第三章變動成本法

1、直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用 變動性制造費用變動性制造費用 固定性制造費用固定性制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本期間期間成本成本完完全全成成本本法法產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本期間期間成本成本變變動動成成本本法法3.1、完全成本法、完全成本法與與變動成本法變動成本法3.1.1.完全成本法（全部成本法或吸收成本法完全成本法（全部成本法或吸收成本法）完全成本法的核算流程：圖31（44）在產(chǎn)品出售前，固定制造費用以存貨的形式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中；待產(chǎn)品銷售后，再將存貨成本轉(zhuǎn)入銷售成本，與銷售收入進(jìn)行配比，確認(rèn)損益并反映在利潤表上。因此，在完全成本法下，在某個會計期間內(nèi)，

2、只要產(chǎn)品的生產(chǎn)量大于銷售量，就必然會有一部分固定制造費用保留在存貨成本中。這種固定制造費用“盤存化”帶來的后果如例31相同銷量、不同產(chǎn)量下完全成本法443.1.1.完全成本法（全部成本法或吸收成本法完全成本法（全部成本法或吸收成本法）正因為在完全成本法下，即使銷售數(shù)量不變，管理人員也能根據(jù)不同的產(chǎn)量任意調(diào)整稅前利潤的數(shù)值，所以為了避免產(chǎn)量變動給稅前利潤的確定帶來的影響，就應(yīng)該采用另外一種成本計算方法，即變動成本法。變動成本法變動成本法（Variable Costing），在計算產(chǎn)品成本時，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，即產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本，而不包括固定性制造

3、費用。所有固定成本均作為期間成本，在發(fā)生的當(dāng)期全額計入當(dāng)期損益。 變動成本法的核算流程：圖變動成本法的核算流程：圖32（45）3.1.2.變動成本法（直接成本法或邊際成本法變動成本法（直接成本法或邊際成本法）變動生產(chǎn)成本隨生產(chǎn)量的變化呈正比例變化，因此計入產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的流動而流動。隨著產(chǎn)品的對外出售，其變動生產(chǎn)成本作為銷售成本進(jìn)入利潤表，尚未 銷售的產(chǎn)品，以存貨項目在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。固定制造費用和非生產(chǎn)成本，全部當(dāng)作“期間費用”，作為邊際貢獻(xiàn)（銷售額與變動生產(chǎn)成本的差額）的扣除項目。其理由是：固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。

4、在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，它們與產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因為產(chǎn)量的下降而減少。它們實質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，故不應(yīng)遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在費用發(fā)生的當(dāng)期全部列入利潤表內(nèi)，作為期邊際貢獻(xiàn)的扣除項目。例31相同銷量、不同產(chǎn)量下變動成本法463.1.2.變動成本法（直接成本法或邊際成本法變動成本法（直接成本法或邊際成本法）變動成本法與完全成本法比較變動成本法與完全成本法比較1. 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（成本分類的前提不同：成本性態(tài)；發(fā)生領(lǐng)域或經(jīng)濟用途）【例】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算【例】兩種成本法產(chǎn)品

5、成本和期間成本的計算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表所示。產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表所示。表表 產(chǎn)品成本及期間成本計算表產(chǎn)品成本及期間成本計算表 價值單位：萬元價值單位：萬元 本例計算結(jié)果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動成本法，這種差異來自于兩種成本計算法對固定性制造費用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注

6、意：注意：變變動成本法動成本法與完全成與完全成本法的單本法的單位產(chǎn)品成位產(chǎn)品成本不同本不同變動成本法與完全成本法比較變動成本法與完全成本法比較2. 存貨成本及銷貨成本的水平不同存貨成本及銷貨成本的水平不同【例【例32】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算已知：上例資料要求：分別按變動成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。解：計算結(jié)果如下表所示。表表 存貨成本和銷貨成本的計算分析表存貨成本和銷貨成本的計算分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元【例例】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算 在本例

7、中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10 000萬元。 在完全成本法下，期末存貨成本為12 500萬元，其中，除了包括10 000元變動生產(chǎn)成本外，還包括2 500萬元(2.5萬元/件1 000件)固定性制造費用，因而導(dǎo)致變動成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2 500萬元?！纠績煞N成本法存貨成本和銷貨成本的計算【例】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算 同樣道理，變動成本法下的30 000萬元銷貨成本完全是由變動生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了30 000萬元變動生產(chǎn)成本和7 500萬元固定性制造費用，由此導(dǎo)致變動成本法的銷貨成本比完全

8、成本法少了7 500萬元。 總之，上述兩種差異的產(chǎn)生，都是因為在變動成本法下，10 000萬元固定性制造費用被全額計入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費用則被計入了產(chǎn)品成本（最終有2 500萬元計入存貨成本，7 500萬元計入銷貨成本）所造成的?！纠績煞N成本法存貨成本和銷貨成本的計算【例】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末售成本本期銷兩法都兩法都可以可以變法可以變法可以，完法不，完法不一定！一定！變動成本法與完全成本法比較變動成本法與完全成本法比較3. 銷貨成本的計算公式不完全相同銷貨成本的計算公式

9、不完全相同 營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)利潤的計算方法不同 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同計算出來的營業(yè)利潤有可能不同 變動成本法與完全成本法比較變動成本法與完全成本法比較4. 損益確定程序不同損益確定程序不同p 營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入營業(yè)收入- -變動成本變動成本- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤銷售毛利銷售毛利- -非生產(chǎn)成

10、本非生產(chǎn)成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 其中：其中： 營業(yè)成本營業(yè)成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本變法變法完法完法變動成本法與完全成本法比較變動成本法與完全成本法比較4. 損益確定程序不同損益確定程序不同【例】兩種成本法營業(yè)利潤的計算【例】兩種成本法營業(yè)利潤的計算已知：已知：上上例資料。例資料。要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計算當(dāng)要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計算當(dāng)期營業(yè)利潤。期營業(yè)利潤。解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：營業(yè)收入營業(yè)收入203 00060 000（萬元）（萬元）銷貨中的

11、變動生產(chǎn)成本銷貨中的變動生產(chǎn)成本103 00030 000（萬元）（萬元）變動成本變動成本30 000+600+30030 900（萬元）（萬元）貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際60 000-30 90029 100（萬元）（萬元）固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（萬元）（萬元）營業(yè)利潤營業(yè)利潤29 100-14 10015 000（萬元）（萬元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營業(yè)收入營業(yè)收入203 00060 000（萬元）（萬元）營業(yè)成本營業(yè)成本0+50 000-12 50037 500（萬元）（萬元）營業(yè)毛利營業(yè)毛利60 000-37 50022

12、 500（萬元）（萬元）營業(yè)費用營業(yè)費用1 600+2 800+6005 000（萬元）（萬元）營業(yè)利潤營業(yè)利潤22 500-5 00017 500（萬元）（萬元）【例】兩種成本法營業(yè)利潤的計算【例】兩種成本法營業(yè)利潤的計算變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。p 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同變動成本法與完全成本法比較變動成本法與完全成本法比較4. 損益確定程序不同損益確定程序不同貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”。 利潤表格式及提供的中間指標(biāo)比較利潤表格式及提供的中間指標(biāo)比較看看

13、【例例】你自然就會明白！你自然就會明白！ p 計算出來的營業(yè)利潤可能不同計算出來的營業(yè)利潤可能不同變動成本法與完全成本法比較變動成本法與完全成本法比較4. 損益確定程序不同損益確定程序不同【例【例34】兩種成本法利潤表的格式】兩種成本法利潤表的格式已知：已知：上上例資料。例資料。要求：要求：（1）分別按變動成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表）分別按變動成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表（其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制）；（其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制）；（2）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同；）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同；（3）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式

14、）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。利潤表在格式上的異同。解：（1）編表結(jié)果如表所示。表表 兩種成本法的利潤表格式兩種成本法的利潤表格式 價值單位：萬元價值單位：萬元（2）從表中，可以看出變動成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格）從表中，可以看出變動成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的異同：式之間的異同：【例】兩種成本法利潤表的格式【例】兩種成本法利潤表的格式對銷售費用、管理費用的補償順序不同。在標(biāo)準(zhǔn)式利潤表中，屬于混合成本的銷售費用和管理費用是按其性態(tài)分別處理的。其中，變動部分作為變動成本的一個組成部分，在計算貢獻(xiàn)邊際前被扣除，固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動成本法的變

15、通式利潤表中，按銷量計算的變動生產(chǎn)成本與變動性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以分別計算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動成本法的簡捷式利潤表中，只計算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊際，而將屬于混合成本的銷售費用、管理費用與固定性制造費用被合并為管理會計的期間成本。（2）從表中，可以看出變動成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格）從表中，可以看出變動成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的異同：式之間的異同：【例】兩種成本法利潤表的格式【例】兩種成本法利潤表的格式盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。不論哪種格式，都能夠反映“貢獻(xiàn)邊際”這個中間指標(biāo)。不論哪種格式，計算出來的當(dāng)期營

16、業(yè)利潤數(shù)額相同。（3）從表中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式）從表中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同：利潤表在格式上的異同：兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。本期發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用都被全額計入當(dāng)期的利潤表，但在計入兩種利潤表的位置和補償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。如貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”指標(biāo)。這兩個指標(biāo)的意義和作用是完全不同的 。【例】兩種成本法利潤表的格式【例】兩種成本法利潤表的格式 3.2、變動成本法與完全成本法對分期損益的影響例32（46）從利潤

17、表中（表34）中可以看出：即使各期成本水平、價格和存貨計價方法等都不變，兩種成本法計算出來的稅前利潤差異也既可能為0，又可能小于或大于0。（1）第一期，由于期初存貨和期末存貸均為0，不存在完全成本法存貨釋放或吸收固定制造費用的問題，因此，兩種成本法記入當(dāng)期利潤表的固定制造費用都是10000元，兩者當(dāng)期的稅前利潤沒有差異。 3.2、變動成本法與完全成本法對分期損益的影響（2）第二期，變動成本法將當(dāng)期發(fā)生的10000元固定制造費用全部記入了利潤表，而完全成本法下只有5000元的固定制造費用記入了當(dāng)期利潤表，比變動成本法少了5000元，原因是1000件期末存貨吸收了5000元固定制造費用，并結(jié)轉(zhuǎn)到第

18、三期；第二期期初存貨為0，沒有釋放出固定制造費用，這導(dǎo)致該期完全成本法確定的稅前利潤比變動成本法確定的多了5000元（等于兩種成本法分別確定的稅前利潤2800元與2200元的差額）。同理，在第五、七、九期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定制造費用大于期初存貨釋放的固定制造費用，導(dǎo)致完全成本法確定的稅前利潤大于當(dāng)期的變動成本法確定的稅前利潤。 3.2、變動成本法與完全成本法對分期損益的影響（3）第三期，變動成本法記入利潤表的固定制造費用仍為本期發(fā)生額10000元，而按完全成本法計算的期初存貨成本中釋放了5000元由第二期帶來的固定制造費用，加上本期發(fā)生的10000元固定制造費用，再減去被期末存貨

19、吸收的5000元固定制造費，最終使完全成本法記入當(dāng)期利潤表的固定制造費用也達(dá)到10000元。這導(dǎo)致兩種成本法確定的當(dāng)期的營業(yè)利潤相等地。同理，在第四期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定制造費用等于期初存貨釋放的固定制造費用，導(dǎo)致完全成本法確定的稅前利潤等于當(dāng)期變動成本法確定的稅前利潤。 3.2、變動成本法與完全成本法對分期損益的影響（4）第六期、第八期和第十期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定制造費用小于其期初存貨釋放的固定制造費用，導(dǎo)致完全成本法確定的稅前利潤小于當(dāng)期變動成本法確定的稅前利潤。 3.2、變動成本法與完全成本法對分期損益的影響通過以上分析可知：兩種成本法下各期稅前利潤出現(xiàn)差異的

20、根本原因在于兩種成本法在確定記入當(dāng)期利潤表的固定制造費用時出現(xiàn)了差異。這種差異又具體表現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用與期初存貨釋放的固定制造費用之間的差異。因為在變動成本法下，記入當(dāng)期利潤表的是當(dāng)期發(fā)生的全部固定制造費用；而在完全成本法下，記入當(dāng)期利潤表的固定制造費用的數(shù)額，不僅受到當(dāng)期發(fā)生的全部固定制造費用水平的影響，而且受到期末存貨和期初存貨水平的影響。在其他條件不變的前提下，只要某期完全成本法下，期末存貨吸收的固定制造費用與期初存貨釋放的固定制造費用不，就會使兩種成本法確定的當(dāng)期稅前利潤不相同。 3.2、變動成本法與完全成本法對分期損益的影響用公式證明：49【例【例32】兩種

21、成本法多期營業(yè)利潤的比較】兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表所示。該企業(yè)存貨成量、銷售單價與成本資料如表所示。該企業(yè)存貨成本計價采用先進(jìn)先出法。本計價采用先進(jìn)先出法。要求：要求：（1）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。式利潤表。（2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關(guān)系。間的關(guān)系。注：與教材46【例32】相同，只是數(shù)據(jù)稍有不同。以教材為準(zhǔn)。表表 利利 潤潤 表表 價值單位：萬元

22、價值單位：萬元 解：解：（1）根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤表如表（2）根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表從這個例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個問題：第一，即使前后期成本水平、價格和存貨計價方法等都不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律?！纠纠?2】兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較】兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較表表 利潤表利潤表 單位：萬元單位：萬元 表表 綜合分析表綜合分析表 單位：萬元單位：萬元 完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于

23、促進(jìn)企業(yè)擴大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。 變動成本法變動成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強成本管理，強化預(yù)測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。 當(dāng)單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。 變動成本法與完全成本法比較變動成本法與完全成本法比較5. 所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同【例】利用變動成本法銷售量與營業(yè)利潤之間【例】利用變動成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平已知：仍按已知：仍按上上例中的資料及結(jié)果，假定其他條件均

24、不例中的資料及結(jié)果，假定其他條件均不變，第十一期的銷量為變，第十一期的銷量為5 000件（不論該期產(chǎn)量是多件（不論該期產(chǎn)量是多少）。少）。要求：根據(jù)資料，判斷該期變動成本法下的營業(yè)利潤要求：根據(jù)資料，判斷該期變動成本法下的營業(yè)利潤(不用計算不用計算)，并說明理由。，并說明理由。解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動成本法下的營業(yè)利潤為34 400萬元，因為該期的銷售量等于第六期，所以變動成本法下的營業(yè)利潤也等于第六期。按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系。 如在表上可以看出，同樣是在單價和成本水平不變的條件下，當(dāng)前后期產(chǎn)量不變時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能有增有減，如第

25、一與第二期；當(dāng)任意兩期銷售量相同時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不相同，如第四與第十期、第五與第九期?！纠坷米儎映杀痉ㄤN售量與營業(yè)利潤之間【例】利用變動成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平 更令人無法接受的是，有時在單價和成本水平不變的條件下會出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷售量比上期增加時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；在一個較長的時期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能不是最高；而當(dāng)某期銷售量最低時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤也

26、可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化。從而導(dǎo)致按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)往往難于被管理者理解，不便于正確地決策?！纠坷米儎映杀痉ㄤN售量與營業(yè)利潤之間【例】利用變動成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平 由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實業(yè)績。變動成本法與完全成本法比較變動成本法與完全成本法比較5. 所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同放的固定生產(chǎn)成本完法下期

27、初存貨釋收的固定生產(chǎn)成本完法下期末存貨吸）P(營業(yè)利潤差額兩種成本法當(dāng)期貨量期初存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期初存貨量期末存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期末存P變動成本法與安全成本法下?lián)p益計算差異變動成本法與安全成本法下?lián)p益計算差異 提示：利用上述關(guān)系還可方便地將變動成本法下的當(dāng)期利潤轉(zhuǎn)換成完全成本法下的當(dāng)期利潤。p 產(chǎn)生兩種成本方法計算當(dāng)期損益差異的根本原因是由于期末期初存貨中所包含的固定資產(chǎn)費用（成本）不同所引起的（見教材49）附錄：推導(dǎo)過程（1）P1銷售收入銷售成本銷售與管理成本 銷售收入（期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本）銷售與管理成本 銷售收入（期初存貨中變動生產(chǎn)成本期初存貨中

28、固定制造費用本期變動生產(chǎn)成本本期固定制造費用期末存貨中變動生產(chǎn)成本期末存貨中固定制造費用）銷售與管理成本 銷售收入（期初存貨中變動生產(chǎn)成本本期變動生產(chǎn)成本期末存貨中變動生產(chǎn)成本）銷售與管理成本（本期）固定制造費用期末存貨中固定制造費用期初存貨中固定制造費用 銷售收入變動銷售成本銷售與管理成本（本期）固定制造費用（期末存貨中固定制造費用期初存貨中固定制造費用）附錄：推導(dǎo)過程（2）P2銷售收入px變動成本bx固定成本a 銷售收入（變動銷售成本b1 x變動銷售與管理成本b2 x ）（固定制造費用a1 固定銷售與管理成本a2 ） 銷售收入變動銷售成本銷售與管理成本固定制造費用P1銷售收入變動銷售成本銷

29、售與管理成本（本期）固定制造費用（期末存貨中固定制造費用期初存貨中固定制造費用） P2 （期末存貨中固定制造費用期初存貨中固定制造費用） PP1P2 期末存貨中固定制造費用期初存貨中固定制造費用 F1F0 x1f1x0f0 f：存貨中的單位固定制造費用附： P模型的靈活應(yīng)用 PP1P2 F1F0 x1f1x0f0 P1P2 P應(yīng)用步驟：1、利用P2px（b1 xb2 x ）（a1 a2 ）求P2；2、利用 Px1f1x0f0求 P； 注意：f與存貨計價方法的選擇有關(guān)（FIFO，LIFO等）。3、利用P1P2 P將P2轉(zhuǎn)化為P1。附： P模型的靈活應(yīng)用舉例例題：例題：p4850表表31、34、3

30、-5；先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法第一期：x1=0, x0=0; f1=10 000/2 000=5; P=0第二期：x1=1 000, x0=0; f1=f0=5; P=1 00050=5 000第三期：x1=x0=1 000; f1=f0=5; P=0第四期：x1=1 500, x0=1 000; f1=10 000/3 000=10/3, f0=5; P=0第五期：x1=1 250, x0=1 500; f1=10 000/2 000=5; f0=10/3; P=1 250第六期：x1=x0=1 250; f1=10 000/4 000=2.5, f0=5; P=3 125第七期：x1=1 00

31、0, x0=1 250; f1=10 000/2 000=5, f0=2.5; P=1 875第八期：x1=x0=1 000; f1=10 000/3 000=10/3, f0=5; P=1 667第九期：x1=1 500, x0=1 000; f1=10 000/4 000=2.5, f0=10/3; P=417第十期：x1=0, x0=1 500; f1=10 000/2 500=4,f0=2.5; P=3 750提示：有興趣的同學(xué)，可將上述結(jié)果列為表格形式。附： P模型的靈活應(yīng)用舉例（續(xù)）例題：例題：p3637表表25、26；后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法第一期：x1=0, x0=0; f1=10

32、 000/2 000=5; P=0第二期：x1=1 000, x0=0; f1=f0=5; P=1 00050=5 000第三期：x1=x0=1 000; f1=f0=5; P=0第四期：x1=x11+x12, x11=1 000, x12=500 , x0=1 000; f11=5（f11與x11對應(yīng)）, f12=10 000/3 000=10/3 （f12與x12對應(yīng)） , f0=5; P=(1 000 5+500 10/3)1 000 5=1 667第五期：x11=1 000, x12=250; x01=1 000, x02=500; f11=5, f12=10/3; f01=5, f0

33、2=10/3; P=(5 1 000+10/3 250) (1 000 5+500 10/3) 10/3 250832.5第六期：x11=x01=1 000, x12=x02=250; f11=f01=5, f12=f02=10/3 ; P=0第七期：x11=1 000, x12=0; x01=1 000,x02=250; f11=5, f12=10/3; f01=5, f02=10/3; P= 832.5第八期：x1=x0=1 000; f1=f0=5; P=0第九期：x11=1 000, x12=500; x0=1 000; f11=f0=5, f12=10 000/4 000=2.5;

34、P=(51 000+2.5 500)5 1 000=1 250第十期：x1=0, x01=1 000, x02=500; f01=5, f02=2.5 ; P=6 250附： P模型的靈活應(yīng)用舉例（續(xù)）例題：例題：p3637表表25、26；后進(jìn)先出法；后進(jìn)先出法第四期：x1=x11+x12, x11=1 000, x12=500 , x0=1 000; f11=5（f11與x11對應(yīng)）, f12=10 000/3 000=10/3 （f12與x12對應(yīng)） , f0=5; P=(1 000 5+500 10/3)1 000 5=1 667另法：對f11、f12進(jìn)行加權(quán)平均f1（f11 x11+f

35、12 x12)/(x11+x12)= (1 000 5+500 10/3)/(1 000+500) = 40/9x1=x11+x12=1 500 P=1 50040/91 000 5 = 1 667 （結(jié)果相同）其余的，依此類推。此外，同學(xué)們還可以練習(xí)其他存貨計價方法：如加權(quán)平均法、移動平均法等。變動成本法與安全成本法下?lián)p益計算差異變動成本法與安全成本法下?lián)p益計算差異 p 分析原因主要應(yīng)考慮單價、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。 52變動成本法與安全成本法下?lián)p益計算差異變動成本法與安全成本法下?lián)p益計算差異 p 無論在哪種成本法下，單價單價和銷售量銷售量均為已知常數(shù)，計算出

36、來的銷售收入是完全相同的，不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。p 無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。 p 無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額 53變動成本法與安全成本法下?lián)p益計算差異變動成本法與安全成本法下?lián)p益計算差異 p 固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：差額的根本原因是： 兩種成本計算法計入當(dāng)期利潤表的

37、固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異 完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異 54p 利潤差額的變化規(guī)律利潤差額的變化規(guī)律49（1）如果Q末=Q初，則P=0，P完=P變（2）如果Q末Q初，則P0，P完P(guān)變（3）如果Q末Q初，則P0，P完P(guān)變一般規(guī)律一般規(guī)律變動成本法與安全成本法下?lián)p益計算差異變動成本法與安全成本法下?lián)p益計算差異Q：存貨：利潤 3.3、變動成本法變動成本法的優(yōu)缺點與應(yīng)用的優(yōu)缺點與應(yīng)用p優(yōu)點優(yōu)點 變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作利于促使企業(yè)重視銷售工作 變動成本

38、法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制分析和成本控制 變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策經(jīng)營決策 采用變動成本法可以簡化成本核算工作采用變動成本法可以簡化成本核算工作四、四、變動成本法的優(yōu)點及局限性分析變動成本法的優(yōu)點及局限性分析 四、四、變動成本法的優(yōu)點及局限性分析變動成本法的優(yōu)點及局限性分析 p缺點缺點 變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求成本觀念的要求 變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需

39、要變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要 采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響p 小結(jié)小結(jié)（一）提供短期決策所需信息（二）市場導(dǎo)向：以銷定產(chǎn)（三）便于對企業(yè)內(nèi)部的業(yè)績評價（四）更符合“配比原則”，并簡化成本計算（五）但不能提供長期決策所需信息（因為成本性態(tài)分析是基于短期情況）（六）利益沖突（七）建立統(tǒng)一的成本計算體系（八）在新技術(shù)、新經(jīng)濟下，對兩種成本計算方法的新認(rèn)識四、四、變動成本法的優(yōu)點及局限性分析變動成本法的優(yōu)點及局限性分析 四、四、變動成本法的優(yōu)點及局限性分析變動成本法的優(yōu)點及局限性分析 p 小結(jié)小結(jié)變動成本法的適應(yīng)性：變動成本法的適應(yīng)性： 變動成本法

40、是基于成本性態(tài)分析基于成本性態(tài)分析的，適用于企業(yè)短期經(jīng)營決策的需要，便于為標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制、彈性預(yù)算控制和責(zé)任會計彈性預(yù)算控制和責(zé)任會計等提供依據(jù)，并可促使企業(yè)重視“以銷定產(chǎn)以銷定產(chǎn)”觀念的落實，還有助于正確評價不同期間的經(jīng)營業(yè)績。但是，它并不適宜于長期決策的需要。因為長期決策需要預(yù)測若干年后的成本數(shù)據(jù)，且涉及經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)能力的改變等問題，而單位變動成本和固定成本不可能長久不變，以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)的變動成本法，其局限性在長期決策時無法回避，也就難以勝任為長期決策服務(wù)了。 四、四、變動成本法的優(yōu)點及局限性分析變動成本法的優(yōu)點及局限性分析 p 小結(jié)小結(jié)變動成本法的適應(yīng)性：變動成本法的適

41、應(yīng)性： 此外，在高新技術(shù)經(jīng)濟環(huán)境下，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中制造費用的比重將越來越大，直接人工的比重將越來越?。ㄓ啥嗉寄芄と怂僮鞯淖詣踊爸圃靻卧敝?，直接人工與間接人工的界限趨于消失，從而使人工成本也大部分轉(zhuǎn)化為固定成本）。在這種新情況下，運用變動成本法計算的產(chǎn)品成本中主要就只剩下直接材料一項了，實在已無多大用處。而且，適時生產(chǎn)系統(tǒng)下的“零存貨”將自然而然地消除完全成本法造成的利潤實現(xiàn)與銷售實現(xiàn)在一定程度上相互脫節(jié)（不相關(guān)性）現(xiàn)象。此時，完全成本法將取代變動成本法應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理。 THE END 2.3 2.3 變動成本法與完全成本變動成本法與完全成本法法 是指在產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品成本的計算上，

42、不僅包括產(chǎn)的計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用還包括全部的制造費用( (變動性的制造費用和變動性的制造費用和固定性的制造費用固定性的制造費用) )。 其特點是：其特點是：完全成本法完全成本法 （1 1）符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求。）符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求。完全成本法強調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營完全成本法強調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營的的“均衡性均衡性”，認(rèn)為會計分期既然是，認(rèn)為會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，

43、固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的影響。因此，固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇并不十分重要。時間選擇并不十分重要。 （2 2）強調(diào)成本補償上的一致性。）強調(diào)成本補償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收產(chǎn)有關(guān)的耗費，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也入中得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從成本補償?shù)慕嵌戎v，不例外。因為從成本補償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性用于直接材料的成本與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。制造費用的支出并無區(qū)別。 （3 3）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定

44、性制造費用獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高，所以，客觀上完下，產(chǎn)量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強調(diào)固定全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強調(diào)固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。性制造費用對企業(yè)利潤的影響。 是指在產(chǎn)品成本的計是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造費用中的直接人工和

45、制造費用中的變動性部分，而不包括制變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。期間的收入中全部扣除。 變動成本法變動成本法其特點是：其特點是： （1 1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本。）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本。變動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性變動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認(rèn)為只有變動性制造費用費用兩部分，認(rèn)為只有變動性制造費用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費用應(yīng)才構(gòu)成

46、產(chǎn)品成本，而固定性制造費用應(yīng)作為期間成本處理。作為期間成本處理。 （2 2）強調(diào)不同的制造成本在補償方）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認(rèn)為式上存在著差異性。變動成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產(chǎn)品的銷售行為中獲得補償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。無關(guān)。 （3 3）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于變動

47、成本法將固定性制造費獻(xiàn)。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動成本的差量為貢獻(xiàn)毛銷售收入與變動成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動成本法強調(diào)的利潤。不難看出，變動成本法強調(diào)的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。是變動成本對企業(yè)利潤的影響。 產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同同變動成本法變動成本法和完全成本法和完全成本法的比較的比較 完全

48、成本法將所有成本分為制造完全成本法將所有成本分為制造成本成本( (包括直接材料、直接人工和制包括直接材料、直接人工和制造費用造費用) ) 和非制造成本和非制造成本( (包括管理費包括管理費用和銷售費用用和銷售費用) )兩大類，將制造成本兩大類，將制造成本“完全完全”計入產(chǎn)品成本，而將非制造計入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計入當(dāng)期損成本作為期間成本，全額計入當(dāng)期損益。益。 變動成本法則是先將制造成本按變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類，再將變動性固定性制造費用兩類，再將變動性制造費用計入產(chǎn)品成本，而將固定制造費

49、用計入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費用與非制造成本一起列為性制造費用與非制造成本一起列為期間成本。期間成本。 由于變動成本法將固定性制造由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)費用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變動成本法下的期間成本較之然，變動成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。完全成本法下就高了。 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動成本法與完全成本別，是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。別均由此而生。 設(shè)某企業(yè)月初沒有設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)

50、成品存貨。在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)5050件，銷售件，銷售4040件，月末結(jié)件，月末結(jié)存存1010件。該種產(chǎn)品的制件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表制造成本資料如表2-82-8。例例9表表2-8 如果采用變動成本法，則單位產(chǎn)品如果采用變動成本法，則單位產(chǎn)品成本為成本為280280元元(200+60+20);(200+60+20);如果采用如果采用完全成本法，則單位產(chǎn)品成本為完全成本法，則單位產(chǎn)品成本為320320元元(200+60+20+2 000/50) (200+60+20+2 000/50) 。 由于變動成本法將固定性

51、制造費用由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下要低。當(dāng)然，變動較之完全成本法下要低。當(dāng)然，變動成本法下的期間成本較之完全成本法成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。下就高了。 變動成本法下的期間成本為變動成本法下的期間成本為9 9 000000元元(2 000+4 000+3 000;(2 000+4 000+3 000;而完全成而完全成本法下則為本法下則為7 0007 000元元(4 000+3 000)(4 000+3 000)。 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)

52、是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，兩種方法其他方面的區(qū)別均由此別，兩種方法其他方面的區(qū)別均由此而生。而生。 存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 由于變動成本法與完全成本法下由于變動成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，產(chǎn)成品產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。不同。 采用變動成本法，不論是庫存采用變動成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動部成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。分，期末存貨計價也只是這一部分。 而采用完全成本法

53、時，不論是而采用完全成本法時，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定其成本中均包括了一定份額的固定性制造費用，期末存貨計價當(dāng)然也性制造費用，期末存貨計價當(dāng)然也包括了這一份額。包括了這一份額。 顯然，變動成本法下的期末顯然，變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。期末存貨計價。 各期損益不同各期損益不同 如前所述，變動成本法下的產(chǎn)如前所述，變動成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動制造成本，而將品成本只包括變動制造成本，而將固定制造成本當(dāng)作期間成本，也就固定制造成本當(dāng)作期間成本，也就是說對固定

54、制造成本的補償由當(dāng)期是說對固定制造成本的補償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。 而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動制造成本，又包括固定制造括變動制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對固定制造成成本，完全成本法下對固定制造成本的補償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，本的補償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。 固定制造成本上述處理上的分歧固定制造成本上述處理上的分歧對兩種成本計算方法下的損益計算有對兩種成本計算方法下的損益計算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量影響，影響的程度取

55、決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計算法下所計產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計算法下所計算的損益相差就越小，反之則越大。算的損益相差就越小，反之則越大。 只有當(dāng)實現(xiàn)所謂的只有當(dāng)實現(xiàn)所謂的“零零存貨存貨”即產(chǎn)銷絕對均衡時，即產(chǎn)銷絕對均衡時，損益計算上的差異才會消失。損益計算上的差異才會消失。 仍以表仍以表2-82-8的數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)和所設(shè)條件為資料，和所設(shè)條件為資料，再假設(shè)每件產(chǎn)品售價再假設(shè)每件產(chǎn)品售價為為500500元，銷售費用中元，銷售費用中有變動性費用為每銷有變動性費用為每銷售一件售一件2020元。當(dāng)分別元。當(dāng)分別采用變動成本法和完采用變動

56、成本法和完全成本法，所計算出全成本法，所計算出的當(dāng)期稅前利潤如表的當(dāng)期稅前利潤如表2-92-9。例例10表表2-9 從表從表2-92-9可以看出，不同成本計算可以看出，不同成本計算法下所計算出的稅前利潤不同。采用法下所計算出的稅前利潤不同。采用變動成本法時為變動成本法時為-200-200元元( (虧損虧損) )，采用，采用完全成本法時則為完全成本法時則為200200元元( (盈利盈利) )，相差，相差400400元。元。 這這400400元正是完全成本法所元正是完全成本法所確認(rèn)的應(yīng)由期末存貨成本負(fù)擔(dān)的確認(rèn)的應(yīng)由期末存貨成本負(fù)擔(dān)的固定性制造費用部分固定性制造費用部分(2 (2 000/50000

57、/5010)10)，而在變動成本法，而在變動成本法下，這下，這400400元全部作為期間成本元全部作為期間成本進(jìn)入了當(dāng)期損益。進(jìn)入了當(dāng)期損益。 為了較全面地說明變動成本為了較全面地說明變動成本法與完全成本法對損益計算的影法與完全成本法對損益計算的影響，再舉兩種情況進(jìn)行分析。響，再舉兩種情況進(jìn)行分析。 1 1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。而銷量不同。 假設(shè)某企業(yè)從事單假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3 3年的年的產(chǎn)量均為產(chǎn)量均為600600件，而件，而3 3年的年的銷售量分別為銷售量分別為600600件、件、500500件和件和700700件，單位產(chǎn)品售件，單位

58、產(chǎn)品售價為價為150150元，管理費用與元，管理費用與銷售費用年度總額為銷售費用年度總額為20 20 000000元，且全部為固定成元，且全部為固定成本。本。例例11 與產(chǎn)品成本計算有關(guān)的數(shù)與產(chǎn)品成本計算有關(guān)的數(shù)據(jù)據(jù): :單位產(chǎn)品變動成本單位產(chǎn)品變動成本( (包括直接包括直接材料、直接人工和變動性制造費材料、直接人工和變動性制造費用用) )為為8080元，固定性制造費用為元，固定性制造費用為12 00012 000元元( (完全成本法下每件產(chǎn)完全成本法下每件產(chǎn)品分?jǐn)偲贩謹(jǐn)?020元，即元，即12000/600)12000/600)。表表2-10 2 2、連續(xù)各期銷量相同、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量

59、不同。而產(chǎn)量不同。 仍假設(shè)某企業(yè)從事仍假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3 3年的銷量均為年的銷量均為600600件，件，而而3 3年的產(chǎn)量分別為年的產(chǎn)量分別為600600件、件、700700件和件和500500件。其件。其他條件與前例相同。他條件與前例相同。例例12 在變動成本法下，單位產(chǎn)品成本仍在變動成本法下，單位產(chǎn)品成本仍為為8080元。但在完全成本法下，由于元。但在完全成本法下，由于各期產(chǎn)量變了，所以單位產(chǎn)品所負(fù)各期產(chǎn)量變了，所以單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定性制造費用的份額也就變擔(dān)的固定性制造費用的份額也就變了。具體來說，第了。具體來說，第1 1年的單位產(chǎn)品年的單位產(chǎn)品成本為成

60、本為100100元元(80+12 000/600);(80+12 000/600);第第2 2年的單位產(chǎn)品成本為年的單位產(chǎn)品成本為97.1597.15元元(80+12 000/700);(80+12 000/700);第第3 3年的單位產(chǎn)年的單位產(chǎn)品成本則為品成本則為104104元元(80+12 000/500)(80+12 000/500)。 根據(jù)以上資料，當(dāng)分別采用根據(jù)以上資料，當(dāng)分別采用變動成本法和完全成本法時，變動成本法和完全成本法時，所計算出的稅前利潤如表所計算出的稅前利潤如表2-112-11。表表2-11 變動成本法與完全成本法對各變動成本法與完全成本法對各期損益計算的影響，依照產(chǎn)