生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅培訓(xùn)課件

1、2022-6-61出口退稅業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介出口退稅業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介 蘇州市國稅局進(jìn)出口稅收管理處2022-6-62一、出口退（免）稅基本知識(shí)一、出口退（免）稅基本知識(shí)2022-6-631、出口貨物退(免)稅概念l出口退稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。2022-6-642 2、享受出口貨物退（免）稅的出口商范圍、享受出口貨物退（免）稅的出口商范圍l我國現(xiàn)行享受出口貨物退（免）稅的出口商具體有下列5類：l1、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)l2、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司l3、外商投資企業(yè)l4、委托外貿(mào)企業(yè)

2、代理出口的企業(yè)l5、特定的退稅企業(yè)。包括對(duì)外承包工程公司、將貨物銷售給外輪和遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司等。2022-6-653、出口退（免）稅的貨物范圍2022-6-66（一）一般退（免）稅的貨物范圍（一）一般退（免）稅的貨物范圍l出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定：對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘?yīng)具備以下四個(gè)條件：2022-6-67、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨

3、物。l2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。l3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。l4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。 l目前，出口退稅申報(bào)已不再需要提供紙質(zhì)核銷單2022-6-68（二）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍（二）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍l對(duì)保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲(chǔ)企業(yè)倉儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境地的貨物；l出口加工區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)物品；l外商投資企業(yè)在核定退稅投資總額內(nèi)采購的國產(chǎn)設(shè)備；l企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物；l對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；l對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物。2022-6-69（三

4、）不予退稅的免稅出口貨物（三）不予退稅的免稅出口貨物l包括來料加工復(fù)出口貨物、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜以及國家規(guī)定的其他免稅貨物。l出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。2022-6-610（四）不予退（免）稅的出口貨物（四）不予退（免）稅的出口貨物l國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等（進(jìn)料加工復(fù)出口除外）；l出口退稅率為零的貨物；l生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的國家規(guī)定范圍外的非自產(chǎn)貨物；l對(duì)出口不予退稅的貨物，須視同內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅。2022-6-61

5、14 4、出口貨物退（免）稅的稅種、出口貨物退（免）稅的稅種l我國出口貨物的稅種僅限于間接稅中的增值稅和消費(fèi)稅。2022-6-6125 5、出口貨物的退稅率、出口貨物的退稅率 經(jīng)過2008年和2009年國家多次調(diào)整出口退稅率，目前出口退稅率結(jié)構(gòu)為 17%、16、15%、14%、13%、9%和5%六檔。 具體可參閱相關(guān)文件及最新的商品碼庫 2022-6-6136 6、現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的計(jì)算方法、現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的計(jì)算方法l1、“免、退”稅。即對(duì)本環(huán)節(jié)增值稅部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。主要適用于具有一般納稅人資格的外貿(mào)企業(yè)和部分特定退稅企業(yè)。l2、“免、抵、退”稅。主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)

6、的生產(chǎn)企業(yè)和外商投資企業(yè)。l3、免稅。適用于來料加工等貿(mào)易形式和出口有特殊規(guī)定的指定貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物等。 2022-6-6147、出口貨物退（免）稅認(rèn)定及注銷管理l對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者應(yīng)按外貿(mào)法和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法的規(guī)定在備案登記之日起（沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在代理出口協(xié)議簽訂之日）30日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本帳戶號(hào)碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。凡未辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)的企業(yè)一律不予辦理出口貨物退（免）稅。l出口企業(yè)如發(fā)生撤并

7、、變更情況，應(yīng)于備案登記撤并、變更之日起三十日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷或變更退稅認(rèn)定手續(xù)。2022-6-615l已辦理出口退（免）稅認(rèn)定手續(xù)的出口企業(yè)，出現(xiàn)依法終止納稅義務(wù)情形，在向主管征稅部門辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)向主管退稅部門辦理注銷退（免）稅認(rèn)定手續(xù)，并按規(guī)定進(jìn)行退（免）稅清算。2022-6-6168 8、退（免）稅申報(bào)期限及延期申報(bào)規(guī)、退（免）稅申報(bào)期限及延期申報(bào)規(guī)定定 國稅發(fā)200464號(hào)文 、國稅函【2007】第1150號(hào)規(guī)定： 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。

8、 國稅函【2007】第1150號(hào)規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。 2022-6-617延期申報(bào)規(guī)定及注意事項(xiàng) l 根據(jù)總局國稅發(fā)200568號(hào)文件規(guī)定,出口企業(yè)如無法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申報(bào)，能提出書面合理理由的，可經(jīng)地市級(jí)以上（含地市）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。l 1、出口企業(yè)必須在規(guī)定的正常申報(bào)退稅時(shí)間（自出口之日起90天）內(nèi)提交書面延期申請(qǐng)，逾期不予受理，出現(xiàn)超期申報(bào)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅。l 2、出口企業(yè)必須提出合理理由，

9、同時(shí)根據(jù)省局蘇國稅發(fā)200572號(hào)文，因不同原因申請(qǐng)延期申報(bào)的，不得使用同一份申請(qǐng)報(bào)告。l 3、延期申報(bào)最長可延期三個(gè)月。2022-6-618l9 9、出口企業(yè)分類管理規(guī)定、出口企業(yè)分類管理規(guī)定江蘇省出口退稅分類管理等級(jí)評(píng)定試行辦法江蘇省出口退稅分類管理等級(jí)評(píng)定試行辦法l出口退稅分類管理等級(jí)設(shè)置A、B、C、D、E、F六級(jí)。lA、B類企業(yè)按照納稅信用等級(jí)、出口額、退稅申報(bào)質(zhì)量等指標(biāo)評(píng)定。A類企業(yè)可免于提供退稅紙質(zhì)憑證。l有下列情況之一的企業(yè)評(píng)定為D類：納稅信用等級(jí)為D級(jí)；拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的；有騙稅嫌疑的。對(duì)D類企業(yè)退（免）稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核并加

10、強(qiáng)函調(diào)和核實(shí)。 lE類為小型出口企業(yè)，即上一個(gè)納稅年度的內(nèi)外銷銷售額之和達(dá)不到50萬美元(折合人民幣400萬元)的企業(yè)。2022-6-619lF類為新辦出口企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)起12個(gè)月內(nèi)的出口企業(yè)均為F類企業(yè)。l小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，在次年一月一次性辦理退稅；對(duì)新辦生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)退稅款，在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對(duì)上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退還。 l已被評(píng)定為A級(jí)、B級(jí)和被認(rèn)定為D級(jí)、E級(jí)、F級(jí)以外的出口企業(yè)，直接認(rèn)定為C級(jí)。l出口退稅分類管理等級(jí)評(píng)定工作于每年6月初開始，6月底結(jié)束。自當(dāng)年的7月份至次年的6月份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照新的分類管理等級(jí)對(duì)出口企業(yè)進(jìn)行退（免）稅管

11、理。2022-6-620二、生產(chǎn)企業(yè)二、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退免、抵、退”稅操作稅操作2022-6-6211、什么是“免、抵、退”稅？ “免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。2022-6-6222、“免、抵、退”稅管理辦法適用企業(yè)范圍l“免、抵、退”稅管理辦法適用于獨(dú)立核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。包括有

12、出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。2022-6-6233 3、“免、抵、退免、抵、退”稅的計(jì)稅依據(jù)稅的計(jì)稅依據(jù)l生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售收入，以離岸價(jià)（FOB價(jià)）作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“免、抵、退”稅額。對(duì)以到岸價(jià)（CIF價(jià)）或成本加運(yùn)費(fèi)（CNF價(jià)）成交的，先按照實(shí)際成交的價(jià)格做出口收入，再?zèng)_減實(shí)際支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金。支付的境外運(yùn)保傭費(fèi)用不得沖減內(nèi)銷銷售收入。2022-6-624生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅計(jì)算公式生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅計(jì)算公式 v 當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額v 當(dāng)期免抵退稅額抵減額=進(jìn)料加工免稅進(jìn)口

13、料件組成計(jì)稅價(jià)格出口貨物退稅率v 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期審核通過的進(jìn)料加工復(fù)出口銷售收入 外匯人民幣牌價(jià)計(jì)劃分配率v 計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口料件總值/計(jì)劃出口貨物總值100% 2022-6-625生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算公式生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算公式 v 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生額（當(dāng)期不予抵扣稅額不予抵扣抵減額） （上期留抵稅額當(dāng)期審批的應(yīng)退稅額）v 當(dāng)期不予抵扣稅額=當(dāng)期帳面出口貨物銷售額（征稅率退稅率）v 不予抵扣稅額抵減額=當(dāng)期退稅審核通過出口貨物銷售額（征稅率退稅率） （來自生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明） 2022-6-6265 5、關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)、關(guān)于

14、明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免抵退辦法的通知行免抵退辦法的通知 國稅發(fā)國稅發(fā)2002152號(hào)文號(hào)文l生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅時(shí)，必須按當(dāng)月實(shí)際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。l對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的50的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后辦理免抵退稅；凡超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)管理，在核實(shí)全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務(wù)、納稅情況正確無誤后，報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市國稅局核準(zhǔn)后辦理免抵退稅。l生產(chǎn)企業(yè)不如實(shí)申報(bào)視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照征管法及征管法實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。2022-6-627l外購的與

15、本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，并且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；l外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；l外購經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；l委托加工收回的產(chǎn)品。2022-6-6286 6、外購配套出口產(chǎn)品、外購配套出口產(chǎn)品 生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（一）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（二）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。2022-6-6

16、297 7、集團(tuán)公司收購成員企業(yè)產(chǎn)品的條件、集團(tuán)公司收購成員企業(yè)產(chǎn)品的條件 凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。 （一）經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)； （二）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； （三）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。2022-6-6308 8、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回產(chǎn)品、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回產(chǎn)品 生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅： 1、必須

17、與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； 2、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； 3、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； 4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔料）的增值稅專用發(fā)票。 2022-6-6319 9、舊設(shè)備出口退（免）稅管理、舊設(shè)備出口退（免）稅管理 辦法所稱舊設(shè)備是指出口企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用過的設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱自用舊設(shè)備）和出口企業(yè)直接購買的舊設(shè)備（以下簡(jiǎn)稱外購舊設(shè)備）。 出口舊設(shè)備的企業(yè)包括增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人，出口方式包括自營

18、出口或委托出口。 企業(yè)出口舊設(shè)備應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定持下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。 1.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件； 2.企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； 3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。2022-6-632 出口舊設(shè)備退稅： 增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備，須按照有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的折舊年限計(jì)算提取折舊，并計(jì)算設(shè)備折余價(jià)值。根據(jù)以下公式計(jì)算其應(yīng)退稅額： 應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）設(shè)備折余價(jià)值/設(shè)備原值適用退稅率 設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值已提折舊 出口舊設(shè)備征稅： 1、企業(yè)不能提供出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）或代理出口

19、貨物證明及其他規(guī)定憑證的； 2、申報(bào)退稅的出口企業(yè)屬于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)的，其自獲得擴(kuò)大增值稅抵扣范圍資格之日起出口的自用舊設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，該設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)算抵扣。2022-6-633出口舊設(shè)備免稅： 1、增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備，凡購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票但其他單證齊全的； 2、增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的外購舊設(shè)備； 3、小規(guī)模納稅人出口的自用舊設(shè)備和外購舊設(shè)備； 4、未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的出口舊設(shè)備，但企業(yè)能提供出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）或代理出口貨物證明。2022-6-634三、生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅申報(bào)要求2022-6-

20、6351 1、征（免）稅申報(bào)、征（免）稅申報(bào) 生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位（以下簡(jiǎn)稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，申報(bào)期為每月日（逢節(jié)假日順延）。2022-6-6362 2、退免稅申報(bào)、退免稅申報(bào)v 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起日內(nèi)，在每月15號(hào)前（逢節(jié)假日順延）向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，并應(yīng)視同內(nèi)銷予以征稅。 （國稅發(fā)【2004】64號(hào)文）v

21、如果到期之日超過了當(dāng)月的“免抵退”稅申報(bào)期，可在次月“免抵退”稅申報(bào)期申報(bào)。（國稅發(fā)【2004】113號(hào)）2022-6-6373 3、生產(chǎn)企業(yè)退稅申報(bào)資料、生產(chǎn)企業(yè)退稅申報(bào)資料 v 憑證：出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）等v 報(bào)表： 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表； 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表； 生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表； 出口貨物備案單證目錄； 有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào): 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表； 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表； 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表； 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表。相應(yīng)電子數(shù)據(jù) 2022-6-6384 4、申報(bào)錄入規(guī)

22、則、申報(bào)錄入規(guī)則1.出口報(bào)關(guān)單號(hào)：報(bào)關(guān)單編號(hào)9位+項(xiàng)號(hào)3位，報(bào)關(guān)單編號(hào)9位+項(xiàng)號(hào)3位，項(xiàng)號(hào)是指該出口記錄在本報(bào)關(guān)單上的順序號(hào)，不可更改，不可拆分，不可合并；2.計(jì)量單位：必須使用海關(guān)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位，如果憑證上為非標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位的，那么就必須進(jìn)行轉(zhuǎn)換；3.出口日期：報(bào)關(guān)單注明的出口日期；4.進(jìn)料加工手冊(cè)登記號(hào):應(yīng)與報(bào)關(guān)單注明的備案號(hào)一致。5.出口銷售額美元：填列美元離岸價(jià) 以美元以外的幣種結(jié)算的一律換算成美元 若以CIF等其他方式成交的，則應(yīng)扣減報(bào)關(guān)單上注明的運(yùn)費(fèi)和保費(fèi),報(bào)關(guān)單有多條記錄的按各自美元價(jià)的權(quán)重來分?jǐn)偪鄢?022-6-639注意點(diǎn)注意點(diǎn) 凡符合國稅函（2002）1170號(hào)文件精神（國家

23、稅務(wù)總局關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知），符合退稅條件的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免、抵、退稅時(shí)，必須對(duì)視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口申報(bào)項(xiàng)目逐條注明（在備注欄錄入“ST”） 2022-6-640注意點(diǎn)注意點(diǎn)l凡出口國別為中國境內(nèi)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的出口業(yè)務(wù)，且按規(guī)定符合退稅條件的，退稅申報(bào)時(shí)序號(hào)一律從900001開始。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域指保稅區(qū)、保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動(dòng)區(qū)域、出口加工區(qū)、開展保稅物流功能試點(diǎn)的出口加工區(qū)、保稅物流中心（B型）、出口監(jiān)管倉庫等 2022-6-6415 5、申報(bào)表間關(guān)系、申報(bào)表間關(guān)系l報(bào)表之間的主要勾稽關(guān)系有：報(bào)表之間的主要勾稽關(guān)系有： l申報(bào)所屬月申報(bào)所屬月生產(chǎn)

24、企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表中中“出口發(fā)票人民幣金額出口發(fā)票人民幣金額”合計(jì)數(shù)應(yīng)等于合計(jì)數(shù)應(yīng)等于增值稅納增值稅納稅申報(bào)表稅申報(bào)表中中“免、抵、退辦法出口貨物銷售額免、抵、退辦法出口貨物銷售額”； l生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表中中“不予抵不予抵扣或退稅的稅額扣或退稅的稅額”合計(jì)數(shù)與合計(jì)數(shù)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表明細(xì)申報(bào)表中中“不予抵扣抵減額不予抵扣抵減額”之差應(yīng)等于之差應(yīng)等于增增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）中中“免抵退稅辦免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額法出口貨物不得抵扣

25、進(jìn)項(xiàng)稅額”；2022-6-642l增值稅納稅申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表中中“免抵退貨物應(yīng)退免抵退貨物應(yīng)退稅額稅額” ” 應(yīng)等于應(yīng)等于出口貨物免抵退稅審批通知出口貨物免抵退稅審批通知單單上的上的“應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額”。2022-6-6436 6、申報(bào)軟件的安裝、申報(bào)軟件的安裝l出口退（免）稅申報(bào)須通過南京擎天科技有限公司和江蘇省國家稅務(wù)局聯(lián)合開發(fā)的退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行。公司蘇州辦事處聯(lián)系方式：蘇州市干將西路305號(hào)榮利大廈306室，電話傳真：0512-652381722022-6-6447 7、申報(bào)流程、申報(bào)流程貨物出口電子口岸網(wǎng)上交單擎天軟件數(shù)據(jù)錄入生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)并通

26、過綠色通道發(fā)送下載預(yù)申報(bào)反饋疑點(diǎn)并讀入擎天軟件根據(jù)疑點(diǎn)提示修改數(shù)據(jù)生成正式申報(bào)數(shù)據(jù)并通過綠色通道發(fā)送，同時(shí)提交紙質(zhì)資料至申報(bào)柜臺(tái)審核結(jié)束可至綠色通道下載正式審核疑點(diǎn)2022-6-6458、正式申報(bào)審核結(jié)果下載 l綠色通道下載 登錄綠色通道選擇網(wǎng)上申請(qǐng) 點(diǎn)擊申報(bào)管理類中“出口退稅文件申報(bào)”選擇“接收資料“、設(shè)定日期范圍 點(diǎn)擊“查詢”，出現(xiàn)可供下載文件 點(diǎn)擊“下載”，將文件保存至各人設(shè)定的目錄下供讀入退稅申報(bào)系統(tǒng)使用 2022-6-646、2022-6-647、 2022-6-648正式申報(bào)審核結(jié)果擎天申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)讀入選擇系統(tǒng)菜單：反饋數(shù)據(jù)處理讀入反饋數(shù)據(jù)選擇文件目錄解壓-讀入。讀入數(shù)據(jù)可在系統(tǒng)菜

27、單：統(tǒng)計(jì)查詢正式申報(bào)反饋查詢，查詢各類反饋數(shù)據(jù)。2022-6-649四、特殊監(jiān)管區(qū)域政策規(guī)定分類l出口加工區(qū)l保稅港區(qū)l保稅區(qū)l保稅物流中心B 型l出口監(jiān)管倉庫l保稅物流園區(qū)（港區(qū)聯(lián)動(dòng)）l綜合保稅區(qū)l保稅倉庫2022-6-6501 1、出口加工區(qū)相關(guān)規(guī)定、出口加工區(qū)相關(guān)規(guī)定l功能及經(jīng)營范圍出口加工，從2009年開始拓展保 稅物流功能和開展研發(fā)、檢測(cè)、維修業(yè)務(wù)l文件國稅發(fā)【2000】第155號(hào)l 國稅函2009145號(hào)l 國稅發(fā)2004150號(hào)l 財(cái)稅【2008】第010號(hào)l 國稅函【2005】第1147號(hào)l 國稅發(fā)【2002】第116號(hào) 2022-6-651 政策政策銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)供

28、區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)使用的國產(chǎn)品及生產(chǎn)辦公用基建物資。 國內(nèi)貨物進(jìn)入出口加工區(qū)用于物流配送的，比照物流中心（B型）政策。 對(duì)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)采購用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的并已經(jīng)取消出口退稅的成品革、鋼材、鋁材和有色金屬材料(不含鋼坯、鋼錠、電解鋁、電解銅等金屬初級(jí)加工產(chǎn)品)等原材料，進(jìn)區(qū)時(shí)按增值稅法定征稅率予以退稅。 加工區(qū)內(nèi)企業(yè)耗用的水電氣按照13%或者征收率退稅，蒸汽按照11%退稅。 2022-6-652 區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品加工，一律不予退(免)稅。 對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)出口的貨物，不予辦理退稅。 對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售

29、并運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。 2022-6-6532 2、保稅港區(qū)相關(guān)規(guī)定、保稅港區(qū)相關(guān)規(guī)定l洋山保稅港區(qū)（簡(jiǎn)稱港區(qū)）l珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)（簡(jiǎn)稱園區(qū)）功能及經(jīng)營范圍物流、加工、港口作 業(yè)等文件國稅函【2006】第1226號(hào) 財(cái)稅【2008】第010號(hào) 政策比照出口加工區(qū)政策 2022-6-6543 3、保稅區(qū)相關(guān)規(guī)定、保稅區(qū)相關(guān)規(guī)定 功能及經(jīng)營范圍國際貿(mào)易、國際中轉(zhuǎn)、保稅倉儲(chǔ)、物流、保稅加工 文件財(cái)稅【1995】92號(hào) 國稅發(fā)【2000】第165號(hào) 國稅函2005255號(hào) 國稅函【2006】第666號(hào) 2022-6-655 政策貨物從保稅

30、區(qū)外運(yùn)入保稅區(qū)內(nèi)不退稅。但出口企業(yè)銷售給外商，貨物存放區(qū)內(nèi)倉儲(chǔ)企業(yè)，待貨物實(shí)際離境后，憑出口備案清單、出口報(bào)關(guān)單等退稅。 2022-6-6564 4、保稅物流中心（、保稅物流中心（B B型）相關(guān)規(guī)定型）相關(guān)規(guī)定 功能及經(jīng)營范圍物流、簡(jiǎn)單加工、分裝 文件國稅發(fā)【2004】第150號(hào) 政策物流中心外企業(yè)將貨物銷售給物流中心內(nèi)企業(yè)的，或物流中心外企業(yè)將貨物銷售給境外企業(yè)后，境外企業(yè)將貨物運(yùn)入物流中心內(nèi)企業(yè)倉儲(chǔ)的，且貨款必須是購買方支付，物流中心外企業(yè)才可以憑有關(guān)憑證辦理退（免）稅。2022-6-6575 5、出口監(jiān)管倉庫相關(guān)規(guī)定、出口監(jiān)管倉庫相關(guān)規(guī)定 功能及經(jīng)營范圍出口監(jiān)管倉庫是指存放已按規(guī)定領(lǐng)取了

31、出口貨物許可證或批件、已對(duì)外賣斷結(jié)匯并向海關(guān)辦結(jié)全部出口手續(xù)的貨物的專用倉庫 文件署加發(fā)【2005】第039號(hào) 國稅函20051153號(hào) 政策國內(nèi)貨物進(jìn)入總局和海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)文中列明的出口監(jiān)管倉庫，視同出口，實(shí)行入倉退稅的政策，其他非列明的出口監(jiān)管倉庫，待貨物實(shí)際離境后，憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）辦理退（免）稅。 對(duì)企業(yè)從海關(guān)出口監(jiān)管倉庫提取的料件，不予開具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，入倉貨物必須全部出口。 2022-6-6586 6、保稅物流園區(qū)（港區(qū)聯(lián)動(dòng)）相關(guān)規(guī)定、保稅物流園區(qū)（港區(qū)聯(lián)動(dòng)）相關(guān)規(guī)定功能及經(jīng)營范圍加工、物流、倉儲(chǔ)等 文件國稅發(fā)【2004】第117號(hào) 政策對(duì)保稅物流

32、園區(qū)外企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱區(qū)外企業(yè)）運(yùn)入物流園區(qū)的貨物視同出口，區(qū)外企業(yè)憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）及其他規(guī)定憑證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退（免）稅。保稅物流園區(qū)內(nèi)企業(yè)銷售貨物、出口貨物及委托加工貨物，其稅收政策及稅收管理辦法比照國稅發(fā)2000155號(hào)文件執(zhí)行。保稅物流園區(qū)專門發(fā)展倉儲(chǔ)和物流產(chǎn)業(yè)，區(qū)內(nèi)不得開展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)。對(duì)保稅物流園區(qū)外企業(yè)運(yùn)入物流園區(qū)的貨物，出口報(bào)關(guān)單運(yùn)輸方式欄為“物流園區(qū)”，按出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法辦理退（免）稅。除上海外高橋保稅區(qū)外，經(jīng)國務(wù)院國辦函200458號(hào)批準(zhǔn)的保稅物流園區(qū)還有青島、寧波、大連、張家港、廈門象嶼、深圳鹽田港、天津保稅區(qū)。 2022-6-6

33、597 7、綜合保稅區(qū)相關(guān)規(guī)定、綜合保稅區(qū)相關(guān)規(guī)定功能及經(jīng)營范圍物流、加工、倉儲(chǔ)等 文件國稅函2006128號(hào) 財(cái)稅【2008】第010號(hào) 政策稅收政策比照洋山保稅港區(qū) 2022-6-6608 8、保稅倉庫相關(guān)規(guī)定、保稅倉庫相關(guān)規(guī)定功能及經(jīng)營范圍經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立的專門存放保稅進(jìn)口貨物及其他未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)貨物的倉庫 文件國稅函20051153號(hào) 政策對(duì)企業(yè)從境外外商購進(jìn)、從海關(guān)保稅倉庫提取并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手冊(cè)的料件，予以開具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 2022-6-661 五、出口貨物退（免）稅單證備案管理制度-2022-6-662（二）出口貨物明細(xì)單；(又稱貨物出運(yùn)分析單或者信用證分析單 ) 。根據(jù)

34、信用證的主要內(nèi)容(或工廠發(fā)貨單、出庫單等)繕制出口貨物明細(xì)單一式數(shù)份，分發(fā)各有關(guān)單位或部門 （三）出口貨物裝貨單；是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件 （四）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)；包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)。2022-6-663備案要求備案要求l出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅后，企業(yè)應(yīng)按申報(bào)順序填寫出口貨物備案單證目錄，不必將備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)，但必須在出口貨物備案單證目錄“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點(diǎn)，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門、財(cái)務(wù)部門等。不得將備案單證交給企業(yè)業(yè)務(wù)員（或其他人員）個(gè)人保存，必須存

35、放在企業(yè)。 對(duì)于上面所述購銷合同，屬于一筆購銷合同項(xiàng)下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時(shí)予以備案，其余出口的可在出口貨物備案單證目錄“備案單證存放處”中注明第一次購銷合同備案的地點(diǎn)。 備案單證應(yīng)是原件，如無法備案原件，可備案有經(jīng)辦人簽字聲明與原件相符，并加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀。保存期5年。2022-6-664 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行退稅審核、退稅評(píng)估、退稅日常檢查時(shí)，可向出口企業(yè)調(diào)取備案單證，進(jìn)行檢查。 稅務(wù)機(jī)關(guān)凡對(duì)備案單證核對(duì)有疑問的，可暫停退稅，將有關(guān)情況核實(shí)清楚后按規(guī)定處理。 出口企業(yè)未按要求進(jìn)行裝訂、存放和保管備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照

36、中華人民共和國稅收征收管理法第六十條的規(guī)定處罰。 出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。 2022-6-665六、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序的通知 國稅發(fā)（國稅發(fā)（2006）24號(hào)文號(hào)文 凡自營或委托出口業(yè)務(wù)具有以下情況之一者，出口企業(yè)不得將該業(yè)務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅： 1、出口企業(yè)將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)

37、行，或由國外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的；2、出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營者（或企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的；3、出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；2022-6-6664、出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單（其他運(yùn)輸方式的，以承運(yùn)人交給發(fā)貨人的運(yùn)輸單據(jù)為準(zhǔn)，下同）上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單有關(guān)內(nèi)容不符的；5、出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的

38、質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定結(jié)匯責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的；6、出口企業(yè)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的；7、其他違反國家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)的行為。2022-6-667 出口企業(yè)凡從事上述七種業(yè)務(wù)之一并申報(bào)退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級(jí)

39、以上（含省級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對(duì)該企業(yè)自營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。2022-6-668七、出口貨物征稅管理辦法七、出口貨物征稅管理辦法 出口貨物視同內(nèi)銷貨物征稅范圍：l（一）出口退稅率為零的貨物；l（二）生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物；l（三）進(jìn)口貨物未經(jīng)過實(shí)質(zhì)性加工直接出口轉(zhuǎn)售的；l（四）用于出樣、展覽等出口的貨物，但是企業(yè)最終在境外將樣品、展品銷售、收匯并能夠提供規(guī)定退稅憑證的除外。l （五）其他貿(mào)易方式（代碼39）出口的貨物，但對(duì)企業(yè)因出口貨物保修而免費(fèi)修理后復(fù)出口的貨物，以

40、及能夠提供規(guī)定退稅憑證的除外； 2022-6-669 (六）有出口業(yè)務(wù)發(fā)生，但免稅和退稅均未申報(bào)并且已經(jīng)逾期的； （七）出口業(yè)務(wù)已經(jīng)進(jìn)行免稅申報(bào)，但未進(jìn)行退稅申報(bào)或者超過規(guī)定期限進(jìn)行退稅申報(bào)的； （八）雖然已經(jīng)進(jìn)行退稅申報(bào)，但是沒有在規(guī)定期限內(nèi)提供收匯核銷單的；（九）生產(chǎn)企業(yè)因?qū)徍宋赐ㄟ^等原因，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知其補(bǔ)征稅的出口業(yè)務(wù)； 2022-6-670（十） 出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證的出口業(yè)務(wù)。（十一）出口企業(yè)自營或委托出口業(yè)務(wù)具有國稅發(fā)200624號(hào)文件第二條所述七種情形之一的，出口企業(yè)從事“四自三不見”等不規(guī)范出口業(yè)務(wù)的；（十二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限

41、內(nèi)申報(bào)開具代理出口貨物證明的貨物；（十三）其他不符合退（免）稅條件的出口業(yè)務(wù)。2022-6-671 出口貨物視同內(nèi)銷征稅稅款計(jì)算方法：l一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：應(yīng)納稅款（出口貨物銷售額外匯人民幣牌價(jià)）（增值稅稅率）增值稅稅率l一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物以及小規(guī)模納稅人出口貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）（1+征收率)征收率 以征收率征稅的出口貨物所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 公式中出口貨物銷售額是指出口發(fā)票上的離岸價(jià)（FOB）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)的，應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格確定，或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定核定。2022

42、-6-672l視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征、抵扣和退還的稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。l外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票，凡在規(guī)定期限內(nèi)已經(jīng)認(rèn)證通過并且在外貿(mào)認(rèn)證清單中選擇外貿(mào)退稅標(biāo)志的，可以申請(qǐng)抵扣。2022-6-673出口貨物視同內(nèi)銷征稅的申報(bào)時(shí)間出口企業(yè)應(yīng)每月對(duì)上述十五種情形進(jìn)行清理核查，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)并入正常納稅申報(bào) (綠色通道) 中進(jìn)行納稅申報(bào)，具體時(shí)間如下：l1、應(yīng)在報(bào)關(guān)單出口之日的次月正常納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。指征稅范圍中的第一、二、三、四、五、十二、十三款。l2、應(yīng)在報(bào)關(guān)單出口日期60天到期日的次

43、月正常納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。指征稅范圍的第十四款。l3、應(yīng)在報(bào)關(guān)單出口日期90天到期日的次月正常納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。指征稅范圍中的六、七、八款。2022-6-674l4、應(yīng)在報(bào)關(guān)單出口日期180天到期日的次月正常納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。指征稅范圍的第九款。l5、應(yīng)手冊(cè)核銷到期日的次月納稅申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。指征稅范圍的第十一款。l6、在接到補(bǔ)征稅通知單后的補(bǔ)稅，應(yīng)在通知期限內(nèi)到征稅稅務(wù)分局進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)。指征稅范圍的第十款。2022-6-675l出口企業(yè)應(yīng)征稅的出口貨物未按本辦法進(jìn)行納稅申報(bào)而由主管國稅機(jī)關(guān)核實(shí)后通知補(bǔ)稅的，應(yīng)到主管征稅稅務(wù)分局進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，并按規(guī)定加收滯納金。滯納

44、金從應(yīng)該進(jìn)行出口征稅申報(bào)的申報(bào)期結(jié)束的次日開始計(jì)算。涉及偷稅的，主管國稅機(jī)關(guān)按照征管法的有關(guān)規(guī)定處罰。2022-6-676出口貨物視同內(nèi)銷征稅的申報(bào)方法l出口企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào) 應(yīng)自行填寫出口貨物應(yīng)補(bǔ)稅額計(jì)算表，與內(nèi)銷貨物一同在綠色通道中進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。l出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào) 自查發(fā)現(xiàn)或接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后，應(yīng)填具出口貨物應(yīng)補(bǔ)稅額計(jì)算表及增值稅補(bǔ)充申報(bào)稅票錄入簡(jiǎn)易申報(bào)表至主管征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，并按規(guī)定繳納滯納金。2022-6-677八、遠(yuǎn)期收匯有關(guān)問題八、遠(yuǎn)期收匯有關(guān)問題 （國稅發(fā)【（國稅發(fā)【2006】168號(hào)文）號(hào)文）l自2006年12月1日起對(duì)出口企業(yè)出口貨物遠(yuǎn)期收

45、匯申報(bào)出口退（免）稅實(shí)行備案證明管理。l對(duì)預(yù)計(jì)收匯日期超過報(bào)關(guān)日期180天以上（含180天）的遠(yuǎn)期收匯，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)關(guān)之日起60天內(nèi)持下列材料到國家外匯管理局常熟市支局辦理遠(yuǎn)期收匯備案手續(xù)： 1、遠(yuǎn)期收匯備案申請(qǐng)書； 2、遠(yuǎn)期收匯出口合同或協(xié)議； 3、蓋有海關(guān)“驗(yàn)訖章”的核銷單； 4、蓋有海關(guān)“驗(yàn)訖章”的報(bào)關(guān)單； 5、外匯局要求的其他材料。 外匯局依據(jù)出口企業(yè)的申請(qǐng)，出具加蓋“出口收匯核銷監(jiān)管業(yè)務(wù)章”的遠(yuǎn)期收匯備案證明。2022-6-678 出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)遠(yuǎn)期收匯出口貨物退（免）稅時(shí)，可提供外匯局出具的遠(yuǎn)期收匯備案證明，無須提供核銷單退稅專用聯(lián)。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定審

46、核、審批出口貨物退（免）稅。 出口企業(yè)辦理遠(yuǎn)期收匯備案手續(xù)后，應(yīng)在預(yù)計(jì)收匯日期起30天內(nèi)辦理出口收匯核銷手續(xù)并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供核銷單退稅專用聯(lián)。逾期未提供的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理相關(guān)出口貨物的退（免）稅，已辦理退（免）稅的由稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定追回已退（免）稅款，并視同內(nèi)銷補(bǔ)稅。2022-6-679九、生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅帳務(wù)處理 l實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，購進(jìn)用于加工出口貨物的材料價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)等借記“材料采購”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)

47、算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“材料采購”科目。 2022-6-680l加工貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目；企業(yè)按規(guī)定的增值稅征收率與退稅率之差計(jì)算的出口貨物不得免征和抵扣稅額，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；用全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除出口貨物不得免征和抵扣稅額后的余額去抵減內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅額或當(dāng)期留抵稅額。月末對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貨記“應(yīng)交稅金未交增值稅”；申報(bào)入庫時(shí)借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”，貨記“銀行存款”科目。 2022

48、-6-681l對(duì)按規(guī)定計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)退稅額借記“應(yīng)收出口退稅”科目，當(dāng)期免抵稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”科目，按當(dāng)期計(jì)算的免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。 l收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅稅額借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。 2022-6-682l生產(chǎn)企業(yè)已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)、退貨的，應(yīng)及時(shí)到其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明，交納已退的稅款，調(diào)整已免抵稅額。并作相反的會(huì)計(jì)分錄沖減銷售收入和銷售成本，調(diào)整“不得免征和抵扣稅額”。 2022-6-683十、生產(chǎn)企業(yè)出口退消費(fèi)稅帳務(wù)處理 l生產(chǎn)企

49、業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)納消費(fèi)稅貨物，可以在出口時(shí)直接予以免稅。免稅后如發(fā)生退關(guān)或退貨的，也可以暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)交納消費(fèi)稅。2022-6-684l出口補(bǔ)征稅的會(huì)計(jì)處理l對(duì)出口貨物未在規(guī)定期限進(jìn)行退稅申報(bào)補(bǔ)征消費(fèi)稅的處理。按補(bǔ)征的消費(fèi)稅稅額借記“銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；稅款入庫后，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。2022-6-685十二、單證辦理補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單證明l出口企業(yè)在發(fā)生出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）遺失后應(yīng)及時(shí)持有關(guān)憑證資料申請(qǐng)辦理補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明。l對(duì)出口日期已經(jīng)超過6個(gè)月的補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單申請(qǐng)，不

50、予辦理。l提供資料l 1、關(guān)于申請(qǐng)出具補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明的報(bào)告及電子數(shù)據(jù)；l 2、運(yùn)單或提貨單及出口發(fā)票的原件及復(fù)印件； l 3、口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)的相關(guān)查詢信息打印件（注明出口報(bào)關(guān)單號(hào)和核銷單號(hào)）或出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）原件及復(fù)印件、出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）原件及復(fù)印件。2022-6-686補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明 出口企業(yè)在發(fā)生出口收匯核銷單遺失后，應(yīng)及時(shí)持以下憑證資料申請(qǐng)辦理補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明：l（一）關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明）的報(bào)告及電子數(shù)據(jù)；l（二）運(yùn)單或提貨單及出口發(fā)票的原件及復(fù)印件；l（三）口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)的相關(guān)查詢信息打印件（注明出口報(bào)關(guān)單號(hào)和核

51、銷單號(hào)）或出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）原件及復(fù)印件。2022-6-687延期批準(zhǔn)證明 出口企業(yè)出現(xiàn)下列情形的，可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)（出口之日起90天內(nèi)），向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)及電子數(shù)據(jù)，經(jīng)有權(quán)管理部門核準(zhǔn)后，按規(guī)定權(quán)限進(jìn)行審批，可延期個(gè)月申報(bào)。l（一）因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅；l（二）因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；2022-6-688延期批準(zhǔn)證明 l（三）其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。l（四）出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫

52、有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的。l（五）出口企業(yè)提出書面合理理由的其他特殊情形。 2022-6-689申請(qǐng)時(shí)應(yīng)提供以下資料：l企業(yè)填報(bào)的出口企業(yè)退稅未申報(bào)備案明細(xì)表及相應(yīng)電子數(shù)據(jù)；l出口報(bào)關(guān)單復(fù)印件或口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)的相關(guān)查詢信息打印件；l情況說明。2022-6-690代理未退稅證明 l 委托方在發(fā)生代理出口貨物證明遺失后應(yīng)及時(shí)持以下憑證資料申請(qǐng)辦理代理未退稅證明，主管國稅機(jī)關(guān)經(jīng)審核無誤后方可出具證明。l（一）委托方填列的關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦代理出口證明）的報(bào)告及電子數(shù)據(jù)；l（二）受托方主管國稅機(jī)關(guān)已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）和出口外匯核銷單（出口退稅專

53、用聯(lián)）原件及復(fù)印件；l（三）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件。 2022-6-691退運(yùn)證明 企業(yè)發(fā)生退關(guān)退運(yùn)情況， 企業(yè)應(yīng)持以下資料到主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)稅收已調(diào)整證明（外貿(mào)企業(yè)為退運(yùn)已補(bǔ)稅證明） l（一）退運(yùn)貨物的運(yùn)單或提單 ；l（二）出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明申請(qǐng)及電子數(shù)據(jù)（外貿(mào)企業(yè)為關(guān)于申請(qǐng)出具的報(bào)告 ） ；l（三）補(bǔ)稅電子繳款書原件及復(fù)印件 （外貿(mào)企業(yè)提供）l（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料 。 2022-6-692l主管國稅機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)未申報(bào)退稅或出口超過一年的退運(yùn)貨物，不予出具證明。l出口企業(yè)尚未申報(bào)退稅的退運(yùn)貨物，可憑報(bào)關(guān)單原件直接前往海關(guān)辦理退運(yùn)手續(xù)。 2022-6-6

54、93代理出口貨物證明l委托代理出口業(yè)務(wù)，自1995年7月1日起，一律改由委托方辦理退稅。受托代理出口企業(yè)在代理出口貨物后，到主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理代理出口貨物證明，并交委托企業(yè)據(jù)以向其主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。 2022-6-694代理出口貨物證明l出口企業(yè)須自報(bào)關(guān)出口之日起60日內(nèi)持以下憑證資料申請(qǐng)開具代理出口貨物證明，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)：（一）出口企業(yè)填列的關(guān)于申請(qǐng)出具（代理出口貨物證明）的報(bào)告及電子數(shù)據(jù)；（二）代理出口貨物的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）原件及復(fù)印件；（三）代理出口貨物的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）原件（協(xié)議規(guī)定由委托方收匯的除外） ；(若在申請(qǐng)辦證時(shí)尚未取得，則可暫

55、不提供) ；（四）代理出口協(xié)議（合同）副本原件； 2022-6-695（五）受托企業(yè)開具的外銷發(fā)票原件及復(fù)印件；（六）委托企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件（每年第一次辦理時(shí)提供）。2022-6-696l如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在出口之日起60天內(nèi)申請(qǐng)開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在出口之日起60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請(qǐng)開具代理出口證明。代理出口企業(yè)須在出口之日起210天內(nèi)，向簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)代理出口企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，

56、一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時(shí)函告委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該批貨物按內(nèi)銷征稅。2022-6-697l主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)定期核查出口企業(yè)的代理出口貨物情況，防止企業(yè)將代理出口貨物混同于自營出口貨物申報(bào)退稅或者不申請(qǐng)開具代理出口貨物證明也不申報(bào)退稅的行為。2022-6-698生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)證明的辦理 l生產(chǎn)企業(yè)在開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)時(shí)，必須在取得外經(jīng)貿(mào)主管部門審批、主管海關(guān)核發(fā)的進(jìn)料加工登記手冊(cè)后，根據(jù)進(jìn)料加工登記手冊(cè)上合同約定的出口總值和進(jìn)口總值，計(jì)算確定計(jì)劃分配率，稅務(wù)部門可根據(jù)實(shí)際情況核定。生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行退稅申報(bào)的同時(shí)，對(duì)屬于進(jìn)料加工貿(mào)易的出口貨物，應(yīng)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。 2022-6-699l生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)對(duì)手冊(cè)核銷完畢后，持生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表及其他核銷資料，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)手冊(cè)的稅收核銷。主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在核對(duì)上述資料無誤后，予以手冊(cè)核銷，出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明。l生產(chǎn)企業(yè)在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明和生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明的次月，根據(jù)證明上注明的“不得抵扣稅額的抵減額”填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表,作為增值稅納稅申報(bào)表的附表，報(bào)主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理納稅申報(bào)