年終清理、結(jié)賬及出報(bào)表

1、第十章第十章 行政單位年終清理結(jié)行政單位年終清理結(jié)算和會計(jì)報(bào)表算和會計(jì)報(bào)表 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，要求明確行政單位年終清理結(jié)算的內(nèi)容，掌行政單位資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法。了解行政單位會計(jì)報(bào)表的審核、匯總及分析方法。 第一節(jié)第一節(jié) 行政單位年終清理行政單位年終清理結(jié)算和結(jié)賬結(jié)算和結(jié)賬 一、行政單位年終清理結(jié)算一、行政單位年終清理結(jié)算 行政單位的年度決算，是在作好年終清理結(jié)算和結(jié)賬工作的基礎(chǔ)上編制的，年終清理和結(jié)賬，不僅是行政單位在一個(gè)會計(jì)年度末結(jié)清賬務(wù)，順利轉(zhuǎn)人新一年會計(jì)核算所必須作后好工作，是行政單位編報(bào)年度決算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是保證行政單

2、位決算報(bào)表數(shù)字準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。 （一）年終清理（一）年終清理 所謂年終清理年終清理，是指各行政單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或上級主管部門的決算編審工作要求，對各項(xiàng)收支項(xiàng)目、往來款項(xiàng)、貨幣資金及財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清理核對，以保證賬戶資料的真實(shí)性。對任何一個(gè)行政單位來說，年終清理都包括對本單位財(cái)產(chǎn)全面清理及會計(jì)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的總清理。 1.清理核對年度預(yù)算收支數(shù)、預(yù)算領(lǐng)撥款數(shù)及上繳下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)。 2.清理核對各項(xiàng)收支款項(xiàng)。 3.清理核對各項(xiàng)往來款項(xiàng)。 4.清查貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資。 二、行政單位年終結(jié)賬二、行政單位年終結(jié)賬 年終結(jié)賬年終結(jié)賬是指行政單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬

3、。年終結(jié)賬工作包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個(gè)環(huán)節(jié)。 （一）年終轉(zhuǎn)賬（一）年終轉(zhuǎn)賬 年終轉(zhuǎn)賬年終轉(zhuǎn)賬是指行政單位在年終清理結(jié)束、賬目核對無誤后，將應(yīng)對沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個(gè)收入、支出賬戶的余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶內(nèi)。年終轉(zhuǎn)賬的步驟是：首先計(jì)算出各賬戶借方或貸方的12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月末的余額；其次是根據(jù)各總賬12月末的余額，編制結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表，并進(jìn)行試算平衡；最后，試算平衡后，將應(yīng)對沖轉(zhuǎn)的各個(gè)收入、支出賬戶的余額按年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制12月31日的記賬憑證，轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶內(nèi)，辦理結(jié)轉(zhuǎn)沖賬。 例10-1 某行政單位年終結(jié)賬時(shí)各收支賬戶余額如下：撥入經(jīng)費(fèi) 4 500 000（貸）預(yù)算外資金收入

4、750 000（貸）其他收入 340 000（貸）經(jīng)費(fèi)支出 4 320 000（借）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 830 000（借） （1）將“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”和“其他收入”賬戶以貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：撥入經(jīng)費(fèi) 4 500 000 預(yù)算外資金 750 000 其他收入 340 000 貸：結(jié)余 5 590 000 （2）將“經(jīng)費(fèi)支出”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：結(jié)余 5 150 000 貸：經(jīng)費(fèi)支出 4 320 000 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 830 000 （二）結(jié)清舊賬（二）結(jié)清舊賬 結(jié)清舊賬結(jié)清舊

5、賬是指在年終轉(zhuǎn)賬之后，對無余額的賬戶結(jié)計(jì)出全年總累計(jì)數(shù)，然后在下面劃通欄雙紅線，表示該賬戶已全部結(jié)清；對年終有余額的賬戶，如“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)”、“結(jié)余”賬戶等，在“全年累計(jì)數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。 （三）記入新賬（三）記入新賬 記入新賬記入新賬是指根據(jù)本年度各個(gè)總賬、明細(xì)賬和日記賬的賬戶余額，編制年終決算結(jié)賬的資產(chǎn)負(fù)債表和有關(guān)明細(xì)表將表列各賬戶的年終余額數(shù)不編制憑證，直接記入下年度總賬、明細(xì)賬和日記賬各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)余”字樣，以區(qū)別下年度發(fā)生數(shù)。 第二節(jié)第二節(jié) 行政單位會計(jì)報(bào)表行政單位

6、會計(jì)報(bào)表 一、行政單位會計(jì)報(bào)表的意義和編制要求一、行政單位會計(jì)報(bào)表的意義和編制要求 （一）行政單位會計(jì)報(bào)表的意義（一）行政單位會計(jì)報(bào)表的意義 1.各單位利用會計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料，可以分析和檢查單位預(yù)算的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題，以便采取有效措施，改進(jìn)預(yù)算管理工作，提高財(cái)務(wù)管理水平。2.各級主管部門利用下級單位的會計(jì)報(bào)表，可以考核各單位執(zhí)行國家有關(guān)方針政策的情況，督促各單位認(rèn)真遵守財(cái)經(jīng)制度與法規(guī)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。主管部門對全系統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表匯總后，還可以分析和檢查全系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行情況，提高全系統(tǒng)的預(yù)算管理工作水平。3.財(cái)政機(jī)關(guān)利用行政單位上報(bào)的會計(jì)報(bào)表，便于掌握各單位的預(yù)算

7、執(zhí)行進(jìn)度，正確地核算預(yù)算支出，還可以了解各單位執(zhí)行預(yù)算的情況的存在的問題，指導(dǎo)和幫助各單位做好預(yù)算會計(jì)工作，提高預(yù)算管理質(zhì)量。 （二）行政單位會計(jì)報(bào)表的編制要求（二）行政單位會計(jì)報(bào)表的編制要求 1.數(shù)字真實(shí)。 2.內(nèi)容完整。 3.計(jì)算準(zhǔn)確。 4.報(bào)送及時(shí)。 二、行政單位會計(jì)報(bào)表的種類二、行政單位會計(jì)報(bào)表的種類 1.月報(bào)月報(bào)。它是反映單位截止報(bào)告月度預(yù)算資金活動(dòng)和預(yù)算收支情況的報(bào)表，主要服務(wù)于本單位預(yù)算和財(cái)務(wù)管理的需要，一般要求編制資產(chǎn)負(fù)債表和經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表。2.季報(bào)季報(bào)，它是分析、檢查單位季度預(yù)算資金活動(dòng)情況和經(jīng)費(fèi)收支執(zhí)行情況的報(bào)表，應(yīng)在月報(bào)的基礎(chǔ)上較詳細(xì)地反映單位經(jīng)費(fèi)收支執(zhí)行的全貌。各單位的

8、季報(bào)，一般要求在月報(bào)的基礎(chǔ)上，加報(bào)基本數(shù)字表等。3.年報(bào)年報(bào)，也稱年度決算。它是全面反映年度預(yù)算資金活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)收支結(jié)果的報(bào)表。年度單位決算報(bào)表種類和要求等，按照財(cái)政部門和上級單位下達(dá)的有關(guān)單位決算編審規(guī)定組織執(zhí)行。 三、行政單位會計(jì)報(bào)表的編制三、行政單位會計(jì)報(bào)表的編制 （一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表1.1.資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期（月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它是行政單位最基本、最重要的報(bào)表。它提供的資料包括行政單位在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)以及收入、支出等。 （1）通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映一定日期行政單位資產(chǎn)總額，表明行

9、政單位擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，是分析行政單位業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的重要資料。（2）通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映一定日期行政單位負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明行政單位未來需要多少經(jīng)濟(jì)資源來償還債務(wù)。（3）通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映一定日期行政單位各項(xiàng)收入及支出情況，是分析行政單位預(yù)算執(zhí)行情況的重要資料。（4）通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映一定日期行政單位凈資產(chǎn)總額，了解行政單位凈資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。（5）通過資產(chǎn)負(fù)債表，能提供財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)資料，便于行政單位的會計(jì)報(bào)表分析。 2.2.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)分為“表頭”、“表體”、“表尾”三個(gè)部分。（1）表頭。表頭由表名、編制單位、編制日期及表內(nèi)金

10、額單位組成。（2）表體。表體是資產(chǎn)負(fù)債表的基本部分，分為左右兩方，左方是資產(chǎn)部類，具體包括資產(chǎn)類和支出類賬戶，右方為負(fù)債部類，具體包括負(fù)債類、收入類和凈資產(chǎn)類賬戶。左右兩方總額相等，即“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+收入+凈資產(chǎn)”。（3）表尾。表尾包括單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管，復(fù)核及制表人簽章等。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式如表10-2。 表 10-2 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 編表單位： 年 月 日 單位： 元 資產(chǎn)部類 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債都類 年初數(shù) 期末數(shù) 一、資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 有價(jià)證券 暫付款 庫存材料 固定資產(chǎn) 五、支出類 經(jīng)費(fèi)支出 撥出經(jīng)費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 500 110000 0 0 14000 880

11、000 0 0 0 300 94000 5000 8000 11000 1100000 1300000 150000 100000 二、負(fù)債表 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 暫存款 三、凈資產(chǎn) 固定基金 結(jié)余 期中：經(jīng)常性結(jié)余 專項(xiàng)結(jié)余 四、收入類 撥入經(jīng)費(fèi) 預(yù)算外資金收入 其他收入 0 0 25000 880000 99500 99500 0 0 0 0 0 61000 1100000 85300 85300 1530000 50000 42000 資產(chǎn)部類合計(jì) 1004500 2768300 負(fù)債部類合計(jì) 1004500 2768300 單位負(fù)責(zé)人： 會計(jì)主管 復(fù)核 制表 3.3.資產(chǎn)負(fù)債表

12、的編制資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目，按會計(jì)要素類別分別列示。表內(nèi)各項(xiàng)目均按有關(guān)賬戶的余額數(shù)字填列。具體填列方法如下：（1）“年初數(shù)”按上年決算后結(jié)轉(zhuǎn)本年的各賬戶期初數(shù)填列?！捌谀?shù)”，應(yīng)根據(jù)不同時(shí)間報(bào)出的資產(chǎn)負(fù)債表區(qū)別對待，若是月報(bào)，則按截至報(bào)告月份止各總賬戶的期末 余額填列，若是年報(bào)，則按年未轉(zhuǎn)賬后各總賬賬戶的年末余額填列。（2）主管單位匯總本表時(shí)，必須把本級會計(jì)報(bào)表與所屬單位會計(jì)報(bào)表之間的重復(fù)數(shù)字，即本單位“撥出經(jīng)費(fèi)”與所屬單位報(bào)表內(nèi)的“撥入經(jīng)費(fèi)”賬戶所列數(shù)字互相抵銷。其余賬戶，都根據(jù)本級和所屬單位的報(bào)表數(shù)字直接相加匯編。 例 10-2 某行政單位某月總賬年初、期末余額資料如表 10-

13、1，據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表（見表 10-2） 。 表 10-1 賬戶名稱 年初數(shù) 年末數(shù) 現(xiàn)金 500 300 銀行存款 110000 94000 有價(jià)證券 0 5000 暫付款 0 8000 庫存材料 14000 11000 固定資產(chǎn) 880000 1100000 經(jīng)費(fèi)支出 0 1300000 撥出經(jīng)費(fèi) 0 150000 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 0 100000 應(yīng)繳預(yù)算款 0 0 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 0 0 暫存款 25000 61000 固定基金 880000 1100000 結(jié)余 期中：經(jīng)常性結(jié)余 專項(xiàng)結(jié)余 99500 99500 85300 85300 撥入經(jīng)費(fèi) 0 1430000 預(yù)算外資金收入 0

14、 50000 其他收入 0 42000 （二）收入支出總表（二）收入支出總表 1.1.收入支出總表的作用收入支出總表的作用收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模的報(bào)表。行政單位收入支出總表的作用是反映行政單位各項(xiàng)收入和支出的構(gòu)成，各項(xiàng)收入和支出的總體完成情況及收支結(jié)余構(gòu)成情況。 2.2.收入支出總表的結(jié)構(gòu)收入支出總表的結(jié)構(gòu)行政單位收入支出總表分為前后兩部分，前半部分為收入和支出部分，后半部分為結(jié)余部分。其中前半部分又分為左右兩小部分，左方為收入部分，包括：撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資收入和其他收入三項(xiàng)內(nèi)容；右方為支出部分，包括：撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建三項(xiàng)內(nèi)容。其格式如表10-3。 表 10-

15、3 收入支出總表收入支出總表 編表單位： 200 年 12 月 31 日 單位： 元 收 入 支 出 項(xiàng) 目 本月數(shù) 本年累計(jì) 項(xiàng)目 本月數(shù) 本年累計(jì) 結(jié) 余 撥入經(jīng)費(fèi) 3800000 撥出經(jīng)費(fèi) 500000 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年結(jié)余450000 其中：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 400000 經(jīng)費(fèi)支出 3500000 其中：專項(xiàng)結(jié)余 20000 預(yù)算外資金收入 1000000 其中： 經(jīng)常性支出 3120000 以前年度結(jié)余150000 其中：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 專項(xiàng)支出 380000 其他收入 100000 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 450000 收入總計(jì) 4900000 支出總計(jì) 4450000 累 計(jì) 結(jié) 余600000 3.3.收入支

16、出總表的編制收入支出總表的編制收入支出總表按本單位實(shí)有各項(xiàng)收支項(xiàng)目匯總列示。本表設(shè)有“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄，分別根據(jù)有關(guān)收入、支出賬戶的“本月合計(jì)數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”填列，并且在該表中計(jì)算出收入總計(jì)、支出總計(jì)，最后再計(jì)算出累計(jì)結(jié)余。在編制該表時(shí)，應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是該表中的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，專項(xiàng)支出以及專項(xiàng)結(jié)余應(yīng)單獨(dú)列示；二是主管單位匯總編制該表時(shí)，應(yīng)將“撥出經(jīng)費(fèi)”與所屬單位“撥入經(jīng)費(fèi)”匯總數(shù)對沖后填列。 （三）經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表（三）經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表 1.1.經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表的作用經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表的作用支出明細(xì)表支出明細(xì)表是反映行政單位在一定時(shí)期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表。支出明細(xì)表的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按“國家預(yù)算支出

17、賬戶”列示。對于財(cái)政撥款和預(yù)算外資金收入安排的支出應(yīng)按支的用途分別列示。 表 10-4 經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)支支出出明明細(xì)細(xì)表表 編制單位： 年 月 日 單位： 項(xiàng)目 合計(jì) 基本工資 補(bǔ)助工資 其他 工資 職 工 福 利費(fèi) 社 會 保障費(fèi) 助學(xué)金 公務(wù)費(fèi) 設(shè) 備 購置費(fèi) 修繕費(fèi) 業(yè)務(wù)費(fèi) 其他費(fèi)用 備注 列次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 經(jīng)費(fèi)支出 經(jīng)常支出 其中：財(cái)政撥 款支出 預(yù)算外資 金支出 專項(xiàng)同出 其中：財(cái)政撥 款支出 預(yù)算外資 金支出 2.2.經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表的編制經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表的編制（1）支出明細(xì)表“經(jīng)費(fèi)支出”中的“預(yù)算外資金支出”是指行政單位用預(yù)算外資金收入安排的

18、支出（不包括預(yù)算外資金收入中的專項(xiàng)資金安排的支出）。行政單位在填列本欄時(shí)可根據(jù)核定的預(yù)算及資金使用情況填列，對于難以準(zhǔn)確劃分支出項(xiàng)目的，可采用比例估算或其他合理的方法填列。（2）支出明細(xì)表“專項(xiàng)支出”是指用撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入中的專項(xiàng)資金安排的支出。本欄根據(jù)“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶的“專項(xiàng)支出”二級賬戶填列。其“預(yù)算外資金專項(xiàng)支出”按實(shí)有項(xiàng)目匯總填列。（3）支出明細(xì)表按“款”填列，每“款”填一張報(bào)表。 （四）基本數(shù)字表（四）基本數(shù)字表 基本數(shù)字表基本數(shù)字表是反映行政單位定員定額執(zhí)行情況的報(bào)表。基本數(shù)了表的項(xiàng)目，按財(cái)政部門和上級主管部門規(guī)定的項(xiàng)目列示。基本數(shù)字表是財(cái)政部門上或上級單位考核實(shí)有數(shù)額、考

19、核開支標(biāo)準(zhǔn)以及掌握預(yù)算撥款的重要依據(jù)?；緮?shù)字表是根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料并按年初數(shù)、期末數(shù)和全年累計(jì)數(shù)分別填列的。行政單位的基本數(shù)字表的格式如表10-5。 表 10-5 基本數(shù)字表基本數(shù)字表 編制單位： 年 月 日 款 項(xiàng) 項(xiàng)目名稱 單位 年初數(shù) 年末數(shù) 全年平均或累計(jì)數(shù) 備注 行政支出 行政機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi) 機(jī)構(gòu)數(shù) 工作人員總數(shù) 工資月開支人數(shù) 12 月份工資數(shù) 公務(wù)費(fèi)開支 其中：辦公費(fèi) 郵電費(fèi) 會議費(fèi) 取暖費(fèi) 差旅費(fèi) 機(jī)動(dòng)車船燃料費(fèi) 器具設(shè)備車船保養(yǎng)費(fèi) 修理費(fèi) 機(jī)動(dòng)車數(shù) 個(gè)人人元元元元元元元元元元 輛 單位負(fù)責(zé)人： 會計(jì)主管： 復(fù)核： 制表： （五）報(bào)表說明書（五）報(bào)表說明書 報(bào)表說明書報(bào)表說明書是對會計(jì)報(bào)

20、表的一種補(bǔ)充說明。行政單位在報(bào)送月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)時(shí)都必須編寫報(bào)表說明書。報(bào)表說明書包括報(bào)表編制技術(shù)說明和報(bào)表分析說明。報(bào)表技術(shù)說明主要包括：采用的主要會計(jì)處理方法，特殊事項(xiàng)的會計(jì)處理方法，會計(jì)處理方法的變更情況、變更原因，以及對預(yù)算收支情況和結(jié)果的影響等。報(bào)表分析說明應(yīng)根據(jù)會計(jì)報(bào)表分析的結(jié)果，填寫表格中不能直接反映的分析性文字、說明。一般包括：影響預(yù)算執(zhí)行、資金活動(dòng)的原因，經(jīng)費(fèi)支出、資金活動(dòng)的趨勢，管理中存在的問題和改進(jìn)措施，對上級會計(jì)單位工作的意見和建議等。 四、行政單位會計(jì)報(bào)表的審核、四、行政單位會計(jì)報(bào)表的審核、匯總與分析匯總與分析 （一）會計(jì)報(bào)表的審核（一）會計(jì)報(bào)表的審核行政單位的經(jīng)費(fèi)是

21、按隸屬關(guān)系的級次逐級領(lǐng)撥的，其會計(jì)報(bào)表也要按照隸屬關(guān)系逐級上報(bào)匯總。行政單位對已編好的會計(jì)報(bào)表應(yīng)認(rèn)真審核后上報(bào)，財(cái)政部門和上級部門對所屬單位會計(jì)報(bào)表應(yīng)認(rèn)真審核，然后匯總，確保報(bào)表的準(zhǔn)確完整。 1.1.政策性審核。政策性審核。 政策性審核主要是審核會計(jì)報(bào)表中反映的各項(xiàng)資金收支是否符合政策、制度的規(guī)定，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象。（1）審查各項(xiàng)收入是否符合政策性規(guī)定，預(yù)算資金的取得是否符合預(yù)算和用款計(jì)劃，其他收入的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。（2）審查各項(xiàng)支出是否按預(yù)算和計(jì)劃執(zhí)行，有沒有違反國家統(tǒng)一規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)以及其他財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，有沒有將預(yù)算外支出擠入預(yù)算內(nèi)報(bào)銷，是否存在亂拉資金、亂上計(jì)

22、劃外項(xiàng)目、盲目擴(kuò)大基本建設(shè)規(guī)模的問題等。（3）審核各項(xiàng)應(yīng)上繳、下?lián)艿目铐?xiàng)是否及時(shí)、足額上繳、撥付，有無截留挪用現(xiàn)象。 2.2.技術(shù)性審核。技術(shù)性審核。 技術(shù)性審核主要審核會計(jì)報(bào)表的數(shù)字是否正確，表內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目是否完整，有關(guān)數(shù)字之間的勾稽關(guān)系是否正確，有無漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)的情況，會計(jì)報(bào)表的報(bào)送是否及時(shí)等。在審核時(shí)應(yīng)注意審核下面四方面的數(shù)字關(guān)系。（1）審核上下級單位之間的上繳、下?lián)軘?shù)是否一致。如上級單位的經(jīng)費(fèi)撥款支出和下級單位的經(jīng)費(fèi)撥款收入是否一致；上級單位的專項(xiàng)資金支出和下級單位的撥入專項(xiàng)資金是否一致等。（2）審核上下年度有關(guān)數(shù)字是否一致。如資產(chǎn)負(fù)債表、基本數(shù)字表、經(jīng)費(fèi)撥收支明細(xì)表等的年初和上年年末數(shù)是

23、否一致。（3）審核會計(jì)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)字和業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)字是否一致。（4）審核會計(jì)報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致。如資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)年末數(shù)要與固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表（附表）數(shù)字是否一致，資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)費(fèi)支出數(shù)與經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表的支出總數(shù)是否一致等。 （二）會計(jì)報(bào)表的匯總（二）會計(jì)報(bào)表的匯總 會計(jì)報(bào)表的匯總會計(jì)報(bào)表的匯總是指上級會計(jì)單位根據(jù)本級會計(jì)報(bào)表和經(jīng)審核無誤的所屬單位的會計(jì)報(bào)表所提供的會計(jì)資料，進(jìn)行匯總計(jì)算，從而編制出全面反映本單位和所屬單位預(yù)算執(zhí)行情況和資金活動(dòng)情況的匯總會計(jì)報(bào)表，并報(bào)送主管單位或財(cái)政部門。 （三）會計(jì)報(bào)表分析（三）會計(jì)報(bào)表分析 會計(jì)報(bào)表分析會計(jì)報(bào)表分析，是對會計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)

24、進(jìn)行加工、分解、比較、評價(jià)和解釋。會計(jì)報(bào)表分析是會計(jì)記賬編制報(bào)表的繼續(xù)。一方面，由于會計(jì)報(bào)表是會計(jì)人員在日常會計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制而成的，因而財(cái)務(wù)報(bào)表是對過去事項(xiàng)的再現(xiàn)，對行政單位的反映具有歷史性。另一方面，會計(jì)報(bào)表還要服務(wù)于眾多的使用者，比如本單位管理人吊級主管單位管理人員以及財(cái)政部門等，而他們使用的目的又存在差異。對一個(gè)具體決策者而言，他必須在分析會計(jì)報(bào)表之后，才能作出有效的決策。 1.1.會計(jì)報(bào)表的分析方法會計(jì)報(bào)表的分析方法 （1）對比分析法對比分析法是通過指標(biāo)對比發(fā)現(xiàn)差異的一種分析方法。以年度預(yù)算收支實(shí)際數(shù)為基礎(chǔ)，與預(yù)算、上期、上年同期或某一完成情況較好的時(shí)期，與其他單位同類指標(biāo)對比的方

25、法。具體比較方法是 ：與預(yù)算對比 與上期、上年同期或某一完成情況較好的時(shí)期的實(shí)際完成情況對比 與其他單位對比 （2）因素分析法 因素分析法又叫連環(huán)替代法，它是當(dāng)許多因素對某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)綜合作用時(shí)，確定各因素變動(dòng)對該指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。因素分析法的一般程序是：根據(jù)各個(gè)因素，求得指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行數(shù)；將影響指標(biāo)的各個(gè)因素按一定順序排列，然后逐一對每一項(xiàng)因素變動(dòng)的結(jié)果與前次相比較，兩者之間的差數(shù)即為該因素變動(dòng)對總指標(biāo)的影響；將各因素變動(dòng)對指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行數(shù)的影響數(shù)相加，即是實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間的總差異。 （3）結(jié)構(gòu)分析法 結(jié)構(gòu)分析法是指對全局進(jìn)行概括分析，將相同事務(wù)進(jìn)行分類，分成若干項(xiàng)目，計(jì)算出各個(gè)

26、組成部分在整體中的比重，從而找出各個(gè)項(xiàng)目的變化規(guī)律，評價(jià)結(jié)構(gòu)或成分的合理性。如用結(jié)構(gòu)分析法對某行政單位的收入、支出情況進(jìn)行飛行時(shí)，計(jì)算各項(xiàng)收入占總收入的比重，各項(xiàng)支出占總支出的比重，就可了解其是否執(zhí)行了國家的各項(xiàng)方針政策，是否存在違反財(cái)務(wù)制度的現(xiàn)象。有助于促進(jìn)行政單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理化，更好地完成行政任務(wù)。 2.2.會計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容會計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容 （1）行政任務(wù)完成情況的分析 （2）預(yù)算收支執(zhí)行情況的分析 例10-4 現(xiàn)以某行政單位為例，編制預(yù)算支出執(zhí)行情況分析表，其格式和內(nèi)容見表10-6。 表 10-6 預(yù)算支出執(zhí)行情況分析表預(yù)算支出執(zhí)行情況分析表 單位：行政機(jī)關(guān) 20年 12 月 31

27、日 單位；元 款 項(xiàng) 目 賬戶名稱 本年預(yù)算數(shù) 本年實(shí)際數(shù) 實(shí)際比預(yù)算增減 實(shí)際比預(yù)算增減% 1 2 3 4 5 6 7 8 行政支出 國家機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi) 工資 補(bǔ)助工資 職工福利費(fèi) 公務(wù)費(fèi) 設(shè)備購置費(fèi) 修繕費(fèi) 業(yè)務(wù)費(fèi) 其他費(fèi)用 253 000 253 000 49 000 24 000 44 000 60 200 73 000 800 1 500 500 243 560 243 560 48 000 21 000 40 000 80 560 50 000 1 000 2 000 1 000 -9440 -9440 -1000 -3000 -4000 +20360 -23000 +200 +500

28、+500 -3.73 -3.73 -2.04 -12.50 -9.10 +33.82 -31.51 -25.00 +33.33 +100.00 （3）資金活動(dòng)情況的分析資金活動(dòng)情況的分析，主要是分析單位預(yù)算的資產(chǎn)、支出、負(fù)債、收入和凈資產(chǎn)的增減變化是否正常合法，從而更合理有效地使用預(yù)算資金。分析的主要根據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表和有關(guān)的明細(xì)資料。一般的分析內(nèi)容有： 對現(xiàn)金和銀行存款的分析。分析固定資產(chǎn)增減變化及其來源是否正當(dāng)、合理。分析檢查各項(xiàng)材料物資。 撥入經(jīng)費(fèi)的分析。 往來款項(xiàng)的分析。 應(yīng)繳預(yù)算款分析。 其他收入分析。 例 105 現(xiàn)以某行政單位為例，編制財(cái)務(wù)狀況分析表，如表 107。 表 107 財(cái)

29、務(wù)狀況分析表財(cái)務(wù)狀況分析表 20年 12 月 31 日 單位：元 資產(chǎn)部類 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債部類 年初數(shù) 期末數(shù) 現(xiàn)金 銀行存款 有價(jià)證券 暫付款 材料 固定資產(chǎn) 1 500 210 000 35 000 46 000 22 000 1 200 000 1 200 245 000 35 000 41 000 24 000 1 300 000 應(yīng)繳預(yù)算款 暫存款 固定基金 結(jié)余 275 000 1 200 000 39 500 320000 1300000 26200 合計(jì) 1 514 500 1 646 200 合計(jì) 1514500 1646 200 3.3.編制報(bào)表分析說明編制報(bào)表分析說

30、明 報(bào)表分析說明報(bào)表分析說明是在進(jìn)行了上述報(bào)表分析之后，對行政單位的編制計(jì)劃完成情況，預(yù)算執(zhí)行情況以及財(cái)務(wù)狀況所進(jìn)行的綜述，總結(jié)檢查行政單位在預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，發(fā)現(xiàn)影響預(yù)算執(zhí)行情況變化的因素，建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。 本章小結(jié)本章小結(jié) 本章講述了行政單位年終清理結(jié)算、結(jié)帳基本業(yè)務(wù)本章講述了行政單位年終清理結(jié)算、結(jié)帳基本業(yè)務(wù)的核算，以及會計(jì)報(bào)表的種類、編制、審核等基本內(nèi)的核算，以及會計(jì)報(bào)表的種類、編制、審核等基本內(nèi)容。容。年終清理，是指各行政單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)年終清理，是指各行政單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或上級主管部門的決算編審工作要求，對各財(cái)政部門或上級主管部門的決算編審工作要求，對各項(xiàng)收支項(xiàng)目、往來款項(xiàng)、貨幣資金及財(cái)產(chǎn)