第四章__貸款業(yè)務(wù)的核算

1、第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)本章后，將要 1、掌握抵押貸款的核算 2、掌握貸款利息核算 3、熟悉抵債資產(chǎn)的核算 4、掌握貸款減值的核算 一、貸款的含義 貸款是指商業(yè)銀行對借款人提供約定的利率和期限償還本息的貨幣資金。 二、貸款的種類第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 信用貸款擔(dān)保貸款保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款 三、貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算的基本規(guī)定 四、貸款業(yè)務(wù)核算設(shè)置的主要會計科目 （一）貸款資產(chǎn)類賬戶貸款借（+） 貸（-）期初余額：期初余額：上月結(jié)存數(shù)上月結(jié)存數(shù)本期增加額：本期增加額：貸出款項貸出款項本期減少額：本期減少額：收回款項收回款項本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額：期末余額：本月結(jié)余數(shù)本月結(jié)

2、余數(shù)本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 （二）利息收入損益類賬戶利息收入借（-） 貸（+）期初余額：期初余額：無無本期增加額：本期增加額：發(fā)生實際利發(fā)生實際利息息本期減少額：本期減少額：轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額無期末余額無期末余額第二節(jié) 信用貸款的核算 信用貸款是指憑借款人的信用而發(fā)放的貸款。 一、貸款的發(fā)放和收回 新準(zhǔn)則規(guī)定：金融企業(yè)按照當(dāng)前市場條件發(fā)放貸款時，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。收回貸款時應(yīng)將取得價款和該貸款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 例1、2009年1月1日，EFG銀行向客戶發(fā)放一筆貸款1億，期

3、限1個月，合同約定利息10萬元。假定貸款發(fā)放無交易費用，實際利率與合同利率相同。 例2、建通銀行某分支機構(gòu)1月1日向該行開戶單位藍華公司發(fā)放短期貸款20萬元，當(dāng)日轉(zhuǎn)入該公司存款賬戶，期限一個月，合同約定利息1000元，同時發(fā)生交易費用100元，支付給在本行開戶的A咨詢公司；藍華公司到期歸還貸款本息，共計20.1萬元。 二、貸款逾期 貸款到期時或貸款展期到期時未收回 借：貸款信用貸款逾期貸款X單位 貸：貸款信用貸款X單位 貸款到期日后90日還未收回 貸款到期時或貸款展期到期時未收回 借：貸款信用貸款非應(yīng)計貸款X單位 貸：貸款信用貸款逾期貸款X單位第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算 一、擔(dān)保貸款核算的內(nèi)容 擔(dān)

4、保貸款是指銀行憑第三人的擔(dān)保或以財產(chǎn)作為擔(dān)保而對借款人發(fā)放的貸款。 （一）保證貸款 保證貸款指貸款人按規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款本息時，按規(guī)定承擔(dān)連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。 （二）抵押貸款 抵押貸款是以一定的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)生的貸款。 （三）質(zhì)押貸款 質(zhì)押貸款是指貸款人按規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。 二、貸款擔(dān)保物的核算 （一）收取擔(dān)保物的核算 表外核算、單式記賬 （二）依法處置擔(dān)保物償還貸款的核算 逾期1個月未償還貸款，可以處置擔(dān)保物 處置規(guī)則： 1、作價入賬 按資產(chǎn)評估價或法院判決價入賬 2、出售 （1）取得收入處置費用貸款本息 差額繼續(xù)

5、要求借款人清償 （2）取得收入處置費用貸款本息 差額歸還借款人 例3、2009年9月10日五星公司用一臺設(shè)備申請貸款，設(shè)備原價16元，經(jīng)信貸部門批準(zhǔn)同意發(fā)放抵押貸款13萬元，期限8個月，利率5.31%。該貸款已逾期2個月，應(yīng)收利息共計5294.25元。銀行按照合同約定處置該設(shè)備。銀行擬將該設(shè)備轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，。經(jīng)資產(chǎn)評估機構(gòu)評估該設(shè)備原價為16萬元，折舊2萬元。合同利率和實際利率相差不大。 總結(jié)：發(fā)放貸款 借：貸款X貸款X單位貸款戶本金 貸：吸收存款單位活期存款X單位 借或貸：貸款X貸款利息調(diào)整 計提利息收入 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入 借或貸：貸款X貸款利息調(diào)整 收回貸款 借：吸收存款單位活期

6、存款X單位 貸：貸款X貸款X單位貸款戶本金 應(yīng)收利息第四節(jié) 貸款利息的核算 一、貸款利息計算的有關(guān)規(guī)定 新準(zhǔn)則規(guī)定：貸款和應(yīng)收款項后續(xù)應(yīng)采用實際利率法按攤余成本計量。實際利率和合同利率差別較小時，也可以按合同利率計算利息收入。利息收入在資產(chǎn)負(fù)債表日予以確認(rèn)。 二、貸款利息計算 （一）貸款利息計算的基本公式 利息=本金利率貸款期限 （二）具體計算 合同約定利息=合同本金合同月利率 提問：合同約定利息是否為商業(yè)銀行真實的利息收入？ 實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。 實際利息收入=實際本金實際月利率應(yīng)收

7、利息應(yīng)收利息 例4、2008年1月1日，商業(yè)銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆貸款8000萬元。根據(jù)合同約定實際支付7514萬元款合同年利率為10%，期限4年，利息按年收取（每年12月31日收取當(dāng)年利息），A企業(yè)到期一次償還本金。該商業(yè)銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，假定初始確認(rèn)該貸款時確定的實際利率為12%。 第五節(jié) 貸款減值和轉(zhuǎn)銷業(yè)務(wù)的核算 一、貸款減值和轉(zhuǎn)銷設(shè)置的會計科目 貸款損失準(zhǔn)備”科目資產(chǎn)類備抵貸款損失準(zhǔn)備借（-） 貸（+）期初余額：期初余額：上月結(jié)存數(shù)上月結(jié)存數(shù)本期增加額：本期增加額：貸款預(yù)計損貸款預(yù)計損失金額失金額本期減少額：本期減少額：轉(zhuǎn)出減值損失轉(zhuǎn)出減值損失本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期

8、貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：期末余額：本月結(jié)存數(shù)本月結(jié)存數(shù) 二、貸款減值的核算 例5、工商銀行于2007年1月1日向本行開戶的單位農(nóng)通公司發(fā)放貸款100萬元，當(dāng)日轉(zhuǎn)入該公司賬戶，期限2年，到期還本，利息按年收取，合同利率為年利率10%，實際利率為10%，銀行將本金大于10萬元的貸款作為單項金額重大貸款，單項計提減值準(zhǔn)備。07年12月31日銀行對該筆貸款進行減值測試，預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值為85萬元，銀行收到利息10萬元。09年1月1日貸款到期，銀行收到本金110萬元。 例6、2008年1月1日，商業(yè)銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆8000萬元，A企業(yè)實際收到款項7514萬元，貸款合同年利率為10%，期限4

9、年，利息按年收取，A企業(yè)到期一次償還本金。該商業(yè)銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，假定初始確認(rèn)該貸款時確定的實際利率為12%。2008年12月31日收到該年利息800萬元。 2009年12月31日，有客觀證據(jù)表明A企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，商業(yè)銀行據(jù)此認(rèn)定對A企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2010年12月31日將收到利息300萬元，2011年12月31日將收到本金5000萬元。 2010年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變，但當(dāng)年實際收到的利息為200萬元。 2011年12月31日，商業(yè)銀行經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，最終收回貸款6000萬元，假定不考慮其他因素（計算結(jié)果保留兩位有效數(shù)字）。 要求

10、：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計分錄。 （1）2008年1月1日發(fā)放貸款： 借：貸款本金8000 貸：吸收存款7514 貸款利息調(diào)整486 真實本金8000-486=7514（萬元） （2）2008年12月31日收到貸款利息： 借：應(yīng)收利息800 貸款利息調(diào)整101.68 貸：利息收入901.68 借：吸收存款800 貸：應(yīng)收利息800 真實本金7514+901.68-800=7615.68（萬元） （3）2009年12月31日，確認(rèn)貸款利息： 借：應(yīng)收利息800 貸款利息調(diào)整113.88 貸：利息收入913.88 應(yīng)確認(rèn)貸款減值損失=8529.56-4253.83=4275.73（萬元） 借：資

11、產(chǎn)減值損失4275.73 貸：貸款損失準(zhǔn)備4275.73 借：貸款已減值8529.56 利息調(diào)整270.44 貸：貸款本金8000 應(yīng)收利息800 （4）2010年12月31日，確認(rèn)利息收入并收到利息： 借：貸款損失準(zhǔn)備510.46 貸：利息收入510.46 借：吸收存款200 貸：貸款已減值200 借：資產(chǎn)減值損失100 貸：貸款損失準(zhǔn)備100 （5）2011年12月31日，結(jié)算貸款： 借：貸款損失準(zhǔn)備535.71 貸：利息收入535.71 借：吸收存款6000 貸款損失準(zhǔn)備3329.56 貸：貸款已減值8329.56 資產(chǎn)減值損失1000 總結(jié)：貸款損失的核算 1、貸款損失準(zhǔn)備為貸款的賬面

12、價值與其預(yù)計未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。 2、資產(chǎn)負(fù)債表日，先計算利息，再根據(jù)確認(rèn)的減值，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”。本期應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 3、在計提減值準(zhǔn)備時，要將貸款的本金、利息調(diào)整的科目余額以及應(yīng)收未收利息轉(zhuǎn)到“貸款已減值”科目中。 4、計提減值后，根據(jù)現(xiàn)值實際利率計算利息沖減貸款損失準(zhǔn)備。收到利息時，直接沖減“貸款已減值” 5、企業(yè)收回貸款時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項貸款和貸款計提的貸款損失準(zhǔn)備賬戶余額，差額計入或沖減 “資產(chǎn)減值損失”。 三、貸款轉(zhuǎn)銷的核算 （一）貸款轉(zhuǎn)銷

13、的條件和有關(guān)規(guī)定 （二）貸款轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理 例7、工商銀行于2007年1月1日向本行開戶的單位農(nóng)通公司發(fā)放貸款100萬元，當(dāng)日轉(zhuǎn)入該公司賬戶，期限2年，到期還本，利息按年收取，合同利率為年利率10%，實際利率為10%，銀行將本金大于10萬元的貸款作為單項金額重大貸款，單項計提減值 準(zhǔn)備。07年12月31日銀行對該筆貸款進行減值測試，預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值為85萬元，銀行收到利息10萬元。09年1月1日貸款到期，借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍無法還清貸款。經(jīng)批準(zhǔn)，將轉(zhuǎn)銷該貸款。 2007.1.1 借：貸款 100 貸：吸收存款 100 2007.12.31 借：吸收存款 10 貸：利息收入

14、 10 借：資產(chǎn)減值損失 15 貸：貸款損失準(zhǔn)備 15 2008.12.31 借：貸款損失準(zhǔn)備 8.5 貸：利息收入 8.5 2009.1.1 借：貸款損失準(zhǔn)備 100 貸：貸款已減值 100 借：資產(chǎn)減值損失 93.5 貸：貸款損失準(zhǔn)備 93.5第六節(jié) 抵債資產(chǎn)的核算 一、抵債資產(chǎn)的核算內(nèi)容 （一）抵債資產(chǎn)定義 抵債資產(chǎn)是指商業(yè)銀行在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無法實現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式，債權(quán)人同意債務(wù)人用實物資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。 （二）核算科目抵債資產(chǎn)借（+） 貸（-）期初余額：期初余額：上月結(jié)存數(shù)上月結(jié)存數(shù)本期增加額：本期增加額：取得抵債資取得抵債資產(chǎn)的公允價值產(chǎn)的公允

15、價值本期減少額：本期減少額：抵債資產(chǎn)處抵債資產(chǎn)處置置本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額：期末余額：本月結(jié)余抵本月結(jié)余抵債資產(chǎn)債資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備借（-） 貸（+）期初余額：期初余額：上月結(jié)存數(shù)上月結(jié)存數(shù)本期增加額：本期增加額：取得抵債資取得抵債資產(chǎn)的減值損失產(chǎn)的減值損失本期減少額：本期減少額：抵債資產(chǎn)處抵債資產(chǎn)處置減少減值損失置減少減值損失本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：期末余額：本月結(jié)余本月結(jié)余 （三）核算規(guī)定 1、在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，以物抵債被認(rèn)定為債務(wù)重組，企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組第10條規(guī)定“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，

16、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬”，據(jù)此抵債資產(chǎn)在初始計量時需按照公允價值進行計量。 2、抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷。 例8、例 A銀行和B企業(yè)20052009年有以下業(yè)務(wù)：(1)2005年1月1 日，A銀行向B企業(yè)以19600萬元的折價方式發(fā)放一筆5年期貸款20000萬元，合同年利率為6%，A銀行初始確認(rèn)該貸款的實際利率為6.48%；(2)2005年至2007年A銀行正常收到B企業(yè)支付的利息；(3)2007年l2月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2008年12月31日 將收到利息1200萬元，但預(yù)計2009年12月31日僅

17、收到本金10000萬元；A銀行計提了減值準(zhǔn)備； (4)2008年12月31日收到利息1200萬元，預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變； (5)2009年12月31 日 A銀行與B企業(yè)進行債務(wù)重組，A銀行收到本金10000萬元，并以從B企業(yè)取得公允價值為5000萬元的一項房產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)，從而了結(jié)該債權(quán)債務(wù)關(guān)系； (6)A銀行擬將該房產(chǎn)處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)，繼續(xù)作為抵債資產(chǎn)核算，在處置之前從2010年1月1日至2010年12月將該房產(chǎn)臨時對外出租，每年年底轉(zhuǎn)賬取得租金收入160萬元并轉(zhuǎn)賬支付維修費用20萬元； (7)2011年12月A銀行與C公司簽訂轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)協(xié)議，C公司出價4810萬元購置該房產(chǎn)

18、，預(yù)計A銀行還要支付相關(guān)稅費10萬元。要求：編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理分錄。 （1）2005年1月1日發(fā)放貸款 借：貸款本金 20000 貸：吸收存款 19600 貸款利息調(diào)整 400 （2）2005.12.31. 借：吸收存款 1200 貸款利息調(diào)整 70.08 貸：利息收入 1270.08 （3）2006.12.31. 借：吸收存款 1200 貸款利息調(diào)整 74.62 貸：利息收入 1274.62 （4）2007.12.31. 借：吸收存款 1200 貸款利息調(diào)整 79.46 貸：利息收入 1279.46 借：資產(chǎn)減值損失9877.28 貸：貸款損失準(zhǔn)備9877.28 借：貸款已減值 1982

19、4.16 利息調(diào)整 175.84 貸：貸款本金 20000 （5）2008.12.31. 借：貸款損失準(zhǔn)備644.56 貸：利息收入 644.56 借：吸收存款 1200 貸：貸款已減值 1200 （6）2009.12.31 借：貸款損失準(zhǔn)備608.56 貸：利息收入 608.56 借：吸收存款 10000 抵債資產(chǎn) 5000 貸款損失準(zhǔn)備 8624.16 貸：貸款已減值 18624.16 資產(chǎn)減值損失 5000第七節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)的核算 一、受托貸款的概念 受托貸款主要是指政府各部門委托商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，其資金來源及貸款基金，由各部門將資金存入商業(yè)銀行。 二、受托貸款的賬務(wù)處理 （一）主要

20、會計科目 “代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”資產(chǎn)類賬戶 “代理業(yè)務(wù)負(fù)債”負(fù)債類賬戶 （二）會計核算 例9、某工商銀行于1月1日受托某政府發(fā)放給甲公司一筆100萬貸款，并規(guī)定貸款期間為1個月和貸款利率為4。該銀行按照貸款利息的10%收取手續(xù)費。1月1日發(fā)放貸款，2月1日收回貸款本息。2月1日與該政府結(jié)算手續(xù)費。2月2日將資金轉(zhuǎn)賬歸還該政府。第八節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務(wù)的核算 一、票據(jù)貼現(xiàn)概述 復(fù)習(xí)：票據(jù)貼現(xiàn) 二、票據(jù)貼現(xiàn)貸款的賬務(wù)處理 例10、2009年7月15日，農(nóng)商銀行對華通公司辦理票據(jù)貼現(xiàn)，華通公司持有的商業(yè)銀行匯票8月29日到期，面值10萬元，月貼現(xiàn)利率6，當(dāng)日農(nóng)商銀行將實付貼現(xiàn)現(xiàn)金打入華通公司在本行賬戶。8月29