第十三章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、第三篇 循環(huán)審計(jì)第十三章第十三章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)第十四章第十四章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第十五章第十五章 生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)第十六章第十六章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)第十七章第十七章 貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)循環(huán)審計(jì)方法和分項(xiàng)審計(jì)方法對(duì)交易和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序既可按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，也可按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施。按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施的稱為分項(xiàng)審計(jì)方法，按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施的稱為循環(huán)審計(jì)方法。按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)質(zhì)性程序不僅能加深審計(jì)人員對(duì)被測(cè)試單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且便于審計(jì)人員的合理分工，減少測(cè)試過(guò)程中的重復(fù)復(fù)核，對(duì)提高測(cè)試工作的效率和效

2、果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最大風(fēng)險(xiǎn)？ 資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益高高 估估低低 估估低估？低估？高估？高估？關(guān)注三個(gè)時(shí)點(diǎn)關(guān)注三個(gè)時(shí)點(diǎn) / /解決確認(rèn)或者截止的正確性解決確認(rèn)或者截止的正確性記賬時(shí)間憑證時(shí)間物流時(shí)間西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 呂先锫第十三章第十三章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)主要內(nèi)容及目的主要內(nèi)容及目的：本章介紹銷售與收款循環(huán)的：本章介紹銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證記錄、重要內(nèi)部控制、該主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證記錄、重要內(nèi)部控制、該循環(huán)的重大風(fēng)險(xiǎn)及銷售交易、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)循環(huán)的重大風(fēng)險(xiǎn)及銷售交易、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。性測(cè)試。重點(diǎn)掌握重點(diǎn)掌握：銷貨業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制；主營(yíng)業(yè)：銷貨業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制；主營(yíng)業(yè)務(wù)

3、收入的確認(rèn)、截止；應(yīng)收賬款的函證。務(wù)收入的確認(rèn)、截止；應(yīng)收賬款的函證。7一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵內(nèi)部控制銷售單發(fā)運(yùn)憑證(出庫(kù)單,運(yùn)輸單據(jù)）銷售發(fā)票主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶應(yīng)收賬款賬戶 二、銷售與收款循環(huán)中涉及的關(guān)鍵憑證二、銷售與收款循環(huán)中涉及的關(guān)鍵憑證主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、常見憑證及相關(guān)帳戶 業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)賬戶相關(guān)憑證和會(huì)計(jì)記錄銷售接受訂單主營(yíng)業(yè)務(wù)收入客戶訂單批準(zhǔn)賒銷應(yīng)收賬款銷售單發(fā)運(yùn)商品發(fā)貨憑證開具發(fā)票銷售發(fā)票記錄銷售應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬收款收取貨款銀行存款匯款通知書應(yīng)收賬款現(xiàn)

4、金、銀行存款日記賬銷售退回與折讓辦理和記錄銷售退回、折扣與折讓折扣與折讓貸項(xiàng)通知單應(yīng)收賬款銷售退回、折扣與折讓日記帳核銷壞賬注銷壞賬應(yīng)收賬款壞賬審批表壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬壞賬費(fèi)用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備管理費(fèi)用應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬壞賬準(zhǔn)備三、銷售與收三、銷售與收款循環(huán)中涉及的款循環(huán)中涉及的關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)1.1.信用批準(zhǔn)。信用批準(zhǔn)。 所有的客戶銷售單都要經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)馁d銷授權(quán)。銷售單是證明有關(guān)所有的客戶銷售單都要經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)馁d銷授權(quán)。銷售單是證明有關(guān)銷售交易的銷售交易的“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是該筆銷售的交易軌跡認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是該筆銷售的交易軌跡起點(diǎn)。恰當(dāng)?shù)馁d銷授權(quán)是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，所以

5、這是與應(yīng)收賬起點(diǎn)。恰當(dāng)?shù)馁d銷授權(quán)是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，所以這是與應(yīng)收賬款凈額的款凈額的“計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)的憑據(jù)。認(rèn)定有關(guān)的憑據(jù)。2.2.供貨與發(fā)運(yùn)。供貨與發(fā)運(yùn)。 根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單裝貨發(fā)運(yùn)，發(fā)運(yùn)憑證上必須要有承運(yùn)者簽名。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單裝貨發(fā)運(yùn)，發(fā)運(yùn)憑證上必須要有承運(yùn)者簽名。發(fā)運(yùn)憑證也是證實(shí)銷售交易發(fā)運(yùn)憑證也是證實(shí)銷售交易“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。認(rèn)定的憑據(jù)之一。 3.3.開具賬單。開具賬單。 由專人負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，銷售發(fā)票應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)。作廢的發(fā)票應(yīng)由專人負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，銷售發(fā)票應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)。作廢的發(fā)票應(yīng)加蓋加蓋“作廢作廢”戳記，并保留在發(fā)票本上。銷售發(fā)票是收入循環(huán)最戳記，

6、并保留在發(fā)票本上。銷售發(fā)票是收入循環(huán)最重要的憑據(jù)之一，它與銷售交易的重要的憑據(jù)之一，它與銷售交易的“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性”、“準(zhǔn)準(zhǔn)確性確性”等認(rèn)定都有關(guān)系。等認(rèn)定都有關(guān)系。三、銷售與收三、銷售與收款循環(huán)中涉及的款循環(huán)中涉及的關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)4.4.記錄銷售。記錄銷售。 按銷售發(fā)票編制記賬憑證，再據(jù)以登記相關(guān)賬簿，賬賬、賬證之按銷售發(fā)票編制記賬憑證，再據(jù)以登記相關(guān)賬簿，賬賬、賬證之間要進(jìn)行定期核對(duì)。審計(jì)人員還要關(guān)心這些記錄是否歸屬與適當(dāng)間要進(jìn)行定期核對(duì)。審計(jì)人員還要關(guān)心這些記錄是否歸屬與適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這些控制都與銷售交易的的會(huì)計(jì)期間。這些控制都與銷售交易的“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性

7、”、“計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)偂钡日J(rèn)定都有關(guān)系。等認(rèn)定都有關(guān)系。5.5.收款控制。收款控制。 貨物發(fā)出后，需要主動(dòng)催款并定期向客戶寄送對(duì)賬單。這些措施貨物發(fā)出后，需要主動(dòng)催款并定期向客戶寄送對(duì)賬單。這些措施與應(yīng)收賬款凈額的與應(yīng)收賬款凈額的“計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易測(cè)試銷售與收款循環(huán)的交易測(cè)試 一、銷售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo):確認(rèn)銷售交易的存在或發(fā)生確認(rèn)收入的完整性確認(rèn)收入的截止確認(rèn)應(yīng)收賬款的所有權(quán)確認(rèn)收入的準(zhǔn)確性確認(rèn)收入的分類二、審計(jì)思路發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以憑證為準(zhǔn)對(duì)以憑證為準(zhǔn)對(duì)照檢查賬簿照檢查賬簿,防防低估行為低估行為以賬為準(zhǔn)對(duì)照檢查以

8、賬為準(zhǔn)對(duì)照檢查憑證憑證,防高估行為防高估行為三、具體審計(jì)程序發(fā)生認(rèn)定內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序 登記入賬的銷售交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客(發(fā)生)銷售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證和經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)以及顧客訂貨單 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目 在發(fā)貨前，顧客的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn) 檢查顧客的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證 銷售發(fā)票均經(jīng)過(guò)事先連續(xù)編號(hào)并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~ 檢查銷售發(fā)票編號(hào)的完整性 將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄

9、中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì) 每月向顧客寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的意見做專門追查 觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單并檢查顧客回函檔案 將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對(duì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 呂先锫三、具體審計(jì)程序完整性認(rèn)定內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序 所有銷售交易均已登記入賬(完整性) 發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)均經(jīng)過(guò)事先連續(xù)編號(hào)并已經(jīng)登記入賬 檢查發(fā)運(yùn)憑證編號(hào)的完整性 將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì) 銷售發(fā)票均經(jīng)過(guò)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬 檢查銷售發(fā)票編號(hào)的完整性西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 呂先锫三、具體審計(jì)程序準(zhǔn)確性認(rèn)定內(nèi)部控制目標(biāo)

10、關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序 登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具賬單并登記入賬(計(jì)價(jià)和分?jǐn)? 復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù) 銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) 檢查銷銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) 追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票 由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查 檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記 追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 呂先锫三、具體審計(jì)程序分類認(rèn)定內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序 銷售交易的分類恰當(dāng)(分類) 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表 檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng) 檢

11、查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù) 內(nèi)部復(fù)核和核查 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記三、具體審計(jì)程序截止認(rèn)定內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序 銷售交易的記錄及時(shí)(截止) 采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法 檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易 將銷售交易登記入賬的日期與開具發(fā)票的時(shí)間以及發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì) 內(nèi)部核查 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 呂先锫四、銷售與收款循環(huán)的重大風(fēng)險(xiǎn)四、銷售與收款循環(huán)的重大風(fēng)險(xiǎn)CPACPA關(guān)注關(guān)注三類可能的錯(cuò)誤（三類可能的錯(cuò)誤（P218P218）: :1.1.記錄在銷售日記賬的銷售業(yè)務(wù)沒(méi)有

12、實(shí)際發(fā)貨；記錄在銷售日記賬的銷售業(yè)務(wù)沒(méi)有實(shí)際發(fā)貨；2.2.銷售業(yè)務(wù)的重復(fù)記錄；銷售業(yè)務(wù)的重復(fù)記錄；3.3.向不存在的顧客發(fā)貨并記錄為銷售。向不存在的顧客發(fā)貨并記錄為銷售。20【例題例題】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（）。測(cè)試程序有（）。A.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性B.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)C.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D.觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性觀察已經(jīng)寄出的對(duì)

13、賬單的完整性答案：答案：AC解析：解析：發(fā)運(yùn)憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，發(fā)運(yùn)憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整。B明顯地屬于明顯地屬于“授權(quán)審批授權(quán)審批”目標(biāo)的控制測(cè)試，不目標(biāo)的控制測(cè)試，不選。選。由于對(duì)賬單是根據(jù)由于對(duì)賬單是根據(jù)賬賬填制的，因此填制的，因此D無(wú)助于入無(wú)助于入賬的完整性目標(biāo)的測(cè)試。賬的完整性目標(biāo)的測(cè)試。21【例題例題】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人,在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問(wèn)題到以下問(wèn)題,請(qǐng)代為做出

14、正確的專業(yè)判斷。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 為為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最有效的具體審計(jì)程序是（最有效的具體審計(jì)程序是（ ）。）。 A.抽查出庫(kù)單抽查出庫(kù)單 B.抽查銷售明細(xì)賬抽查銷售明細(xì)賬 C.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬 D.抽查銀行對(duì)賬單抽查銀行對(duì)賬單 答案：答案：A解析：證實(shí)所有的銷售業(yè)務(wù)均已記錄屬于解析：證實(shí)所有的銷售業(yè)務(wù)均已記錄屬于完整性目完整性目標(biāo)標(biāo)，則應(yīng)從原始憑證追查賬簿，所以選擇，則應(yīng)從原始憑證追查賬簿，所以選擇A。22【例題例題】在對(duì)在對(duì)M公司公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，L注

15、冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)。在審注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，計(jì)過(guò)程中，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試M公司公司2004年度年度主營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（上述審計(jì)目標(biāo)的是（ ）。）。A.抽取抽取2004年年12月月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄B.抽取抽取2004年年12月月31日的發(fā)運(yùn)

16、單，檢查相應(yīng)的銷日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄售發(fā)票和賬簿記錄23C.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2004年年12月月31日日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票售發(fā)票D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2005年年1月月1日的日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票發(fā)票答案：答案：C解析：對(duì)于測(cè)試完整性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)是解析：對(duì)于測(cè)試完整性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)是從原從原始憑證追查到賬簿記錄始憑證追查到賬簿記錄的，所以對(duì)于該種情況的，所以對(duì)于該

17、種情況AB是正確的，同時(shí)對(duì)于是正確的，同時(shí)對(duì)于C來(lái)說(shuō)是實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的來(lái)說(shuō)是實(shí)現(xiàn)真實(shí)性的目標(biāo)的，同時(shí)對(duì)于目標(biāo)的，同時(shí)對(duì)于D來(lái)說(shuō)可以查找出關(guān)于是否來(lái)說(shuō)可以查找出關(guān)于是否存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到存在應(yīng)當(dāng)計(jì)入到04年賬簿上的收入?yún)s記在了年賬簿上的收入?yún)s記在了05年的賬簿上。年的賬簿上。第三節(jié)第三節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表實(shí)施分析程序?qū)嵤┓治龀绦蝌?yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的正確性驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的正確性實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試審查銷售退回、折扣與折讓審查銷售退回、折扣與折讓檢查外幣結(jié)算的銷售收入檢查外幣結(jié)算的銷售

18、收入結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，查明有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，查明有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)一、驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的正確性一、驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的正確性根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的要求，只有同時(shí)符合下列條件才能確認(rèn)商品銷售收入： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)； 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。26【例題例題】 下列有關(guān)下

19、列有關(guān)收入審計(jì)收入審計(jì)的結(jié)論中，恰當(dāng)?shù)挠械慕Y(jié)論中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。（）。A.銷售給子公司產(chǎn)品銷售給子公司產(chǎn)品10000件，每件件，每件5000元，已確元，已確認(rèn)為收入。該產(chǎn)品的市價(jià)為每件認(rèn)為收入。該產(chǎn)品的市價(jià)為每件4000元，建議其元，建議其調(diào)減收入調(diào)減收入10000000元元B.轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費(fèi)轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費(fèi)300萬(wàn)萬(wàn)元，不再提供后續(xù)服務(wù)，企業(yè)已全部確認(rèn)為收入，元，不再提供后續(xù)服務(wù)，企業(yè)已全部確認(rèn)為收入，建議其分期確認(rèn)，調(diào)整收入建議其分期確認(rèn)，調(diào)整收入C.含在商品售價(jià)內(nèi)五年的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)全部確認(rèn)為含在商品售價(jià)內(nèi)五年的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)全部確認(rèn)為收入，建議

20、其調(diào)整計(jì)入收入，建議其調(diào)整計(jì)入遞延收益遞延收益分期確認(rèn)收入分期確認(rèn)收入27D.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日退回的報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日退回的報(bào)告期收入，建議其調(diào)整報(bào)告期的收入、成本、稅金期收入，建議其調(diào)整報(bào)告期的收入、成本、稅金等相關(guān)項(xiàng)目等相關(guān)項(xiàng)目答案：答案：ACD解析：轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，解析：轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收一次性收費(fèi)費(fèi)300萬(wàn)元，萬(wàn)元，不再提供后續(xù)服務(wù)，企業(yè)應(yīng)全部確不再提供后續(xù)服務(wù)，企業(yè)應(yīng)全部確認(rèn)為收入認(rèn)為收入。一、驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的正確性一、驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的正確性對(duì)于商品銷售收入確認(rèn)和計(jì)量的審查，主要采用抽查法，核對(duì)法

21、和驗(yàn)算法。 抽查部分收入業(yè)務(wù)的原始憑證或其他資料，如一定數(shù)量的銷售發(fā)票、出庫(kù)單、顧客的支票或匯票等，與商品銷售收入明細(xì)賬相核對(duì)，核實(shí)已實(shí)現(xiàn)的收入是否均已如數(shù)入賬。（完整性認(rèn)定） 查閱各種收入明細(xì)賬，抽取部分分錄，核對(duì)相關(guān)的原始憑證、銷售合同，以確定所記錄的金額是否均屬本期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入。（發(fā)生和截止認(rèn)定） 一、驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的正確性一、驗(yàn)證主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量的正確性 檢查企業(yè)的銷售發(fā)票是否順序編號(hào)，發(fā)票本上的存根是否完整，核實(shí)有無(wú)涂改現(xiàn)象，抽取部分發(fā)票與產(chǎn)成品明細(xì)賬、分期收款發(fā)出商品明細(xì)賬以及產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬相核對(duì)，檢查其發(fā)出數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致；（完整性與準(zhǔn)確性認(rèn)定） 查閱

22、已入賬的銷售收入，并與現(xiàn)金日記賬，應(yīng)收賬款明細(xì)賬，預(yù)收賬款明細(xì)賬及有關(guān)存貨明細(xì)賬相核對(duì)，以確定銷售數(shù)量，金額和時(shí)間是否相符。（截止與準(zhǔn)確性認(rèn)定）二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試起點(diǎn)起點(diǎn)路線路線目的目的從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證為了證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，以防止高估營(yíng)業(yè)收入。賬簿記錄從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄為了證實(shí)已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，以防止低估營(yíng)業(yè)收入。銷售發(fā)票從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，以防止低估營(yíng)

23、業(yè)收入。發(fā)運(yùn)憑證31【例題例題】 在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（包括（ ）A.銷售截止測(cè)試實(shí)施日期銷售截止測(cè)試實(shí)施日期 B.發(fā)票開具日期或者收款日期發(fā)票開具日期或者收款日期C.記賬日期記賬日期 D.發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期答案：答案：BCD32【例題例題】 K注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)F公司公司2007年度會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)收入項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)收入項(xiàng)目審

24、計(jì)過(guò)程中，K注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。斷。（1）K注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試F公司公司2007年度年度主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性務(wù)收入的完整性，采取的測(cè)試程序是，采取的測(cè)試程序是從發(fā)運(yùn)憑證從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收追查至銷售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)入明細(xì)。（。（ ）答案：答案：。解析：由原始憑證追查至明細(xì)賬主要用來(lái)測(cè)試遺解析：由原始憑證追查至明細(xì)賬主要用來(lái)測(cè)試遺漏的交易漏的交易（“證證” “賬賬”），即，即完整性目標(biāo)完整性目標(biāo)。因此，測(cè)試收入的完整性目標(biāo)時(shí)，應(yīng)從發(fā)運(yùn)憑證因此，

25、測(cè)試收入的完整性目標(biāo)時(shí)，應(yīng)從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。入明細(xì)賬。如查真實(shí)性，則需要如查真實(shí)性，則需要“賬賬”“證證”。33（2） 2007年年9月月20日，日，F(xiàn)公司與乙企業(yè)簽訂產(chǎn)品公司與乙企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷委托代銷合同。合同規(guī)定，采用收取手續(xù)費(fèi)方式合同。合同規(guī)定，采用收取手續(xù)費(fèi)方式進(jìn)行代銷，乙企業(yè)代銷進(jìn)行代銷，乙企業(yè)代銷A產(chǎn)品產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)銷售臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格（含增值稅，下同）為價(jià)格（含增值稅，下同）為50萬(wàn)元。至萬(wàn)元。至12月月31日，日，F(xiàn)公司向乙企業(yè)公司向乙企業(yè)發(fā)出發(fā)出A產(chǎn)品產(chǎn)品80臺(tái)臺(tái)，收到乙企，收到乙

26、企業(yè)寄來(lái)的業(yè)寄來(lái)的代銷清單上注明已銷售代銷清單上注明已銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品40臺(tái)臺(tái)，乙，乙企業(yè)已付款企業(yè)已付款15萬(wàn)元。萬(wàn)元。F公司在公司在2007年度年度確認(rèn)銷售確認(rèn)銷售80臺(tái)臺(tái)A產(chǎn)品的銷售收入產(chǎn)品的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。（ ）答案：答案：。解析：對(duì)于委托代銷商品銷售收入的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)解析：對(duì)于委托代銷商品銷售收入的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)以以收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量收到的代銷清單上注明的銷售數(shù)量40臺(tái)臺(tái)加以確加以確認(rèn)，不能以發(fā)出商品的數(shù)量認(rèn)，不能以發(fā)出商品的數(shù)量80臺(tái)來(lái)確認(rèn)。臺(tái)來(lái)確認(rèn)。西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 呂先锫第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)

27、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高估高估執(zhí)行分析性程序執(zhí)行分析性程序函證函證35 函證函證（1）函證決策）函證決策函證函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。證據(jù)的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息的其他重要信息實(shí)施函證。實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師

28、應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證不重要，或函證很可能無(wú)效很可能無(wú)效。36如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。理由。如果認(rèn)為函證很可能是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)如果認(rèn)為函證很可能是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶弾煈?yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法的方法選擇函證樣本選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表

29、總體，并包括：體，并包括：（1）金額較大的項(xiàng)目；）金額較大的項(xiàng)目；（2）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（4）重大關(guān)聯(lián)方交易；）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交易；）重大或異常的交易；（6）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。交易。37注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日

30、前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)不實(shí)施函證時(shí)：如管理層的要求合理，應(yīng)當(dāng)如管理層的要求合理，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序，以獲，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徣∨c這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；計(jì)證據(jù)；如管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，如管理層的

31、要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，應(yīng)當(dāng)視為應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。產(chǎn)生的影響。38（2）詢證函的設(shè)計(jì)）詢證函的設(shè)計(jì) 如果采用如果采用積極的函證方式，應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在積極的函證方式，應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。否正確，或填列詢證函要求的信息。如果采用如果采用消極的函證方式，只要求被詢證者僅在消極的函證方式，只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)同時(shí)存在下列

32、情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極消極的函證方式：的函證方式：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。39（3）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià) 對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：在詢證函中在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函務(wù)所回函；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋

33、章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件要求被詢證者寄回詢證函原件。如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到未能收到回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，未能得到被回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，未能得到被詢證者的回應(yīng)時(shí)實(shí)施替代審計(jì)程序。詢證者的回應(yīng)時(shí)實(shí)施替代審計(jì)程序。40（4）差異分析差異分析收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因：查找原因：1.詢證

34、函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到（尚未收到（匯款在途匯款在途）；）；2.詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作并已作銷售記錄，但貨物仍在途中（作并已作銷售記錄，但貨物仍在途中（發(fā)貨在發(fā)貨在途途）；）；3.債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到（尚未收到（退貨在途退貨在途）；）；4.債務(wù)人對(duì)收到的貨物數(shù)量，質(zhì)量及價(jià)格等有異議債務(wù)人對(duì)收到的貨物數(shù)量，質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款（而全部或部分拒付貨款（拒付在途拒付在途）。）。分析應(yīng)收

35、賬款明細(xì)賬余額，分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額，是否存在重分類誤差是否存在重分類誤差。 41項(xiàng)目名稱項(xiàng)目名稱接受證對(duì)象接受證對(duì)象函證的主要內(nèi)容函證的主要內(nèi)容函證方式函證方式（1）銀行存款）銀行存款所有有往來(lái)的金融所有有往來(lái)的金融機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)（1）存款戶賬號(hào)、性）存款戶賬號(hào)、性質(zhì)及余額等；質(zhì)及余額等；（2）貨款性質(zhì)、擔(dān)保）貨款性質(zhì)、擔(dān)?；虻盅浩贰⒇浛钇诨虻盅浩?、貨款期限、利率余額等限、利率余額等肯定式肯定式（2）應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收票據(jù)票據(jù)開出人票據(jù)開出人付款日、到期金額、抵付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物闡明押擔(dān)保物闡明肯定式肯定式（3）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)收金額應(yīng)收金額肯定式或否定式肯定式或否定式（4

36、）其他應(yīng)收款）其他應(yīng)收款債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)收金額應(yīng)收金額肯定式或否定式肯定式或否定式（5）應(yīng)付賬款）應(yīng)付賬款債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)付金額應(yīng)付金額通常為肯定式通常為肯定式（6）抵押借款）抵押借款債權(quán)人債權(quán)人（1）債權(quán)金額）債權(quán)金額（2）抵押物說(shuō)明）抵押物說(shuō)明（3）對(duì)是否遵守抵押）對(duì)是否遵守抵押契約表示意見契約表示意見肯定式肯定式抵押人抵押人（7）實(shí)收股本）實(shí)收股本（1）交易所）交易所（2）證券托管機(jī)構(gòu)）證券托管機(jī)構(gòu)股份數(shù)額股份數(shù)額肯定式肯定式【簡(jiǎn)答簡(jiǎn)答】各主要函證項(xiàng)目對(duì)比各主要函證項(xiàng)目對(duì)比42【例題例題】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)程中，

37、需表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)程中，需對(duì)負(fù)責(zé)對(duì)負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)函的助理人員提出的相關(guān)函證問(wèn)題予以解答，并對(duì)其編制的有關(guān)審計(jì)工作證問(wèn)題予以解答，并對(duì)其編制的有關(guān)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）在）在確定函證對(duì)象確定函證對(duì)象時(shí)，以下項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行時(shí)，以下項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是（）。函證的是（）。A.函證很可能無(wú)效的應(yīng)收款項(xiàng)函證很可能無(wú)效的應(yīng)收款項(xiàng)B.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項(xiàng)交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項(xiàng)C.執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)執(zhí)行其他審計(jì)程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)D.應(yīng)收納入審

38、計(jì)范圍內(nèi)子公司的款項(xiàng)應(yīng)收納入審計(jì)范圍內(nèi)子公司的款項(xiàng)43答案：答案：B解析：根據(jù)解析：根據(jù)函證函證的具體準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)的具體準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的函證對(duì)象主要為：選擇的函證對(duì)象主要為：大額或賬齡長(zhǎng)；與債務(wù)大額或賬齡長(zhǎng)；與債務(wù)人發(fā)生糾紛；關(guān)聯(lián)方；主要客戶；交易頻繁但期人發(fā)生糾紛；關(guān)聯(lián)方；主要客戶；交易頻繁但期末余額較??；非正常項(xiàng)目末余額較??；非正常項(xiàng)目。題目中。題目中B就屬于應(yīng)進(jìn)就屬于應(yīng)進(jìn)行函證的項(xiàng)目。行函證的項(xiàng)目。（2）在）在確定函證時(shí)間確定函證時(shí)間時(shí)，以下方案中，時(shí)，以下方案中，不應(yīng)選取不應(yīng)選取的是（）。的是（）。A.因因J公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)低，在預(yù)審時(shí)函證公司固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)低，

39、在預(yù)審時(shí)函證B.在年終對(duì)存貨監(jiān)盤的同時(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證在年終對(duì)存貨監(jiān)盤的同時(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證C.項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，立即進(jìn)行函證項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，立即進(jìn)行函證D.為減少函證回函差異，執(zhí)行其他審計(jì)程序后函證為減少函證回函差異，執(zhí)行其他審計(jì)程序后函證44答案：答案：D解析：解析：函證的目的就是確定被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款是函證的目的就是確定被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款是否真實(shí)、正確否真實(shí)、正確，所以，所以D的做法不恰當(dāng)。的做法不恰當(dāng)。（3）以下）以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議與回函結(jié)果相關(guān)的審計(jì)建議中，正確的是中，正確的是（）。（）。A.對(duì)由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項(xiàng)，全額計(jì)對(duì)由于地址

40、不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項(xiàng)，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備提壞賬準(zhǔn)備B.對(duì)函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需對(duì)函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項(xiàng)，仍應(yīng)進(jìn)一步檢查是否需按會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備按會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備C.對(duì)回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)回函對(duì)回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)金額調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)D.對(duì)已經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，但在審計(jì)報(bào)告日后回函不符，且影對(duì)已經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，但在審計(jì)報(bào)告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項(xiàng)，提請(qǐng)修正報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表響重大的應(yīng)收款項(xiàng)，提請(qǐng)修正報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表45答案：答案：B解析：對(duì)于解析：對(duì)于A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序予進(jìn)一步執(zhí)行審

41、計(jì)程序予以核實(shí)以核實(shí)；對(duì)于；對(duì)于C和和D，回函不符，不能得出應(yīng)收賬款，回函不符，不能得出應(yīng)收賬款一定有錯(cuò)誤的結(jié)論。一定有錯(cuò)誤的結(jié)論。（4）在對(duì)）在對(duì)詢證函詢證函的以下的以下處理方法處理方法中，正確的是（）。中，正確的是（）。 A.在粘封證函時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)在粘封證函時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào) B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給J公司進(jìn)行公司進(jìn)行催收催收 C.有有10封詢證函直接交給封詢證函直接交給J公司的業(yè)務(wù)員，由其到被公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回詢證單位蓋章后取回 D.有有10封詢證函要求被詢證單位傳真至封詢證函要求被詢證單位傳真至J公司，并將公司，并將原

42、件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所答案：答案：A解析：應(yīng)收賬款的解析：應(yīng)收賬款的詢證函不能用做催收，而且回函應(yīng)詢證函不能用做催收，而且回函應(yīng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。46【例題例題】 E注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司2007年度財(cái)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在復(fù)核助理人員所作的各項(xiàng)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在復(fù)核助理人員所作的各項(xiàng)函函證工作底稿證工作底稿時(shí)，時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題，請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）在對(duì)）在對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款進(jìn)行進(jìn)行函證函證時(shí)，助理人員采用的時(shí)，助理人員采用的以下做法中正確的有（

43、）。以下做法中正確的有（）。A.對(duì)個(gè)別欠款金額較大的賬戶采用積極式函證對(duì)個(gè)別欠款金額較大的賬戶采用積極式函證B.對(duì)多數(shù)金額較小的賬戶采用消極式函證對(duì)多數(shù)金額較小的賬戶采用消極式函證C.以被審計(jì)單位的名義發(fā)函，并要求回函直接寄至以被審計(jì)單位的名義發(fā)函，并要求回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所D.將回函不符的金額匯總后要求被審計(jì)單位調(diào)整將回函不符的金額匯總后要求被審計(jì)單位調(diào)整47答案：答案：ABC解析：解析：回函不符的原因有很多，不一定是錯(cuò)報(bào)?；睾环脑蛴泻芏?，不一定是錯(cuò)報(bào)。對(duì)于回函中的差異首先應(yīng)查明原因，然后再根據(jù)對(duì)于回函中的差異首先應(yīng)查明原因，然后再根據(jù)具體情況確定是否需要被審計(jì)單位進(jìn)行

44、調(diào)整。具體情況確定是否需要被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。48（2）下列助理人員）下列助理人員函證銀行存款函證銀行存款時(shí)的處理中，正時(shí)的處理中，正確的有（）。確的有（）。A.委托戊公司出納人員將函證信親自送交銀行委托戊公司出納人員將函證信親自送交銀行B.對(duì)存款余額為零的開戶銀行也進(jìn)行函證對(duì)存款余額為零的開戶銀行也進(jìn)行函證C.對(duì)存款余額較小的開戶行采用的是消極式函證對(duì)存款余額較小的開戶行采用的是消極式函證D.函證銀行存款的同時(shí)，也對(duì)銀行借款和借款抵押函證銀行存款的同時(shí)，也對(duì)銀行借款和借款抵押的情況進(jìn)行了函證的情況進(jìn)行了函證答案：答案：BD解析：詢證函不能由被審單位人員代送；解析：詢證函不能由被審單位人員代送

45、；銀行存銀行存款一律采用積極式函證?？钜宦刹捎梅e極式函證。49【例題例題】 審計(jì)人員對(duì)審計(jì)人員對(duì)2003年年12月月31日的應(yīng)收賬款進(jìn)日的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，復(fù)函中有行函證，復(fù)函中有5個(gè)客戶分別提出以下意見：個(gè)客戶分別提出以下意見：（1）本公司的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)）本公司的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)無(wú)法復(fù)核無(wú)法復(fù)核貴公司的對(duì)賬貴公司的對(duì)賬單；單；（2）所欠余額）所欠余額10000元已于元已于2003年年11月月20日日付訖付訖；（3）大體一致大體一致；（4）經(jīng)查貴公司）經(jīng)查貴公司12月月30日的第日的第25050號(hào)發(fā)票（金額號(hào)發(fā)票（金額為為7500元）系目的地交貨，本公司元）系目的地交貨，本公司收貨日期為收貨日期為2004年年1 月月5日日，因此詢證函所稱，因此詢證函所稱12月月31日欠貴公日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符；司賬款之事與事實(shí)不符；（5）本公司曾于）本公司曾于2003年年10月份月份預(yù)付貨款預(yù)付貨款2500元，元，足以抵付對(duì)賬單中所列兩張發(fā)票的金額足以抵付對(duì)賬單中所列兩張發(fā)票的金額1500元。元。要求：針對(duì)顧客復(fù)函中提出的這些意見，審計(jì)員要求：針對(duì)顧客復(fù)函中提出的這些意見，審計(jì)員應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)采取何種步驟進(jìn)行處理？采取何種步驟進(jìn)行處理？50參考答案：參考答案：（1）應(yīng)采?。?yīng)采取替代程序替代程序，包括檢查與銷售有關(guān)的憑，包括檢查與銷售有關(guān)的憑證，