第三章應(yīng)收款項電大

1、2022-6-81第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款第三節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款第三節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款2022-6-82第三章 應(yīng)收款項l第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)2022-6-83第三章 應(yīng)收款項l一、應(yīng)收票據(jù)的計價與會計處理l應(yīng)收票據(jù)的計價l應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而收到的商業(yè)匯票。l按其承兌人不同，可以分為： 銀行承兌匯票l 商業(yè)承兌匯票按償還期限長短不同，可以分為：短期商業(yè)匯票 長期商業(yè)匯票l按是否計息 不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票2022-6-84第三章 應(yīng)收款項l（我國會計實務(wù)采用；短期票據(jù)；最長6個月）l應(yīng)收票據(jù)的會計核算

2、l應(yīng)收票據(jù)按照是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。l不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或背書人支付款項的票據(jù)；l帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按照票面金額加上應(yīng)計利息向收款人或背書人支付票款的票據(jù)。2022-6-85第三章 應(yīng)收款項l1、不帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票l不帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)上未注明利率，只按不帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)上未注明利率，只按照票面金額結(jié)算票款的商業(yè)匯票。照票面金額結(jié)算票款的商業(yè)匯票。 l賬務(wù)處理包括：賬務(wù)處理包括：l收到（按面值入賬）收到（按面值入賬）l到期收回（按面值沖減到期收回（按面值沖減“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶）賬戶

3、）l到期無法收回票款，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的面值從到期無法收回票款，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的面值從“應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)票據(jù)”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶。 l72例例3-12022-6-86第三章 應(yīng)收款項l【練習】某企業(yè)收到【練習】某企業(yè)收到A公司公司2007年年3月月1日簽日簽發(fā)并承兌的期限為發(fā)并承兌的期限為3個月、面值為個月、面值為23400元的元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款不帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款及稅金。及稅金。2022-6-87第三章 應(yīng)收款項l【練習】某企業(yè)收到【練習】某企業(yè)收到A公司公司2007年年3月月1日簽日簽發(fā)并承兌的期限為發(fā)并承兌的期限為3個月、面

4、值為個月、面值為23400元的元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款不帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款及稅金。及稅金。l企業(yè)應(yīng)做會計分錄：企業(yè)應(yīng)做會計分錄：l借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 23 400l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 23 4002022-6-88第三章 應(yīng)收款項l2、帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票l帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)上注明利率，須按票面帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)上注明利率，須按票面金額加上應(yīng)計利息結(jié)算票款的商業(yè)匯票。金額加上應(yīng)計利息結(jié)算票款的商業(yè)匯票。l利息的計算：利息的計算：l利息應(yīng)收票據(jù)面值利息應(yīng)收票據(jù)面值票面利率票面利率時間時間2022-6-89第三章 應(yīng)收款項l

5、票面利率有年、月、日利率之分票面利率有年、月、日利率之分l換算標準：每月按天計算，全年按換算標準：每月按天計算，全年按天計算。天計算。l三者之間的關(guān)系為：三者之間的關(guān)系為：l月利率年利率；月利率年利率；l日利率月利率；日利率月利率；或：年利率或：年利率2022-6-810第三章 應(yīng)收款項l時間是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期之日止的時間間隔，通常有按月計算和按日計算兩種方式。l在按月計息時，一律按照次月對日為一個月；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日。計算利息的利率換算成月利率；l在按日計息時，以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，到期日那天不計息。2022-6-811第三章 應(yīng)收

6、款項l【例【例32】某甲企業(yè)擁有一張面值】某甲企業(yè)擁有一張面值50000元，元，利率為利率為6、期限為、期限為6個個月月的商業(yè)匯票，其出票的商業(yè)匯票，其出票日為日為3月月18號號.l【本例題是按月計算】【本例題是按月計算】l其票據(jù)到期日為其票據(jù)到期日為9月月18日。日。l票據(jù)到期應(yīng)計利息為：票據(jù)到期應(yīng)計利息為：l5000066121500元元2022-6-812第三章 應(yīng)收款項l【如果】【如果】將此商業(yè)匯票改為將此商業(yè)匯票改為180天天到期，其面到期，其面值、利率不變，出票日仍為值、利率不變，出票日仍為3月月18日，則票據(jù)日，則票據(jù)到期日應(yīng)為到期日應(yīng)為9月月14日（日（3月月18日到月底計日到

7、月底計14天，天，4月份月份30天，天，5月份月份31天，天，6月份月份30天，天，7月份月份31天，天，8月份月份31天，天，9月月13天，共天，共180天）。天）。【第【第181天為到期日】天為到期日】l【原則：算頭不算尾】【原則：算頭不算尾】l則票據(jù)到期利息則票據(jù)到期利息500006（180360）1500元元 2022-6-813第三章 應(yīng)收款項l指出下列各題的到期日：指出下列各題的到期日：l企業(yè)收到一張面值企業(yè)收到一張面值100000元的商業(yè)匯票元的商業(yè)匯票,利利率為率為9%,80天到期天到期,票據(jù)的簽發(fā)日為票據(jù)的簽發(fā)日為8月月1日。日。l【10月月20日】日】 【第【第81天為到期

8、日】天為到期日】l企業(yè)收到一張面值企業(yè)收到一張面值10000元的商業(yè)匯票，利元的商業(yè)匯票，利率為率為9%，5月月6日簽發(fā)，日簽發(fā)，三個月到期三個月到期。l（8月月6日）日）【對日】【對日】2022-6-814第三章 應(yīng)收款項l指出下列各題的到期日：指出下列各題的到期日：l企業(yè)收到一張面值企業(yè)收到一張面值200 000元的商業(yè)匯票元的商業(yè)匯票,利率為利率為9%, l如票據(jù)的簽發(fā)日為如票據(jù)的簽發(fā)日為3月月1日。日。 6個月到期，到期時間？個月到期，到期時間？l如票據(jù)的簽發(fā)日如票據(jù)的簽發(fā)日1月月31日，日，3個月到期，到期時間？個月到期，到期時間？l企業(yè)收到一張面值企業(yè)收到一張面值10000元的商業(yè)

9、匯票，利率為元的商業(yè)匯票，利率為9%，8月月3日簽發(fā)，日簽發(fā)，69天到期，到期時間天到期，到期時間。2022-6-8152022-6-8162022-6-817l會計處理會計處理l具體包括以下幾個步驟：具體包括以下幾個步驟：l收到（按面值入賬）收到（按面值入賬）l中期末（中期末（6月末）、年度終了處理（月末）、年度終了處理（12月底計息）月底計息）l“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) ”“”“財務(wù)費用財務(wù)費用”P73第一段第二行劃上第一段第二行劃上）l票據(jù)到期的處理，包括兩種情況：票據(jù)到期的處理，包括兩種情況：l票據(jù)到期，收回票據(jù)（沖減票據(jù)到期，收回票據(jù)（沖減“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”）l票據(jù)到期，對方無力付款（轉(zhuǎn)

10、票據(jù)到期，對方無力付款（轉(zhuǎn)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”按余額）按余額）73例3-2l（票據(jù)到期，付款方無力償付，也未簽發(fā)新票據(jù)應(yīng)將本息轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目并期末不再計息，但其所包含的利息要在備查簿上登記。收到時再沖財務(wù)費用74劃上）2022-6-818第三章 應(yīng)收款項l【練習】【練習】l某企業(yè)于某企業(yè)于2007年年11月月1日向甲公司出售商品一日向甲公司出售商品一批，貨款總計批，貨款總計100 000元，適用增值稅稅率為元，適用增值稅稅率為17，已開出增值稅專用發(fā)票并于當日收到已，已開出增值稅專用發(fā)票并于當日收到已經(jīng)該公司承兌的商業(yè)匯票一張，期限為經(jīng)該公司承兌的商業(yè)匯票一張，期限為4個月，個月，票面利率為

11、票面利率為5，面值為，面值為117 000元。針對上述元。針對上述業(yè)務(wù)請寫出會計分錄業(yè)務(wù)請寫出會計分錄 2022-6-819第三章 應(yīng)收款項l11月月1日收到票據(jù)時日收到票據(jù)時l借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅l （銷項稅額）（銷項稅額） 17 0002022-6-820第三章 應(yīng)收款項l12月月31日計提屬于本年度利息日計提屬于本年度利息l借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 975l 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 975l975（1170005 /）2022-6-821第三章 應(yīng)收款項l該公司該公司2008

12、年年3月月1日票據(jù)到期收到票款時日票據(jù)到期收到票款時l合計金額合計金額117000（15412）l 118950（元）（元）l借：銀行存款借：銀行存款 118 950l 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 975l 財務(wù)費用財務(wù)費用 975l 2022-6-822第三章 應(yīng)收款項l二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)）l貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算l貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期l貼現(xiàn)所得額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息l票據(jù)到期值：l帶息票據(jù)的到期值即票據(jù)到期日的面值與利息之和；l票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)面值票面利率時間l票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值+（1+票面利率時間）l不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值。

13、2022-6-823l票據(jù)到期值：l帶息票據(jù)的到期值即票據(jù)到期日的面值與利息之和；l票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)面值票面年利率時間l票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值+（1+票面年利率時間）l不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值。 l貼現(xiàn)期指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間；l貼現(xiàn)率指貼現(xiàn)時所使用的利率；l貼現(xiàn)息指貼現(xiàn)銀行扣除的利息；l貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期l貼現(xiàn)所得額指貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給企業(yè)的資金額。l貼現(xiàn)所得額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息2022-6-824第三章 應(yīng)收款項l應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理l會計處理流程：l收到票據(jù)l貼現(xiàn)l票據(jù)到期l不負連帶清償?shù)慕?jīng)濟責任（銀行承兌匯票）l75例3-3 3-

14、4 3-5 l負有連帶清償?shù)慕?jīng)濟責任 （商業(yè)承兌匯票）l A、對方承兌支付l、 B、對方無力償還；l a連帶清償l b本企業(yè)賬戶余額不足； （作為短期借款）l763-63-72022-6-825l【練習】lABC公司于2007年4月29日出售給XYZ公司一批原料，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17。XYZ公司交來一張出票日為當年5月1日的商業(yè)承兌無息匯票，該匯票面值117000元，期限3個月。lABC公司6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8。做出相應(yīng)的會計處理l1、收到票據(jù)l2、貼現(xiàn)l3、到期處理承兌方足額支付及承兌方無力支付企業(yè)的處理方法。2022-6-826第三章 應(yīng)收款項l當公

15、司收到票據(jù)時l借：應(yīng)收票據(jù) 117 000l 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000l 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅l （銷項稅額）17 0002022-6-827第三章 應(yīng)收款項l6月1日到銀行貼現(xiàn)時，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個月。l票據(jù)到期值即票據(jù)面值，價值為117000元。l貼現(xiàn)息11700082121560（元）l貼現(xiàn)額1170001560115440（元）l借：銀行存款 115 440l 財務(wù)費用 1 560l貸：應(yīng)收票據(jù) 117 0002022-6-828l若XYZ公司無力支付票款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回ABC公司并從其賬戶將票款劃出，ABC公司應(yīng)作會計分錄為：l借：應(yīng)收賬款XYZ公司 117

16、000l 貸：銀行存款 117000l若該企業(yè)銀行存款余額不足，則貼現(xiàn)銀行將這筆款項作為逾期貸款通知該企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作會計分錄：做分錄借：應(yīng)收賬款XYZ公司 117 000l 貸：短期借款 117000l2022-6-829第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項l若此票據(jù)為帶息票據(jù)，票據(jù)年利率為6，其他條件不變，ABC公司于月日到銀行貼現(xiàn)，則相應(yīng)會計處理2022-6-830第三章 應(yīng)收款項l當公司收到票據(jù)時l借：應(yīng)收票據(jù) 117 000l 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000l 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅l （銷項稅額）17 0002022-6-831l若此票據(jù)為帶息票據(jù)，票據(jù)年利率為若此票據(jù)為帶息票據(jù)，票據(jù)年利率為6，A

17、BC公司于月日到銀公司于月日到銀行貼現(xiàn)，則行貼現(xiàn)，則l票據(jù)到期值票據(jù)到期值117000（16312）118755（元）（元）l貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息11875582121583.4（元）（元）l貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額1187551583.4117171.6（元）（元）l應(yīng)作會計分錄：l借：銀行存款： 117 171.6 貸：應(yīng)收票據(jù)117 000 財務(wù)費用 171.6l 。 2022-6-832l若XYZ公司無力支付票款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回ABC公司并從其賬戶將票款劃出，ABC公司應(yīng)作會計分錄為：l做分錄l借：應(yīng)收賬款XYZ公司 118 755l 貸：銀行存款 118 755l若該企業(yè)銀行存款余額不足，則貼現(xiàn)銀行

18、將這筆款項作為逾期貸款通知該企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作會計分錄：l做分錄l借：應(yīng)收賬款XYZ公司 118 755l貸：短期借款 118 755l2022-6-833第三章 應(yīng)收款項l第二節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收賬款2022-6-834l一、應(yīng)收賬款的確認與計量l應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。 l凡是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中由于主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)向客戶收取的貨款、勞務(wù)款及從屬費用，且未采用票據(jù)化表現(xiàn)形式的，均屬于應(yīng)收賬款的范圍 。否則，不屬于。如收到托收承付票據(jù)的回單（第一聯(lián)）。第三聯(lián)收賬通知。l第五聯(lián)付款人承兌通知2022-6-835第三章 應(yīng)收款項l應(yīng)收賬款的計量l應(yīng)收賬款的計量指確

19、定應(yīng)收賬款的入賬價值和期末價值。l在一般情況下，應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的交易價格確認應(yīng)收賬款的入賬金額，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。l如果發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣或銷貨折讓時，應(yīng)收賬款入賬金額的確認會比較復雜。 2022-6-836第三章 應(yīng)收款項l、商業(yè)折扣l商業(yè)折扣是指企業(yè)為適應(yīng)市場供需情況或針對不同的購貨單位，按標明的售價給予的折扣優(yōu)惠。l商業(yè)折扣一般用報價的一定百分比表示。 2022-6-837第三章 應(yīng)收款項l、現(xiàn)金折扣l現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵購貨單位在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而允許給予的折扣優(yōu)惠。l現(xiàn)金折扣通常按一定的形式表示，如“，N” l應(yīng)收賬款的入賬金額有總額法和凈額法

20、兩種不同的確認方式。 2022-6-838第三章 應(yīng)收款項l、現(xiàn)金折扣l（）總價法。（）總價法。l在總額法下，企業(yè)應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的總在總額法下，企業(yè)應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認銷售收入和應(yīng)收賬款。金額確認銷售收入和應(yīng)收賬款。 l（）凈價法。（）凈價法。l在凈額法下，企業(yè)應(yīng)按照扣除最大現(xiàn)金折扣后在凈額法下，企業(yè)應(yīng)按照扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額確認收入和應(yīng)收賬款。的凈額確認收入和應(yīng)收賬款。 2022-6-839第三章 應(yīng)收款項l、銷售折讓、銷售折讓l銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后，由于所售商品銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后，由于所售商品的品種、質(zhì)量與合同不符或由于其他原因，對的品種、質(zhì)量與合同不符

21、或由于其他原因，對購貨單位在價格上給予的減讓。購貨單位在價格上給予的減讓。 2022-6-840第三章 應(yīng)收款項l二、應(yīng)收賬款的會計處理二、應(yīng)收賬款的會計處理l企業(yè)應(yīng)收賬款的收付業(yè)務(wù)是通過企業(yè)應(yīng)收賬款的收付業(yè)務(wù)是通過“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶核算的。賬戶核算的。 2022-6-841第三章 應(yīng)收款項l、在、在沒有商業(yè)折扣沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)該按照應(yīng)收的賬款總額進行核算?？顟?yīng)該按照應(yīng)收的賬款總額進行核算。l【例】【例】l某企業(yè)賒銷給某企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總價公司商品一批，貨款總價50000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17，代墊運，代墊運雜費雜費

22、1000元。元。l發(fā)生時的會計分錄：發(fā)生時的會計分錄：2022-6-842第三章 應(yīng)收款項l借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 59 500l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅l （銷項稅額）（銷項稅額） 8 500l 銀行存款銀行存款 1 000l收到貨款時：收到貨款時：l借：銀行存款借：銀行存款 59 500l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 59 5002022-6-843第三章 應(yīng)收款項l、在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票2022-6-8442022-6-8452022-6-

23、8462022-6-847第三章 應(yīng)收款項l、在、在存在商業(yè)折扣存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬?？詈弯N售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。l【例】某商場賒銷商品一批，按價目【例】某商場賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計表的價格計算，貨款金額總計100000元，給元，給買方的商業(yè)折扣為買方的商業(yè)折扣為10，增值稅稅率，增值稅稅率17，代墊運雜費代墊運雜費5000元。元。l發(fā)生時會計分錄如下：發(fā)生時會計分錄如下：2022-6-848第三章 應(yīng)收款項l借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 110 300l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 00

24、0l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅l （銷項稅額）（銷項稅額） 15 300l 銀行存款銀行存款 5 000l收到貨款時：收到貨款時：l借：銀行存款借：銀行存款 110 300l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 110 3002022-6-849第三章 應(yīng)收款項l、在存在、在存在現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的情況下，應(yīng)收賬款采用總額法或凈額法核算。采用總額法或凈額法核算。l【例】【例】l某企業(yè)賒銷商品一批，貨款為某企業(yè)賒銷商品一批，貨款為100000元，規(guī)元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為定對貨款部分的付款條件為210，N30。增值稅稅率增值稅稅率17，代墊運雜費，代墊運雜費3000元元

25、。2022-6-850第三章 應(yīng)收款項l（）總額法（）總額法l發(fā)生時：發(fā)生時：l借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 120 000l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅l （銷項稅額）（銷項稅額）17 000l 銀行存款銀行存款 3 0002022-6-851第三章 應(yīng)收款項l如果客戶在如果客戶在10天內(nèi)付款，則存在現(xiàn)金折扣：天內(nèi)付款，則存在現(xiàn)金折扣：l借：銀行存款借：銀行存款 118 000l 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 000l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 120 0002022-6-852第三章 應(yīng)收款項l如果客戶付款超出天，則不能享受到現(xiàn)如果客戶付款

26、超出天，則不能享受到現(xiàn)金折扣的優(yōu)惠，金折扣的優(yōu)惠，因此：因此：l借：銀行存款借：銀行存款 120 000l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 120 0002022-6-853第三章 應(yīng)收款項l（）凈額法（我國用）（）凈額法（我國用）l發(fā)生時：發(fā)生時：l借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 118 000l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 98 000l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅l （銷項稅額）（銷項稅額） 17 000l 銀行存款銀行存款 3 0002022-6-854第三章 應(yīng)收款項l企業(yè)如果在企業(yè)如果在10內(nèi)收到貨款，內(nèi)收到貨款，則：則：l借：銀行存款借：銀行存款 118 000l 貸：應(yīng)收賬

27、款貸：應(yīng)收賬款 118 000l如果超過如果超過10天付款，天付款，則：則：l借：銀行存款借：銀行存款 120 000l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 120 000l 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 0002022-6-855第三章 應(yīng)收款項l【練習題】【練習題】l某企業(yè)賒銷商品一批，貨款為某企業(yè)賒銷商品一批，貨款為100000元，規(guī)元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為定對貨款部分的付款條件為2/10，1/20，N/30。增值稅稅率增值稅稅率17，代墊運雜費，代墊運雜費1000元元 。l要求：分別采用總價法和凈價法編制相應(yīng)的會要求：分別采用總價法和凈價法編制相應(yīng)的會計分錄。計分錄。2022-6-856第三章 應(yīng)

28、收款項l（）總額法（）總額法l發(fā)生時：發(fā)生時：l借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 118 000l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅l （銷項稅額）（銷項稅額）17 000l 銀行存款銀行存款 1 0002022-6-857第三章 應(yīng)收款項l客戶在客戶在10天內(nèi)付款：天內(nèi)付款：l借：銀行存款借：銀行存款 116 000l 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 000l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 118 000l客戶在客戶在20日內(nèi)付款：日內(nèi)付款：l借：銀行存款借：銀行存款 117 000l 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 000l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 118 000

29、2022-6-858第三章 應(yīng)收款項l客戶付款超出客戶付款超出20天天：l借：銀行存款借：銀行存款 118 000l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 118 0002022-6-859第三章 應(yīng)收款項l（）凈額法（）凈額法l發(fā)生時：發(fā)生時：l借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 116 000l 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 98 000l 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅l （銷項稅額）（銷項稅額） 17 000l 銀行存款銀行存款 1 0002022-6-860第三章 應(yīng)收款項l客戶在客戶在10內(nèi)付款內(nèi)付款：l借：銀行存款借：銀行存款 116 000l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 116 000l客戶

30、在客戶在20天內(nèi)付款天內(nèi)付款：l借：銀行存款借：銀行存款 117 000l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 116 000l 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 0002022-6-861第三章 應(yīng)收款項l客戶付款超出客戶付款超出20天天：l借：銀行存款借：銀行存款 118 000l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 116 000l 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 0002022-6-862第三章 應(yīng)收款項l應(yīng)收賬款壞賬應(yīng)收賬款壞賬822022-6-863第三章 應(yīng)收款項l一、壞賬的確認一、壞賬的確認l確認壞賬的標準有兩個：確認壞賬的標準有兩個：l、因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者、因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清

31、償后，仍然不能收回的應(yīng)收款項；遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收款項；l、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且有明顯、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且有明顯跡象表明無法收回（如超過年仍不能收回）跡象表明無法收回（如超過年仍不能收回）的應(yīng)收款項。的應(yīng)收款項。 2022-6-864第三章 應(yīng)收款項l二、壞賬的核算方法二、壞賬的核算方法l會計上有兩種壞賬處理的方法，即直接轉(zhuǎn)銷法會計上有兩種壞賬處理的方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。和備抵法。l（一）直接轉(zhuǎn)銷法（一）直接轉(zhuǎn)銷法p83例題例題l直接轉(zhuǎn)銷法是在某項應(yīng)收款項被確認為無法收直接轉(zhuǎn)銷法是在某項應(yīng)收款項被確認為無法收回時，將實際損失直接計入當期損益，并相應(yīng)回時，將

32、實際損失直接計入當期損益，并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷該筆應(yīng)收款項的會計處理方法。轉(zhuǎn)銷該筆應(yīng)收款項的會計處理方法。 2022-6-865第三章 應(yīng)收款項l（二）備抵法（二）備抵法l備抵法是指各會計期末估計壞賬損失并計入當期資產(chǎn)備抵法是指各會計期末估計壞賬損失并計入當期資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收款項全部或部減值損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收款項全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減已計提的壞賬準備分被確認為壞賬時，將其金額沖減已計提的壞賬準備及相應(yīng)應(yīng)收款項的方法。及相應(yīng)應(yīng)收款項的方法。 l在備抵法下，會計上應(yīng)該設(shè)置在備抵法下，會計上應(yīng)該設(shè)置“壞賬準備壞賬準備”和和“資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失減值損失”賬戶進行核

33、算賬戶進行核算 。l我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定企業(yè)的壞賬統(tǒng)一采用備抵法核我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定企業(yè)的壞賬統(tǒng)一采用備抵法核算。算。 2022-6-866第三章 應(yīng)收款項l三、估計壞賬的方法l常見的估計壞賬方法有賒銷百分比法和應(yīng)收賬款余額百分比法。l（一）賒銷百分比法l銷貨百分比法按當期賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的辦法。 l【理由】l壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當期賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。l【例見85例3-12】 l（二）應(yīng)收賬款余額百分比法l應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款期末余額的一定百分比估計壞賬損失的辦法。 2022-6-867第三章 應(yīng)收款項l有關(guān)賬務(wù)處理的內(nèi)容包

34、括三個方面：有關(guān)賬務(wù)處理的內(nèi)容包括三個方面：l一是計提壞賬準備的賬務(wù)處理；一是計提壞賬準備的賬務(wù)處理；l二是實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理；二是實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理；l三是已確認的壞賬又收回的賬務(wù)處理。三是已確認的壞賬又收回的賬務(wù)處理。l壞賬準備可按以下公式計算：壞賬準備可按以下公式計算：l當期應(yīng)提取的壞賬準備當期應(yīng)提取的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算的應(yīng)當期按應(yīng)收款項計算的應(yīng)提取壞賬準備余額提取壞賬準備余額“壞賬準備壞賬準備”科目的貸方余額科目的貸方余額（+為借）為借）l（一）綜合比例法（一）綜合比例法3-132022-6-868第三章 應(yīng)收款項l【例【例316】A企業(yè)企業(yè)2004年末應(yīng)收賬款余

35、額年末應(yīng)收賬款余額為為600000元；元；2005年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失3800元，元，年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為720000元；元；2006年發(fā)生年發(fā)生壞賬損失壞賬損失22000元，年末應(yīng)收賬款余額為元，年末應(yīng)收賬款余額為550000元；元；2007年年末應(yīng)收賬款余額為年年末應(yīng)收賬款余額為830000元。該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的元。該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3計提計提壞賬準備，假定該企業(yè)壞賬準備，假定該企業(yè)2004年末年末“壞賬準備壞賬準備”賬戶無余額。賬戶無余額。2022-6-869第三章 應(yīng)收款項l2004年年末計提壞賬準備的會計處理為：年年末計提壞賬準備的會計處理為：l應(yīng)提壞

36、賬準備應(yīng)提壞賬準備l 600000318000（元）（元）l借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 18 000l 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 18 0002022-6-870第三章 應(yīng)收款項l（）（）2005年有關(guān)會計處理為：年有關(guān)會計處理為：l轉(zhuǎn)銷已確認為壞賬的款項：轉(zhuǎn)銷已確認為壞賬的款項：l借：壞賬準備借：壞賬準備 3 800l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 800l年末計提壞賬準備時：年末計提壞賬準備時：l應(yīng)計提的壞賬準備應(yīng)計提的壞賬準備l7200003（180003800）7400（元）（元）l借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 7 400l 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 7 4002022-6-

37、871第三章 應(yīng)收款項l（）（）2006年有關(guān)會計處理為：年有關(guān)會計處理為：l轉(zhuǎn)銷已發(fā)生的壞賬：轉(zhuǎn)銷已發(fā)生的壞賬：l借：壞賬準備借：壞賬準備 22 000l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 22 000l年末計提壞賬準備時年末計提壞賬準備時l應(yīng)計提的壞賬準備應(yīng)計提的壞賬準備5500003（2160022000）16900（元）（元）l借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 16 900l 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 16 9002022-6-872第三章 應(yīng)收款項l（）（）2007年年末計提壞賬準備年年末計提壞賬準備l應(yīng)計提的壞賬準備應(yīng)計提的壞賬準備l 830 000316 5008 400（元）（元）l借

38、：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 8 400l 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 8 4002022-6-873第三章 應(yīng)收款項l【練習題】【練習題】lS公司壞賬核算采用備抵法，并按年末應(yīng)收賬公司壞賬核算采用備抵法，并按年末應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備?？钣囝~百分比法計提壞賬準備。2000年年12月月31日日“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額賬戶余額24000元。元。l2001年年10月將已確認無法收回的應(yīng)收賬款月將已確認無法收回的應(yīng)收賬款12500元作為壞賬處理，當年末應(yīng)收賬款余額元作為壞賬處理，當年末應(yīng)收賬款余額120萬元，壞賬準備提取率為萬元，壞賬準備提取率為3%；2022-6-874第三章 應(yīng)收款

39、項l2002年年6月收回以前年度已作為壞賬注銷的應(yīng)月收回以前年度已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款收賬款3000元，當年末應(yīng)收賬款余額元，當年末應(yīng)收賬款余額100萬元，萬元，壞賬準備提取率由原來的壞賬準備提取率由原來的3%提高到提高到5%。l 要求：分別計算要求：分別計算2001年年末、年年末、2002年年末年年末應(yīng)計提的壞賬準備以及應(yīng)補提或沖減壞賬準備應(yīng)計提的壞賬準備以及應(yīng)補提或沖減壞賬準備的金額。的金額。2022-6-875第三章 應(yīng)收款項l2001年末：年末：l當期應(yīng)提壞賬準備當期應(yīng)提壞賬準備l =120萬元萬元 3 % （24000 12500） l =24500元元 l2002年末：年末：l當

40、期應(yīng)提壞賬準備當期應(yīng)提壞賬準備l =100萬元萬元 5 % （36000+3000）l =11000元元 2022-6-876第三章 應(yīng)收款項l（二）賬齡分析法（二）賬齡分析法l賬齡分析法是以各應(yīng)收款項賬齡的長短、特性賬齡分析法是以各應(yīng)收款項賬齡的長短、特性及其收回的可能性概率為依據(jù)估計壞賬損失的及其收回的可能性概率為依據(jù)估計壞賬損失的方法。方法。 l【理由】l應(yīng)收款項被拖欠的期限越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。l【例見教材88例3-14】2022-6-877l【練習題】【練習題】l某企業(yè)壞賬準備計提百分比為某企業(yè)壞賬準備計提百分比為3。該企業(yè)。該企業(yè):l第一年末的應(yīng)收賬款余額為第一年末的應(yīng)收賬

41、款余額為2 500 000元；元；l第二年應(yīng)收賬款中客戶第二年應(yīng)收賬款中客戶X公司所欠公司所欠 9 000元賬款已超元賬款已超過過3年，確認為壞賬；年，確認為壞賬；l第二年末，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為第二年末，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3 000 000元；元；l第三年應(yīng)收賬款中客戶第三年應(yīng)收賬款中客戶Y公司破產(chǎn)，所欠公司破產(chǎn)，所欠20 000元元賬款有賬款有8 500元無法收回，確認為壞賬；元無法收回，確認為壞賬；l第三年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為第三年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2 600 000元；元；l第四年，第四年，X公司所欠公司所欠9000元賬款又收回，年末元賬款又收回，年末A組組應(yīng)收賬款余額為應(yīng)收賬

42、款余額為3200000元。元。 2022-6-878第三章 應(yīng)收款項l第一年末，提取壞賬準備：第一年末，提取壞賬準備：l借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 7 500l 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 （250萬萬3） 7 500l第二年，沖銷壞賬：第二年，沖銷壞賬：l借：壞賬準備借：壞賬準備 9 000l 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 X公司公司 9 000 2022-6-879第三章 應(yīng)收款項l第二年末：第二年末：l計提壞賬準備計提壞賬準備3000000 3（-1500）l 10500元元 l借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10500l 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 10500l第三年，沖減壞賬：第三年，沖減壞賬：l借：壞賬準備借：壞賬準備 8500l 貸：