公交g公司運營成本管理研究

1、公交G公司運營成本管理研究摘要隨著北方某市城市經(jīng)濟近年來的快速發(fā)展，HD城市人口也得到了持續(xù)增長，人口規(guī)模的快速發(fā)展和城區(qū)分布的分散性使得北方某市居民對公共交通的需求急劇膨脹。公交汽車公司是北方某市公交客運交通量的主體，隨著多年低票價政策和逐年上漲的燃油成本，其面臨著越來越大的經(jīng)營成本壓力。如果經(jīng)營成本沒有相應(yīng)下降，那么企業(yè)的經(jīng)營難度會不斷加大。因此論文從成本控制的角度入手，通過加強成本控制來降低公交汽車公司的經(jīng)營壓力，并使其獲得更好的發(fā)展前景。本文是以G公交公司成本控制為研宄對象，運用實例分析法對其成本控制進行了系統(tǒng)分析。論文根據(jù)研究容，在板塊上主要分為四個不同但又相互聯(lián)系的部分：首先，從總

2、體上介紹了論文的研究背景、研宄意義、國外研宄現(xiàn)狀與研宄思路與基本容。其次，介紹了公交公司成本控制的相關(guān)基礎(chǔ)理論，主要介紹了城市公共交通概念、成本控制基本原理、公交企業(yè)成本構(gòu)成。然后，對公交汽車公司成本控制現(xiàn)狀與問題進行了深入分析，先后分析了其面臨的經(jīng)營壓力、其自身部的成本對標分析，在此基礎(chǔ)上總結(jié)出其成本控制目前所存在的問題；最后，根據(jù)公交汽車公司的實際情況提出成本控制策珞與措施。通過對公交汽車公司成本控制的研究，對提高我國公交企業(yè)的成本控制管理研究提供了一定的理論依據(jù)和實踐指導。關(guān)鍵詞：公交企業(yè)；成本分析；成本管理AbstractWith the rapid development of th

3、e urban economy in a northern city in recent years, the HD urban population has also continued to grow. The rapid development of the population scale and the decentralized distribution of the urban areas have caused the demand for public transportation in the residents of a certain city in the north

4、 to expand rapidly. The bus and bus company is the main body of public transport traffic in a city in the north. With years of low fare policies and rising fuel costs year by year, it is facing increasing operating cost pressures. If there is no corresponding decline in operating costs, then the bus

5、iness will continue to increase the difficulty. Therefore, the paper starts from the perspective of cost control, and reduces the operating pressure of bus companies by strengthening cost control, and makes it obtain better development prospects.This article is based on the study of the cost control

6、 of G Bus Company and the systematic analysis of its cost control using the example analysis method. Based on the research content, the paper is divided into four different but interconnected parts on the plate: First, the paper's research background, research significance, research status at ho

7、me and abroad, and research ideas and basic content are introduced. Secondly, it introduces the related basic theory of cost control for public transport companies, and mainly introduces the concepts of urban public transport, the basic principles of cost control, and the cost composition of public

8、transportation companies. Then, an in-depth analysis of the status quo and problems of the cost control of bus and bus companies was conducted. The operational pressures faced by the bus companies and their own internal cost-to-target analysis were analyzed successively. On this basis, the current p

9、roblems of cost control were summed up; , According to the actual situation of bus companies, put forward cost control strategies and measures. Through the research on the cost control of bus companies, it provides a certain theoretical basis and practical guidance for improving the cost control man

10、agement research of China's public transport companies.Key Words：Bus Company; Cost Analysis; Cost Management目 錄摘要1Abstract2第一章緒論11.1 研究背景與意義11.2 文獻綜述21.2.1 國外研究現(xiàn)狀21.2.2 國研究現(xiàn)狀31.2.3 國外研究評述61.3 研究容與邏輯71.3.1 研究的容71.3.2 研究的方法81.3.3 研究技術(shù)路線8第二章成本管理控制的理論方法103.1 成本管理的構(gòu)成103.1.1 營運成本103.1.2 期間成本與營業(yè)外支出113.

11、2 成本管理的特點分析123.3成本管理的概念123.4 成本管理的對象143.5成本管理的目標143.5.1 成本管理的總體目標143.5.2 成本管理的具體目標143.6成本控制的原則153.7成本管理因素控制的方法163.7.1 成本控制的關(guān)鍵因素163.7.2 成本管理控制的主要理論方法173.8小結(jié)18第三章G公司運營成本管理現(xiàn)狀分析193.1 G公司的基本情況簡介193.2 G公司基本數(shù)據(jù)分析193.2.1 G公司組織獎結(jié)構(gòu)193.2.2 G公司財務(wù)數(shù)據(jù)分析193.3 G公司運營成本收入情況分析223.3.1 G公司運營收入情況223.3.2 G公司運營成本情況與分析233.4小結(jié)

12、26第四章G公司運營成本要素構(gòu)成與問題分析274.1 G公司成本與公交營運的相關(guān)性分析274.2 G公司運營成本要素之間的構(gòu)成關(guān)系分析294.3 G公交公司成本管理所存在的問題304.3.1 公交企業(yè)面臨的成本壓力304.3.2 成本管理方面的問題324.3.3 成本費用控制不力344.3.4 成本信息失真344.3.5 忽視社會效益344.4 成本管理存在的問題原因分析344.4.1 成本管理控制的容不全354.4.2 企業(yè)管理者短期行為的制約354.4.3 企業(yè)部缺乏有效的約束激勵機制354.4.4 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理354.4.5 不重視人力資源管理364.4.6 管理者不注重社會效益3

13、64.5小結(jié)36第五章 G公司運營成本管理流程優(yōu)化與改善措施375.1 基于成本要素關(guān)系的成本優(yōu)化措施375.1.1 減少無效低效里程375.1.2 合理使用車型385.1.3 降低燃料消耗水平385.1.4 科學安排路線385.2 基于公司管理成本的優(yōu)化措施405.2.1 完善部管理405.2.2 建立績效考核制度405.2.3 加強管理者成本管理的效益觀念405.2.4 加強企業(yè)員工的成本管理意識415.3小結(jié)42結(jié)語43參考文獻44致4647 / 51第一章 緒論1.1 研究背景與意義城市公共交通是滿足人民群眾基本出行需求的社會公益性事業(yè)，是城市全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)支撐和重要保障，

14、與城市發(fā)展和人民群眾生產(chǎn)生活息息相關(guān)。未來一段時期是國家全面深化改革、加快轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，也是“率先全面建成小康社會、率先基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化”的重要攻堅期，新型城鎮(zhèn)化建設(shè)將快速推進，同時，發(fā)展面臨的資源和環(huán)境承載能力也日益嚴峻，城市公共交通發(fā)展將迎來重要的戰(zhàn)略機遇期和攻堅期。2012年12月，國務(wù)院頒布了關(guān)于城市優(yōu)先發(fā)展公共交通的指導意見(國發(fā)201264號)（以下簡稱意見）。意見要求各地各部門樹立公共交通優(yōu)先發(fā)展理念，加快轉(zhuǎn)變城市交通發(fā)展方式，突出城市公共交通的公益屬性，將公共交通發(fā)展放在城市交通發(fā)展的首要位置，著力提升城市公共交通保障水平，形成城市公共交通優(yōu)先發(fā)展的新格局。意見明確

15、，要把握方便群眾、綜合銜接、綠色發(fā)展、因地制宜的科學發(fā)展原則，通過提高運輸能力、提升服務(wù)水平、增強公共交通競爭力和吸引力，構(gòu)建以公共交通為主的城市機動化出行系統(tǒng)；優(yōu)化公共交通線路和站點設(shè)置，增加公共交通優(yōu)先車道，擴大信號優(yōu)先圍，逐步形成公共交通優(yōu)先通行網(wǎng)絡(luò)；完善價格補貼機制，建立多層次、差別化的價格體系，增強公共交通吸引力。2013年11月，h省省政府提出了要切實加強城市公共交通運營管理建立科學票價體系。城市人民政府要在堅持低票價的基礎(chǔ)上，綜合考慮城市經(jīng)濟發(fā)展、企業(yè)合理成本、財政補貼補償、社會承受能力等因素，完善聽證制度，科學核定城市公共交通票價。強化企業(yè)管理。積極引導城市公共交通企業(yè)建立現(xiàn)代

16、企業(yè)制度。建立城市公共交通企業(yè)綜合評價體系，完善服務(wù)質(zhì)量考核和獎懲機制并與時將結(jié)果向社會公開，強化行業(yè)管理和社會監(jiān)督，提升企業(yè)管理水平。指導企業(yè)建立和完善職工權(quán)益保障制度和工資收入正常增長機制，與時足額為職工繳納基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等保險費用和住房公積金，保障駕駛員、乘務(wù)員休息和休假權(quán)益。規(guī)補貼補償。加快建立適用于城市公共交通企業(yè)的財務(wù)會計和成本費用核算評價制度，明確補貼補償圍，合理界定政策性虧損，規(guī)補貼補償行為。目前，公交企業(yè)經(jīng)濟響應(yīng)政府號召，配合貫徹落實公交優(yōu)先戰(zhàn)略，規(guī)公交行業(yè)企業(yè)管理制度，開展行業(yè)成本測算工作，力爭以科學、合理的成本規(guī)制方案規(guī)公交企業(yè)的開支，以促進公交行業(yè)良好

17、穩(wěn)定運營。1.2 文獻綜述1.2.1 國外研究現(xiàn)狀國外很早就認識到成本管理是企業(yè)綜合競爭力的核心所在，因此企業(yè)成本管理進行了深入系統(tǒng)地研究，并將企業(yè)成本管理水平作為考核企業(yè)部管理機制運行效果的重要績效指標。目前，國外對企業(yè)成本管理研究所取得的主要成果有：二十一世界八十年代英國學者西蒙提出了偏重于理論探討的戰(zhàn)略成本管理理論。Simmondsk.TheAccountingassessmentofcomPetitivePositingJ.EuroPeanjournalofMaketing,Vol.20,Nol.1996:3638.美國教授買殼而波特在其兩本著作競爭優(yōu)勢 邁克爾.波特.競爭優(yōu)勢.M .

18、華夏，1997.1:15-17頁.和競爭戰(zhàn)略 邁克爾.波特.競爭戰(zhàn)略.M.華夏，1997.3:19-20頁.中指出企業(yè)價值鏈可以有效幫助企業(yè)獲取比較競爭優(yōu)勢，后來他所提出的價值鏈死刑被眾多學者運用于企業(yè)戰(zhàn)略成本分析方面，從而使其成為進行企業(yè)戰(zhàn)略成本分析罪常用的工具之一。美國著名學者杰克?？说热似毡榻邮懿⒄J同西蒙的觀點，并對買殼而波特的研究成果進行了總結(jié)和延伸，最終在其所出版的戰(zhàn)略成本管理一書中實現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理理論的系統(tǒng)具體化。 Shank.J.K.and V Govindarajan.Strategy Cost ManagementJ.The New Tools forComPetitive

19、 Advantage.New York Free Press，2003:3 1.資本主義在上世界前二三十年得到了跨越式發(fā)展，企業(yè)間的競爭越發(fā)激烈，因此，一事后核算為主的成本管理會系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足企業(yè)日益增長的提升自身市場競爭能力的需求。在這種情況下，西方學者開始探尋能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的新的成本管理方法，以泰勒科學管理為指導思想的標準成本法開始興起和大規(guī)模推廣。Raya·Mundy(1976)從公共交通的運營角度（成本和收入），通過深入分析阿姆斯特丹公交企業(yè)的運營情況，得出財政補貼對公交企業(yè)運營的重要性。Button(1988)從成本收益角度，通過分析公交票價、補貼與服務(wù)質(zhì)量之間的影響

20、，確定了最優(yōu)補貼水平。Bowen首次明確了企業(yè)社會責任的概念。20世紀70年代，美國AICPA的社會成本計量委員會經(jīng)過研究，認為應(yīng)將企業(yè)的社會成本與社會責任成本一并考慮。凱瑟琳娜斯騰詹和喬斯騰詹則認為，“高效的成本管理系統(tǒng)應(yīng)該主要關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)運營和提供管理、決策信息。”漢森的成本管理一一預算與控制一書分別從宏觀和微觀角度講授了成本管理決策、控制和核算的理論，容包括：ABC系統(tǒng)、目標成本、全面質(zhì)量控制、環(huán)境成本、價值鏈分析等。西方國家從上世紀最后十年開始主推兩位美國哈佛商學院教授卡普蘭和庫拍建立的以流程管理為核心的作業(yè)成本法管理。在對于產(chǎn)品相關(guān)鏈的全部作業(yè)活動的追蹤和分心的前提下，最大程度地消除

21、不增值作業(yè)、改進和完善增值作業(yè)，從而實現(xiàn)作業(yè)鏈和價值鏈的優(yōu)化，進而使顧客價值等到增加，最終達到提高企業(yè)市場競爭力和盈利能力。 B .B.Tuney.Conmen Cents:The ABC Performance BreakthroughJ.Portland OR CostTechnology， 2002:26一29頁.克諾韋德通過整理和分析1996年度美國管理會計學會的成本管理組相關(guān)資料后發(fā)現(xiàn)，美用作業(yè)成本法進行成本管理管理的公司已接近公司總數(shù)的一半。 崔紅.物流企業(yè)物流成本控制模式的探討J.XX會計,2003(6):56-58頁.當前中國企業(yè)主要以勞動密集型企業(yè)為主，而成本作業(yè)法并不適用于

22、勞動密集型企業(yè)。 Edward B.Deakin，Michael W.Maher- Cost Accounting，Richard D.Irwin J，1989:15頁.庫拍和卡普蘭系統(tǒng)研究了成本會計對產(chǎn)品成本的影響后提出了成本動因理論，他們認為在本質(zhì)上來說，成本是一種函數(shù)，是各種獨立或相互作用著的因素結(jié)合驅(qū)動的結(jié)果。 Business Intemational Research RePort，Strategic Cost Reduction，HowJ爪ernationalComPanies achieve Cost LeadershiPJ，Geneva，Business Internatio

23、nal S.A.1987:19-21頁.該理論是指企業(yè)在市場調(diào)查、需求分析的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)等階段發(fā)生的足以影響成本的諸因素進行科學嚴格的計算，制定出目標成本，對實際發(fā)生的消耗進行限制和管理，并將實際消耗與目標成本進行比較，找出差異，采取糾正措施，保證完成預定目標成本的一種管理系統(tǒng)。1.2.2 國研究現(xiàn)狀偉君（2012）從企業(yè)成本管理觀念、相關(guān)措施、部監(jiān)督、人員素質(zhì)四個方面提出了目前我國企業(yè)成本管理工作存在的主要問題，并有針對性地提出了提高企業(yè)成本管理質(zhì)量的意見建議。 張偉君.企業(yè)成本控制存在主要問題與對策分析J.企業(yè)導報，2013(03):15-21頁.龍春

24、花（2009）在關(guān)于我國企業(yè)成本管理中存在的問題與其對策探討中指出企業(yè)應(yīng)當強化成本意識；擴大成本管理圍；完善成本管理辦法；健全成本考核機制。盧馨，吳俊勇，黃惠等提出企業(yè)的成本管理和企業(yè)的特征有很大的關(guān)系，不同行業(yè)、不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)會選擇不同的成本管理方法。董長征（2014）在加強企業(yè)成本管理的對策和措施提出企業(yè)成本管理的含義主要分為狹義與廣義兩種。廣義上的企業(yè)成本管理主要是指企業(yè)安排專業(yè)的管理部門，指定相關(guān)人員搜索辦法將企業(yè)部以與競爭對手的情況了解清楚并上報，從而幫助企業(yè)管理者作出正確的決策，增強企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢，同時也有效防止外部環(huán)境的威脅。而從狹義上看，企業(yè)成本管理最重要的目

25、的就是為企業(yè)節(jié)省資本，所以，它所指向的目標就是產(chǎn)品或者是服務(wù)花費的成本。此時，成本管理要求相關(guān)操作人員要盡可能將產(chǎn)品成本、分配費用以與相關(guān)的報告成本核算清楚。在企業(yè)成本管理的最初，大部分企業(yè)都采取這種狹義的方式。他們將成本管理與最終的成本統(tǒng)計統(tǒng)一化，將成本管理與實際付出的發(fā)生額相互比較，并以此為標準分析兩種之間存在差異的原因。管理者根據(jù)這個分析結(jié)果作出相關(guān)的決策，以最優(yōu)化成本。俞紅梅（2102）對企業(yè)成本管理的涵進行介紹，分析成本管理在企業(yè)財務(wù)管理工作用的重要意義，并且對如何完善企業(yè)的財物管理工作提出了自己的意見和建議。 俞紅梅.企業(yè)財務(wù)管理中的成本控制工作分析J.中國商貿(mào)，2012(09):

26、24-35頁.蔡飛（2014）在分析我國物流企業(yè)成本管理存在的問題的基礎(chǔ)上，選擇物流成本管理的作業(yè)成本法作為改進我國企業(yè)物流成本管理的方法，介紹了作業(yè)成本法的相關(guān)容，探討了我國物流成本管理方法的選擇依據(jù)，通過實證研究表明作業(yè)成本法在物流成本管理與管理中的顯著效果。 蔡飛.基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本控制J.理論學習與探討，2012 (03):44-55頁.剛（2013）在企業(yè)成本管理的創(chuàng)新中指出企業(yè)管理進行成本預測，可以有效控制成本，通過成本預測，企業(yè)的管理層可以與時掌握未來的成本變動趨勢，有利于降低風險，為企業(yè)決策提供有效的數(shù)據(jù)。成本預測的核心就是制定一段時期的成本規(guī)劃，對比分析實現(xiàn)成本目標

27、的各項方案。強化生產(chǎn)過程成本的控制，任何生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)部門，都要控制生產(chǎn)的原材料、工人工時與其他費用的支出。其中，要重點加強材料消耗、能源消耗、生產(chǎn)工資、廢品損失和制造費用的控制。蔥蔥（2017）在企業(yè)成本管理存在的問題與對策研究提出企業(yè)的成本管理是企業(yè)生產(chǎn)營銷過程中的各項成本工作的管理活動，成本管理的作用對象是企業(yè)日常經(jīng)營活動中的每一項費用開支?，F(xiàn)在企業(yè)的成本管理不同于傳統(tǒng)成本管理理念一味降低成本；而是根據(jù)相關(guān)政策指導，改進創(chuàng)新成本管理工作，使企業(yè)的資金資源效益得到最大程度的發(fā)揮，從而實現(xiàn)經(jīng)濟效益。會中（2013）結(jié)合自身的實踐經(jīng)驗，以武廣高鐵成本管理為例，在分析當前建筑施工企業(yè)成本管理存在

28、的問題的基礎(chǔ)上，探討了建筑施工企業(yè)進行成本管理的有效途徑，以期為建筑施工企業(yè)成本管理提供參考。 陳會中.建筑施工企業(yè)成本控制有效途徑分析J.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013(04):9-14頁.湯波（2014）提出全面預算管理作為戰(zhàn)略成本管理的重要工具和手段，貫穿企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，在提升企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，降低成本方面具有一定的現(xiàn)實意義和可行性。曉云、胡靜（2011）針對城市公共交通資金管理存在的問題，給出了四點對策：一是節(jié)約成本。節(jié)約成本是節(jié)約資金的直接手段。二是爭取各方面的資金支持。三是加強流動資金管理。四是科學進行項目決策。五是提高財務(wù)人員資金管理水平與思想觀念。馬馳（2016）認為

29、公交集團公司部控制設(shè)計以部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風險評估為環(huán)節(jié)、以控制活動為手段、以信息與溝通為條件、以部監(jiān)督為保證，形成相互聯(lián)系、相互促進的五要素部控制框架，突出管理控制和業(yè)務(wù)控制兩部分涉與的政策和程序要求，以對各類生性風險進行的控制。章鋼等(2009)在其研究中將考核指標進行了系統(tǒng)地分類，即社會效益指標、服務(wù)水平指標、資源利用效率指標、公交企業(yè)投入指標。具體各個指標又進行了分類：社會效益指標(公交貢獻指標：公交出行率、年客運量、免費客運量占總客運量的比重；民生指標：市民滿意度)；服務(wù)水平指標(行車安全指標：責任事故次數(shù)、事故傷亡人數(shù)；服務(wù)性指標：發(fā)車頻率、準點率、到站間隔、乘客平均候車時間等)；資

30、源利用效率指標(備利用指標：工作車利用率、修理車利用率、高峰低峰車輛滿載率；人力資源指標：車輛人車比)；公交企業(yè)投入指標。高祥濤(2011)研究建立了公交企業(yè)的政策性虧損補貼測算方法和公交企業(yè)的雙目標激勵模型，并在此基礎(chǔ)上，進一步研究了公交企業(yè)員工激勵機制。紀峰(2015)對公交企業(yè)而言，“成本可控”包括成本圍和成本規(guī)?？煽?。成本圍控制，即界定公交運營直接或間接相關(guān)的業(yè)務(wù)圍。成本規(guī)?？刂疲皇菍λ谐杀靖恪耙坏肚小钡目刂?，而要做到“該增，增；該減，減”，即允許對于提升公交服務(wù)水平有貢獻、有效率的成本增長，對公交服務(wù)無關(guān)、無效或政策法規(guī)明令控制的成本，要逐漸減少甚至清除。另外，在核定合理成本時還

31、要適度兼顧對公交企業(yè)的激勵效果。許劍（2013）認為公交企業(yè)應(yīng)以規(guī)的評價和考核制度為支撐，體現(xiàn)公平與效率原則，健全激勵與約束機制。評價和考核應(yīng)當公開透明，建立委托第三方對公交企業(yè)經(jīng)營狀況和服務(wù)質(zhì)量進行審計評估的制度；在成本費用評價制度中，應(yīng)將合理確定公交企業(yè)職工的工資水平和工資正常增長機制。詠梅，慶年(2010)認為如何在保證社會效益的前提下，對成本進行科學的管理和控制，以降低成本提高效益，并對公交企業(yè)成本管理面臨的主要問題、公交企業(yè)成本管理的必要性進行了分析，提出了加強公交企業(yè)成本管理的措施。何國成(1986)認為為增加城市公共交通企業(yè)盈利，必須在降低成本上花大力氣，實施目標成本管理。首先確

32、定目標利潤，然后確定目標收入，最后確定目標成本。宋成玉(2007)對城市公共交通企業(yè)如何加強成本管理進行探討，提出成本費用通過實行按“營運線路核算”的會計模式來加強成本管理，是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效途徑之一，并針對這一模式的具體應(yīng)用進行詳細地論述。林巍(2009)探索使用模型分析的辦法來對公交企業(yè)的成本構(gòu)成、特點和影響因素進行了分析，根據(jù)分析結(jié)果來指導在實踐中的應(yīng)用。同時運用目標成本法對公交企業(yè)成本管理的觀念、意識、制度建設(shè)、經(jīng)營模式和績效管理等全面進行了闡述。許偉（2017）提出按政府主管部門對公交企業(yè)的補貼方式與期限，前后可分為三個階段。（1）項目補貼階段。此階段是成本規(guī)則從立項到逐步完善

33、的過程，政府不能完全以成本規(guī)制為依據(jù)制定補貼政策，主要通過購買公共服務(wù)和資本金注入方式解決企業(yè)在營運和購車上的資金短缺，如：油價補貼、購車補貼與購車資本金；（2）虧損補貼階段。政府已按照成本規(guī)制標準通過專項審計核定企業(yè)歷年經(jīng)營虧損，撥付虧損補貼用以徹底解決企業(yè)歷史包袱和銀行巨額借款；（3）綜合補貼階段。政府根據(jù)以往年度企業(yè)運營人次、收入與成本費用作為基數(shù)，考慮未來年度運營變動引起的收入成本變化（如：人次下降引起收入下降，職工工資上漲引起費用增加），根據(jù)成本規(guī)制的標準預測企業(yè)收入成本總額與制定三年為一期的政府綜合補貼總額。石桂芝（2015）認為公交企業(yè)在成本管理中應(yīng)從員工意識、制度建立與新型技術(shù)

34、引入等多方面著手，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，在科技手段為依托的管理基礎(chǔ)上實現(xiàn)成本管理的精細化與科學化，在保證運營車輛安全的基礎(chǔ)上，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。紅軍（2013）對H公司成本管理現(xiàn)狀進行分析研究，并設(shè)計作業(yè)成本法核算體系以改善企業(yè)目前在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題。同時，通過對該企業(yè)的成本核算體系的設(shè)計，為本地區(qū)同行業(yè)的民營中小型企業(yè)提供了一個改進成本管理模式的可借鑒藍本。 張紅軍.作業(yè)成本法在H公司的應(yīng)用研究J.中國管理信息化，20 13(09):65-73.會萍（2014）基于煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特殊性以與煤炭企業(yè)成本管理的特設(shè)構(gòu)成，分析了煤炭企業(yè)成本管理和管理的難點，提出了加強煤炭企業(yè)成本管理的對策

35、和方法。 張會萍.淺談煤炭企業(yè)成本管理J.會計之友，20 13( 15):11-15.1.2.3 國外研究評述在國外，政府對公交的定位一般都是十分明確的，對提供公共服務(wù)的公交企業(yè)，無論是公交企業(yè)私有化還是國有壟斷經(jīng)營，都進行補貼，只是補貼的辦法和形式不一樣，有的是直接財政補貼，有的是減免稅費，有的是建立各種設(shè)施交付企業(yè)免費使用等等。比如英國的城市公交，通過結(jié)構(gòu)改組削弱了大企業(yè)的壟斷地位，使各公司可以進行公平競爭，對于那些不能取得商業(yè)利潤、但屬社會所需要的業(yè)務(wù)，政府繼續(xù)給于外部補貼。這種補貼根據(jù)線路確定，對于老人和兒童優(yōu)惠補貼繼續(xù)實施，所有經(jīng)營者只要愿意，都可以參與。又比如的公共交通，為了保證投

36、資者的財政可行性，以使其有能力和意愿提供妥當而有效率的乘客服務(wù)和環(huán)境保障，政府以投資收益(配套票價調(diào)整機制)為主要指標保證公交公司的利益；公交基礎(chǔ)設(shè)施基本上由政府負責投資、建設(shè)、維護的，企業(yè)無償使用；同時，還從免除燃油稅、牌照稅等方面給予企業(yè)間接補貼，并積極為企業(yè)提供降低企業(yè)成本的各種建議，以保障專營企業(yè)能夠獲取合理的利潤。在這種情況下，研究的側(cè)重點主要是對公交企業(yè)的成本進行核算和監(jiān)控，使它處于合理的狀態(tài)，而對于企業(yè)部的微觀管理來降低企業(yè)經(jīng)營管理成本的研究較少。在國，目前對公交企業(yè)成本的研究也主要是側(cè)重于從政府角度，如何核定公交企業(yè)成本并進行財政補貼，通過對企業(yè)成本規(guī)制來控制不合理成本上漲，并

37、進行財政補貼和監(jiān)管。從政府角度進行的公交成本的研究主要是如何使成本規(guī)制方法簡單可行，比如如何合理確定人員工資、燃料用量、車輛修理費等成本項目的標準值，并適當設(shè)置這些成本項目的合理浮動圍等等，在研究上，也是側(cè)重于人員工資、燃料費、車輛修理費這三個主要成本，但要宏觀的多，考慮的是在成本的規(guī)制上能如何處理好各方面的關(guān)系，如人員工資，在人員工資方面的規(guī)制主要是通過設(shè)定公交企業(yè)人均工資標準值，而不是考慮工資的總額，通常通過參考上年度城鎮(zhèn)在崗職工平均工資和勞動力市場工資指導價來確定。本文研究的人員工資方面主要是考慮通過如何合理配員來降低工資總額，既保證企業(yè)的良好運作，又能使員工個人工資有所上升。從目前國外

38、成本管理研究的情況來看，國外學者由于起步早并且研究的圍和深度都延伸的較遠，因此獲得的研究成果比較系統(tǒng)、全面，其研究成果具有很強的參考和借鑒意義。國學者在借鑒國外成熟研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合了我國現(xiàn)階段企業(yè)成本管理的實際情況進行了諸多研究，取得的研究成果對我國企業(yè)的成本管理管理具有一定的指導意義。通過對國外的有關(guān)成本管理研究現(xiàn)狀的分析，我們發(fā)現(xiàn)國外學者注重成本管理理論和成本管理方法的研究，所取得的研究成果具有理論性和普遍適用性，而我國對成本管理的研究側(cè)重于管理方面，少數(shù)實踐性研究也集中與制造業(yè)或者生產(chǎn)性企業(yè)，對服務(wù)性企業(yè)或者行業(yè)，尤其是針對公交行業(yè)的成本管理研究相對較少，在理論和時間方面均需要進一

39、步研究，本論文正是對這一方面的豐富和補充。1.3 研究容與邏輯1.3.1 研究的容第一章，緒論：主要通過對研究背景的介紹以與就為何會選此方向作為研究題目進行介紹，然后通過對國外研究現(xiàn)狀的整理和分析，發(fā)現(xiàn)自愛研究方面還有哪里需要完善過著研究有缺陷的點，再把本文就該問題如何開展研究容欲方法進行述。闡明本研究的背景、意義、思路以與論文結(jié)構(gòu)。第二章，成本管理控制的理論方法：該部分主要通過對什么是成本構(gòu)成進行分析，在該部分分主要解決如下問題：一是成本管理的概念，二是成本管理的特點，三是成本管理的對象，四是成本管理的目標，五是成本管理控制的方法。在結(jié)合案例之前，通過對理論知識的梳理，為案例的研究提供堅實的

40、理論基礎(chǔ)。第三章，G公交公司成本管理的現(xiàn)狀以與問題分析。在此章節(jié)主要通過對G公交公司的基本情況進行介紹，介紹其當前的管理現(xiàn)狀，通過大量的數(shù)據(jù)表格信息來發(fā)掘G公交公司在營運過程中可能存在的問題。第四章，G公司運營成本要素構(gòu)成與問題分析。通過對G公交公司成本與公交營運的相關(guān)性進行分析、G公司營運成本要素之間的構(gòu)成關(guān)系分析來證實目前G公司的現(xiàn)狀與發(fā)現(xiàn)問題，然后在分析的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)問題，主要問題有成本管理認識足、成本管理控制力度不夠、面臨成本壓力等。第五章，G公司運營成本管理流程優(yōu)化與改善措施。通過前面三個章節(jié)的研究分析，從發(fā)現(xiàn)問題出發(fā)，結(jié)合G公司發(fā)展實際，本文給出合理的建議來解決問題，對問題的解決主要

41、有以下兩個方面進行：一是基于成本要素關(guān)系方面的成本管理問題的解決措施，二是基于公司管理成本的解決措施。1.3.2 研究的方法在論文的實際寫作過程中采取了很多研究方法，主要有：（1）查閱文獻：搜集和閱讀與成本管理相關(guān)的各類文獻，為課題研究奠定堅實的理論與時效基礎(chǔ)。（2）案例研究法：以G公交公司為案例，收集大量G公交公司的資料與數(shù)據(jù)，這些資料為實例分析和研究提供了充分的現(xiàn)實依據(jù)。（3）系統(tǒng)歸納與推理演繹。在資料的收集、整理之后，對理論研究成果和調(diào)研的各種信息進行綜合處理系統(tǒng)分析，然后推理演繹形成有用的研究成果報告。1.3.3 研究技術(shù)路線本文的研究主要側(cè)重利用關(guān)鍵因素分析和系統(tǒng)研究的方法對公交企業(yè)

42、成本進行分析，一方面找出權(quán)重大的關(guān)鍵因素進行重點分析，建立成本分析模型，分析造成成本變動的影響因素，通過對影響因素的分析調(diào)整使得虧損線路的成本支出小于營運收入，扭虧為盈；另一方面利用目標成本法等成本管理控制方法，對公交企業(yè)成本管理的對象、容、方法進行全方位的分析研究，提出各項降低成本的措施，構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系，加強成本預算和核算，達到節(jié)支增收的目的。本文主要是通過對G公交公司的案例分析，發(fā)現(xiàn)公交公司運營管理上的存在的問題，通過對成本等數(shù)據(jù)分析找到具體的影響因素，從而在制度、管理等方面加強和完善公交公司運營管理，優(yōu)化企業(yè)成本。文章思路框架如圖：第二章 成本管理控制的理論方法3.1 成本

43、管理的構(gòu)成公交企業(yè)的成本費用指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項成本，主要由人工成本、燃料成本、保修材料費用、輪胎費用、折舊費用、事故損失費用、營運業(yè)務(wù)費、營運間接費等構(gòu)成，可以按歸集口徑列入營運成本、期間成本和營業(yè)外支出。3.1.1 營運成本公交企業(yè)營運成本主要由以下幾個項目組成： 1、工資總額：實行工效掛鉤的公交企業(yè)，企業(yè)根據(jù)財政局核定的雙掛鉤效益指標(即營運收入、載客里程)的比例計提工資，工資增長幅度應(yīng)當?shù)陀诒竟镜慕?jīng)濟效益增長幅度，員工實際平均工資增長幅度應(yīng)當?shù)陀诒酒髽I(yè)勞動生產(chǎn)率增長幅度。2、福利費用：根據(jù)員工工資總額，按一定比例計提員工福利費。3、工會經(jīng)費：按工資總額的一定比例計提。4、社會

44、保險費：按上年度工資額的一定比例計繳。5、住房公積金：按上年度工資額的一定比例計繳。6、折舊費用：包括營運車、公務(wù)車、工程車、管理用具、生產(chǎn)設(shè)備等。7、燃料費用：根據(jù)營運車輛在消耗的汽油、柴油、液化氣的實際成本。8、輪胎費用：營運車的輪胎成本包括胎墊帶費用、輪胎修補費、輪胎翻胎費、外胎購置費。9、保修費用：指企業(yè)部維修單位的生產(chǎn)工人、管理人員的工資與其提取的員工福利費、保修用材料、外部加工費用、車間經(jīng)費、低保點用保修用料和電池費用等。10、營運業(yè)務(wù)費用：指為組織營運生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用。11、事故損失費：指營運車輛在營運生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項事故費。12、營運間接費：指分公司為管理和組織營運

45、生產(chǎn)過程所發(fā)生的各項管理費用營運成本的特點和比重如下圖：表營運成本的特點和比重成本項目特點比重（%）說明工資總額變動19.04人工成本，屬于可控成本，但是從調(diào)動員工積極性方面考慮，不但不能降低崗位工資水平，還需要考慮一定的升幅，只能通過降低里程來人車比、減少配員，從而達到總額控制的目的。福利費用變動2.09工會經(jīng)費變動0.38社會保險費變動4.14住房公積金變動1.53車輛折舊費用固定10.57車輛購置前屬于變動成本，購置后屬于固定成本燃料費用變動40.86比重最大，與燃料消耗量和燃料價格成正比，燃料價格不可控，但消耗量可以控制。輪胎費用變動1.55輪胎的使用周期是一定里程數(shù)，可通過減少里程來

46、降低輪胎消耗保修費用變動10.51保養(yǎng)周期是以車輛行駛里程來安排，可通過減少里程來降低保修費用營運雨霧費用變動5.65涉與項目較大，可通過加強管理來降低事故損失費變動1.29可通過加強司機安全意識教育來降低事故發(fā)生率，從而降低事故損失費營運簡介費變動2.17可通過加強管理來降低表3-1表是某公交企業(yè)營運成本的特點和比重見，從表中可以看出，人工成本、燃料成本、保修費用(可將輪胎費用列入)和折舊費用占的比例比較大，超過90，而可控性來看，人工成本、燃料成本和保修費用均是變動成本，三者占的比例超過80，所以成本控制的重點在于如何人工成本、燃料成本和保修費用進行控制。就如何實現(xiàn)公司成本的有效管理，在表

47、中的說明中可以看出，對于人工成本來說，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，因為企業(yè)的健康發(fā)展離不開企業(yè)員工的努力，因此就如何發(fā)揮員工最大的潛力關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，在營運成本管理中，對人工成本只能升卻不能降，一旦降低人工成本的投入，便會影響員工的積極性，那么就要求企業(yè)通過其他方面來降低營運成本。在所有的可控成本中，關(guān)于車輛運行方面的因素就具有很大的可控空間，主要是通過對公交行使里程的控制來實現(xiàn)節(jié)約成本的效果。3.1.2 期間成本與營業(yè)外支出期間成本是指公交企業(yè)為組織、管理和服務(wù)于營運生產(chǎn)而發(fā)生的管理費用和財務(wù)費用，其中管理費是指企業(yè)總部的人工成本、接待費、公務(wù)車費用、辦公用品、低值易耗品、勞動用品、財產(chǎn)保險、車

48、船稅等；財務(wù)費用是指利息和銀行手續(xù)費。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、計提的固定資產(chǎn)減值準備、債務(wù)重組損失、捐贈支出等。 聶衛(wèi)東.作業(yè)成本管理法在企業(yè)中的運用J.財會通訊，2011（11）：15-17頁.3.2 成本管理的特點分析1、成本容多與其他交通方式，比如公路運輸相比，公交企業(yè)成本涉與的容眾多，以營運業(yè)務(wù)費用(指為組織營運生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用)為例，就有車票表印刷費、報站器費用、隨車工具費、站場牌亭費、車上清潔用具費、市區(qū)過橋費、站上清潔費、站場治安費、車輛檢審費、新車牌照費、錢箱修理費、停車保管費、轉(zhuǎn)班午點費、站上茶水費、車輛年票費等近20項，而公

49、路運輸成本涉與的容只有燃料費、車輛折舊費、養(yǎng)路費、過路過橋費、司乘工資、司乘住宿費、運管與附加費等幾項，由于涉與的容多，也造成了成本控制容不全。2、同一車型的單位成本相對固定與公路運輸相比，公路運輸?shù)膯挝怀杀静还潭?，與運輸距離也不是成正比關(guān)系，因為貨物提取和交付活動產(chǎn)生一定的固定費用，因此平均計算下來，通常距離越短，單位成本越高，距離越長，單位成本越低，無法將單位成本固化。而公交企業(yè)同一車型的單位成本是基本上是一樣，在第四章會對不同車型的公里成本進行一個詳細的分析。3、主要成本高公交企業(yè)成本的主要構(gòu)成是燃料成本、人工成本、保修成本和折舊費用，受國際燃料市場的影響，燃料價格不斷上漲，使得燃料成本

50、不斷上升，由原來占總成本的第二位上升為第一位，超過了人工成本；而受勞動力市場價格和當?shù)仄骄べY不斷上升的影響，人工成本也在逐年上升n副；保修材料市場價格上升和政府對公交車輛檔次要求的提高也造成了兩者的成本支出增加。3.3成本管理的概念成本管理即是以成本為對象，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進行一系列科學管理的行為。成本管理是將成本作為管理的對象，借助管理會計學和管理學的研究方法，以提供成本信息為主的一個管理會計的分支，是企業(yè)管理過程中最為重要和不可或缺的組成部分。企業(yè)在日常的經(jīng)營管理中，采用有效的成本控制和成本管理的措施可以大幅提高其經(jīng)濟效益，深入研究并掌握成本控制和成本管理的容對企業(yè)管理具有積極的意義

51、。成本管理的過程從程序角度來說也可以看做成本管理的容，主要包括 6 方面的容：（1）成本核算。成本核算是整個成本會計的核心，它是采用核算的計算方法，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的各種費用，按照固定的成本科目，通過對生產(chǎn)費用的記錄、歸總、測算、分配，計算出成本核算對象的單位成本和實際總成本。各種生產(chǎn)資料在成本核算后，可以進行存貨估計，確定企業(yè)利潤，并能客觀的反映出成本計劃的完成情況，這是產(chǎn)品價格制定的依據(jù)。成本核算要求真實、客觀、準確、與時，采用的方法必須符合成本計算對象的特點，遵循成本計算的原則。（2）目標成本規(guī)劃。目標成本規(guī)劃是產(chǎn)品開發(fā)過程中的事前成本，它是對企業(yè)的潛在利潤進行戰(zhàn)略性管理的方

52、法，企業(yè)首先確定計劃開發(fā)產(chǎn)品的生命周期，然后根據(jù)對生命周期的預計開發(fā)，生產(chǎn)擁有特定質(zhì)量和功能且以預計價格出售可以獲利的產(chǎn)品，改變過去成本核算的消極性，轉(zhuǎn)而變?yōu)榉e極因素。企業(yè)的目標成本是將待開發(fā)產(chǎn)品的預計售價扣除期望邊際利潤后所得到的成本值，然后根據(jù)目標成本的設(shè)定，設(shè)計出可以滿足顧客需求的產(chǎn)品，并投產(chǎn)制造。目標成本規(guī)劃要求企業(yè)能夠充分掌握市場的需求，準確判斷消費者對于未來產(chǎn)品價格的接受程度，并對自身的能力要有充分認識。（3）質(zhì)量成本管理。質(zhì)量成本是企業(yè)生產(chǎn)總成本的組成部分，它是指企業(yè)為了確保產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)質(zhì)量達到消費者期望的滿意程度所發(fā)生的費用，以與由于產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量未達到消費者的滿意程度而產(chǎn)

53、生的損失。質(zhì)量成本管理圍包括市場調(diào)查、產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)裝備、物資供應(yīng)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售、用戶使用等全過程的質(zhì)量成本管理。質(zhì)量成本管理要求管理的圍盡可能的擴大，進而推動企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量和提供服務(wù)水平的不斷提高。（4）戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略管理是企業(yè)運用戰(zhàn)略將企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同長期計劃決策相結(jié)合而形成的一系列系統(tǒng)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略方案。戰(zhàn)略成本管理是將成本管理和戰(zhàn)略管理相互結(jié)合，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為前提，從成本源頭判別成本的影響因素，使企業(yè)具有競爭優(yōu)勢，便于企業(yè)創(chuàng)造核心競爭力。戰(zhàn)略成本管理的容包括價值鏈分析、成本動因分析、戰(zhàn)略定位分析等容，需要企業(yè)以前瞻的眼光對企業(yè)的未來發(fā)展做出戰(zhàn)略分析。 高永祥.公交企業(yè)管

54、理辦法創(chuàng)新J.城市公共交通,2015(08):27-28頁.（5）供應(yīng)鏈成本管理。供應(yīng)鏈早期的概念是企業(yè)部的流轉(zhuǎn)過程，企業(yè)將從外部購買的產(chǎn)品零部件或者原材料，通過企業(yè)部生產(chǎn)制造出產(chǎn)品進行銷售的過程?，F(xiàn)代企業(yè)越來越重視供應(yīng)鏈在企業(yè)部和企業(yè)外部之間的相互流轉(zhuǎn)關(guān)系，供應(yīng)鏈的成本管理已經(jīng)儼然成為跨企業(yè)的成本管理方式。企業(yè)之間相互協(xié)調(diào)相互配合，通過對供應(yīng)鏈上各個環(huán)節(jié)的調(diào)整和聯(lián)動，降低了整條供應(yīng)鏈上的總成本，提高了消費者的滿意程度。（6）環(huán)境成本管理。環(huán)境成本是由于環(huán)境問題而產(chǎn)生的成本，它是指企業(yè)采取環(huán)境保護措施或承擔環(huán)境賠償責任而發(fā)生的支出，也包括企業(yè)因從事生產(chǎn)經(jīng)營活動引發(fā)的環(huán)境污染和環(huán)境破壞，在采取環(huán)

55、境保護措施或承擔彌補措施時發(fā)生的支出。企業(yè)對環(huán)境成本的管理和控制需要在國家環(huán)保法律制定和不斷完善的過程中，在外部環(huán)境損害賠償責任支出與部采取先進技術(shù)裝備支出之間達到平衡。3.4 成本管理的對象成本管理對象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費，成本管理的對象最終是資金流出。但是具體到每個企業(yè)的成本管理系統(tǒng)，成本管理的對象還是有所不同，成本管理對象與企業(yè)的規(guī)模、運營模式等有密切關(guān)系。作為公交企業(yè)，隨著公交行業(yè)的市場化，公交企業(yè)之間也存在著激烈的競爭，原來計劃經(jīng)濟下的簡單的成本計算已經(jīng)不能適應(yīng)于市場競爭的需要，要贏得市場，必須關(guān)注所有的利益相關(guān)方，其成本管理對象也就從原來限定在企業(yè)部所發(fā)生的資金耗費突

56、破出來，不在局限于企業(yè)的界限，凡是和企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的資金消耗都屬于成本管理的圍。3.5成本管理的目標成本管理的基本目標是提供信息、參與管理，但在不同層面又可分為總體目標和具體目標兩個方面13.3.5.1 成本管理的總體目標成本管理的總體目標是為企業(yè)的整體經(jīng)營目標服務(wù)，具體來說包括為企業(yè)外部的相關(guān)利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過各種經(jīng)濟、技術(shù)和組織手段實現(xiàn)控制成本水平。企業(yè)成本管理的總體目標的表現(xiàn)形式與經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)的戰(zhàn)略目標等密切相關(guān)，比如在競爭性經(jīng)濟環(huán)境中，成本管理的總體目標根據(jù)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略來制定，而以降低成本為戰(zhàn)略目標的企業(yè)，成本管理的總體目標是追求成本水平的絕對降低。作為

57、具有公共服務(wù)性的公交企業(yè)，企業(yè)的整體經(jīng)營目標是追求經(jīng)營效益和社會效益的提高，是追求以最小的成本獲得最大的收入，成本管理的總體目標不能一味追求成本水平的絕對下降。3.5.2 成本管理的具體目標1、成本計算的目標成本計算的目標是為所有信息使用者提供成本信息。包括外部和部使用者提供成本信息。作為公交企業(yè)，成本計算的目標主要是滿足部信息使用者利用成本信息的需要，通過向企業(yè)相關(guān)的管理者提供成本信息，一方面使他們掌握成本信息，另一方面提高人們的成本意識，有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對成本信息的需求。2、成本控制的目標成本控制的目標是降低成本水平。成本控制的目標因企業(yè)戰(zhàn)略的不同而差異，不同戰(zhàn)略的企業(yè)采用不同的辦法來達到成本控制的目標。比如，有的企業(yè)通過提高工作效率和減少浪費來降低成本，而有的企業(yè)通過提高成本效益比來降低成本，而有些企業(yè)則通過保持競爭優(yōu)勢來降低成本。作為公交企業(yè)，要實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的雙贏，企業(yè)成本控制的目標是在保證向乘客提供安全、舒適、快捷的出行條件下，最大程度地降低企業(yè)的經(jīng)營成本。3.6成本控制的原則成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權(quán)圍，在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為。要實現(xiàn)成本管理目標，在進行成