對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告決策-12 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)

1、CMA PART 1 外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策所有者權(quán)益業(yè)務(wù)講師：王毓靈所有者權(quán)益業(yè)務(wù)股票通?？梢苑譃槠胀ü?(common stock) 和優(yōu)先股 (preferred stock)。普通股股東是公司的所有者。他們擁有投票表決權(quán) (voting rights) 并且可以選舉董事會(huì) (board of directors)，對(duì)決議 (resolutions) 進(jìn)行投票決議。除非由董事會(huì)宣告支付，普通股股東不享有股利 (dividend) 分紅，公司可以選擇不宣告支付股利。優(yōu)先股具有股權(quán)和債權(quán)的特征，但在資產(chǎn)負(fù)債表中作為股權(quán)型金融工具列式在所有者權(quán)益下。優(yōu)先股擁有固定的股利， 一般不會(huì)根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)情況而

2、增減 。優(yōu)先股股東一般不具有投票表決權(quán) (voting rights) 。所有者權(quán)益業(yè)務(wù)優(yōu)先股的特征如下：累積優(yōu)先股 (Cumulative preferred stock) 是指當(dāng)公司在某個(gè)時(shí)期內(nèi)所盈利不足以支付優(yōu)先股股息時(shí)，則累計(jì)到次年或以后某一年盈利時(shí)，在普通股的股利發(fā)放之前，連同本年優(yōu)先股的股利息一并發(fā)放?？赊D(zhuǎn)換優(yōu)先股 (convertible preferred stock) 是指發(fā)行后，在一定條件下允許持有者按照事先決定的比率將它轉(zhuǎn)換成其他種類股票 (通常轉(zhuǎn)換為普通股) 的優(yōu)先股。所有者權(quán)益業(yè)務(wù)股票發(fā)行 (Issuance of Stock)ABC公司發(fā)行了50,000股面值1美元

3、的普通股，發(fā)行當(dāng)天股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股7美元。Dr. 現(xiàn)金 (Cash) (50,000股 * $7/股) $350,000Cr. 股本 普通股 (Common stock) (50,000股 * $1面值) $50,000Cr. 股本溢價(jià) 普通股 (Additional paid-in capital common) (差額) $300,000所有者權(quán)益業(yè)務(wù)股票發(fā)行 (Issuance of Stock)發(fā)行股票的直接費(fèi)用 (direct costs) (承銷、法律、會(huì)計(jì)、稅務(wù)和注冊(cè)等) 不能確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)該減少股本溢價(jià)。Dr. 股本溢價(jià) 普通股 (Additional paid-in ca

4、pital common) Cr. 現(xiàn)金 (Cash) 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)股票股利 (Stock Dividend)股票股利不涉及現(xiàn)金或其他財(cái)產(chǎn)的分配。發(fā)放股票股利時(shí)應(yīng)該重新分類 (reclassification) 所有者權(quán)益的相關(guān)科目。對(duì)于股票股利的會(huì)計(jì)處理，增發(fā)股票的公允價(jià)值需要從所有者權(quán)益的留存收益科目重新分類到所有者權(quán)益的股本 (common stock) (按照面值)，差額計(jì)入股本溢價(jià) (additional paid-in capital)。EQUITY TRANSACTION股票股利 (Stock Dividend)ABC公司董事會(huì)在5月1日宣告并發(fā)放10%的股票股利，流通在外的普

5、通股為45,000股 (面值1美元)。股票股利宣告日的股票市場(chǎng)價(jià)格為每股15美元。5月1日 宣告發(fā)放日 Dr. 留存收益 (Retained earnings) (45,000股 * 10%) * $15/股 $67,500Cr. 股本 普通股 (Common stock) (45,000股 * 10%) * $1面值$4,500Cr. 股本溢價(jià) 普通股 (Additional paid-in capital common) (差額) $63,000EQUITY TRANSACTION股票分割 (Share Split)股票分割作為股票股利的一種形式，增發(fā)股票的面值 (par value)需要

6、從所有者權(quán)益的留存收益科目重新分類到所有者權(quán)益的股本 (common stock)。在前面的示例中，假定ABC公司按照40%的比例進(jìn)行股票分割作為股利。5月1日 宣告發(fā)放日Dr. 留存收益 (Retained earnings) (45,000股 * 40%) * $1面值$18,000Cr. 股本 普通股 (Common stock) $18,000EQUITY TRANSACTION現(xiàn)金股利 (Cash Dividend)在股利宣告日 (date of declaration)，公司董事會(huì)正式批準(zhǔn)股利。 在股利登記日 (date of record)，所有股票持有者依法獲得領(lǐng)取股利的權(quán)利。在股利支付日 (date of payment)，公司支付股利?，F(xiàn)金股利 (Cash Dividend)ABC公司董事會(huì)在9月22日宣布發(fā)放每股3美元的現(xiàn)金股利，并于10月25日向所有普通股股東支付。在股利登記日，40,000普通股股票依法獲得領(lǐng)取股利的權(quán)利。9月22日 股利宣告日Dr. 留存收益 (Retained earnings) (40,000股 * $3/股)$120,000Cr. 應(yīng)付股利 (Dividend paya