審計(jì)學(xué)第13章

1、第十三章第十三章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、涉及的主要報(bào)表項(xiàng)目一、涉及的主要報(bào)表項(xiàng)目( (了解了解) )二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)( (了解了解) )三、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄三、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄( (了解了解) )第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn)一、涉及的主要報(bào)表項(xiàng)目一、涉及的主要報(bào)表項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目存貨存貨應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉

2、及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1 1、計(jì)劃和安排生產(chǎn)、計(jì)劃和安排生產(chǎn)2 2、發(fā)出原材料、發(fā)出原材料3 3、生產(chǎn)產(chǎn)品、生產(chǎn)產(chǎn)品4 4、核算產(chǎn)品成本、核算產(chǎn)品成本5 5、儲(chǔ)存產(chǎn)成品、儲(chǔ)存產(chǎn)成品6 6、發(fā)出產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn)生產(chǎn)循環(huán)的特點(diǎn)三、主要憑證和記錄三、主要憑證和記錄1 1、生產(chǎn)指令、生產(chǎn)指令 2 2、領(lǐng)發(fā)料憑證、領(lǐng)發(fā)料憑證3 3、產(chǎn)量與工時(shí)記錄、產(chǎn)量與工時(shí)記錄 4 4、工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表、工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表5 5、材料費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表 6 6、制造費(fèi)用分配匯總表、制造費(fèi)用分配匯總表7 7、成本計(jì)算單、成本計(jì)算單 8 8、存貨明細(xì)表、存貨明細(xì)表生產(chǎn)循環(huán)概

3、述第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、主要內(nèi)部控制（熟悉）一、主要內(nèi)部控制（熟悉）二、控制測(cè)試二、控制測(cè)試（理解）（理解）一、生產(chǎn)循環(huán)關(guān)鍵控制主要涉及部門有：領(lǐng)料、審批、生產(chǎn)、驗(yàn)收、保管、記賬等。主要涉及部門有：領(lǐng)料、審批、生產(chǎn)、驗(yàn)收、保管、記賬等。1、職責(zé)分工、職責(zé)分工（1）存貨生產(chǎn)計(jì)劃的編制與審批要分離。）存貨生產(chǎn)計(jì)劃的編制與審批要分離。（2）存貨的驗(yàn)收與生產(chǎn)部門要分離。）存貨的驗(yàn)收與生產(chǎn)部門要分離。（3）存貨的保管與記錄要分離。）存貨的保管與記錄要分離。（4）存貨的盤點(diǎn)人員應(yīng)獨(dú)立于存貨的保管、使用與記錄人員。）存貨的盤點(diǎn)人員應(yīng)獨(dú)立于存貨的保管、使用與

4、記錄人員。2、授權(quán)審批、授權(quán)審批（1）生產(chǎn)通知單需經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。）生產(chǎn)通知單需經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。（2）領(lǐng)料需經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。）領(lǐng)料需經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。（3）工資需經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。）工資需經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。（4）成本和費(fèi)用分配方法采用和變更需經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。）成本和費(fèi)用分配方法采用和變更需經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。（5）存貨計(jì)價(jià)方法的采用和變更需經(jīng)過授權(quán)）存貨計(jì)價(jià)方法的采用和變更需經(jīng)過授權(quán)（6）存貨的盤盈、盤虧、毀損等的處理需經(jīng)過批準(zhǔn)。）存貨的盤盈、盤虧、毀損等的處理需經(jīng)過批準(zhǔn)。一、生產(chǎn)循環(huán)關(guān)鍵控制3、成本會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)記錄、成本會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)記錄（1）采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎ仪昂蟾髌诒３忠恢?。）采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，?/p>

5、前后各期保持一致。（2）采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法，且前后各期保持一致。）采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法，且前后各期保持一致。（3）成本核算要以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配）成本核算要以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證為依據(jù)。表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證為依據(jù)。（4）盡可能采用永續(xù)盤存制進(jìn)行存貨管理。）盡可能采用永續(xù)盤存制進(jìn)行存貨管理。（5）領(lǐng)料單、生產(chǎn)通知單、工資費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等應(yīng)）領(lǐng)料單、生產(chǎn)通知單、工資費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等應(yīng)順序編號(hào)。順序編號(hào)。4、實(shí)物控制、實(shí)物控制（1）建立產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等的保管和移交制度。）建立產(chǎn)成品、在產(chǎn)品

6、等的保管和移交制度。（2）按類別存放存貨，并定期巡視。）按類別存放存貨，并定期巡視。（3）只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接觸存貨實(shí)物及相關(guān)文件。）只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接觸存貨實(shí)物及相關(guān)文件。（4）存貨的入庫(kù)需經(jīng)過驗(yàn)收，存貨的出庫(kù)需有經(jīng)過批準(zhǔn)的提貨單。）存貨的入庫(kù)需經(jīng)過驗(yàn)收，存貨的出庫(kù)需有經(jīng)過批準(zhǔn)的提貨單。5、定期盤點(diǎn)、定期盤點(diǎn)應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保賬實(shí)相符。應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保賬實(shí)相符。二、控制測(cè)試：存貨控制測(cè)試1、觀察和詢問職責(zé)分工情況。、觀察和詢問職責(zé)分工情況。2、抽查存貨入庫(kù)業(yè)務(wù)。、抽查存貨入庫(kù)業(yè)務(wù)。從存貨明細(xì)賬中抽取部分存貨入庫(kù)業(yè)務(wù)，從存貨明細(xì)賬中抽取部分存貨入庫(kù)業(yè)務(wù)，檢查是否

7、每筆業(yè)務(wù)都附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。檢查是否每筆業(yè)務(wù)都附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。3、抽查存貨出庫(kù)業(yè)務(wù)。、抽查存貨出庫(kù)業(yè)務(wù)。從存貨明細(xì)賬中抽取部分存貨出庫(kù)業(yè)務(wù)，從存貨明細(xì)賬中抽取部分存貨出庫(kù)業(yè)務(wù)，檢查是否每筆業(yè)務(wù)都附有經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單、提貨單，領(lǐng)料單、提檢查是否每筆業(yè)務(wù)都附有經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單、提貨單，領(lǐng)料單、提貨單是否經(jīng)過批準(zhǔn)。貨單是否經(jīng)過批準(zhǔn)。4、核對(duì)存貨發(fā)出憑證和存貨明細(xì)賬。、核對(duì)存貨發(fā)出憑證和存貨明細(xì)賬。抽取部分領(lǐng)料單、提貨單，抽取部分領(lǐng)料單、提貨單，與存貨明細(xì)賬核對(duì)，檢查是否所有存貨的發(fā)出均已入賬，領(lǐng)料單、與存貨明細(xì)賬核對(duì)，檢查是否所有存貨的發(fā)出均已入賬，領(lǐng)料單、提貨單是否經(jīng)過批準(zhǔn)。提貨單是否經(jīng)過批準(zhǔn)。5、定期核對(duì)

8、存貨收發(fā)登記簿與相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，檢查是否一致。、定期核對(duì)存貨收發(fā)登記簿與相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，檢查是否一致。6、檢查存貨的管理是否良好。、檢查存貨的管理是否良好。檢查存貨的巡視記錄，確定此項(xiàng)檢查存貨的巡視記錄，確定此項(xiàng)控制是否執(zhí)行?？刂剖欠駡?zhí)行。7、檢查是否定期盤點(diǎn)存貨。、檢查是否定期盤點(diǎn)存貨。對(duì)發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢對(duì)發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等情況是否及時(shí)按規(guī)定處理。等情況是否及時(shí)按規(guī)定處理。二、 控制測(cè)試：成本會(huì)計(jì)制度控制測(cè)試1、抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單、抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單（1）驗(yàn)證成本計(jì)算是否正確。）驗(yàn)證成本計(jì)算是否正確。（2）審查成本計(jì)算單是否附有必要的原始憑證。如生產(chǎn)通知單、）審查成本

9、計(jì)算單是否附有必要的原始憑證。如生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工資費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工資費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等。制造費(fèi)用分配表等。（3）審查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單是否經(jīng)過審批。）審查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單是否經(jīng)過審批。（4）審查成本計(jì)算單中的記錄與工資費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分）審查成本計(jì)算單中的記錄與工資費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表中的記錄是否一致。配表、制造費(fèi)用分配表中的記錄是否一致。2、抽查成本計(jì)算的原始憑證、抽查成本計(jì)算的原始憑證（1）審查上述各原始憑證是否連續(xù)編號(hào)且經(jīng)過批準(zhǔn)。）審查上述各原始憑證是否連續(xù)編號(hào)且經(jīng)過批準(zhǔn)。（

10、2）從原始憑證追查至產(chǎn)品成本計(jì)算單。檢查各種費(fèi)用歸集）從原始憑證追查至產(chǎn)品成本計(jì)算單。檢查各種費(fèi)用歸集和分配是否正確成本計(jì)算是否正確成本核算流程是否正確。和分配是否正確成本計(jì)算是否正確成本核算流程是否正確。3、核對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算單與生產(chǎn)成本總賬、明細(xì)賬記錄是否一致。、核對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算單與生產(chǎn)成本總賬、明細(xì)賬記錄是否一致。4、比較本期和前期的成本計(jì)算方法。、比較本期和前期的成本計(jì)算方法。檢查是否一致。檢查是否一致。二、 控制測(cè)試：工薪控制測(cè)試 檢查工人檔案，工時(shí)卡是否由經(jīng)授權(quán)的檢查工人檔案，工時(shí)卡是否由經(jīng)授權(quán)的人員進(jìn)行管理。人員進(jìn)行管理。 檢查工資是否為實(shí)際發(fā)生。檢查工資是否為實(shí)際發(fā)生。 檢查工資

11、匯總分配表，是否全部計(jì)入成檢查工資匯總分配表，是否全部計(jì)入成本。本。第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、存貨審計(jì)概述（了解）一、存貨審計(jì)概述（了解）二、存貨成本測(cè)試（掌握）二、存貨成本測(cè)試（掌握）三、存貨監(jiān)盤（掌握）三、存貨監(jiān)盤（掌握）四、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（掌握）四、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（掌握）五、存貨截止測(cè)試（掌握）五、存貨截止測(cè)試（掌握）一、存貨審計(jì)概述一、存貨審計(jì)概述1、重點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)審計(jì)目標(biāo)q存貨存在存貨存在q存貨估價(jià)存貨估價(jià)2、存貨審計(jì)具有復(fù)雜性、存貨審計(jì)具有復(fù)雜性第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序二、存貨成本的審計(jì) （一）直接材料成本的審計(jì)（一）直

12、接材料成本的審計(jì) 1、抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單、抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單 2、檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性、檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性 3、分析復(fù)核、分析復(fù)核 4、抽查領(lǐng)料單、發(fā)料單是否授權(quán)，材料、抽查領(lǐng)料單、發(fā)料單是否授權(quán)，材料成本計(jì)價(jià)是否適當(dāng)成本計(jì)價(jià)是否適當(dāng) 5、檢查定額或標(biāo)準(zhǔn)成本是否有變更，差、檢查定額或標(biāo)準(zhǔn)成本是否有變更，差異處理是否恰當(dāng)異處理是否恰當(dāng)二、存貨成本的審計(jì) （二）直接人工成本的審計(jì)（二）直接人工成本的審計(jì) 1、抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單、抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單 2、分析復(fù)核、分析復(fù)核 3、檢查會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確、檢查會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確 4、檢查標(biāo)準(zhǔn)成本有無變動(dòng)，及對(duì)差異的、檢查

13、標(biāo)準(zhǔn)成本有無變動(dòng)，及對(duì)差異的處理是否正確處理是否正確二、存貨成本的審計(jì) （三）制造費(fèi)用的審計(jì)（三）制造費(fèi)用的審計(jì) 1、獲取或編制制造費(fèi)用匯總表、獲取或編制制造費(fèi)用匯總表 2、檢查明細(xì)賬、檢查明細(xì)賬 3、必要時(shí)，截止測(cè)試、必要時(shí)，截止測(cè)試 4、檢查制造費(fèi)用的分配、檢查制造費(fèi)用的分配 5、檢查標(biāo)準(zhǔn)成本有無變動(dòng)，及對(duì)差異的、檢查標(biāo)準(zhǔn)成本有無變動(dòng)，及對(duì)差異的處理是否正確處理是否正確（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)目標(biāo)（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)目標(biāo)1、確定、確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生發(fā)生，且與被審且與被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)單位有關(guān) ；2、確定、確定營(yíng)業(yè)成本記錄是否營(yíng)業(yè)成本記錄是否完整完整； 3、確定、

14、確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額金額及其他數(shù)據(jù)已恰及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；當(dāng)記錄； 4、確定、確定營(yíng)業(yè)成本已記錄于營(yíng)業(yè)成本已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間正確的會(huì)計(jì)期間； 5、確定、確定營(yíng)業(yè)成本的營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容內(nèi)容是否正確；是否正確； 6、確定、確定營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入是否配比；是否配比；7、確定、確定營(yíng)業(yè)成本的營(yíng)業(yè)成本的披露披露是否恰當(dāng)。是否恰當(dāng)。（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)方法（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)方法1 1、獲取或編制獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)成

15、本科目與營(yíng)業(yè)成本是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)成本科目與營(yíng)業(yè)成本報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；2 2、復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表； 3 3、檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。 4、實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性分析程序分析程序1)1)比較比較當(dāng)年度與以前年度當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)不同品種產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因；務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因；2)2)比較比較當(dāng)年

16、度與以前年度各月當(dāng)年度與以前年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的波主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢(shì)，并查明異常情況的原因；動(dòng)趨勢(shì)，并查明異常情況的原因；3)3)比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率毛利率，并查明異，并查明異常情況的原因；常情況的原因；4)4)比較比較當(dāng)年度及以前年度當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成單位產(chǎn)品成本本，并查明異常情況的原因。，并查明異常情況的原因。 5 5、抽查若干月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)、抽查若干月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單明細(xì)清單，比，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原營(yíng)業(yè)務(wù)收

17、入的口徑是否一致，是否符合配比原則；則；6 6、檢查、檢查重大調(diào)整事項(xiàng)、非常規(guī)項(xiàng)目重大調(diào)整事項(xiàng)、非常規(guī)項(xiàng)目的的原始憑證，原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；7 7、檢查檢查產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算、的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確分配和會(huì)計(jì)處理是否正確；8 8、檢查檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的披露披露是否是否恰當(dāng)。恰當(dāng)。 生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表項(xiàng)目項(xiàng)目未審數(shù)未審數(shù)調(diào)整或重分類調(diào)整或重分類金額借（貸）金額借（貸）審定數(shù)審定數(shù)原材料期初余額原材料期初余額加：本期購(gòu)進(jìn)加：本期購(gòu)進(jìn)減：原材料期末余額減：原材料期末余額 其他發(fā)出額其他發(fā)出額直接材

18、料成本直接材料成本加：直接人工成本加：直接人工成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本加：在產(chǎn)品期初余額加：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額減：在產(chǎn)品期末余額 產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額減：產(chǎn)成品期末余額銷售成本銷售成本 100001000025000250008000 8000 300030002400024000150001500012000 12000 5100051000230002300025000 25000 49000 490004000040000380003800051000 51000 30003000（30003000）

19、（20002000） 13000 13000 100001000025000250001100011000300030002100021000130001300012000 12000 4600046000230002300038000 38000 31000310004000040000380003800033000 33000 例如：注冊(cè)會(huì)例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存貨時(shí)計(jì)師審計(jì)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問題：發(fā)現(xiàn)以下問題：（1 1）期末盤點(diǎn)）期末盤點(diǎn)在產(chǎn)品實(shí)際金額在產(chǎn)品實(shí)際金額為為3800038000元元（2 2）期末盤盈）期末盤盈原材料原材料30003000元元（3 3）將在建工）將在建工程發(fā)生的人工工

20、程發(fā)生的人工工資資20002000元記入了元記入了生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本三、存貨監(jiān)盤三、存貨監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的定義和目標(biāo)（一）存貨監(jiān)盤的定義和目標(biāo)1 1、定義：、定義：CPACPA現(xiàn)場(chǎng)觀察現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡某椴槌椴? 2、實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)（1 1）被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)）被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在存在（2 2）被審計(jì)單位記錄的所有存貨）被審計(jì)單位記錄的所有存貨屬于屬于被審計(jì)單位的被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)合法財(cái)產(chǎn)（3 3）被審計(jì)單位）被審計(jì)單位記錄記錄存貨反映了被審計(jì)單位擁有的存貨反映了被審計(jì)單位擁有的全部全部存貨存貨3

21、 3、存貨監(jiān)盤重要性、存貨監(jiān)盤重要性第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序三、三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤的定義和目標(biāo)（一）存貨監(jiān)盤的定義和目標(biāo)4、管理層和審計(jì)責(zé)任、管理層和審計(jì)責(zé)任(1)定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位被審計(jì)單位管理層管理層的責(zé)任；的責(zé)任；(2)實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。的責(zé)任。 三、存貨監(jiān)盤三、存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃1 1、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本

22、要求、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。理安排。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，并考慮等情況，并考慮獲取、審閱獲取、審閱和評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的預(yù)定被審計(jì)單位的預(yù)定盤點(diǎn)程序盤點(diǎn)

23、程序。（2）根據(jù)計(jì)劃過程所搜集的信息，）根據(jù)計(jì)劃過程所搜集的信息，CPA可確定參與可確定參與監(jiān)盤監(jiān)盤的地點(diǎn)的地點(diǎn)和存貨和存貨監(jiān)盤的程序監(jiān)盤的程序。（3）存貨監(jiān)盤主要包括）存貨監(jiān)盤主要包括控制測(cè)試控制測(cè)試和和實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試 三、存貨監(jiān)盤三、存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃2 2、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作應(yīng)實(shí)施的工作（1 1）了解存貨項(xiàng)目的）了解存貨項(xiàng)目的重要程度重要程度；（2 2）了解存貨相關(guān)的）了解存貨相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制；（3 3）評(píng)估與存貨相關(guān)的）評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和和重要性重要性；（4 4）審閱）審閱以前年度以前年度的存貨監(jiān)

24、盤工作底稿的存貨監(jiān)盤工作底稿（5）考慮）考慮實(shí)地察看實(shí)地察看存貨的存貨的存放場(chǎng)所存放場(chǎng)所，特別是金額較大，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；或性質(zhì)特殊的存貨；（6）考慮是否需要）考慮是否需要利用專家利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；的工作；（7）復(fù)核復(fù)核或與管理當(dāng)局或與管理當(dāng)局討論討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。三、三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃3 3、存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下、存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容主要內(nèi)容：（1 1）存貨監(jiān)盤的）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；（2 2）存貨監(jiān)盤的）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)要點(diǎn)及及關(guān)注

25、事項(xiàng)關(guān)注事項(xiàng)；（3 3）參加存貨監(jiān)盤）參加存貨監(jiān)盤人員的分工人員的分工；（4 4）抽查的范圍抽查的范圍。三、存貨監(jiān)盤三、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序（三）存貨監(jiān)盤程序1 1、觀察程序、觀察程序（1 1）在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)）在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。納入的原因。（2）對(duì)）對(duì)所

26、有權(quán)不屬于所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍未被納入盤點(diǎn)范圍。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察被審計(jì)單位）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。三、存貨監(jiān)盤三、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序（三）存貨監(jiān)盤程序2 2、抽查程序、抽查程序（1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果抽查結(jié)果與被審與被審計(jì)單位計(jì)單

27、位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。，并形成相應(yīng)記錄。抽查的目的：控制測(cè)試抽查的目的：控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試（2 2）抽查范圍抽查范圍包括所有盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨、難以盤點(diǎn)包括所有盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨、難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。（注意或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。（注意CPACPA應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目）單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目）三、存貨監(jiān)盤三、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序（三）存貨監(jiān)盤程序2 2、抽查程序、抽查程序（3 3）在抽查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)）在抽查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)中選取項(xiàng)目目追查至存

28、貨實(shí)物追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性（，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性（真實(shí)性真實(shí)性）；）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)追查至存貨盤點(diǎn)記錄記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性完整性。（4 4）如果抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)）如果抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因查明原因，及，及時(shí)時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)。如果差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大抽查范圍擴(kuò)大抽查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)重新盤點(diǎn)。三、三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序（三）存貨監(jiān)盤程序3

29、3、特別關(guān)注的情況、特別關(guān)注的情況（1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況存貨的移動(dòng)情況，防，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)（2 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況存貨的狀況，觀察被，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次及殘次的存貨。的存貨。三、三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序（三）存貨監(jiān)盤程序3 3、特別關(guān)注的情況、特別關(guān)注的情況（3 3）在監(jiān)盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲?。┰诒O(jiān)盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息

30、出庫(kù)及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，并追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記，并追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄，以檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。錄，以檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。CPACPA通常通?？捎^察存貨的可觀察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試。以執(zhí)行截止測(cè)試。A A、采用連續(xù)編號(hào)憑證采用連續(xù)編號(hào)憑證B B、沒有采用連續(xù)編號(hào)憑證沒有采用連續(xù)編號(hào)憑證C C、使用運(yùn)貨車箱或拖車使用運(yùn)貨車箱或拖車三、存貨監(jiān)盤三、存貨監(jiān)盤（三）存貨監(jiān)盤程序（三）存貨監(jiān)盤程序4 4、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作（1 1）在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：）在

31、被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： A A、再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；存貨是否均已盤點(diǎn)； B B、取得并檢查已填用、作廢及未使用取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單盤點(diǎn)表單的號(hào)碼的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。4 4、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作（2 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取

32、的信息息復(fù)核被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄復(fù)核被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，評(píng)估其是否正，評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。（3 3）如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)）如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。（4）在永續(xù)盤存制下，如果）在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄永續(xù)盤存記錄與與存貨盤點(diǎn)結(jié)果存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)之間出現(xiàn)重大差異重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加

33、審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當(dāng)?shù)牟槊髟?，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整調(diào)整。（5）如果認(rèn)為被審計(jì)單位的）如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無效盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無效，注冊(cè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)重新盤點(diǎn)。三、三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤（四）特殊情況的處理（四）特殊情況的處理1 1、由于存貨的、由于存貨的性質(zhì)性質(zhì)或或位置位置而無法實(shí)施存貨監(jiān)盤而無法實(shí)施存貨監(jiān)盤如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)绻捎诒粚徲?jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否致無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)

34、程序?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序主要包括：主要包括：A A、檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)、檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；資料；B B、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；C C、向顧客或供應(yīng)商函證。、向顧客或供應(yīng)商函證。2 2、如果因、如果因不可預(yù)見的因素不可預(yù)見的因素導(dǎo)致導(dǎo)致無法無法在預(yù)定日期實(shí)施在預(yù)定日期實(shí)施存貨存貨監(jiān)盤監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨

35、盤點(diǎn)已期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成經(jīng)完成注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨，對(duì)存貨進(jìn)行進(jìn)行適當(dāng)抽查適當(dāng)抽查或提請(qǐng)被審計(jì)單位或提請(qǐng)被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)另擇日期重新盤點(diǎn)，同時(shí)同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。v不可預(yù)見的因素不可預(yù)見的因素v接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成3 3、委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨、委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨 對(duì)被審計(jì)單位委托其他單

36、位保管的或已對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人或債權(quán)人函證函證。如果此類存貨的金額占流。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。會(huì)計(jì)師的工作。4 4、首次接受委托的情況、首次接受委托的情況當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果該存貨對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果已獲

37、取有關(guān)本期已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額期初存貨余額的充的充分、適當(dāng)?shù)姆帧⑦m當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：審計(jì)證據(jù)：A A、查閱前任查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿； B B、審閱上期審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；存貨盤點(diǎn)記錄及文件；C C、抽查抽查上期存貨交易記錄；上期存貨交易記錄；D D、運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行、運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析分析。存貨監(jiān)盤例題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)X股份有限公司2010年末的存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序時(shí)，

38、發(fā)現(xiàn)下列情況： 甲商品10件未懸掛盤點(diǎn)標(biāo)簽，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問，X公司稱該商品為受托代銷商品。 在原材料倉(cāng)庫(kù)外，散亂堆放A材料1噸，已懸掛盤點(diǎn)標(biāo)簽，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽點(diǎn)相符。 在運(yùn)輸部門，有乙商品100件已裝車，已懸掛盤點(diǎn)標(biāo)簽，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽點(diǎn)相符；經(jīng)詢問，X公司稱該商品已銷售給Y公司。 請(qǐng)問：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步應(yīng)如何處理？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向委托代銷方函證，證實(shí)是否確實(shí)屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向委托代銷方函證，證實(shí)是否確實(shí)屬于代銷商品。如屬實(shí)，可確認(rèn)被審計(jì)單位的處理。于代銷商品。如屬實(shí)，可確認(rèn)被審計(jì)單位的處理。向倉(cāng)庫(kù)和生產(chǎn)部門詢問，該材料是否為報(bào)廢的材料；向倉(cāng)庫(kù)和生產(chǎn)部門詢問，該材料是否為報(bào)廢的材料；

39、如確實(shí)為已報(bào)廢的材料，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位剔除這如確實(shí)為已報(bào)廢的材料，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位剔除這部分存貨。如非報(bào)廢材料，部分存貨。如非報(bào)廢材料，當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，應(yīng)時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位計(jì)提提請(qǐng)被審計(jì)單位計(jì)提存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備。 向銷售部門獲取有關(guān)銷售給向銷售部門獲取有關(guān)銷售給Y公司乙商品的銷售合同公司乙商品的銷售合同等原始文件，確認(rèn)該商品的產(chǎn)權(quán)是否仍屬于等原始文件，確認(rèn)該商品的產(chǎn)權(quán)是否仍屬于X公司。公司。如屬實(shí)，可確認(rèn)如屬實(shí)，可確認(rèn)X公司的處理；否則，不應(yīng)確認(rèn)為公司的處理；否則，不應(yīng)確認(rèn)為X公司的存貨。公司的存貨。四、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試四、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試1、樣本的選擇、樣本的選

40、擇2、計(jì)價(jià)方法要求、計(jì)價(jià)方法要求合法合法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 合理合理適合企業(yè)特點(diǎn)；適合企業(yè)特點(diǎn)； 一致一致不得隨意變動(dòng)，如變動(dòng)，應(yīng)合法、合理，并予不得隨意變動(dòng)，如變動(dòng)，應(yīng)合法、合理，并予披露。披露。3、計(jì)價(jià)測(cè)試內(nèi)容、計(jì)價(jià)測(cè)試內(nèi)容（1）存貨價(jià)格組成內(nèi)容測(cè)試）存貨價(jià)格組成內(nèi)容測(cè)試（2）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法（3）期末存貨減值測(cè)試（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）期末存貨減值測(cè)試（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）五、存貨截止測(cè)試五、存貨截止測(cè)試檢查截至檢查截至12月月31日購(gòu)入并包括在日購(gòu)入并包括在12月月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。存貨截止測(cè)試p288 (1) 所有在截止

41、日期以前入庫(kù)的存貨均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)所有在截止日期以前入庫(kù)的存貨均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)并己反映在賬簿之中，并己反映在賬簿之中， 且任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨且任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)項(xiàng)目均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi), 也未反映在賬簿記錄之中；也未反映在賬簿記錄之中； (2) 所有在截止日期以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目均未包括在盤所有在截止日期以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)且未反映在賬簿之中，任何在截止日期以后裝運(yùn)點(diǎn)范圍內(nèi)且未反映在賬簿之中，任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在賬簿出庫(kù)的存貨項(xiàng)目均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在賬簿之中；之中； (3) 所有己確認(rèn)為銷售、但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品均未包括在所有己確認(rèn)為銷售、但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)且未反映在賬簿之中；盤點(diǎn)范圍內(nèi)且未反映在賬簿之中； (4) 所有已記錄為購(gòu)貨、但尚未入庫(kù)的存貨均已包括在盤點(diǎn)所有已記錄為購(gòu)貨、但尚未入庫(kù)的存貨均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)并己反映在賬簿