第九章了解被審計單位并評估重大錯報風險

1、LOGO中央財經(jīng)大學會計學院中央財經(jīng)大學會計學院 Auditing第九章第九章 了解被審計單位并評估了解被審計單位并評估重大錯報風險重大錯報風險本章概要本章概要 1.風險評估概述 2.風險評估程序、信息來源和項目組內(nèi)部討論 3.了解被審計單位及其環(huán)境 4.了解被審計單位的內(nèi)部控制 5.評估重大錯報風險第一節(jié)第一節(jié) 風險評估概述風險評估概述 一、含義一、含義 風險評估，是指以了解被審計單位及其環(huán)境為內(nèi)容內(nèi)容，以充分充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險為目的目的，在設(shè)計和實施進一步審計程序之前實施的程序。 二、總體要求二、總體要求 1.風險評估是必要程序和規(guī)定動作;風險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕纠砟睢?2.風險

2、評估是一個連續(xù)和動態(tài)收集、更新和分析信息的過程。（風險評估貫穿于整個審計過程的始終）第一節(jié)第一節(jié) 風險評估概述風險評估概述審計風險評估的基本框架審計風險評估的基本框架 實施實施進一進一步審步審計程計程序序識識別別被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策被審計單位對會計政策的選擇和運用的選擇和運用目標、戰(zhàn)略與相關(guān)目標、戰(zhàn)略與相關(guān)經(jīng)營風險經(jīng)營風險財務(wù)業(yè)績的衡量與評價財務(wù)業(yè)績的衡量與評價行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素環(huán)境以及其他外部因素了解被審計單了解被審計單位及其環(huán)境位及其環(huán)境內(nèi)部控制內(nèi)部控制評評估估第二節(jié)第二節(jié) 風險評估程序、信息來源和項目組內(nèi)部討論風險

3、評估程序、信息來源和項目組內(nèi)部討論 一、風險評估程序與信息來源一、風險評估程序與信息來源（一）詢問被審計（一）詢問被審計單位管理層單位管理層和和內(nèi)部其他相關(guān)人員內(nèi)部其他相關(guān)人員（二）分析程序（二）分析程序（三）觀察和檢查（三）觀察和檢查（四）其他審計程序和信息來源（四）其他審計程序和信息來源 （一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員v 注冊會計師可以考慮向管理層和財務(wù)負責人詢問下注冊會計師可以考慮向管理層和財務(wù)負責人詢問下列事項：列事項：（1 1）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的

4、流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。營目標或戰(zhàn)略的變化等。（2 2）被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金）被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量流量（3 3）可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)）可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。（4 4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)）被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。v 在確定向被審計單位的哪

5、些人員進行詢問以及詢問哪些問題時，注冊會計師在確定向被審計單位的哪些人員進行詢問以及詢問哪些問題時，注冊會計師應(yīng)當考慮何種信息有助于其識別和評估重大錯報風險。例如：應(yīng)當考慮何種信息有助于其識別和評估重大錯報風險。例如：（1 1）詢問治理層詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務(wù)報表編制的環(huán)境；，有助于注冊會計師理解財務(wù)報表編制的環(huán)境；（2 2）詢問內(nèi)部審計人員詢問內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當

6、的措施；否采取適當?shù)拇胧唬? 3）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊會，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性；計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性；（4 4）詢問內(nèi)部法律顧問詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情，有助于注冊會計師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）、合同條況、產(chǎn)品保證和售后責任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）、合同條款的含義以及訴訟情況等；款的含義以及訴訟情況等；（5 5）詢問營銷或銷售人員詢問營銷或銷售

7、人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；（6 6）詢問采購人員和生產(chǎn)人員詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的原，有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（7 7）詢問倉庫人員詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進，有助于注冊會計師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。出、保管和盤點等情況。 （二）實施分析程序（二）實施分析程序v分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)分析程

8、序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當預(yù)期可在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)

9、系，注冊會計師應(yīng)當在識現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結(jié)果。別重大錯報風險時考慮這些比較結(jié)果。 （三）觀察和檢查（三）觀察和檢查v 觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師應(yīng)當實施下列觀察和檢查程序：應(yīng)當實施下列觀察和檢查程序：（1 1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。（2 2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。（3 3）閱讀由管理層

10、和治理層編制的報告。）閱讀由管理層和治理層編制的報告。（4 4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。（5 5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行（穿行測試）測試）。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊會計師記錄、處理和報告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定

11、相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 （四）其他審計程序和信息來源v 1.1.其他審計程序其他審計程序除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯據(jù)職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)當實施其他審計程序以獲取這些信息。報風險，注冊會計師應(yīng)當實施其他審計程序以獲取這些信息。v 例如，例如，詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。顧

12、問和財務(wù)顧問等。閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。環(huán)境。2.2.其他信息來源其他信息來源注冊會計師應(yīng)當考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，注冊會計師應(yīng)當考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風險。大錯報風險。二、項目組內(nèi)部的討論二、項目組內(nèi)部的討論（一）討論的目標（一）討論的目標 為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。 （二）討論的內(nèi)容（二）討論的內(nèi)容 項目組應(yīng)當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財

13、務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。（三）參與討論的成員（三）參與討論的成員：項目組的關(guān)鍵成員及相關(guān)專家 （四）討論的時間和方式（四）討論的時間和方式 項目組應(yīng)當根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。 第二節(jié)第二節(jié) 風險評估程序、信息來源和項目組風險評估程序、信息來源和項目組內(nèi)部討論內(nèi)部討論 第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 一、了解的內(nèi)容一、了解的內(nèi)容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計單位的性質(zhì)；（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（四）

14、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；（五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（六）被審計單位的內(nèi)部控制。（六）被審計單位的內(nèi)部控制。二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（一）了解的具體內(nèi)容（一）了解的具體內(nèi)容（二）實施的風險評估程序?qū)嵤┑娘L險評估程序第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 三、被審計單位的性質(zhì)三、被審計單位的性質(zhì) 所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu) 治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營活動經(jīng)營活動 投資活動投資活動 籌資活動籌資活動四、被審計單位對會計政策的選擇和運用四、被審計單位對會計政策的選擇和運用 注

15、冊會計師應(yīng)當關(guān)注下列重要事項：注冊會計師應(yīng)當關(guān)注下列重要事項： 重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重要項目的會計政策和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會計處理方法。重大和異常交易的會計處理方法。 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域，采用重要會在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響計政策產(chǎn)生的影響 會計政策的變更。會計政策的變更。 被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關(guān)會計制度。相關(guān)會計制度。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 五、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險五、被審計單位的目標、戰(zhàn)略

16、以及相關(guān)經(jīng)營風險（1）行業(yè)發(fā)展，人力資源；（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；（3）業(yè)務(wù)擴張；（4）新頒布的會計法規(guī)；（5）監(jiān)管要求；（6）本期及未來的融資條件；（7）信息技術(shù)的運用。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價1、注冊會計師應(yīng)當關(guān)注下列信息：（1）關(guān)鍵業(yè)績指標；（2）業(yè)績趨勢；（3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；（6）競爭對手的業(yè)績比較；（7）外部機構(gòu)提供的報告2、應(yīng)當關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨

17、勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。 3、財務(wù)業(yè)績衡量指標的可靠性。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。 二、內(nèi)部控制的要素二、內(nèi)部控制的要素 三要素論：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序 五要素論：控制環(huán)境、風險評估過程 、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制的監(jiān)控 COSO委員會1992年內(nèi)部控制報

18、告關(guān)注：關(guān)注：COSOCOSO委員會有關(guān)內(nèi)控的研究與報告委員會有關(guān)內(nèi)控的研究與報告目標責任主體我國的審計準則采用了我國的審計準則采用了COSOCOSO的內(nèi)部控制框的內(nèi)部控制框架對內(nèi)控要素進行分類。架對內(nèi)控要素進行分類?？刂苹顒语L險評估控制環(huán)境監(jiān)控信息與溝通所有業(yè)務(wù)活動的核心都是人所有業(yè)務(wù)活動的核心都是人員（他們的個人特性，包括員（他們的個人特性，包括誠信、道德價值觀和勝任能誠信、道德價值觀和勝任能力）以及他們開展經(jīng)營所處力）以及他們開展經(jīng)營所處的環(huán)境。他們是推動企業(yè)發(fā)的環(huán)境。他們是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是所有事情賴展的引擎，也是所有事情賴以存在的基礎(chǔ)。以存在的基礎(chǔ)。企業(yè)必須了解和應(yīng)對它所面臨企

19、業(yè)必須了解和應(yīng)對它所面臨的風險。它必須設(shè)定目標，整的風險。它必須設(shè)定目標，整合銷售、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)和合銷售、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)和其他活動，以便使組織協(xié)調(diào)一其他活動，以便使組織協(xié)調(diào)一致地運行。它還必須建立識別、致地運行。它還必須建立識別、分析和管理相關(guān)風險的機制。分析和管理相關(guān)風險的機制。必須確立和執(zhí)必須確立和執(zhí)行控制政策和行控制政策和程序，以幫助程序，以幫助確保那些管理確保那些管理層確定的處置層確定的處置風險以實現(xiàn)企風險以實現(xiàn)企業(yè)目標的必要業(yè)目標的必要活動得以有效活動得以有效地實施地實施。圍繞在這些活動周圍的是信息與溝圍繞在這些活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。它們使企業(yè)的員工能夠獲通系統(tǒng)。它們使企

20、業(yè)的員工能夠獲得和交換那些執(zhí)行、管理和控制其得和交換那些執(zhí)行、管理和控制其經(jīng)營活動所需的信息。經(jīng)營活動所需的信息。必須對整個過程進必須對整個過程進行監(jiān)控，并在必要行監(jiān)控，并在必要時做出修改。這樣，時做出修改。這樣，該體系才能做出動該體系才能做出動態(tài)反應(yīng)，隨著情況態(tài)反應(yīng)，隨著情況的需要而變化。的需要而變化。第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制監(jiān)監(jiān) 控控 控制環(huán)境控制環(huán)境控制控制活活 動動風險評估風險評估這些要素源于管理層經(jīng)營業(yè)務(wù)的方式，并與管理的流程整合在一起。COSO內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)信息

21、系統(tǒng)和溝通和溝通信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)和溝通和溝通COSOCOSO內(nèi)部控制三目標與五要素的關(guān)系內(nèi)部控制三目標與五要素的關(guān)系內(nèi)部控制是一個管理過程內(nèi)部控制是一個管理過程三類目標三類目標遵守法律和法規(guī)遵守法律和法規(guī)財務(wù)報告的可靠性財務(wù)報告的可靠性適用的法律和規(guī)章適用的法律和規(guī)章可信賴的財務(wù)報告可信賴的財務(wù)報告經(jīng)營效果和效率經(jīng)營效果和效率特有的各種交易特有的各種交易控制環(huán)境控制環(huán)境風險評估風險評估控制活動控制活動監(jiān)控監(jiān)控信息與溝通信息與溝通控制環(huán)境控制環(huán)境風險評估風險評估控制活動控制活動監(jiān)控監(jiān)控信息與溝通信息與溝通控制環(huán)境控制環(huán)境風險評估風險評估控制活動控制活動監(jiān)控監(jiān)控信息與溝通信息與溝通第四節(jié)第四節(jié) 了

22、解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制三、與審計相關(guān)的內(nèi)部控制三、與審計相關(guān)的內(nèi)部控制（一）為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標設(shè)計和實施的控制 注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風險以及針對評估的風險設(shè)計和實施進一步審計程序有關(guān)。 （二）其他與審計相關(guān)的控制 （1）被審計單位內(nèi)部生成的信息。 （2）經(jīng)營效率、效果的及對法律法規(guī)遵守的控制。 （3）保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制。 四、對內(nèi)部控制了解的深度四、對內(nèi)部控制了解的深度 對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度，包括

23、評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。（一）評價控制的設(shè)計 評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。（二）評價控制的執(zhí)行 評價控制的執(zhí)行是指考慮某項控制存在且被審計單位正在使用。 （三）評價控制設(shè)計和執(zhí)行的風險評估程序 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制五、內(nèi)部控制的人工和自動化成分五、內(nèi)部控制的人工和自動化成分 在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位是否通過建立有效的控制，以恰當應(yīng)對由于使用單位是否通過建立有效的控制，以恰當應(yīng)對由于使用信息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風險。信

24、息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風險。 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制（三）了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系 1、詢問被審計單位的人員；、詢問被審計單位的人員；2、觀察特定控制的運用；、觀察特定控制的運用；3、檢查文件和報告；、檢查文件和報告；4、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。 六、內(nèi)部控制的局限性六、內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)控的固有局限性內(nèi)控的固有局限性是指，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能

25、對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證，而非絕對的保證。主要包括： 1、在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； 2、可能兩人或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；關(guān)注P268 倒數(shù)第2 段 小型被審計單位小型被審計單位由于成本效益原則的限制，注冊會計師應(yīng)當考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制七、對被審計單位內(nèi)部控制的評價：從五要素論出發(fā)七、對被審計單位內(nèi)部控制的評價：從五要素論出發(fā)（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境（二）風險評估（二）風險評估（三）信息系統(tǒng)與溝通（三）信息系統(tǒng)與溝通（四）控制活動（四）

26、控制活動（五）對控制的監(jiān)督（五）對控制的監(jiān)督第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制（一）了解控制環(huán)境（一）了解控制環(huán)境v 了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容w 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實w 對勝任能力的重視w 治理層的參與程度w 管理層的理念和經(jīng)營風格w 組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責任的分配w 人力資源政策與實務(wù)v 控制環(huán)境的評估控制環(huán)境的評估w 詢問與觀察并用w 考慮控制環(huán)境對重大錯報風險評估的影響第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制（二）了解風險評估（二）了解風險評估v風險的來源風險的來源v識別經(jīng)營風險識別經(jīng)營風險v評價風險評估過程的設(shè)計與執(zhí)行評價風

27、險評估過程的設(shè)計與執(zhí)行 在評價被審計單位風險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當確定：w 管理層如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風險管理層如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風險w 如何估計該風險的重要性如何估計該風險的重要性w 如何評估風險發(fā)生的可能性如何評估風險發(fā)生的可能性w 如何采取措施管理這些風險。如何采取措施管理這些風險。 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制舉例：物資采購流程的風險評估舉例：物資采購流程的風險評估一、業(yè)務(wù)目標：一、業(yè)務(wù)目標：1經(jīng)營目標1.1 按質(zhì)按量按時和經(jīng)濟高效地滿足生產(chǎn)建設(shè)物資需求。1.2 物資采購性能價格比最優(yōu)和總成本最低。2財務(wù)目標2.1 會

28、計核算真實、準確、完整。2.2 資金支付安全。2.3 減少資金占用。3合規(guī)目標3.1 物資采購過程公開、規(guī)范有序、合法合規(guī)。3.2 物資采購合同或協(xié)議符合國家法律、法規(guī)以及國家外貿(mào)政策和公司內(nèi)部規(guī)章制度。第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制二、業(yè)務(wù)流程梳理：二、業(yè)務(wù)流程梳理：1.1.物資供應(yīng)物資供應(yīng)職責界定職責界定2.2.物資計劃編物資計劃編制與審核制與審核3 3采購渠道的采購渠道的確定與控制確定與控制4 4采購價格確采購價格確定與控制定與控制5.5.采購合同簽訂、采購合同簽訂、審批與執(zhí)行審批與執(zhí)行6.6.采購質(zhì)量采購質(zhì)量控制控制7.7.供應(yīng)物流與供應(yīng)物流與儲備管理儲

29、備管理8.8.采購資金使采購資金使用和控制用和控制9.9.績效評價、績效評價、考核與監(jiān)督考核與監(jiān)督第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制三、風險識別三、風險識別1經(jīng)營風險1.1 分散對外采購，不能形成整體和批量采購優(yōu)勢，造成采購資金浪費。1.2 國內(nèi)外采購割裂，不能在全球范圍內(nèi)搜尋資源，對全球供應(yīng)市場行情缺乏了解、跟蹤、分析和研究，價格監(jiān)管不力，導(dǎo)致采購性價比不合理。1.3 物資需求計劃不準確、不及時，變更頻繁，不能有效滿足生產(chǎn)建設(shè)物資需求，造成物資積壓。1.4 物資采購供應(yīng)不及時、采購物資質(zhì)量不能滿足生產(chǎn)技術(shù)要求,影響正常生產(chǎn)建設(shè)。1.5 供應(yīng)商選擇不當，指定或變相指

30、定供應(yīng)商，造成經(jīng)濟損失，滋生腐敗。1.6 重復(fù)儲備、庫存結(jié)構(gòu)不合理，儲備資金占用大。1.7 物資采購合同或協(xié)議對買賣雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責任等表述不清，或未經(jīng)審核，變更合同或協(xié)議條款，導(dǎo)致經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟損失。 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制2財務(wù)風險2.1 資金分散使用，付款時間、方式、金額不恰當造成資金效益的流失。2.2 多記、錯記、漏記物資入庫、庫存或應(yīng)付賬款，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)不準確、不完整。 3合規(guī)風險3.1 制度不健全或有漏洞，執(zhí)行制度不到位和監(jiān)督考核不力,導(dǎo)致違紀違規(guī)問題發(fā)生。3.2 物資采購合同或協(xié)議不符合國家法律、法規(guī)以及國家外貿(mào)政策和公司內(nèi)部規(guī)章制

31、度的要求，遭到處罰。 四、風險評估四、風險評估第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制主要業(yè)務(wù)流程風險識別評估：主要業(yè)務(wù)流程風險識別評估：采購：無法滿足正常的生產(chǎn)經(jīng)營需要或物資積壓；采購成本過高；應(yīng)付款管理不到位，財務(wù)費用過高；銷售：市場預(yù)測失誤；價格管理不到位；信用管理不嚴格；應(yīng)收款管理不善，積壓資金甚至造成壞帳損失；生產(chǎn)管理：生產(chǎn)計劃與銷售計劃不匹配，產(chǎn)品積壓或脫銷；生產(chǎn)工藝未及時優(yōu)化調(diào)整；生產(chǎn)安全工作不到位造成事故；存貨管理：未進行最優(yōu)庫存管理；存貨跌價損失；保管不善、未進行必要的保險、處置不當?shù)仍?，造成損失；財務(wù)報告：會計政策選擇不恰當；業(yè)務(wù)核算違反準則或內(nèi)部會

32、計制度；合并報表過程出現(xiàn)錯誤；財務(wù)報表附注編制有誤；違反有關(guān)披露的監(jiān)管規(guī)定；etc.第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制（三）了解信息系統(tǒng)與溝通（三）了解信息系統(tǒng)與溝通v 注冊會計師應(yīng)當了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)；注冊會計師應(yīng)當了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)； v 注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通。崗位職責，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通。v 注冊會計師還應(yīng)當了解管理層與治理層之間的溝通，以注冊會計師還應(yīng)當了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計單位與外

33、部的溝通。及被審計單位與外部的溝通。 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制（四）了解控制活動（四）了解控制活動 注冊會計師應(yīng)當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控注冊會計師應(yīng)當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。、賬戶余額、列報存在的重大錯報。 （五）了解對控制的監(jiān)督（五）了解對控制的監(jiān)督v 了解對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價活動了解對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價活動v 了解對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價活動應(yīng)考慮的問題了解對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價活動

34、應(yīng)考慮的問題v 了解與監(jiān)督活動相關(guān)的信息來源了解與監(jiān)督活動相關(guān)的信息來源第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風險評估重大錯報風險一、識別和評估重大錯報風險一、識別和評估重大錯報風險 （一）審計程序（一）審計程序v 在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中識別風險風險，并考慮各項列報；v 將識別的風險與可能發(fā)生的錯報錯報領(lǐng)域相聯(lián)系；v 考慮識別的風險是否重大重大；v 考慮識別的風險導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。（二）可能表明存在重大錯報風險的事項和情況（二）可能表明存在重大錯報風險的事項和情況v 宏觀方面：包括所在地經(jīng)濟穩(wěn)定性、市場情況、監(jiān)管環(huán)境、

35、行業(yè)環(huán)境等。第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風險評估重大錯報風險第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風險評估重大錯報風險企業(yè)方面：包括進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、采用新技術(shù)、發(fā)生收購等重大事項、復(fù)雜的合營或聯(lián)營、復(fù)雜的融資形式等。該交易附加條件主要包括：收購?fù)瓿珊箅p方須注冊成立新公司，總部設(shè)在澳大利亞。新公司名稱為兗煤澳大利亞有限公司，2012年底前需在澳大利亞證券交易所上市。屆時，中國兗州煤業(yè)須將其在兗煤澳大利亞有限公司中的持股比例降至70%以下。新公司須啟用澳方人員組成的管理和銷售團隊，公司多數(shù)董事會會議須在澳大利亞召開。新公司首席執(zhí)行官和首席財政官須多數(shù)時間居住在澳大利亞。 澳費利克斯資源有限公司澳費利克斯資源有

36、限公司 第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風險評估重大錯報風險會計方面：重大會計調(diào)整、應(yīng)用新的準則或制度、會計計量過程復(fù)雜、經(jīng)濟業(yè)務(wù)有重大不確定性等。 （三）重大錯報風險的層次（三）重大錯報風險的層次 v 某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額、某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。列報的認定相關(guān)。v 某些重大錯報風險可能余財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而某些重大錯報風險可能余財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。影響多項認定。v 控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風險的影響控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風險的影響 。v 控制活動對評估認定層次重大錯報風險的影響控制活

37、動對評估認定層次重大錯報風險的影響 。第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風險評估重大錯報風險 在下列兩種情況下，應(yīng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：v 會計紀錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；v 對管理層的誠信存在嚴重疑慮。第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風險評估重大錯報風險（四）內(nèi)部控制對財務(wù)報表可審計性的影響（四）內(nèi)部控制對財務(wù)報表可審計性的影響應(yīng)考慮風險是否屬于舞弊風險、是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法等發(fā)生重大變化有關(guān)、交易的復(fù)雜程度、是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易、需要主觀判斷的程度、是否涉及異常的重大交易 了解被審計單位與特別風險相關(guān)的控制，評價其設(shè)計和執(zhí)行情況。特別風

38、險的判定 特別風險的處理二、需要特別考慮的重大錯報風險二、需要特別考慮的重大錯報風險 特別風險：需要特別考慮的重大錯報風險。非常規(guī)交易非常規(guī)交易判斷事項判斷事項 第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風險評估重大錯報風險三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險了解客戶的內(nèi)控實質(zhì)性測試初步評價風險最終評價風險控制測試進一步評價風險如果注冊會計師認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風險評估重大錯報風險四、對風險評估的修正四、對

39、風險評估的修正 v注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。v評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風險評估重大錯報風險第六節(jié)與治理層和管理層的溝通第六節(jié)與治理層和管理層的溝通v 注冊會計師應(yīng)將注意到的內(nèi)部控制重大缺陷告知適當層次注冊會計師應(yīng)將注意到的內(nèi)部控制重大缺陷告知適當層次的管理層或治理層。的管理層或治理層。v 下列情況通常表明內(nèi)控存在重大缺陷：下列情況通常表明內(nèi)控存在重大缺陷：w 審計人員發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而內(nèi)控沒有

40、發(fā)現(xiàn)審計人員發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而內(nèi)控沒有發(fā)現(xiàn)w 控制環(huán)境薄弱控制環(huán)境薄弱w 存在高層管理人員舞弊跡象存在高層管理人員舞弊跡象v 如果識別出被審計單位未加控制或控制不當?shù)闹卮箦e報風如果識別出被審計單位未加控制或控制不當?shù)闹卮箦e報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當就此類內(nèi)部控制缺陷與冊會計師應(yīng)當就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層治理層溝通。溝通。 案例案例1 1 W W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以的銷售以W W公司倉庫為交貨地點。公司倉庫為交貨地點。W W公司日

41、常交易采用自公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。式。B B注冊會計師負責審計注冊會計師負責審計W W公司公司20208 8年度財務(wù)報告。年度財務(wù)報告。 資料一：資料一：B B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的解的W W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： （1 1）由于）由于20207 7年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標，W W公司于公司于20208 8年年2 2月更換了公司負責銷售的副總經(jīng)理。月更換了公

42、司負責銷售的副總經(jīng)理。案例案例1 1 （2 2）W W公司主要產(chǎn)品的銷售模式在公司主要產(chǎn)品的銷售模式在20208 8年發(fā)生了變化年發(fā)生了變化。20208 8年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關(guān)產(chǎn)年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，品后，W W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價7%7%的出廠價的出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對外銷售的產(chǎn)品。對外銷售的產(chǎn)品。20208 8年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價（平銷商（大

43、部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價（平均低于建議零售價均低于建議零售價13%13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品，）買斷相關(guān)產(chǎn)品，W W公司向經(jīng)銷商公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。20208 8年，年，W W公司主要原公司主要原材料價格平均上漲約材料價格平均上漲約5%5%，但主要產(chǎn)品建議零售價與上年，但主要產(chǎn)品建議零售價與上年基本相同?；鞠嗤?。案例案例1 1（3 3）W W公司主要競爭對手于公司主要競爭對手于20208 8年末紛紛推出降價促銷活年末紛紛推出降價促銷活動。為了鞏

44、固市場份額，動。為了鞏固市場份額，W W公司于公司于20209 9年元旦開始全面年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從價幅度從5%5%到到20%20%不等。不等。（4 4）20208 8年初，年初，W W公司將房屋建筑物折舊年限由公司將房屋建筑物折舊年限由2525年到年到3535年變更為年變更為2020年到年到3535年，機器及其他設(shè)備折舊年限由年，機器及其他設(shè)備折舊年限由8 8年到年到1212年變更為年變更為8 8年到年到1010年。殘值率仍為年。殘值率仍為3%.3%.（5 5）W W公司于公司于20208 8年

45、年7 7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認定為違章建筑，被要求在門認定為違章建筑，被要求在20209 9年年6 6月底前拆除。月底前拆除。（6 6）20208 8年初，年初，W W公司啟用新財務(wù)信息系統(tǒng)，并計劃同時公司啟用新財務(wù)信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng)使用原系統(tǒng)6 6個月。由于同時運行兩個系統(tǒng)對個月。由于同時運行兩個系統(tǒng)對W W公司相關(guān)公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，部門人員的工作量影響很大，2 2個月后，個月后，W W公司決定提前公司決定提前停用原系統(tǒng)。停用原系統(tǒng)。（7 7）20208 8年末，年末，W W公司的母公司宣布在未來公司的母公司宣布在未來

46、2 2年內(nèi)將逐步增年內(nèi)將逐步增加對加對W W公司的投資。公司的投資。案例案例1 1 資料二：資料二：B B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：項目208年207年營業(yè)收入6475058480營業(yè)成本5544046730存貨賬面原價88928723減：存貨跌價準備370480存貨賬面價值85228243項目208年年初數(shù)本年增加本年減少208年年末數(shù)固定資產(chǎn)原值房屋建筑物446115004611機器及其他設(shè)備55892301775642合計1005038017710253累計折舊：房

47、屋建筑物203114002171機器及其他設(shè)備30075161673356合計50386561675527固定資產(chǎn)減值準備0000固定資產(chǎn)賬面價值50123806664726案例案例1 1 資料三：資料三：B B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)的控制，摘錄如下：銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)的控制，摘錄如下： （1 1）銷售部門在批準經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單）銷售部門在批準經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會計部門。倉庫根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運后交倉庫和會計部門。倉庫根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物

48、裝運后編制出庫單交銷售部門、會計部門和運輸部門。會計部門根據(jù)編制出庫單交銷售部門、會計部門和運輸部門。會計部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動生成確認主營業(yè)務(wù)收入的會計分錄并過入相應(yīng)的票，系統(tǒng)自動生成確認主營業(yè)務(wù)收入的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單，并將賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。核對結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。 （2 2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平

49、均單位成本自動計算主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。營業(yè)務(wù)成本的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。 （3 3）會計部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值）會計部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認為存貨跌價準匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認為存貨跌價準備。備。案例案例1 1 資料四：資料四：B B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)的控制實施注冊會計師對銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：測試，

50、并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （1 1）從）從W W公司主營業(yè)務(wù)收入明細賬中選取公司主營業(yè)務(wù)收入明細賬中選取20208 8年年1212月的月的1 1筆交易，注筆交易，注意到相應(yīng)記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財務(wù)人員解釋，在審意到相應(yīng)記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財務(wù)人員解釋，在審核出庫單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫核出庫單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫單號，并將連續(xù)編號的出庫單另外裝訂存檔。審計選取了單號，并將連續(xù)編號的出庫單另外裝訂存檔。審計選取了1 1張注有張注有2 2個個出庫單號的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫單存檔記

51、錄里找到了相應(yīng)的出庫出庫單號的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫單存檔記錄里找到了相應(yīng)的出庫單。出庫單日期分別為單。出庫單日期分別為1212月月1414日和日和1212月月1616日，銷售發(fā)票日期為日，銷售發(fā)票日期為1212月月1616日。日。 （2 2）在抽樣追蹤）在抽樣追蹤20208 8年年1111月月1010個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時，注意到有的結(jié)轉(zhuǎn)過程時，注意到有2 2筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部痕跡。財務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不

52、夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。發(fā)現(xiàn)差異。案例案例1 1要求：要求： （1 1）針對資料一（）針對資料一（1 1）至（）至（7 7）項，結(jié)合資料二，假定不）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明考慮其他條件，逐項指出資料

53、一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果分別說明該風險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)。將答案填入答題紙表格項目的哪些認定相關(guān)。將答案填入答題紙表格1 1內(nèi)。內(nèi)。 （2 2）針對資料三（）針對資料三（1 1）至（）至（3 3）項，逐項指出上述控制主）項，逐項指出上述控制主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)。將答案填入答要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)。將

54、答案填入答題紙表格題紙表格2 2內(nèi)。內(nèi)。 （3 3）針對資料三（）針對資料三（1 1）至（）至（3 3）項，假定不考慮其他條件）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在，逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。將答案填入答題紙表格。將答案填入答題紙表格3 3內(nèi)。內(nèi)。案例案例1 1 （4 4）針對資料四（）針對資料四（1 1）至（）至（3 3）項，假定不考慮其他條件以）項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計缺陷，逐項指出上述測及資料三中可能存在的控制

55、設(shè)計缺陷，逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。將答相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。將答案填入答題紙表格案填入答題紙表格4 4內(nèi)。內(nèi)。 （5 5）針對資料一（）針對資料一（1 1）至（）至（7 7）項，結(jié)合資料三和資料四，）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列控制對防止假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效。如果有效，指出資料三所列控制

56、與資料一的第幾個效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個（或者哪幾個）事項的認定層次重大錯報風險直接相關(guān)（或者哪幾個）事項的認定層次重大錯報風險直接相關(guān)，并簡要說明理由。將答案填入答題紙表格，并簡要說明理由。將答案填入答題紙表格5 5內(nèi)。內(nèi)。案例案例1 1事項序號是否可能表明存在重大錯報風險理由重大錯報風險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次財務(wù)報表項目及相關(guān)認定（1）是關(guān)鍵管理人員的變化。由于207年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標。208年就更換了銷售副總，很可能存在高估收入的風險。認定層次營業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款/存在（2）是207年度的毛利率為20%，考慮其建議零售價低于207年6%以及主

57、要原材料價格平均上漲5%，那么208年的毛利率應(yīng)該在9%左右，但是208年度的毛利率為14.38%，所以有可能高估收入或者低估成本。認定層次營業(yè)成本/完整性、準確性營業(yè)收入/發(fā)生、準確性案例案例1 1（3）是207年度的毛利率為20%，208年度的毛利率為14.38%，同時209年度開始下調(diào)主要產(chǎn)品的售價，說明企業(yè)存貨在208年底就可能減值的跡象；另外，分析208年度比207年度存貨減值準備的計提減少了22.92%，說明很可能少計存貨跌價準備。認定層次存貨/計價和分攤資產(chǎn)減值損失/完整性（4）是1固定資產(chǎn)年限整體下調(diào)，208年初，房屋建筑物累計折舊占其固定資產(chǎn)的45.53%，說明調(diào)整折舊年限后

58、，很可能存在折舊年限一道，應(yīng)做固定資產(chǎn)減少的房屋建筑物，但本年房屋建筑物減少確實零，很可能存在高估固定資產(chǎn)的情況。2房屋建筑物、機器及其他折舊年限都下降了，應(yīng)該考慮其會計估計變更的合理性。認定層次1固定資產(chǎn)/存在性營業(yè)外支出/完整性2固定資產(chǎn)/計價和分攤管理費用/準確性銷售費用/準確性案例案例1 1（5）是新建設(shè)的固定資產(chǎn)因?qū)龠`建要被拆遷，應(yīng)該計提固定資產(chǎn)減值準備，但是實際上當年沒有計提減值準備，可能存在少計提減值準備的風險。認定層次固定資產(chǎn)/計價和分攤資產(chǎn)減值準備/完整性（6）是財務(wù)信息的提前更換，可能存在不穩(wěn)定運行的情況財務(wù)報表層次（7）否案例案例1 1事項序號財務(wù)報表項目認定（1）營業(yè)收

59、入發(fā)生、完整性（2）營業(yè)成本、存貨準確性、計價和分攤（3）存貨計價和分攤案例案例1 1事項序號是否存在缺陷缺陷描述理由改進建議（1）是銷售部門將核對工作結(jié)果交給銷售部門審閱不恰當。銷售部門應(yīng)該將核對結(jié)果出現(xiàn)的差異交給會計部門，便于會計部門進行相應(yīng)的調(diào)整。建議將核對結(jié)果交給會計部門進行相應(yīng)的調(diào)整（2）否（3）是會計部門每月編制的存貨結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表沒有經(jīng)過適當?shù)膶徟?；將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認為存貨跌價準備不恰當。會計部門每月編制的存貨結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表應(yīng)該經(jīng)過會計主管的審批；根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)存貨高于可變現(xiàn)凈值的部分計提存貨跌價準備1建議將每月編制的

60、存貨結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表經(jīng)過會計主管的審批；2建議根據(jù)結(jié)存存貨高于可變現(xiàn)凈值的部分計提存貨跌價準備。案例案例1 1事項序號是否得到有效執(zhí)行理由（1） 是（2） 否如果該系統(tǒng)有問題，應(yīng)該更正系統(tǒng)，而不是簡單的把錯誤的地方用手工錄入的方式予以修正，這樣更正的不徹底。案例案例1 1資料三所列事項序號資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)資料一所列事項的重大錯報風險是否有效與資料一的第幾個（或哪幾個）事項的認定層次重大錯報風險直接相關(guān) 理由（1）是（1）、（2）該控制的目標已登記入賬的營業(yè)收入均有銷售發(fā)票等原始憑證（2）否（3）否案例案例1 1練習練習單選單選1.1.注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是