的各項配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資及福利費、折舊費、修間接費用，包括工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性修理期間的停工損失等以及保護費、季節(jié)性修理期間的停工損失等以及其他不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。它其他不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。它的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費用；貸的借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費用；貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品負擔的制造費方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品負擔的制造費用。月末，一般無余額。用。月末，一般無余額。 管理費用賬戶管理費用賬戶 “管理費用管理費用”賬戶

17、屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，包括工資和福利費、折舊費、工會經(jīng)管理費用，包括工資和福利費、折舊費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、職用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、行業(yè)保險費、研究開工教育經(jīng)費、勞動保險費、行業(yè)保險費、研究開發(fā)費、壞賬損失費等。發(fā)費、壞賬損失費等。 企業(yè)發(fā)生各項管理費用，借記企業(yè)發(fā)生各項管理費用，借記“管理費用管理費用”賬戶，賬戶

18、，貸記相應(yīng)科目貸記相應(yīng)科目 月末應(yīng)將月末應(yīng)將“管理費用管理費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“管理費用管理費用”賬戶應(yīng)無余額賬戶應(yīng)無余額 20102010年年4 4月，月，ABCABC公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料料250000250000元，車間管理部門領(lǐng)用原材料元，車間管理部門領(lǐng)用原材料20 20 000000元，行政管理部門領(lǐng)用原材料元，行政管理部門領(lǐng)用原材料l6 000l6 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 250 000250 000制造費用制造費用 20 00020 000管理費用管理費用 16 00016 000

19、貸：原材料貸：原材料 286 000286 000 某企業(yè)某企業(yè)8 8月份月份“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”列示：基本列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000500 000元，輔元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000200 000元，車間管理部門領(lǐng)元，車間管理部門領(lǐng)用甲材料用甲材料6 0006 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用甲材料材料2 0002 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 500 000500 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 200 000200 000制造費用制造費用 6 00

20、06 000管理費用管理費用 2 0002 000貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 708 000708 000 例：例：3 3月月3131日鴻運公司本月日鴻運公司本月“發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表”列明，從倉庫領(lǐng)用列明，從倉庫領(lǐng)用甲、乙材料價值甲、乙材料價值 5500055000元，用以生產(chǎn)元，用以生產(chǎn) A A、B B 兩種產(chǎn)品、車間修理設(shè)備兩種產(chǎn)品、車間修理設(shè)備和管理部門維修。其匯總資料如表和管理部門維修。其匯總資料如表分析分析：這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面庫存材料減少：這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面庫存材料減少161 161 300300元，應(yīng)記入元，應(yīng)記入“原材料原材料”賬戶的貸方；另一方面

21、材賬戶的貸方；另一方面材料投入生產(chǎn)，增加生產(chǎn)費用，其中直接用于料投入生產(chǎn)，增加生產(chǎn)費用，其中直接用于A A、B B產(chǎn)品產(chǎn)品145 000 145 000 元，應(yīng)直接記入產(chǎn)品成本，記入元，應(yīng)直接記入產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間一般耗用材料賬戶的借方，車間一般耗用材料8 5008 500元，屬于間接元，屬于間接費用，應(yīng)記入費用，應(yīng)記入“制造費用制造費用”賬戶的借方，管理部門耗賬戶的借方，管理部門耗用材料用材料7 8007 800元，屬于期間費用，應(yīng)記入元，屬于期間費用，應(yīng)記入“管理費用管理費用”賬戶的借方。編制會計分錄如下：賬戶的借方。編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)

22、成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 100 000100 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 45 00045 000 制造費用制造費用 8 5008 500 管理費用管理費用 7 8007 800 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 100 800 100 800 乙材料乙材料 60 500 60 500 二、庫存商品二、庫存商品 （一）產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理（一）產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理 借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 （二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款/應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額

23、）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品主營業(yè)務(wù)成本賬戶主營業(yè)務(wù)成本賬戶 本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，損益類賬戶主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，損益類賬戶 期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實際成本，計算應(yīng)種商品、提供各種勞務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品庫存商品”、“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”等科目。等科目。 本期（月）發(fā)生的銷售退

24、回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售本期（月）發(fā)生的銷售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，借記成本的，借記“庫存商品庫存商品”等科目，貸記本等科目，貸記本科目?？颇?。 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?？颇?，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 “ “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶 “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶用以核算企業(yè)根據(jù)賬戶用以核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認的銷售商品、提供勞務(wù)的收收入準則確認的銷售商品、提供勞務(wù)的收入。入。 該賬戶屬于損益類賬戶，其貸方登記已經(jīng)該賬戶屬于損益類賬戶，其貸方登記已經(jīng)實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入，借方登記期末轉(zhuǎn)

25、入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)無余額。該賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶進行明細分類核算。置明細賬戶進行明細分類核算。 三、固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要生產(chǎn)資固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要生產(chǎn)資料。固定資產(chǎn)是指同時具備以下三個特征的有料。固定資產(chǎn)是指同時具備以下三個特征的有形資產(chǎn)：形資產(chǎn)：為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；有的；使用壽命超過一個會計期間；使用壽命超過一個會計期間；單位價值較高。企業(yè)應(yīng)設(shè)置單位價值較高。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定

26、資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，科目，本科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價本科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價 （一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 1.1.折舊的性質(zhì)折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)在使用過程中，實物形態(tài)不變，價值逐漸損固定資產(chǎn)在使用過程中，實物形態(tài)不變，價值逐漸損耗，逐漸損耗的價值就是固定資產(chǎn)的折舊。耗，逐漸損耗的價值就是固定資產(chǎn)的折舊。 有形損耗有形損耗 固定資產(chǎn)損耗固定資

27、產(chǎn)損耗 無形損耗無形損耗 2.2.折舊計提范圍折舊計提范圍 計提折舊的固定資產(chǎn)計提折舊的固定資產(chǎn)（1 1）房屋建筑物；）房屋建筑物；（2 2）在用的機器設(shè)備、食品儀表、運輸車輛、工）在用的機器設(shè)備、食品儀表、運輸車輛、工具器具；具器具；（3 3）季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備；）季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備；（4 4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。賃式租入的固定資產(chǎn)。不計提折舊的固定資產(chǎn)不計提折舊的固定資產(chǎn)（1 1）已提足折舊仍繼續(xù)適用的的固定資產(chǎn)；）已提足折舊仍繼續(xù)適用的的固定資產(chǎn)；（2 2）以前年度已經(jīng)估價單獨入賬的土地。）以前

28、年度已經(jīng)估價單獨入賬的土地。（3 3）提前報廢的固定資產(chǎn)）提前報廢的固定資產(chǎn) （4 4）融資租出的固定資產(chǎn)）融資租出的固定資產(chǎn) 當月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)照提折當月增加的固定資產(chǎn)不提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)照提折舊舊 2.2.公司公司20052005年年1212月月5 5日購置的一臺設(shè)日購置的一臺設(shè)備于備于20122012年年6 6月月5 5日報廢，計提折舊日報廢，計提折舊時間范圍：時間范圍：20062006年年1 1月月20122012年年6 6月月 3.3.折舊方法折舊方法 （1 1）平均年限法）平均年限法 平均年限法又稱為直線法，是將固平均年限法又稱為直線法，是將固定

29、資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下： 年折舊率（年折舊率（1-1-預(yù)計凈利殘值率）預(yù)計凈利殘值率）/ /預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限100100 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12 12 月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率月折舊率 （2 2）工作量法）工作量法 工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用這種方法可以彌補平均年限法只重使用

30、時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為：強度的缺點，計算公式為： 每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原價每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原價（1 1殘值率）殘值率）/ /預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量每一工作量折舊額每一工作量折舊額 例：企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價值例：企業(yè)有一臺設(shè)備，原始價值2800028000元，元，預(yù)計使用為預(yù)計使用為1010年，預(yù)計殘值率為年，預(yù)計殘值率為4%4% 年折舊率年折舊率= =（1-4%1-4%）/10=9.6%/10=9.6% 月折舊率月折舊率=9.6%/12=0.8%=9.6%/12=0.8% 月折

31、舊額月折舊額=28000=28000* *0.8%=2240.8%=224 或年折舊額或年折舊額=28000=28000* *（1-4%1-4%）/10=2688/10=2688 月折舊額月折舊額=2688/12=224=2688/12=224 例：甲公司一臺機器設(shè)備原價為例：甲公司一臺機器設(shè)備原價為680000680000元，元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為20000002000000件，預(yù)計殘值率件，預(yù)計殘值率為為3%3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品，本月生產(chǎn)產(chǎn)品3400034000件，該臺機器設(shè)備件，該臺機器設(shè)備本月計提的折舊額為多少？本月計提的折舊額為多少？ 單件折舊額單件折舊額=68000

32、0=680000* *（1-3%1-3%）/2000000/2000000 =0.3298 =0.3298（元（元/ /件）件） 本月折舊額本月折舊額=34000=34000* *0.3298=11213.20.3298=11213.2例題 （3 3）加速折舊法）加速折舊法 加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。使用年限

33、中加快得到補償。 常用的加速折舊法有兩種：常用的加速折舊法有兩種： 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下： 年折舊率年折舊率2/2/預(yù)計的折舊年限預(yù)計的折舊年限100100 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12 12 月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率月折舊率 最后兩年采用折現(xiàn)法計提折舊最后兩年采用折現(xiàn)法計提折舊

34、 某設(shè)備原值為某設(shè)備原值為3200032000元，預(yù)計凈殘值元，預(yù)計凈殘值10001000元，元， 可使用可使用5 5年。按雙倍余額遞減法計算各年折舊額。年。按雙倍余額遞減法計算各年折舊額。 折舊率折舊率=2/5=40%=2/5=40%年數(shù)年數(shù)折舊費用折舊費用累計折舊累計折舊年末凈值年末凈值1 *40%=1280040%=12800128001280019200192002 21920019200* *40%=768040%=7680204802048011520115203 31152011520* *40%=460840%=46082508825088691269

35、124 4（6912-10006912-1000）/2=2956/2=2956 2804428044395639565 529562956310003100010001000例題 年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為：年數(shù)字總和。計算公式為： 年折舊率尚可使用

36、年限年折舊率尚可使用年限/ /預(yù)計使用年限折數(shù)總和預(yù)計使用年限折數(shù)總和 或：年折舊率（預(yù)計使用年限已使用年限）或：年折舊率（預(yù)計使用年限已使用年限）（預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限112 2）100100 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12 12 月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）月折月折舊率舊率 某設(shè)備原值為某設(shè)備原值為212300元，預(yù)計凈殘值元，預(yù)計凈殘值2300元，可使用元，可使用6年。按年數(shù)總和法計算年。按年數(shù)總和法計算各年折舊額。各年折舊額。例題年數(shù)年數(shù)折舊率折舊率折舊基數(shù)折舊基數(shù)年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊1 16/2

37、16/21210000210000600006000060000600002 25/215/2121000021000050000500001100001100003 34/214/2121000021000040000400001500001500004 43/213/2121000021000030000300001800001800005 52/212/2121000021000020000200002000002000006 61/211/212100002100001000010000210000210000 4.4.折舊業(yè)務(wù)處理折舊業(yè)務(wù)處理 借：制造費用（借：制造費用（生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊 ） 銷售費用（銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)計提的折舊銷售費用（銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)計提的折舊 ） 管理費用（管理費用（行政管理部門固定資產(chǎn)計提的行政管理部門固定資產(chǎn)計提的 折舊折舊 ） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租賃租出的固定資其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租賃租出的固定資 產(chǎn)計提的折舊產(chǎn)計提的折舊 ） 貸：累計折舊貸：累計折舊（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理1.1.固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售出售，轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓，報廢報廢或或毀損毀損2.2.賬戶