(歐陽)7章無形資產(chǎn)-中財-劉永澤2015(1)

1、財務(wù)會計12022-6-2第第7章章廣州商學院廣州商學院 會會 計計 學系學系CASH AND RECEIVABLESChapter 2無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)中中 Intermediate Accounting財務(wù)會計22022-6-2本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的概述概述P194P194第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的初始計量初始計量P197P197第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部研發(fā)費用的確認與內(nèi)部研發(fā)費用的確認與計量計量P202P202第四節(jié)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的后續(xù)計量后續(xù)計量P2206P2206第五節(jié)第五節(jié) 無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的的處置的處置P209P209財務(wù)會計32022-

2、6-2財務(wù)會計42022-6-2本章本章應(yīng)關(guān)注的應(yīng)關(guān)注的主要問題：主要問題：1、商譽不屬于本準則所定義的無形資產(chǎn)；2、購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)業(yè)務(wù)的會計處理；3、內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理；4、使用壽命有限和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理；財務(wù)會計52022-6-2第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的概述概述P194P194一、無形資產(chǎn)的含義與特征一、無形資產(chǎn)的含義與特征二、無形資產(chǎn)的分類二、無形資產(chǎn)的分類三、無形資產(chǎn)的確認三、無形資產(chǎn)的確認財務(wù)會計62022-6-2一、一、無形資產(chǎn)的含義與特征無形資產(chǎn)的含義與特征無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)：指企業(yè)擁有或者控制擁

3、有或者控制的沒有實實物形態(tài)物形態(tài)的可辨認可辨認非貨幣性貨幣性資產(chǎn)。主要包括：主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽的商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。本章所指無形資產(chǎn)。財務(wù)會計72022-6-2商譽商譽合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額如：甲公司支付對價1 100萬元從乙公司原股東處取得乙公司全部凈資產(chǎn)，其可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 000萬元，乙公司喪失法人資格。甲公司在其個別報表中應(yīng)確認商譽=1 100-1 000=100（萬元）財務(wù)會計82022-6-2【單選題】【單選題】下列各項中，制造企業(yè)應(yīng)確認

4、為無形資產(chǎn)的是（）。A、自創(chuàng)的商譽B、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽C、內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出D、以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)財務(wù)會計92022-6-2【答案】D【解析】自創(chuàng)的商譽、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，以及開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出，不符合無形資產(chǎn)的定義，不確認為無形資產(chǎn)。財務(wù)會計102022-6-2p1 1、按使用壽命分、按使用壽命分p使用壽命有限的無形資產(chǎn)p使用壽命不確定的無形資產(chǎn)p2 2、按取得方式分、按取得方式分p 外購、自創(chuàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、債 務(wù)重組取得及投資者投入等。為了確認無形資為了確認無形資產(chǎn)的攤銷金額產(chǎn)的攤銷金額為初始計量為初始計量服務(wù)服務(wù)二、二、無形資產(chǎn)的分

5、類無形資產(chǎn)的分類P196P196財務(wù)會計112022-6-2三、三、無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)的確認1、符合定義：2、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（但不太好計量）；3、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量（入賬價值問題？）。 確認時應(yīng)注意的其他問題確認時應(yīng)注意的其他問題： 作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán) 合并中形成的商譽合并中形成的商譽 自創(chuàng)商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等自創(chuàng)商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等財務(wù)會計122022-6-2第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的初始計量初始計量P197P197一、外購無形資產(chǎn)一、外購無形資產(chǎn)二、投資者投入的無形資產(chǎn)二、投資者投入

6、的無形資產(chǎn)三、非貨幣性交換取得的無形資產(chǎn)三、非貨幣性交換取得的無形資產(chǎn)四、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)四、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)五、政府補助取得的無形資產(chǎn)五、政府補助取得的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)通常按照無形資產(chǎn)通常按照實際成本實際成本進行初始計量。進行初始計量。財務(wù)會計132022-6-2一、一、外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)1、計入無形資產(chǎn)成本的內(nèi)容、計入無形資產(chǎn)成本的內(nèi)容購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，其中，包括發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。2 2、不計入無形資產(chǎn)成本的內(nèi)容？、不計入無形資產(chǎn)成本的內(nèi)容？財務(wù)會計142022-6-2（1）

7、為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。例如，例如，在形成預(yù)定經(jīng)濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作初始運作損失損失，在無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動的支出，如果該經(jīng)營活動并非是為使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所必不可少的。財務(wù)會計152022-6-2【單選題】【單選題】2015年2月5日，甲公司以1 800萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。A.1 800 B

8、.1 890 C.1 930 D.1 905財務(wù)會計162022-6-2【答案】【答案】B B【解析】【解析】無形資產(chǎn)的入賬價值=1 800+90=1 890（萬元）。 【例【例A1A1】因甲公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，如果使用了該項專利技術(shù)，甲公司預(yù)計其生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%。為此，甲公司從乙公司購入一項專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為300萬元，并支付相關(guān)稅費1萬元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費用5萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。財務(wù)會計172022-6-2無形資產(chǎn)初始計量的成本無形資產(chǎn)初始計量的成本=300+1+5=306（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如

9、下：借：無形資產(chǎn)專利權(quán)3 060 000貸：銀行存款3 060 000財務(wù)會計182022-6-23 3、分期付款購買無形資產(chǎn)、分期付款購買無形資產(chǎn)價款超過正常信用條件延期支付超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值（或現(xiàn)銷價格）現(xiàn)值（或現(xiàn)銷價格）為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（財務(wù)費用）。教材P198例72財務(wù)會計192022-6-2【例【例A2A2融資性質(zhì)融資性質(zhì)】2014年1月2日，甲公司從乙公司購買一項ERP，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張

10、，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項ERP不含增值稅價款總計6 000萬元，首期款項1 000萬元，于2014年1月2日支付，其余款項在2014年末至2018年末的5年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。假定折現(xiàn)率為10%。（P/A，10%，5）3.7908。 2014年1月2日取得增值稅專用發(fā)票，價款1 000萬元，增值稅率為6%。財務(wù)會計202022-6-2（1 1）20142014年年1 1月月2 2日日 購買價款的現(xiàn)值1 0001 000（P/A，10%，5）1 0001 0003.79084 790.8（萬元）； 借：無形資產(chǎn)4 790.8 增值稅（進

11、項）（10006%）60 未確認融資費用1 209.2貸：長期應(yīng)付款（1 0005）5 000 銀行存款1 060財務(wù)會計212022-6-2（2 2）20142014年年1212月月3131日日 借：財務(wù)費用 4 790.8 10%379.08 貸：未確認融資費用 379.08借：長期應(yīng)付款1 000 應(yīng)交稅費增值稅（進項）60貸：銀行存款1 06020142014年年1212月月3131日長期應(yīng)付款賬面價值日長期應(yīng)付款賬面價值（5 0001 000）（1 209.2379.08）3 169.88（萬元）財務(wù)會計222022-6-2【多選題】【多選題】202年1月1日，甲公司從乙公司購入一項

12、無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價2 000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。A.202年財務(wù)費用增加86.59萬元B.203年財務(wù)費用增加70.92萬元C.202年1月1日確認無形資產(chǎn)2 000萬元D.202年12月31日長期應(yīng)付款列報為2 000萬元財務(wù)會計232022-6-2【答案】【答案】ABAB【解析】【解析】202年財務(wù)費用增加=4004.32955%=86.59（萬元

13、），選項A正確；203年財務(wù)費用增加=（1 731.8+86.59-400）5%=70.92（萬元），選項B正確；202年1月1日確認無形資產(chǎn)=4004.3295=1 731.8（萬元），選項C錯誤；203年未確認融資費用攤銷額為70.92萬元，203年應(yīng)付本金減少額=400-70.92=329.08（萬元），該部分金額應(yīng)在202年12月31日資產(chǎn)負債表中“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目反映。202年12月31日長期應(yīng)付款列報金額=（1 731.8+86.59-400）-329.08=1 089.31（萬元），選項D錯誤。財務(wù)會計242022-6-24 4、企業(yè)取得的土地使用權(quán)的會計處理、企業(yè)取

14、得的土地使用權(quán)的會計處理P198P198取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)按照取得時所支所支付的價款及相關(guān)稅費付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。財務(wù)會計252022-6-2（1）土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。（2）如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本（開發(fā)成本）（開發(fā)成本） 。財務(wù)會計262022-6-2（3）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，則應(yīng)當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對

15、比例公允價值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行分配；如果確實確實無法無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)。 財務(wù)會計272022-6-2（4）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！咎崾尽俊咎崾尽客恋厥褂脵?quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，還可能計入所建造的房屋建筑物成本（開發(fā)成本）（開發(fā)成本）。財務(wù)會計282022-6-2【多選題】【多選題】下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。A、為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認為無形資

16、產(chǎn)B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認為存貨C、用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認為投資性房地產(chǎn)D、用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間建造期間計入在建工程成本？財務(wù)會計292022-6-2E、土地使用權(quán)在地上建筑物達到預(yù)定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認為固定資產(chǎn)正確答案ABCD答案解析選項D，因為土地使用權(quán)的經(jīng)濟利益通過建造廠房實現(xiàn)，所以土地使用權(quán)的攤銷金額應(yīng)資本化（計入在建工程成本）。選項E，土地使用權(quán)應(yīng)該單獨作為無形資產(chǎn)核算。 財務(wù)會計302022-6-2二、二、投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的

17、價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外按照該項無形資產(chǎn)的公允價值公允價值作為其入賬價值。借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積教材P199例73財務(wù)會計312022-6-2【總結(jié)】【總結(jié)】企業(yè)收到投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等，均應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項無形資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。 財務(wù)會計322022-6-2【例【例A3A3】因乙公司創(chuàng)立的商標已有較好的聲譽，甲公司預(yù)計使用乙公司商標后可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價格（等于公允

18、價值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費2萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。財務(wù)會計332022-6-2甲公司接受乙公司作為投資的商標權(quán)的成本=500+2=502（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)商標權(quán) 502貸：實收資本（或股本） 500銀行存款2財務(wù)會計342022-6-2【單選題好】【單選題好】甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，2015年1月1日與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項有：（1）股東作為出資投入土地使用權(quán)的公允價值為2 800萬元，地上建筑物的公允價值為2 500萬元，上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計使用年限為40年；財務(wù)會計352022-6-2

19、（2）以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為450萬元，預(yù)計使用年限為50年。甲公司開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地；（3）以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權(quán)，甲公司將建設(shè)一住宅小區(qū)后對外出售。實際成本為700萬元，預(yù)計使用年限為70年。假定上述土地使用權(quán)均無殘值，且均采用直線法計提攤銷。甲公司2015年12月31日無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的賬面價值為（）萬元。財務(wù)會計362022-6-2A.3 950B.1 150C.2 820D.3 171【答案】D【解析】建設(shè)住宅小區(qū)后對外出售的土地應(yīng)作為存貨核算，無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）賬面價值=（2 800-2 800/4

20、0）+（450-450/50）=3 171（萬元）。財務(wù)會計372022-6-2【綜例【綜例B3B3完整而經(jīng)典】完整而經(jīng)典】A房地產(chǎn)開發(fā)公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2014年1月10日，A公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得時，土地使用權(quán)的公允價值為6 600萬元，地上建筑物的公允價值為3 600萬元，上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門部門辦公使用辦公使用，預(yù)計使用50年。 財務(wù)會計382022-6-2借：無形資產(chǎn) 6 600 固定資產(chǎn) 3 600 貸：實收資本 10 200 借：管理費用 198 貸：累計攤銷（6 600/50）132 累計折舊（3 600/5011/12

21、）66 財務(wù)會計392022-6-2（2）2014年3月20日，A公司購入一宗土地使用權(quán)，作為辦公區(qū)的綠化用地。以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付9 000萬元，土地使用權(quán)的使用年限為50年。借：無形資產(chǎn)9 000 貸：銀行存款9 000 借：管理費用 150 貸：累計攤銷（9 000/5010/12）150 財務(wù)會計402022-6-2（3）2014年1月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付50 000萬元，土地使用權(quán)的使用年限為50年，并在該土地上出包建造辦公樓工程，2015年4月1日該工程已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為25 750萬元以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付（不包括土地

22、使用權(quán)）。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮凈殘值，采用直線法進行攤銷和計提折舊。財務(wù)會計412022-6-22014年1月20日取得時借：無形資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 0002014年攤銷借：在建工程（50 00050）1 000 貸：累計攤銷1 000財務(wù)會計422022-6-22015年4月1日 借：在建工程 （50 000503/12） 250 貸：累計攤銷 250 借：在建工程25 750 貸：銀行存款25 750 借：固定資產(chǎn) （25 7501 250）27 000 貸：在建工程 27 000 財務(wù)會計432022-6-22015年12月31日借：管理費用1425

23、 貸：累計攤銷（50 000509/12）750 累計折舊（27 000309/12）675 財務(wù)會計442022-6-2（4）2014年2月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付100 000萬元，土地使用權(quán)的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建造后對外銷售。2015年12月31日該小區(qū)已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部開發(fā)成本為60 000萬元以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付（不包括土地使用權(quán)）。 財務(wù)會計452022-6-22014年2月20日取得時借：開發(fā)成本土地使用權(quán)100 000貸：銀行存款100 0002015年12月31日借：開發(fā)成本 60 000 貸：

24、銀行存款 60 000 借：開發(fā)產(chǎn)品160 000 貸：開發(fā)成本160 000財務(wù)會計462022-6-2（5）2014年3月20日，A公司簽訂以經(jīng)營租賃方式租入一宗土地使用權(quán)的協(xié)議，A公司從B公司租入一塊土地用于建設(shè)與住宅小區(qū)配套的商貿(mào)大樓，并自行經(jīng)營管理；該土地租賃期限為20年，自2014年7月1日開始，前10年年租金固定為1000萬元，后10年度年租金固定為2000萬元，A公司于租賃期開始日一次性支付20年租金30 000萬元。2014年9月30日開始建造商貿(mào)大樓工程，2015年12月31日該工程已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為5000萬元以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付（不包括土地使用權(quán)

25、）?！径N做法】【二種做法】財務(wù)會計472022-6-22014年7月1日取得時借：長期待攤費用（預(yù)付賬款）30 000 貸：銀行存款30 000 2014年12月31日借：銷售費用375 在建工程375貸：長期待攤費用（預(yù)付賬款）（30 000/20/2）750 財務(wù)會計482022-6-220142014年年末資產(chǎn)負債表列示：年年末資產(chǎn)負債表列示：方法一：方法一：a.“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)” 項目 30000/201 500（萬元）b.“長期待攤費用”項目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列；“長期待攤費用”項目30 00030000/20

26、75027 750（萬元）財務(wù)會計492022-6-2方法二：方法二：a.“預(yù)付款項”項目30000/201 500（萬元）b.“其他非流動資產(chǎn)”項目30 00030000/2075027 750（萬元）財務(wù)會計502022-6-22015年12月31日借：在建工程 1 500 貸：長期待攤費用（30 000/20）1 500 借：在建工程 5 000 貸：銀行存款5 000 借：固定資產(chǎn)（3751 5005 000）6 875 貸：在建工程 6 875 財務(wù)會計512022-6-2三、三、非貨幣性交換取得的無形資產(chǎn)非貨幣性交換取得的無形資產(chǎn)兩種模式？兩種模式？教材P199例74，公允價值模式

27、教材P200例75 ，公允價值模式教材P200例77 ，賬面價值模式教材P200例76 ，賬面價值模式財務(wù)會計522022-6-2四、四、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)注意交易是不公平的？注意交易是不公平的？教材P201例78財務(wù)會計532022-6-2五、五、政府補助取得的無形資產(chǎn)政府補助取得的無形資產(chǎn)1、按照公允價值公允價值作為其入賬價值。2、公允價值不能可靠取得的，按照名義金名義金額額計量（1元）。3、遞延收益？教材P202例79財務(wù)會計542022-6-2補充補充六、六、企業(yè)合并中取得的無企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本形資產(chǎn)成本（精簡版不講）（精簡版不講）按照企業(yè)會計準則第

28、20號企業(yè)合并的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公購買日的公允價值允價值計量,而且合并中確認的無形資產(chǎn)并不僅限于被購買方原已確認的無形資產(chǎn)，只要該無形資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，購買方就應(yīng)在購買日將其獨立于商譽確認為一項無形資產(chǎn)。財務(wù)會計552022-6-2【思考問題】【思考問題】1月1日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，取得乙公司持有的丙公司60%股權(quán)。購買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為13 000萬元，公允價值為14 000萬元，其差額資料如下：購買日，丙公司有一項已經(jīng)入賬的無形資產(chǎn)為賬面價值5 600萬元，公

29、允價值為6 500萬元。財務(wù)會計562022-6-2購買日，丙公司有一項非專利技術(shù)，個別報表未確認無形資產(chǎn)，但存在其公允價值為100萬元。 則：在購買日甲公司合并財務(wù)報表中合并取得的無形資產(chǎn)按6 600萬元（6 500100）計量。 財務(wù)會計572022-6-2第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部研發(fā)費用的確認與內(nèi)部研發(fā)費用的確認與計量計量P202P202一、研究階段與開發(fā)階段的劃分一、研究階段與開發(fā)階段的劃分二、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認與計量原則二、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認與計量原則三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理理論爭議？理論爭議？P203P203財務(wù)會計582022-6-2一、一、

30、研究階段與開發(fā)階段的劃分研究階段與開發(fā)階段的劃分研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。1 1、研究階段、研究階段研究，是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識獲取并理解新的科學或技術(shù)知識等進行的有計劃的調(diào)查。研究階段基本上是探索性的，是為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。具有較大的不確定性。財務(wù)會計592022-6-22 2、開發(fā)階段、開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究

31、階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。財務(wù)會計602022-6-2二、二、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認與計量原則內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認與計量原則1 1、區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算、區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算 （1）研究階段的支出應(yīng)當在發(fā)生時全部計入當期損益；（2）開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。（3）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。財務(wù)會計612022-6-2企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：時滿足下列條件的，才能確

32、認為無形資產(chǎn)：1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。財務(wù)會計622022-6-23、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；4、有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；財務(wù)會計632022-6-2【單選題】【單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認為（）。A、無形資產(chǎn) B、管理費用C、

33、研發(fā)支出 D、營業(yè)外支出【答案】B【解析】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時費用化，計入當期損益即管理費用。財務(wù)會計642022-6-22 2、內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本、內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本 （1 1）開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費（2）在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計提專用設(shè)備折舊，（3）按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。 財務(wù)會計652022-6-2 說明說明11內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。 說明說明22 在開發(fā)

34、過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整不再進行調(diào)整。 財務(wù)會計662022-6-2三、三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理財務(wù)會計672022-6-2（1）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出借：借：研發(fā)支出費用化支出 【不滿足資本化條件】【不滿足資本化條件】 研發(fā)支出資本化支出 【滿足資本化條件】【滿足資本化條件】貸：貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等財務(wù)會計682022-6-2（2）期（月）末，應(yīng)）期（月）末，應(yīng)將該科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出（3）研究開發(fā)項目達

35、到預(yù)定用途形成無形項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出財務(wù)會計692022-6-2【思考問題】【思考問題】“研發(fā)支出資本化支出”科目余額在資產(chǎn)負債表列報？“開發(fā)支出”項目？“存貨”項目？“無形資產(chǎn)”項目？計入開發(fā)支出項目。計入開發(fā)支出項目。教材P205例710財務(wù)會計702022-6-2【例【例A4A4】20209 9年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。210年1月31日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已達到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下

36、：財務(wù)會計712022-6-2（1）209年度發(fā)生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設(shè)備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元。（2）210年1月31日前發(fā)生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設(shè)備折舊50 000元，其他費用20 000元，總計1 370 000元。符合資本化條件。財務(wù)會計722022-6-2本例中，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，并認為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上，還是財務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研

37、發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并且有確鑿證據(jù)予以支持。因為，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。甲公司的財務(wù)處理為：甲公司的財務(wù)處理為：財務(wù)會計732022-6-2（1）209年度發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出技術(shù)費用化9 750 000資本化支出 7 500 000貸：原材料 9 000 000應(yīng)付職工薪酬 4 500 000累計折舊 750 000銀行存款 3 000 000財務(wù)會計742022-6-2（2）209年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當期管理費用借：管理費用研究費用 9 750 000貸：研發(fā)支出技術(shù)費用化支出 9 750 000財務(wù)會計752022-6-2（3）210年1月

38、份發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出技術(shù)資本化支出 1 370 000貸：原材料 800 000應(yīng)付職工薪酬 500 000累計折舊50 000銀行存款20 000財務(wù)會計762022-6-2（4）210年1月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)技術(shù) 8 870 000貸：研發(fā)支出技術(shù)資本化支出 8 870 000財務(wù)會計772022-6-2【單選題】【單選題】甲公司自行研發(fā)一項新技術(shù)，累計發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準，實際發(fā)生注冊登記費8萬元；為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費為6萬元。不考慮其他因素，甲

39、公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。財務(wù)會計782022-6-2A.508 B.514 C.808 D.814【答案】A【解析】甲公司該項無形資產(chǎn)入賬價值=500+8=508（萬元），為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費計入當期損益，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。財務(wù)會計792022-6-2【判斷題】【判斷題】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（）【答案】【解析】開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。財務(wù)會計802022-6-2【單選題】【單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)初始計量的表述中，不正確的是（）。 A、接受捐贈取得的無形資產(chǎn)按公允價值計量B

40、、通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)按公允價值計量C、外購取得的無形資產(chǎn)按購買發(fā)生的實際成本計量D、自行研究開發(fā)取得的無形資產(chǎn)按實際發(fā)生的研發(fā)成本計量財務(wù)會計812022-6-2【答案】D【解析】選項D，企業(yè)自行研發(fā)項目，開發(fā)階段符合資本化條件的支出計入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的支出計入當期損益。財務(wù)會計822022-6-2【單選題】【單選題】甲公司2014年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元；符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元，計

41、提專用設(shè)備折舊200萬元；2014年10月2日達到預(yù)定用途交付管理部門使用。該項無形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷。甲公司2014年利潤表管理費用項目列報金額為（）。 財務(wù)會計832022-6-2A.130萬元 B.300萬元 C.430萬元 D.137.5萬元 正確答案D答案解析 研究開發(fā)階段：計入管理費用的金額30403030130（萬元）。符合資本化支出金額100200300（萬元），確認為無形資產(chǎn)；財務(wù)會計842022-6-2無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用的金額300/103/127.5（萬元）。計入管理費用1307.5137.5（萬元）【思考問題【思考問題1 1】甲公司2014年資產(chǎn)

42、負債表無形資產(chǎn)項目列報金額為？ 無形資產(chǎn)項目列報金額3007.5292.5（萬元）【思考問題【思考問題2 2】需要納稅調(diào)整？需要財務(wù)會計852022-6-2第四節(jié)第四節(jié) 無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的后續(xù)計量后續(xù)計量P206P206一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定與復(fù)核一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定與復(fù)核二、無形資產(chǎn)攤銷方法二、無形資產(chǎn)攤銷方法三、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理三、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理財務(wù)會計862022-6-2無形資產(chǎn)賬面價值無形資產(chǎn)賬面價值無形資產(chǎn)原價累計攤銷無形資產(chǎn)減無形資產(chǎn)原價累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備。值準備。 1、無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類

43、似計量單位數(shù)量；同時進行攤銷。財務(wù)會計872022-6-22、無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進行攤銷，但是需要在每年需要在每年年末進行減值測試年末進行減值測試。無形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個方面的問題，即使用壽命的確定使用壽命的確定、攤銷方法攤銷方法的選擇和攤攤銷金額的列支去向。銷金額的列支去向。財務(wù)會計882022-6-2一、一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定與復(fù)核無形資產(chǎn)使用壽命的確定與復(fù)核1、估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素、估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素：運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實

44、狀況及對未來發(fā)展的估計；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況；財務(wù)會計892022-6-2現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)的控制預(yù)期，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性。財務(wù)會計902022-6-2【多選題】【多選題】企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有（）。A、無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況B、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期C、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況D、現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略【答案】ABCD財務(wù)會計91

45、2022-6-22 2、無形資產(chǎn)使用壽命的確定、無形資產(chǎn)使用壽命的確定（1）應(yīng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。（2）使用壽命為有限或確定的，應(yīng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；（3）無法預(yù)見為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)視為使用壽命不確定。財務(wù)會計922022-6-23、無形資產(chǎn)使用壽命的估計：、無形資產(chǎn)使用壽命的估計：（1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn),其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù),當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時,續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。財務(wù)會計9320

46、22-6-2（2）沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當綜合各方面情況,如聘請相關(guān)專家進行論證或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等,以確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限,如果經(jīng)過這些努力確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限,再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。財務(wù)會計942022-6-24、無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核、無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了至少應(yīng)當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處

47、理會計估計變更進行處理。 財務(wù)會計952022-6-2二、二、無形資產(chǎn)攤銷方法無形資產(chǎn)攤銷方法1 1、應(yīng)攤銷金額、應(yīng)攤銷金額應(yīng)攤銷金額：應(yīng)攤銷金額：是指其成本扣除預(yù)計殘值成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備金額資產(chǎn)減值準備金額。殘值一般為零殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；財務(wù)會計962022-6-2（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。 （3）殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末每年年末進行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，

48、應(yīng)按照會計估計會計估計變更變更進行處理。（4）如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高高于于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。 財務(wù)會計972022-6-22 2、無形資產(chǎn)攤銷時間、無形資產(chǎn)攤銷時間無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終可供使用時開始至終止確認時止止確認時止，取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。一般而言（BOT形成的無形資產(chǎn)除外）當月當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷的無形資產(chǎn)當月不再攤銷。財務(wù)會計982022-6-2BOT（build-operat

49、e-transfer）即建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓。是私營企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，向社會提供公共服務(wù)的一種方式。 中國一般稱之為“特許權(quán)”，是指政府部門就某個基礎(chǔ)設(shè)施項目與私人企業(yè)（項目公司）簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)（包括外國企業(yè)）來承擔該項目的投資、融資、建設(shè)和維護，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤。政府對這一基礎(chǔ)設(shè)施有監(jiān)督權(quán)，調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設(shè)施無償或有償移交給政府部門。 財務(wù)會計992022-6-23 3、 無形資產(chǎn)攤銷方法：無形資產(chǎn)攤銷方法：包括直線法、產(chǎn)量法等。

50、（1）選擇攤銷方法，應(yīng)當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間；（2）無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直直線法線法進行攤銷。（3）持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按賬面價值賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。財務(wù)會計1002022-6-2【思考問題】【思考問題】無形資產(chǎn)原值100萬元，5年后轉(zhuǎn)讓給第三方，可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在殘值為10萬元。到第四年末預(yù)計殘值為30萬元，已經(jīng)攤銷金額72萬元，賬面價值1007228（萬元），低于重新估計的殘值30萬元，則該項無

51、形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復(fù)攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會計估計變更會計估計變更，應(yīng)當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。 財務(wù)會計1012022-6-2三、三、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”科目，貸記“累計攤銷”科目?！舅伎紗栴}】【思考問題】無形資產(chǎn)攤銷可能計入在建工程成本？生產(chǎn)成本？可能。教材P208例711財務(wù)會計1022022-6-2【例題【例題判斷題】判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認為無形資產(chǎn)

52、的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計入當期管理費用。（）【答案】【解析】無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當計入產(chǎn)品的成本（通常是制造費用）。財務(wù)會計1032022-6-2【單選題】【單選題】A公司2014年4月2日外購一項專利權(quán)用于生產(chǎn)新產(chǎn)品。以銀行存款購買不含稅價款500萬元，根據(jù)關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅201337號）的規(guī)定，免征增值稅。另支付專業(yè)服務(wù)費用80萬元、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等20萬元。為了宣傳新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費10萬元，已經(jīng)支付給廣告公司。財務(wù)會計1042022-6-2專利權(quán)預(yù)計法律剩余有效年限為11年

53、，A公司估計該項專利權(quán)受益期限為8年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬元購買該項專利權(quán)，采用直線法攤銷。A公司2014年度應(yīng)確認的無形資產(chǎn)攤銷額為（）。A.120萬元B.110萬元C.75萬元 D.82.5萬元財務(wù)會計1052022-6-2正確答案D答案解析無形資產(chǎn)入賬價值5008020600（萬元）；2014年度無形資產(chǎn)攤銷額（60050）/59/1282.5（萬元）。 財務(wù)會計1062022-6-2【單選題，不要】【單選題，不要】甲公司2014年12月31日，一項無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為378萬元。計提減值準備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)為201

54、0年4月1日購入的，實際成本為1 000萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2015年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值為（）。A.288萬元B.378萬元C.306萬元D.500萬元財務(wù)會計1072022-6-2正確答案C答案解析2014年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值（提減值準備前）1 0001 000/109/121 000/104525（萬元），所以2014年年末應(yīng)計提的減值準備525378147（萬元）。2015年的攤銷金額378/（10129412）1272（萬元），所以2015年年末的賬面價值37872306（萬元）。 財務(wù)會計1082022-6-2【例【例A5A5】202

55、09 9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款75 000 000元，款項已支付。該項專利技術(shù)法律保護期間為15年，公司預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益。假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。財務(wù)會計1092022-6-2本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計使用期限（10年）短于法律保護期間（15年），則應(yīng)當按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命，同時這也就表明該項專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。財務(wù)會計1102022-6-2甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無

56、形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)專利權(quán)75 000 000貸：銀行存款75 000 000（2）按年攤銷時借：制造費用專利權(quán)攤銷7 500 000貸：累計攤銷 7 500 000財務(wù)會計1112022-6-2211年1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價值的60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內(nèi)將其出售給第三方。為此，甲公司應(yīng)當在211年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元（75 000 00060%），并按會計估計變更進行處理。財務(wù)會計1122022-6-2211年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為5 000 000元

57、（75 000 000-7 500 0002-45 000 000）3。甲公司211年對該項專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理：借：制造費用專利權(quán)攤銷5 000 000貸：累計攤銷 5 000 000財務(wù)會計1132022-6-2無形資產(chǎn)減值測試無形資產(chǎn)減值測試按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當在每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。已確認的減值不再轉(zhuǎn)回已確認的減值不再轉(zhuǎn)回（禁止）（禁止）財務(wù)會計1142022-6-2補充：補充：減值的轉(zhuǎn)回減值的轉(zhuǎn)回相關(guān)準則以為：相關(guān)準則以為：無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投

58、資（對無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（對子公司聯(lián)營公司的）、采用成本模式進行子公司聯(lián)營公司的）、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽等全部不能轉(zhuǎn)回。產(chǎn)、商譽等全部不能轉(zhuǎn)回。 財務(wù)會計1152022-6-2【例【例A6A6】20209 9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計研究支出為800 000元，累計開發(fā)支出為2 500 000元（其中符合資本化條件的支出為2 000 000元）。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。財務(wù)會計

59、1162022-6-2由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷。210年年底，甲公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。210年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1 800 000元。財務(wù)會計1172022-6-2甲公司的賬務(wù)處理為：甲公司的賬務(wù)處理為：（1）209年1月1日，非專利技術(shù)達到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 2 000 000貸：研發(fā)支出資本化支出 2 000 000（2）210年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失非專利技術(shù) 200 000（2 000 000-1 800 000）貸：無形資產(chǎn)減值

60、準備非專利技術(shù) 200 000財務(wù)會計1182022-6-2【多選題】【多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費用B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量財務(wù)會計1192022-6-2【答案】BCD【解析】專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)攤銷時應(yīng)計入制造費用或生產(chǎn)成本，選項A錯誤。無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核，選項B和C正確；無形資產(chǎn)后續(xù)計量反映其賬面價值，無形資產(chǎn)賬面價值=原價-累計攤銷-無形