經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)第七章經(jīng)營審計(jì)

1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益管理效益子系統(tǒng)管理效益子系統(tǒng)業(yè)務(wù)經(jīng)營效益子系統(tǒng)業(yè)務(wù)經(jīng)營效益子系統(tǒng)是直接開發(fā)利用現(xiàn)有的是直接開發(fā)利用現(xiàn)有的人力、物人力、物力、財(cái)力力、財(cái)力資源，主要審計(jì)生產(chǎn)力資源，主要審計(jì)生產(chǎn)力諸要素的開發(fā)利用和實(shí)現(xiàn)效益的諸要素的開發(fā)利用和實(shí)現(xiàn)效益的程度，并對具體業(yè)務(wù)程度，并對具體業(yè)務(wù)經(jīng)營活動經(jīng)營活動進(jìn)進(jìn)行的審計(jì)。行的審計(jì)。1第三篇第三篇 經(jīng)營性項(xiàng)目效益審計(jì)經(jīng)營性項(xiàng)目效益審計(jì)第七章、經(jīng)營活動審計(jì)第七章、經(jīng)營活動審計(jì)第八章、資源利用效益審計(jì)第八章、資源利用效益審計(jì)第九章、投資第九章、投資 項(xiàng)項(xiàng) 目目 效效 益益 審審 計(jì)計(jì)23本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)營審計(jì)概述經(jīng)營審計(jì)概述

2、n第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)供應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)n第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)n第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)n第五節(jié)第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)n第六節(jié)第六節(jié) 質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)4一、經(jīng)營審計(jì)及其特點(diǎn)一、經(jīng)營審計(jì)及其特點(diǎn) 經(jīng)營審計(jì)是指對被審單位經(jīng)營審計(jì)是指對被審單位經(jīng)營活動經(jīng)營活動的合理性、的合理性、經(jīng)濟(jì)性和有效性的審查，借以審查和證明被審經(jīng)濟(jì)性和有效性的審查，借以審查和證明被審單位經(jīng)營責(zé)任的履行情況，以促進(jìn)其改善經(jīng)營，單位經(jīng)營責(zé)任的履行情況，以促進(jìn)其改善經(jīng)營，提高經(jīng)濟(jì)效益。提高經(jīng)濟(jì)效益。第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)營審

3、計(jì)概述經(jīng)營審計(jì)概述5一、經(jīng)營審計(jì)及其特點(diǎn)一、經(jīng)營審計(jì)及其特點(diǎn) 經(jīng)營審計(jì)與管理審計(jì)相比，主要具有以下經(jīng)營審計(jì)與管理審計(jì)相比，主要具有以下特點(diǎn)：特點(diǎn)：1.1.業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)是業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)是更直接更直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。2.2.業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)的業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)的范圍是企業(yè)的基本經(jīng)營活動范圍是企業(yè)的基本經(jīng)營活動及其他業(yè)務(wù)經(jīng)營活動。及其他業(yè)務(wù)經(jīng)營活動。3.3.業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)的業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)的重點(diǎn)是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)力的各重點(diǎn)是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)力的各要素的開發(fā)利用程度要素的開發(fā)利用程度。第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)營審計(jì)概述經(jīng)營審計(jì)概述6n二、經(jīng)營審計(jì)的目標(biāo)二、經(jīng)營審計(jì)的目標(biāo)1.1.經(jīng)營水平經(jīng)營水平 2.2.經(jīng)營計(jì)劃經(jīng)營計(jì)劃

4、 3.3.業(yè)務(wù)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)4.4.各生產(chǎn)要素對經(jīng)營的保證程度各生產(chǎn)要素對經(jīng)營的保證程度5.5.各生產(chǎn)要素的利用情況各生產(chǎn)要素的利用情況6.6.改善經(jīng)營活動改善經(jīng)營活動第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)營審計(jì)概述經(jīng)營審計(jì)概述7第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)供應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)u企業(yè)的供應(yīng)業(yè)務(wù)包括采購和儲存兩部分。企業(yè)的供應(yīng)業(yè)務(wù)包括采購和儲存兩部分。l一、采購業(yè)務(wù)的審查一、采購業(yè)務(wù)的審查1 1、物資供應(yīng)、物資供應(yīng)計(jì)劃及其完成情況計(jì)劃及其完成情況的審查的審查（1 1）應(yīng)審查其計(jì)劃的制定是否合理。）應(yīng)審查其計(jì)劃的制定是否合理。審查時(shí)可用以下公式驗(yàn)證：審查時(shí)可用以下公式驗(yàn)證：（2 2）審查其計(jì)劃完成情

5、況，應(yīng)分別從其數(shù)量和質(zhì)量）審查其計(jì)劃完成情況，應(yīng)分別從其數(shù)量和質(zhì)量上考核計(jì)劃完成程度。上考核計(jì)劃完成程度。某種物資計(jì)劃采購量某種物資計(jì)劃采購量= =該物資計(jì)劃需要量期末庫存量該物資計(jì)劃需要量期末庫存量 期初庫存量期初庫存量89長虹彩管大戰(zhàn)長虹彩管大戰(zhàn)1998年，對于長虹而言，確是一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)年，對于長虹而言，確是一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn), 長虹為遏制競長虹為遏制競爭對手，大量購進(jìn)顯彩管，存貨投資巨額增加爭對手，大量購進(jìn)顯彩管，存貨投資巨額增加彩管是彩電的核心，占彩電成本的彩管是彩電的核心，占彩電成本的7070。19981998年倪潤峰挑年倪潤峰挑起彩管大戰(zhàn)，長虹與國內(nèi)八大彩管廠簽定了壟斷供貨協(xié)議，將起彩管大戰(zhàn)

6、，長虹與國內(nèi)八大彩管廠簽定了壟斷供貨協(xié)議，將國產(chǎn)國產(chǎn)7676的的2121英寸、英寸、6363的的2525英寸和幾乎所有英寸和幾乎所有2929英寸及英寸及2929英寸英寸以上大屏幕的彩管共計(jì)以上大屏幕的彩管共計(jì)300300萬只收歸長虹。倪潤峰希望通過壟萬只收歸長虹。倪潤峰希望通過壟斷彩管，讓別的彩電生產(chǎn)企業(yè)倒閉。斷彩管，讓別的彩電生產(chǎn)企業(yè)倒閉。然而，彩電行業(yè)是寡頭壟斷而不是獨(dú)家壟斷，在長虹的壓然而，彩電行業(yè)是寡頭壟斷而不是獨(dú)家壟斷，在長虹的壓迫下，其他彩電生產(chǎn)企業(yè)為了生存，采取了兩個(gè)辦法：一，通迫下，其他彩電生產(chǎn)企業(yè)為了生存，采取了兩個(gè)辦法：一，通過游說國務(wù)院信息產(chǎn)業(yè)部、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部，使原先廣

7、東存在過游說國務(wù)院信息產(chǎn)業(yè)部、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部，使原先廣東存在的大量走私彩管合法化；二，通過關(guān)系偷偷購買八大彩管廠倉的大量走私彩管合法化；二，通過關(guān)系偷偷購買八大彩管廠倉庫中存放的已經(jīng)屬于長虹的彩管。庫中存放的已經(jīng)屬于長虹的彩管。結(jié)果是長虹囤積彩管，存貨急劇上升，反受其害。結(jié)果是長虹囤積彩管，存貨急劇上升，反受其害。l2.2.采購采購批量批量的審查的審查（1 1）采購方式及費(fèi)用的審查）采購方式及費(fèi)用的審查采購方式：采購方式： 集中采購集中采購& &分散采購分散采購 招標(biāo)采購招標(biāo)采購& &非招標(biāo)采購非招標(biāo)采購 10案例案例1 1： 06 06年，廣東省中山醫(yī)院因使用

8、了齊齊哈爾第二制藥年，廣東省中山醫(yī)院因使用了齊齊哈爾第二制藥有限公司生產(chǎn)的有限公司生產(chǎn)的“亮菌甲素注射液亮菌甲素注射液”導(dǎo)致多名患者腎導(dǎo)致多名患者腎功能衰竭，造成功能衰竭，造成1111人死亡。人死亡。 直接原因：齊二藥廠采購過程中低價(jià)采購原材料，直接原因：齊二藥廠采購過程中低價(jià)采購原材料，因此廣東省藥品因此廣東省藥品招標(biāo)采購招標(biāo)采購中以最低價(jià)格中標(biāo)。中以最低價(jià)格中標(biāo)。11案例案例2 2：鐵道部違規(guī)招標(biāo)：鐵道部違規(guī)招標(biāo) 在京滬高鐵全線的土建招標(biāo)中，鐵道部違規(guī)將資格預(yù)審申請?jiān)诰哞F全線的土建招標(biāo)中，鐵道部違規(guī)將資格預(yù)審申請文件的獲取時(shí)間由至少文件的獲取時(shí)間由至少5 5個(gè)工作日縮短至個(gè)工作日縮短至

9、1313小時(shí)，從獲取到小時(shí)，從獲取到遞交時(shí)間由規(guī)定的一般不少于遞交時(shí)間由規(guī)定的一般不少于7 7天縮短至不到天縮短至不到2424小時(shí)，這反小時(shí)，這反映了在重大投資項(xiàng)目中映了在重大投資項(xiàng)目中招投標(biāo)管理不規(guī)范招投標(biāo)管理不規(guī)范問題較為突出。問題較為突出。在鐵路建設(shè)招投標(biāo)中活躍著一些中介人，這些中介人一個(gè)標(biāo)在鐵路建設(shè)招投標(biāo)中活躍著一些中介人，這些中介人一個(gè)標(biāo)段就可以拿一兩億元，他們的存在變相提高了鐵路建設(shè)成段就可以拿一兩億元，他們的存在變相提高了鐵路建設(shè)成本。本。報(bào)告指出，報(bào)告指出，20092009年至年至20102010年，鐵道部在年，鐵道部在未按規(guī)定公開招標(biāo)未按規(guī)定公開招標(biāo)的的情況下，投資情況下，投

10、資18501850萬元制作中國鐵路宣傳片，未達(dá)到預(yù)期萬元制作中國鐵路宣傳片，未達(dá)到預(yù)期效果。效果。 12l2.2.采購采購批量批量的審查的審查（2 2）采購批量的經(jīng)常性、合理性審查）采購批量的經(jīng)常性、合理性審查應(yīng)注意企業(yè)是否選用了最合理的采購地點(diǎn)和供應(yīng)商。在應(yīng)注意企業(yè)是否選用了最合理的采購地點(diǎn)和供應(yīng)商。在審查采購數(shù)量時(shí)，通常采用審查采購數(shù)量時(shí)，通常采用經(jīng)濟(jì)訂貨批量法經(jīng)濟(jì)訂貨批量法。 （核心問題：（核心問題：whenhowhow manywhenhowhow many）經(jīng)濟(jì)訂貨批量的公式為：經(jīng)濟(jì)訂貨批量的公式為：nQ=KRD2Q為經(jīng)濟(jì)訂貨批量；R為每次訂貨成本；D為物資年需要量；K為每單位物資的

11、年儲存成本13n例：某企業(yè)每年需耗用例：某企業(yè)每年需耗用A A材料材料4500045000件，單位材料件，單位材料年存儲成本年存儲成本2020元，平均每次訂貨費(fèi)用為元，平均每次訂貨費(fèi)用為180180元，元，A A材料全年平均單價(jià)為材料全年平均單價(jià)為240240元。假定不存在數(shù)量折扣，元。假定不存在數(shù)量折扣，不會出現(xiàn)陸續(xù)到貨和缺貨的現(xiàn)象。不會出現(xiàn)陸續(xù)到貨和缺貨的現(xiàn)象。要求：計(jì)算要求：計(jì)算A A材料的經(jīng)濟(jì)訂貨批量；材料的經(jīng)濟(jì)訂貨批量； n A A材料的經(jīng)濟(jì)訂貨批量材料的經(jīng)濟(jì)訂貨批量 14l一、采購業(yè)務(wù)的審查一、采購業(yè)務(wù)的審查（3 3） 采購采購成本效益成本效益的審查的審查15案例案例 海爾集中采購

12、節(jié)約采購成本海爾集中采購節(jié)約采購成本n電纜是海爾眾多產(chǎn)品都要使用的部件，為了做到電纜是海爾眾多產(chǎn)品都要使用的部件，為了做到集中采購，采購部門和產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門通力合作，集中采購，采購部門和產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門通力合作，對空調(diào)、洗衣機(jī)、電冰箱等產(chǎn)品所用到的電纜進(jìn)對空調(diào)、洗衣機(jī)、電冰箱等產(chǎn)品所用到的電纜進(jìn)行了統(tǒng)一的重新設(shè)計(jì)，能夠標(biāo)準(zhǔn)化的標(biāo)準(zhǔn)化，能行了統(tǒng)一的重新設(shè)計(jì)，能夠標(biāo)準(zhǔn)化的標(biāo)準(zhǔn)化，能采用通用部件的盡量使用通用部件。采用通用部件的盡量使用通用部件。n通過這些措施，海爾集團(tuán)所采購的電纜由原來的通過這些措施，海爾集團(tuán)所采購的電纜由原來的幾百種減少為十幾種。采購產(chǎn)品種類減少，才能幾百種減少為十幾種。采購產(chǎn)品種類減

13、少，才能順理成章地實(shí)現(xiàn)集中采購。據(jù)透露，僅此一項(xiàng)改順理成章地實(shí)現(xiàn)集中采購。據(jù)透露，僅此一項(xiàng)改進(jìn)，就使得海爾集團(tuán)在電纜采購上節(jié)約了大概進(jìn)，就使得海爾集團(tuán)在電纜采購上節(jié)約了大概20%20%的成本。的成本。 16n二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查n1 1、儲備定額合理性的審查、儲備定額合理性的審查（1 1）最高和最低儲備定額的審查。）最高和最低儲備定額的審查。制定最高儲備定額方法有：制定最高儲備定額方法有：供應(yīng)期法和經(jīng)濟(jì)批量法供應(yīng)期法和經(jīng)濟(jì)批量法供應(yīng)期法：供應(yīng)期法：根據(jù)供應(yīng)間隔的長短和每日平均耗用量，并考慮物根據(jù)供應(yīng)間隔的長短和每日平均耗用量，并考慮物資使用前的準(zhǔn)備日數(shù)和保險(xiǎn)日數(shù)來制訂儲

14、備定額。計(jì)算公式為：資使用前的準(zhǔn)備日數(shù)和保險(xiǎn)日數(shù)來制訂儲備定額。計(jì)算公式為： 某種材料最高儲備定額某種材料最高儲備定額= =該材料每天平均耗用量該材料每天平均耗用量（供應(yīng)（供應(yīng)間隔天數(shù)使用前準(zhǔn)備天數(shù)保險(xiǎn)天數(shù)）間隔天數(shù)使用前準(zhǔn)備天數(shù)保險(xiǎn)天數(shù)）17n二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查n1 1、儲備定額合理性的審查、儲備定額合理性的審查（1 1）最高和最低儲備定額的審查。）最高和最低儲備定額的審查。制定最高儲備定額方法有：制定最高儲備定額方法有：供應(yīng)期法和經(jīng)濟(jì)批量法供應(yīng)期法和經(jīng)濟(jì)批量法經(jīng)濟(jì)批量法：經(jīng)濟(jì)批量法：即以經(jīng)濟(jì)批量作為企業(yè)的經(jīng)常儲備。它充分考慮即以經(jīng)濟(jì)批量作為企業(yè)的經(jīng)常儲備。它充分考

15、慮了儲備的經(jīng)濟(jì)性，是一種比較理想的方法。其計(jì)算公式為：了儲備的經(jīng)濟(jì)性，是一種比較理想的方法。其計(jì)算公式為：最高儲備定額=保險(xiǎn)儲備定額經(jīng)濟(jì)批量季節(jié)性儲備定額季節(jié)性儲備天數(shù)日均耗用量（2 2）季節(jié)性儲備定額的審查）季節(jié)性儲備定額的審查18經(jīng)濟(jì)批量法：經(jīng)濟(jì)批量法：即以經(jīng)濟(jì)批量作為企業(yè)的經(jīng)常儲備。它充分考慮即以經(jīng)濟(jì)批量作為企業(yè)的經(jīng)常儲備。它充分考慮了儲備的經(jīng)濟(jì)性，是一種比較理想的方法。其計(jì)算公式為：了儲備的經(jīng)濟(jì)性，是一種比較理想的方法。其計(jì)算公式為：n考慮保險(xiǎn)儲備的經(jīng)濟(jì)再訂貨點(diǎn)：考慮保險(xiǎn)儲備的經(jīng)濟(jì)再訂貨點(diǎn)： R預(yù)計(jì)交貨期內(nèi)的需求保險(xiǎn)儲備 交貨時(shí)間平均日需求量保險(xiǎn)儲備 MinMin（缺貨損失保險(xiǎn)儲備的持

16、有成本）（缺貨損失保險(xiǎn)儲備的持有成本）最佳保險(xiǎn)儲備最佳保險(xiǎn)儲備19做一做做一做n【例例計(jì)算題計(jì)算題】信達(dá)公司計(jì)劃年度耗用某材料信達(dá)公司計(jì)劃年度耗用某材料100 000100 000千克，材料單價(jià)千克，材料單價(jià)5050元，經(jīng)濟(jì)訂貨量元，經(jīng)濟(jì)訂貨量25 00025 000千克，全千克，全年訂貨年訂貨4 4次（次（100 000/25000100 000/25000），訂貨點(diǎn)為），訂貨點(diǎn)為12001200千克。千克。單位材料年儲存成本為材料單價(jià)的單位材料年儲存成本為材料單價(jià)的25%25%，單位材料缺，單位材料缺貨損失貨損失2424元。在交貨期內(nèi)，生產(chǎn)需要量及其概率如元。在交貨期內(nèi)，生產(chǎn)需要量及其概率

17、如下：下：要求：根據(jù)以上資料計(jì)算確定最佳保險(xiǎn)儲備要求：根據(jù)以上資料計(jì)算確定最佳保險(xiǎn)儲備 。生產(chǎn)需要量生產(chǎn)需要量（千克）（千克）10001100120013001400概率概率0.10.20.40.20.120n（1）不設(shè)置保險(xiǎn)儲備。）不設(shè)置保險(xiǎn)儲備。再訂貨點(diǎn)再訂貨點(diǎn)1200（千克）（千克）一次訂貨的期望缺貨量一次訂貨的期望缺貨量1000.202000.140（千克）（千克）全年缺貨損失全年缺貨損失404243840（元）（元）全年保險(xiǎn)儲備的儲存成本全年保險(xiǎn)儲備的儲存成本0全年相關(guān)總成本全年相關(guān)總成本3840（元）（元） 21n（2 2）保險(xiǎn)儲備量為）保險(xiǎn)儲備量為100100千克千克再訂貨點(diǎn)為再

18、訂貨點(diǎn)為13001300千克。千克。一次訂貨的期望缺貨量一次訂貨的期望缺貨量1001000.10.11010（千（千克）克）全年缺貨損失全年缺貨損失10104 42424960960元元全年保險(xiǎn)儲備儲存成本全年保險(xiǎn)儲備儲存成本100100505025%25%12501250（元）（元）全年相關(guān)總成本全年相關(guān)總成本9609601250125022102210（元）（元）22n（3 3）保險(xiǎn)儲備量為）保險(xiǎn)儲備量為200200千克千克再訂貨點(diǎn)為再訂貨點(diǎn)為14001400千克千克全年缺貨損失全年缺貨損失0 0全年保險(xiǎn)儲備儲存成本全年保險(xiǎn)儲備儲存成本200200505025%25%25002500（元）

19、（元）全年相關(guān)總成本全年相關(guān)總成本25002500（元）（元）【結(jié)論結(jié)論】當(dāng)保險(xiǎn)儲備量為當(dāng)保險(xiǎn)儲備量為100100千克時(shí)，全年相關(guān)總成本最千克時(shí)，全年相關(guān)總成本最低。因此，該企業(yè)保險(xiǎn)儲備量為低。因此，該企業(yè)保險(xiǎn)儲備量為100100千克比較合適。千克比較合適。 23n2 2、物資儲備計(jì)劃完成情況的審查、物資儲備計(jì)劃完成情況的審查n3 3、倉儲保管的設(shè)置與管理審查。、倉儲保管的設(shè)置與管理審查。主要查明物資在倉庫內(nèi)是否劃分區(qū)段，堆放是否科學(xué)，倉主要查明物資在倉庫內(nèi)是否劃分區(qū)段，堆放是否科學(xué)，倉庫利用是否有效。（美的集團(tuán)下安得物流的庫利用是否有效。（美的集團(tuán)下安得物流的“綠色倉儲綠色倉儲”）審查倉庫管

20、理制度是否嚴(yán)格執(zhí)行以及材料保證程度是否適審查倉庫管理制度是否嚴(yán)格執(zhí)行以及材料保證程度是否適當(dāng)。當(dāng)。24n美的集團(tuán)下安得物流的美的集團(tuán)下安得物流的“綠色倉儲綠色倉儲”安得物流作為美的集團(tuán)旗下的大型綜合性物流企業(yè)，創(chuàng)建于安得物流作為美的集團(tuán)旗下的大型綜合性物流企業(yè)，創(chuàng)建于20002000年，近年來，安得物流取得了巨大的成就，年物流總額超過年，近年來，安得物流取得了巨大的成就，年物流總額超過30003000億元。億元。20082008年，就圍繞著年，就圍繞著“節(jié)能減排、綠色環(huán)保節(jié)能減排、綠色環(huán)?！钡目傮w目的總體目標(biāo)，開始了對標(biāo)，開始了對“綠色倉儲綠色倉儲”的探索的探索優(yōu)化倉儲布局優(yōu)化倉儲布局 。 2

21、526樣本：美安物流園區(qū)樣本：美安物流園區(qū)美安物流園區(qū)是安得物流典型的樣本。2012年5月全面投入使用。占地面積500畝，建筑面積20.2萬平米，是安徽省面積最大的現(xiàn)代倉儲配送物流園區(qū)。園區(qū)共有十棟倉庫，兩棟為高標(biāo)準(zhǔn)立體倉庫，八棟標(biāo)準(zhǔn)倉庫。第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)( (自學(xué)自學(xué)) )n一、生產(chǎn)計(jì)劃制訂的審查一、生產(chǎn)計(jì)劃制訂的審查 1 1、生產(chǎn)能力與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查。、生產(chǎn)能力與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查。 2 2、勞動力與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查。、勞動力與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查。 3 3、物資供應(yīng)與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查。、物資供應(yīng)與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查。27第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)

22、濟(jì)效益審計(jì)（自學(xué)）生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（自學(xué)）n二、生產(chǎn)組織與生產(chǎn)工藝流程的審查二、生產(chǎn)組織與生產(chǎn)工藝流程的審查 主要是分析企業(yè)所選擇的工藝流程是否適用、合主要是分析企業(yè)所選擇的工藝流程是否適用、合理和可靠，即選擇的工藝方案能否適應(yīng)客觀條件理和可靠，即選擇的工藝方案能否適應(yīng)客觀條件要求，所選擇的工藝流程是否最經(jīng)濟(jì)，同時(shí)又能要求，所選擇的工藝流程是否最經(jīng)濟(jì)，同時(shí)又能滿足生產(chǎn)要求，采用的生產(chǎn)工藝流程是否既安全滿足生產(chǎn)要求，采用的生產(chǎn)工藝流程是否既安全又符合質(zhì)量及維修服務(wù)的要求。又符合質(zhì)量及維修服務(wù)的要求。28n三、生產(chǎn)計(jì)劃完成情況的審查三、生產(chǎn)計(jì)劃完成情況的審查n1 1、審查企業(yè)產(chǎn)量完成情況、審查

23、企業(yè)產(chǎn)量完成情況n2 2、審查企業(yè)品種計(jì)劃完成情況、審查企業(yè)品種計(jì)劃完成情況n3 3、審查企業(yè)質(zhì)量完成情況、審查企業(yè)質(zhì)量完成情況n4 4、生產(chǎn)均衡性的審查。、生產(chǎn)均衡性的審查。第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（自學(xué)）生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（自學(xué)）29第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)n一、成本效益審計(jì)一、成本效益審計(jì)n實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)成本管理活動及其效果成本管理活動及其效果的審計(jì)的審計(jì) 30第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)n一、成本效益審計(jì)一、成本效益審計(jì)n審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容: :n成本成本預(yù)測預(yù)測的可靠性；的可靠性；n成本成本決策決策和成本和成本計(jì)劃計(jì)劃的先進(jìn)性和

24、可行性的先進(jìn)性和可行性n成本成本計(jì)算計(jì)算的正確性（重要產(chǎn)品單位成本的審的正確性（重要產(chǎn)品單位成本的審計(jì)）計(jì)）n成本成本控制控制的有效性的有效性 31成本經(jīng)濟(jì)效益的事前審計(jì)成本經(jīng)濟(jì)效益的事前審計(jì)成本經(jīng)濟(jì)效益的事中審計(jì)成本經(jīng)濟(jì)效益的事中審計(jì)成本經(jīng)濟(jì)效益的事后審計(jì)成本經(jīng)濟(jì)效益的事后審計(jì) 第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)32第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)n一、成本效益的事前審計(jì)一、成本效益的事前審計(jì)重點(diǎn)是對成本決策效益進(jìn)行審查評價(jià)重點(diǎn)是對成本決策效益進(jìn)行審查評價(jià)（一）目標(biāo)成本的審查（一）目標(biāo)成本的審查 一方面審查一方面審查目標(biāo)成本制定目標(biāo)成本制定是否進(jìn)行了認(rèn)真的廠內(nèi)是否進(jìn)

25、行了認(rèn)真的廠內(nèi)外調(diào)查；另一方面，審查是否進(jìn)行了外調(diào)查；另一方面，審查是否進(jìn)行了科學(xué)的成本預(yù)測科學(xué)的成本預(yù)測（二）成本構(gòu)成的審查（二）成本構(gòu)成的審查 一要注意行業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成是不同的；二是注一要注意行業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成是不同的；二是注意對上期的實(shí)際成本構(gòu)成進(jìn)行深入的分析意對上期的實(shí)際成本構(gòu)成進(jìn)行深入的分析 33n二、成本效益的事中審計(jì)二、成本效益的事中審計(jì)對成本形成過程的控制工作的審計(jì)評價(jià)對成本形成過程的控制工作的審計(jì)評價(jià)（一）費(fèi)用成本內(nèi)部控制制度的評審（一）費(fèi)用成本內(nèi)部控制制度的評審生產(chǎn)計(jì)劃、料工費(fèi)消耗定額、生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃、料工費(fèi)消耗定額、生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃、計(jì)劃成本指標(biāo)、

26、向各生產(chǎn)部門進(jìn)行分配生產(chǎn)計(jì)劃、計(jì)劃成本指標(biāo)、向各生產(chǎn)部門進(jìn)行分配實(shí)施并定期檢查的制度、限額領(lǐng)料制度、剩余材料實(shí)施并定期檢查的制度、限額領(lǐng)料制度、剩余材料和邊角料退庫制度、費(fèi)用開支的審批報(bào)銷制度等和邊角料退庫制度、費(fèi)用開支的審批報(bào)銷制度等第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)34（二）成本計(jì)劃編制情況審計(jì)（二）成本計(jì)劃編制情況審計(jì)n審查是否與生產(chǎn)技術(shù)、財(cái)務(wù)等計(jì)劃進(jìn)行了綜合平審查是否與生產(chǎn)技術(shù)、財(cái)務(wù)等計(jì)劃進(jìn)行了綜合平衡；技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否達(dá)到歷史先進(jìn)水平；產(chǎn)品衡；技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否達(dá)到歷史先進(jìn)水平；產(chǎn)品單位計(jì)劃措施層層落實(shí)；變動成本價(jià)值分析；可單位計(jì)劃措施層層落實(shí)；變動成本價(jià)值分析；可比產(chǎn)品成

27、本降低任務(wù)是否下達(dá)；管理費(fèi)用預(yù)算控比產(chǎn)品成本降低任務(wù)是否下達(dá)；管理費(fèi)用預(yù)算控制有成本計(jì)劃。制有成本計(jì)劃。35（三）成本日?？刂茖彶樵u價(jià)（三）成本日常控制審查評價(jià)1.1.成本費(fèi)用成本費(fèi)用歸口分級管理歸口分級管理的審查。的審查。2.2.責(zé)任成本核算的審查。責(zé)任成本核算，是以生產(chǎn)責(zé)任成本核算的審查。責(zé)任成本核算，是以生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的責(zé)任中心作為成本計(jì)算對象。費(fèi)用發(fā)生的責(zé)任中心作為成本計(jì)算對象。36n三、成本效益的事后審計(jì)三、成本效益的事后審計(jì)對成本效益的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行審查評價(jià)。對成本效益的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行審查評價(jià)。n（一）成本計(jì)劃完成情況的審查（一）成本計(jì)劃完成情況的審查1.1.全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成率。

28、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成率。2.2.可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況?？杀犬a(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況。第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)37n（二）成本經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)（二）成本經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)1.1.費(fèi)用效益指標(biāo)。費(fèi)用效益指標(biāo)。2.2.總成本效益指標(biāo)總成本效益指標(biāo)（1 1）產(chǎn)值成本率）產(chǎn)值成本率（2 2）銷售收入成本率）銷售收入成本率（3 3）成本利潤率）成本利潤率第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成本經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)38n（三）重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本審計(jì)（三）重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本審計(jì)n重點(diǎn)產(chǎn)品是指成本比重大，在成本計(jì)劃完成中起關(guān)重點(diǎn)產(chǎn)品是指成本比重大，在成本計(jì)劃完成中起關(guān)鍵性作用的產(chǎn)品。鍵

29、性作用的產(chǎn)品。n審查目的：計(jì)算成本差異，確定異常項(xiàng)目，分析差審查目的：計(jì)算成本差異，確定異常項(xiàng)目，分析差異原因。異原因。三、成本效益的事后審計(jì)三、成本效益的事后審計(jì)如何確定重點(diǎn)如何確定重點(diǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品? ?39n（三）重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本審計(jì)（三）重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本審計(jì)n變動成本項(xiàng)目審查的通用模式變動成本項(xiàng)目審查的通用模式三、成本效益的事后審計(jì)三、成本效益的事后審計(jì) b-a=b-a=用量差異用量差異c-b=c-b=價(jià)格差異價(jià)格差異c.c.實(shí)際成本實(shí)際成本 = = 實(shí)際用量實(shí)際用量 * * 實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格b.b.過渡成本過渡成本 = = 實(shí)際用量實(shí)際用量 * * 計(jì)劃價(jià)格計(jì)劃價(jià)格 a.a.計(jì)劃成本計(jì)劃成

30、本 = = 計(jì)劃用量計(jì)劃用量 * * 計(jì)劃價(jià)格計(jì)劃價(jià)格總差異總差異原材料、變動工資、原材料、變動工資、變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用40n（三）重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本審計(jì)（三）重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本審計(jì)n1.1.原材料成本差異的分析原材料成本差異的分析( (用量差異和價(jià)格差異用量差異和價(jià)格差異) )n數(shù)量差異數(shù)量差異= =（實(shí)際消耗量（實(shí)際消耗量- -計(jì)劃消耗量）計(jì)劃消耗量）計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃單價(jià)n價(jià)格差異價(jià)格差異= =（實(shí)際單價(jià)（實(shí)際單價(jià)- -計(jì)劃單價(jià)）計(jì)劃單價(jià)） 實(shí)際消耗量實(shí)際消耗量三、成本效益的事后審計(jì)三、成本效益的事后審計(jì)41n例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品400400件，使用材料件，使用

31、材料25002500千克，材料單價(jià)為千克，材料單價(jià)為0.450.45元元/ /千克，原材料的單位千克，原材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3 3元，即每件產(chǎn)品耗用元，即每件產(chǎn)品耗用6 6千克原材千克原材料，每千克原材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為料，每千克原材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.50.5元。計(jì)算材元。計(jì)算材料成本差異并分析原因。料成本差異并分析原因。42n原材料成本差異原材料成本差異= =實(shí)際成本實(shí)際成本- -標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本n=2500=25000.45-4000.45-4006 60. 5=-750. 5=-75元元n其中其中: :n原材料數(shù)量差異原材料數(shù)量差異= =（2500-4002500-4006

32、 6）0.5=500.5=50元元n原材料價(jià)格差異原材料價(jià)格差異= =（0.45-0.50.45-0.5）2500=-1252500=-125元元n以上計(jì)算說明，以上計(jì)算說明，A A產(chǎn)品原材料成本比計(jì)劃降低產(chǎn)品原材料成本比計(jì)劃降低7575元，其中，原材料價(jià)格降低使原材料成本降低元，其中，原材料價(jià)格降低使原材料成本降低125125元，由于原材料消耗量超過計(jì)劃消耗量使原元，由于原材料消耗量超過計(jì)劃消耗量使原材料成本超支材料成本超支5050元，應(yīng)進(jìn)一步查明原材料消耗量元，應(yīng)進(jìn)一步查明原材料消耗量超額的情況和原因。超額的情況和原因。43n2.2.直接人工成本項(xiàng)目的審查直接人工成本項(xiàng)目的審查n（1 1）

33、審查直接人工成本差異，即直接人工實(shí)際）審查直接人工成本差異，即直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被分為量差和成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被分為量差和價(jià)差兩部分。價(jià)差兩部分。n量差量差人工效率差異人工效率差異，是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工，是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的金額。時(shí)，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的金額。n形成原因包括工人經(jīng)驗(yàn)不足、作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)、形成原因包括工人經(jīng)驗(yàn)不足、作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)、設(shè)備故障較多、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢設(shè)備故障較多、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等等（三）重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本審計(jì)（三）重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本審計(jì)44n2.2.直接人工成本項(xiàng)目的審查直接人

34、工成本項(xiàng)目的審查n（1 1）審查直接人工成本差異）審查直接人工成本差異n價(jià)差價(jià)差工資率差異工資率差異，是實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工，是實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額。資率其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額。n形成直接人工工資率差異的原因，包括直接生產(chǎn)形成直接人工工資率差異的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級和降級使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工工人升級和降級使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等，原資調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等，原因復(fù)雜而且難以控制。一般說來應(yīng)歸屬于人事勞因復(fù)雜而且難以控制。一般說來應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因可能涉及生產(chǎn)部門動部門管

35、理，差異的具體原因可能涉及生產(chǎn)部門或其他部門?；蚱渌块T。（三）重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本審計(jì)（三）重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本審計(jì)45n2.2.直接人工成本項(xiàng)目的審查直接人工成本項(xiàng)目的審查n直接人工成本差異直接人工成本差異= =人工效率差異人工效率差異+ +工資率差異工資率差異n人工效率差異人工效率差異= =（實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工時(shí)- -標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工標(biāo)準(zhǔn)工資率資率n工資率差異工資率差異= =實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率（實(shí)際工資率- -標(biāo)準(zhǔn)工資標(biāo)準(zhǔn)工資率）率）（三）重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本審計(jì)（三）重點(diǎn)產(chǎn)品單位成本審計(jì)46n例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品400400件，實(shí)際使用工件，實(shí)際使用

36、工時(shí)時(shí)850850小時(shí)，支付工資小時(shí)，支付工資43354335元，直接人工的標(biāo)元，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是準(zhǔn)成本是1010元元/ /件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2 2小小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5 5元元/ /小時(shí)。計(jì)算人工成本差小時(shí)。計(jì)算人工成本差異并分析。異并分析。47n人工效率差異人工效率差異= =（850-400850-4002 2）5=2505=250元元n工資率差異工資率差異=850=850（43354335850-5850-5）=85=85元元n直接人工成本差異直接人工成本差異= =實(shí)際人工成本實(shí)際人工成本- -標(biāo)準(zhǔn)人工成標(biāo)準(zhǔn)人工成本本=4335-400=

37、4335-40010=33510=335元元n計(jì)算表明，甲企業(yè)本月生產(chǎn)計(jì)算表明，甲企業(yè)本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品實(shí)際直接人產(chǎn)品實(shí)際直接人工成本超出計(jì)劃人工成本工成本超出計(jì)劃人工成本335335元，由于實(shí)際工元，由于實(shí)際工時(shí)超過計(jì)劃工時(shí)使人工效率降低，導(dǎo)致成本超時(shí)超過計(jì)劃工時(shí)使人工效率降低，導(dǎo)致成本超出出250250元，由于工資率上升成本超出元，由于工資率上升成本超出8585元。元。48n3 3、制造費(fèi)用成本項(xiàng)目的審查、制造費(fèi)用成本項(xiàng)目的審查n制造費(fèi)用按是否隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動而變動制造費(fèi)用按是否隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動而變動分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。n價(jià)差價(jià)差也稱耗費(fèi)差異，是變動

38、制造費(fèi)也稱耗費(fèi)差異，是變動制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的差異；差異；n量差量差效率差異，是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)效率差異，是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)形成的差異。準(zhǔn)工時(shí)形成的差異。49n計(jì)算公式：計(jì)算公式：n變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異n= =實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)（變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率（變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率- -變動變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）n變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用效率差異效率差異n= =（實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工時(shí)- -標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率50n例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品

39、400400件，實(shí)際使用工件，實(shí)際使用工時(shí)時(shí)850850小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用18701870元；元；變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4 4元元/ /件，即每件產(chǎn)品件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2 2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費(fèi)用分配小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費(fèi)用分配率為率為2 2元元/ /小時(shí)。計(jì)算變動制造費(fèi)用差異并分析。小時(shí)。計(jì)算變動制造費(fèi)用差異并分析。51n變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異n=850=850（1870/850-21870/850-2）=170=170元元n變動制造費(fèi)用效率差異變動制造費(fèi)用效率差異n= =（850-400 850-4

40、00 2 2）2=1002=100元元n變動制造費(fèi)用差異變動制造費(fèi)用差異n= =實(shí)際變動制造費(fèi)用實(shí)際變動制造費(fèi)用- -標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用n=1870-400 =1870-400 4=2704=270元元52n上述計(jì)算說明，上述計(jì)算說明，270270元的變動制造費(fèi)用差異中，元的變動制造費(fèi)用差異中，有有170170元是由于實(shí)際分配率超過計(jì)劃分配率而元是由于實(shí)際分配率超過計(jì)劃分配率而形成的；形成的；100100元是由于實(shí)際工時(shí)超過計(jì)劃工時(shí)元是由于實(shí)際工時(shí)超過計(jì)劃工時(shí)而導(dǎo)致的。審查時(shí)，對變動制造費(fèi)用差異應(yīng)進(jìn)而導(dǎo)致的。審查時(shí)，對變動制造費(fèi)用差異應(yīng)進(jìn)一步分析實(shí)際分配率和實(shí)際工時(shí)變動的原因，一

41、步分析實(shí)際分配率和實(shí)際工時(shí)變動的原因，挖掘生產(chǎn)潛力，提高生產(chǎn)效率。挖掘生產(chǎn)潛力，提高生產(chǎn)效率。53第五節(jié)第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)n一、銷售業(yè)務(wù)審計(jì)一、銷售業(yè)務(wù)審計(jì)銷售業(yè)務(wù)審查主要包括：銷售業(yè)務(wù)審查主要包括：n銷售計(jì)劃及銷售計(jì)劃完成情況的審查銷售計(jì)劃及銷售計(jì)劃完成情況的審查n銷售方式及促銷活動的審查銷售方式及促銷活動的審查n銷售價(jià)格定價(jià)的審查銷售價(jià)格定價(jià)的審查n銷售服務(wù)的審查銷售服務(wù)的審查n銷售利潤完成情況的審查。銷售利潤完成情況的審查。54第五節(jié)第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)n一、銷售業(yè)務(wù)審計(jì)一、銷售業(yè)務(wù)審計(jì)n1 1、銷售計(jì)劃的審查、銷售計(jì)劃的審查審查

42、時(shí)可利用下列公式驗(yàn)證計(jì)劃銷售收入的正確性：審查時(shí)可利用下列公式驗(yàn)證計(jì)劃銷售收入的正確性：計(jì)劃銷售收入計(jì)劃銷售收入= = （某種產(chǎn)品計(jì)劃期銷量產(chǎn)品的單位售價(jià)）（某種產(chǎn)品計(jì)劃期銷量產(chǎn)品的單位售價(jià)）55第五節(jié)第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)n一、銷售業(yè)務(wù)審計(jì)一、銷售業(yè)務(wù)審計(jì)n2 2、銷售計(jì)劃執(zhí)行的審查、銷售計(jì)劃執(zhí)行的審查審計(jì)人員應(yīng)注意從三個(gè)方面來審查：審計(jì)人員應(yīng)注意從三個(gè)方面來審查：（1 1）審查銷售計(jì)劃的總體完成情況）審查銷售計(jì)劃的總體完成情況（2 2）確定企業(yè)銷售計(jì)劃中國家指令性計(jì)劃的完）確定企業(yè)銷售計(jì)劃中國家指令性計(jì)劃的完成情況成情況（3 3）對于實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃的差異進(jìn)行分析）

43、對于實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃的差異進(jìn)行分析56n二、銷售過程審計(jì)二、銷售過程審計(jì)第五節(jié)第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)57銷售服務(wù)的審查銷售服務(wù)的審查n (1)(1)售前服務(wù)審查售前服務(wù)審查n (2)(2)售中服務(wù)審查售中服務(wù)審查n (3)(3)售后服務(wù)審查售后服務(wù)審查n貫徹執(zhí)行和控制情況如何，查明企業(yè)是否正確地貫徹執(zhí)行和控制情況如何，查明企業(yè)是否正確地引導(dǎo)消費(fèi)者；看企業(yè)所提供的服務(wù)是否及時(shí)滿足引導(dǎo)消費(fèi)者；看企業(yè)所提供的服務(wù)是否及時(shí)滿足消費(fèi)者的要求。消費(fèi)者的要求。二、銷售過程審計(jì)二、銷售過程審計(jì)58 5 5銷售利潤完成情況的審查銷售利潤完成情況的審查n審查時(shí)，首先計(jì)算銷售利潤計(jì)劃完成比上

44、年的增審查時(shí)，首先計(jì)算銷售利潤計(jì)劃完成比上年的增長率，確定計(jì)劃完成情況，然后審查影響利潤增長率，確定計(jì)劃完成情況，然后審查影響利潤增減變動的原因。減變動的原因。n主要有銷售數(shù)量變動、銷售品種結(jié)構(gòu)變動、銷售主要有銷售數(shù)量變動、銷售品種結(jié)構(gòu)變動、銷售單價(jià)變動、產(chǎn)品成本變動、銷售費(fèi)用和銷售稅率單價(jià)變動、產(chǎn)品成本變動、銷售費(fèi)用和銷售稅率變動等。變動等。n其中應(yīng)著重檢查銷售數(shù)量、品種結(jié)構(gòu)和成本變動其中應(yīng)著重檢查銷售數(shù)量、品種結(jié)構(gòu)和成本變動的原因。的原因。 二、銷售過程審計(jì)二、銷售過程審計(jì)59n（1 1）銷售數(shù)量銷售數(shù)量變動對利潤的影響額變動對利潤的影響額n= =計(jì)劃產(chǎn)品銷售利潤總額計(jì)劃產(chǎn)品銷售利潤總額（

45、銷售數(shù)量完成率（銷售數(shù)量完成率-1-1）n= =計(jì)劃產(chǎn)品銷售利潤總額計(jì)劃產(chǎn)品銷售利潤總額（實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)（實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量量計(jì)劃銷售單價(jià)）計(jì)劃銷售單價(jià)）/ / （計(jì)劃產(chǎn)品銷售數(shù)量（計(jì)劃產(chǎn)品銷售數(shù)量計(jì)計(jì)劃銷售單價(jià)）劃銷售單價(jià)）100%-1100%-1二、銷售過程審計(jì)二、銷售過程審計(jì)60n（2 2）銷售單價(jià)銷售單價(jià)變動對利潤的影響額變動對利潤的影響額n=實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量（實(shí)際產(chǎn)品單位售價(jià)（實(shí)際產(chǎn)品單位售價(jià)- -計(jì)劃產(chǎn)品單位售價(jià)）計(jì)劃產(chǎn)品單位售價(jià)） 二、銷售過程審計(jì)二、銷售過程審計(jì)61n（3 3）銷售成本銷售成本變動對利潤的影響額變動對利潤的影響額n=實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量

46、（計(jì)劃產(chǎn)品單位生產(chǎn)（計(jì)劃產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本成本- -實(shí)際產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本）實(shí)際產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本） 二、銷售過程審計(jì)二、銷售過程審計(jì)62n（4 4）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用變動對利潤的影響額變動對利潤的影響額n=實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量（計(jì)劃產(chǎn)品單位銷售（計(jì)劃產(chǎn)品單位銷售費(fèi)用費(fèi)用- -實(shí)際產(chǎn)品單位銷售費(fèi)用）實(shí)際產(chǎn)品單位銷售費(fèi)用） 二、銷售過程審計(jì)二、銷售過程審計(jì)63n（5 5）銷售稅額銷售稅額變動對利潤的影響額變動對利潤的影響額n=實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量（計(jì)劃單位稅額（計(jì)劃單位稅額- -實(shí)實(shí)際單位稅額）際單位稅額） 二、銷售過程審計(jì)二、銷售過程審計(jì)64n（6 6）銷售）銷售品種結(jié)構(gòu)品種結(jié)

47、構(gòu)變動對利潤的影響額變動對利潤的影響額n=（實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量（實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量計(jì)劃產(chǎn)品單位利潤）計(jì)劃產(chǎn)品單位利潤）- -計(jì)劃產(chǎn)品銷售利潤計(jì)劃產(chǎn)品銷售利潤銷售數(shù)量完成率銷售數(shù)量完成率二、銷售過程審計(jì)二、銷售過程審計(jì)65案例分析案例分析n南海企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙產(chǎn)品，南海企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙產(chǎn)品，1010月份銷售利潤情況如表月份銷售利潤情況如表3 3所所示，明細(xì)資料如表示，明細(xì)資料如表4 4、表、表5 5所示。所示。n表表1 101 10月份產(chǎn)品銷售利潤計(jì)劃完成情況月份產(chǎn)品銷售利潤計(jì)劃完成情況行行次次項(xiàng)目項(xiàng)目計(jì)劃計(jì)劃實(shí)際實(shí)際計(jì)劃完成計(jì)劃完成%實(shí)際比計(jì)劃實(shí)際比計(jì)劃變動數(shù)變動數(shù)變動變動%123456銷售收

48、入銷售收入銷售稅金銷售稅金銷售成本銷售成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售利潤銷售利潤銷售利潤率銷售利潤率860000455005895002150020350023.661035000584007045002190025020024.17120.35128.35119.51101.86122.9517500012900115000400467000.5120.3528.3519.511.8622.952.1666案例分析案例分析n表2 計(jì)劃產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)資料品品名名銷售數(shù)銷售數(shù)量量( (臺臺) )銷售銷售單價(jià)單價(jià)單位單位稅金稅金單位單位成本成本單位銷單位銷售費(fèi)用售費(fèi)用單位銷單位銷售利潤售利潤甲甲乙乙丙

49、丙800800150015001200120040040012012030030025255 51515300300656521021010105 55 565654545707067案例分析案例分析n表表3 3 實(shí)際產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)資料實(shí)際產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)資料n根據(jù)上述資料，南海企業(yè)實(shí)際利潤比計(jì)劃利潤增加根據(jù)上述資料，南海企業(yè)實(shí)際利潤比計(jì)劃利潤增加4670046700元，元，分析增加的原因及影響額。分析增加的原因及影響額。品品名名銷售數(shù)銷售數(shù)量量(臺臺)銷售銷售單價(jià)單價(jià)單位單位稅金稅金單位成單位成本本單位銷單位銷售費(fèi)用售費(fèi)用單位銷單位銷售利潤售利潤甲甲乙乙丙丙8501800150042011

50、032026617310702101243723090681 1、產(chǎn)品銷售數(shù)量變動對利潤的影響、產(chǎn)品銷售數(shù)量變動對利潤的影響n銷售數(shù)量變動對利潤的影響額銷售數(shù)量變動對利潤的影響額n= =計(jì)劃產(chǎn)品銷售利潤總額計(jì)劃產(chǎn)品銷售利潤總額（銷售數(shù)量完成率（銷售數(shù)量完成率-1-1）n= =計(jì)劃產(chǎn)品銷售利潤總額計(jì)劃產(chǎn)品銷售利潤總額（實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量（實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量計(jì)劃銷售單價(jià)）計(jì)劃銷售單價(jià)）/ / （計(jì)劃產(chǎn)品銷售數(shù)量（計(jì)劃產(chǎn)品銷售數(shù)量計(jì)劃銷售單計(jì)劃銷售單價(jià)）價(jià)）100%-1100%-1n=203500=203500（850850400+ 1800400+ 1800120+ 1500120+ 1500300

51、300 ）/ /（800800400+1500400+1500120+1200120+1200300 300 ） -1 -1n= 203500= 203500(1.1698-1)(1.1698-1)n=34554=34554元元692 2、銷售單價(jià)變動對利潤的影響、銷售單價(jià)變動對利潤的影響n銷售單價(jià)變動對利潤的影響額銷售單價(jià)變動對利潤的影響額n=實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量（實(shí)際產(chǎn)品單位售價(jià)（實(shí)際產(chǎn)品單位售價(jià)- -計(jì)劃產(chǎn)品單位售價(jià)）計(jì)劃產(chǎn)品單位售價(jià)） n=850=850（420-400420-400）+ 1800+ 1800（110-120110-120）+ + 15001500（320-

52、300 320-300 ）n=29000=29000元元703 3、產(chǎn)品銷售成本變動對利潤的影響、產(chǎn)品銷售成本變動對利潤的影響n銷售成本變動對利潤的影響額銷售成本變動對利潤的影響額n=實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量（計(jì)劃產(chǎn)品單位生產(chǎn)（計(jì)劃產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本成本- -實(shí)際產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本）實(shí)際產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本） n=850=850（300-310300-310）+ 1800+ 1800（65-7065-70）+ + 15001500（210-210 210-210 ）n=-17500=-17500元元714 4、銷售費(fèi)用變動對利潤的影響、銷售費(fèi)用變動對利潤的影響n銷售費(fèi)用變動對利潤的影響額銷售費(fèi)

53、用變動對利潤的影響額n=實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量（計(jì)劃產(chǎn)品單位銷售（計(jì)劃產(chǎn)品單位銷售費(fèi)用費(fèi)用- -實(shí)際產(chǎn)品單位銷售費(fèi)用）實(shí)際產(chǎn)品單位銷售費(fèi)用） n=850=850（10-1210-12）+ 1800+ 1800（5-45-4）+ 1500+ 1500（5-3 5-3 ）n=3100=3100元元725 5、銷售稅額變動對利潤的影響、銷售稅額變動對利潤的影響n銷售稅額變動對利潤的影響額銷售稅額變動對利潤的影響額n=實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量（計(jì)劃單位稅額（計(jì)劃單位稅額- -實(shí)際實(shí)際單位稅額）單位稅額） n=850=850（25-2625-26）+ 1800+ 1800（5-65-6）+ 1500+ 1500（15-17 15-17 ）n=-5650=-5650元元736 6、銷售品種結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響、銷售品種結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響n銷售品種結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響額銷售品種結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響額n=（實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量（實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量計(jì)劃產(chǎn)品單位利潤）計(jì)劃產(chǎn)品單位利潤）- -計(jì)劃產(chǎn)品銷售利潤計(jì)劃產(chǎn)品銷售利潤銷售數(shù)量完成率銷售數(shù)量完成率n= =（85085065+ 180065+ 180045+ 150045+ 15007070）-203500 -20