銷售與收款業(yè)務會計制度設計

1、.第十章第十章 銷售與收款業(yè)務會計制度的設計銷售與收款業(yè)務會計制度的設計第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款業(yè)務會計制度設計概述銷售與收款業(yè)務會計制度設計概述 第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款業(yè)務內部會計制度的設計銷售與收款業(yè)務內部會計制度的設計 第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款業(yè)務核算規(guī)程的設計銷售與收款業(yè)務核算規(guī)程的設計.案例案例1 1.案例案例2 2亞倫集團案例背景資料： 浙江亞倫集團系國家二級企業(yè)，中國行業(yè)百強企業(yè)、全國造紙行業(yè)重點骨干企業(yè)。年上繳利稅達2000多萬元，在一個財政收入不及一億的龍游縣，它在當?shù)亟洕l(fā)展中的作用舉足輕重。該集團向來以改革創(chuàng)新聞名，是衢州市國企改革的一面旗幟。1993年，王品發(fā)走馬上任

2、，成為亞倫集團的總經理、黨委書記，1995年又兼任集團公司董事長。從一名政工干部走上企業(yè)經營者的崗位，王品發(fā)有些眼花繚亂，世界觀、人生觀開始錯位，他利欲熏心，以致在企業(yè)走下坡路的同時，自己也一步一步滑向犯罪的深淵。.案例案例亞倫集團案例背景資料：世上沒有不透風的墻。亞倫集團職工上訪后，上級即對亞倫集團的主要領導進行經濟責任審計。對王品發(fā)任期內各項經濟指標進行核實，查程序看效果，重點審查有無重大決策失誤和越權行為；審查財務收支方面的真實性、合法性和效益性；審查其內控是否健全有效；審計期末資產，摸清企業(yè)家底。.案例案例亞倫集團案例背景資料：結果發(fā)現(xiàn)，1995年1月到1998年12月，個體商販陳某幾

3、乎壟斷了集團的水果采購供應生意，總價款近270萬元。有的發(fā)票存在涂改情況，并與亞倫集團所購貨物數(shù)量出入很大。陳某開具的結賬發(fā)票連號，不符合正常發(fā)票使用規(guī)律。部分票據中，集團下屬的實業(yè)公司經理簽字審批日期與陳某開票日期相同甚至超前。.案例案例亞倫集團案例背景資料：公司與陳某的貨款結算基本上按陳某提供的房地產發(fā)票結賬，從賬面看，陳無利可圖，不合常規(guī)，部分銷貨業(yè)務由經理自帶匯票與陳某一同采購。進行多次分析之后，審計人員認為陳某以房地產發(fā)票與實業(yè)公司結賬，而未開具當?shù)氐胤蕉悇瞻l(fā)票，涉嫌偷稅12余萬元。而實業(yè)公司與陳某大筆水果交易背后的關鍵人物，正是亞倫集團的總經理王品發(fā)。.案例案例亞倫集團案例背景資料

4、： 據群眾舉報，集團公司對外銷售水松紙事項。即公司將水松紙低價銷售給任某，年銷量幾乎被其個人包攬。經查證，集團1994-1995年累計銷售各種水松紙5933.62噸，存在以下異常情況：客戶深圳某裝飾材料公司，共購水松紙961.66噸，其中，1991年購220.02噸，平均售價低于公司年度平均售價約60元；1995年購249.91噸，平均售價低于公司年度平均售價約1700元；1995年107.47噸，平均售價低于公司年度平均售價共2150元。另一客戶深圳某實業(yè)公司1995年共購買水松原紙703.07噸，平均售價低于公司年度平均售價500余元。.案例案例亞倫集團案例背景資料： 據查，上述兩公司采購

5、各種水松紙后，均由任某銷售給云南的煙草企業(yè)。低價巨額銷售，且由一人經手，其中必有蹊蹺，幕后交易可能性很大。后來查明，王品發(fā)在進購原材料，基建招投標，發(fā)包，職工福利等方面，導演的一出出權錢交易的丑劇，露出了真相。個人折、案金額高達60余萬元，龍游縣紀委認定其違紀金額28萬余元，依法予以收繳。集團內上行下效，蛀蟲成窩，其內幕觸目驚心。上自總經理、副總經理，下至熱電分廠煤調度員、采購員等共計20余人因涉嫌受賄、貪污紛紛落馬。 .學習目的與要求學習目的與要求通過對本章的學習，了解銷售與收款業(yè)務的概念及其目標；掌握銷售與收款業(yè)務內部會計控制制度的內容；掌握銷售與收款業(yè)務核算規(guī)程的設計。.第一節(jié)第一節(jié) 會

6、計制度設計概述會計制度設計概述一、銷售與收款業(yè)務的概念及特點一、銷售與收款業(yè)務的概念及特點二、銷售與收款業(yè)務會計制度設計的目標和要求二、銷售與收款業(yè)務會計制度設計的目標和要求.一、銷售與收款業(yè)務的概念及特點一、銷售與收款業(yè)務的概念及特點（一）銷售與收款業(yè)務的概念（一）銷售與收款業(yè)務的概念（二）銷售與收款業(yè)務的特點（二）銷售與收款業(yè)務的特點.銷售與收款業(yè)務主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。銷售與收款業(yè)務的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發(fā)票、發(fā)運商品、核算銷售收入與應收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內容。 （一）銷售與收款業(yè)務的概念（一）銷售與收款業(yè)務的

7、概念.（二）（二）銷售與收款業(yè)務銷售與收款業(yè)務的特點的特點銷售與收款過程較為復雜 企業(yè)不僅需要調查客戶的信用，與客戶展開激烈的價格談判，全力組織客戶需要的貨物，而且還需要靈活地處理銷售折讓和銷售退回。 銷售與收款業(yè)務存在較大的風險 做好應收賬款的控制就成為內部會計制度設計的一個重要組成部分 銷售與收款業(yè)務的會計處理工作繁雜 銷售的頻繁性，使銷售與收款業(yè)務的會計處理工作量相當大。另外，銷售收入的確認也相對復雜， .二、會計制度設計的目標和要求二、會計制度設計的目標和要求（一）銷售與收款業(yè)務會計制度設計的目標（一）銷售與收款業(yè)務會計制度設計的目標（二）銷售與收款業(yè)務會計制度設計的要求（二）銷售與收

8、款業(yè)務會計制度設計的要求.（一）目標（一）目標保證證銷售收入的真實性、完整性和合理性 保證產品價格的合理性保證現(xiàn)金折扣、銷售折讓與退回的合理處理與揭示保證應收賬款記錄的真實性和可收回性（二）基本要求（二）基本要求（P116)P116).第二節(jié)第二節(jié) 內部會計控制制度的設計內部會計控制制度的設計一、職責分工與授權批準設計一、職責分工與授權批準設計二、銷售與發(fā)貨控制二、銷售與發(fā)貨控制三、收款控制三、收款控制四、監(jiān)督與檢查四、監(jiān)督與檢查.一、職責分工與授權批準設計一、職責分工與授權批準設計（一）不相容職務的分離（一）不相容職務的分離（二）信用管理制度（二）信用管理制度（三）授權審批制度（三）授權審批

9、制度（四）崗位輪換制度（四）崗位輪換制度.二、銷售與發(fā)貨控制二、銷售與發(fā)貨控制（一）預算管理制度（一）預算管理制度（二）銷售定價控制制度（二）銷售定價控制制度（三）客戶信用分析及賒銷業(yè)務管理制度（三）客戶信用分析及賒銷業(yè)務管理制度（四）銷售合同控制（四）銷售合同控制（五）組織銷售、組織發(fā)貨、銷售退回以及銷（五）組織銷售、組織發(fā)貨、銷售退回以及銷售記錄售記錄.三、收款控制三、收款控制（一）收入的確認（一）收入的確認（二）應收賬款的記錄（二）應收賬款的記錄（三）應收賬款賬齡分析（三）應收賬款賬齡分析（四）應收賬款的催收（四）應收賬款的催收（五）應收賬款壞賬準備（五）應收賬款壞賬準備.第三節(jié)第三節(jié)

10、銷售與收款業(yè)務核算規(guī)程的設計銷售與收款業(yè)務核算規(guī)程的設計一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的設計一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的設計二、銷售與收款業(yè)務處理程序的設計二、銷售與收款業(yè)務處理程序的設計.一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的設計一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的設計（一）銷售發(fā)票的設計（一）銷售發(fā)票的設計 （二）發(fā)貨憑證的設計（二）發(fā)貨憑證的設計 （三）銷售折讓憑證設計（三）銷售折讓憑證設計 （四）銷貨退回憑證的設計（四）銷貨退回憑證的設計 （五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計（五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計（六）壞賬損失報告書（六）壞賬損失報告書 . 銷售業(yè)務的原始憑證、賬表主要

11、包括銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單，代墊費用清單；分期付款發(fā)票和應收分期付款明細表、可修復廢品修理單、銷售折讓單、銷售商品退回審批表、銷售商品退回單、退貨單、應收賬款對賬單、壞賬損失報告書等。 一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的設計一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的設計.一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的設計設計（一）銷售發(fā)票的設計（一）銷售發(fā)票的設計 （二）發(fā)貨憑證的設計（二）發(fā)貨憑證的設計 （三）銷售折讓憑證設計（三）銷售折讓憑證設計 （四）銷貨退回憑證的設計（四）銷貨退回憑證的設計 （五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計（五）應收賬款余額及賬齡分析表的設

12、計（六）壞賬損失報告書（六）壞賬損失報告書 .（一）銷售發(fā)票的設計l.發(fā)票的設計。普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人或增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。 .（一）銷售發(fā)票的設計2.訂貨銷售發(fā)票的設計。訂貨銷售發(fā)票是把發(fā)票與外來交貨的訂單結合起來的一種憑證。以訂貨發(fā)票代替訂單和合同。當這種訂貨完成交貨時，即以訂貨銷售發(fā)票結算貨款。其格式如表所示。 .對于表格的內容，企業(yè)可根據產品特點和銷售風險等境況，增設違約及糾紛處理等內容。.（一）銷售發(fā)票的設計2.訂貨銷售發(fā)票的設計。訂貨發(fā)票一式四聯(lián)，一份訂貨單作為取貨的憑證；一份送生產計劃部門按訂貨的名稱、數(shù)量、規(guī)

13、格等安排生產；兩份留在銷售部門，等到交貨后與訂貨單位結算價款，把其中的一份送會計部門辦理貨款結算，一份留存?zhèn)洳椤?這種發(fā)票實用方便且兼具合同的功能，但是，所反映內容文字略顯單薄，僅適用于一些不太復雜的交易。 .（一）銷售發(fā)票的設計3.增值稅專用發(fā)票的設計。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。它適用于工業(yè)、商業(yè)企業(yè)結算銷售貨物和加工修理修配勞務。.（一）銷售發(fā)票的設計一般銷售的會計核算，當符合收入確認條件確認本期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入時，應按實際收到或應收的價款，進行賬務處理：借：銀行存款（或應收賬款、應收票據、預收賬款） 11700貸：主營業(yè)務收入

14、 10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700 .（一）銷售發(fā)票的設計 同時，結轉銷售成本： 借：主營業(yè)務成本8000貸：庫存商品8000 .（一）銷售發(fā)票的設計4.分期付款發(fā)票和應收分期付款明細表的設計。分期付款發(fā)票應填寫一式三份：一份交購貨人作為分期交款的憑證，每期交款時，出納部門應蓋出納收款章；一份銷售部門留存?zhèn)洳?；一份送會計部門，據以記入應收賬款科目，并根據付款到期日編制應收分期付款明細表交出納部門據以收款。 .（一）銷售發(fā)票的設計4.分期付款發(fā)票和應收分期付款明細表的設計。在這種銷售方式下，應按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本

15、期應結轉的銷售成本，再進行賬務處理。不符合收入確認條件但商品已經發(fā)出的情況下，應將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”科目來核算。 .（一）銷售發(fā)票的設計4.分期付款發(fā)票和應收分期付款明細表的設計。企業(yè)發(fā)出商品時，編制如下會計分錄： 借：發(fā)出商品貸：庫存商品 .（一）銷售發(fā)票的設計5.代墊費用憑證的設計。要填制“代墊費用結算單”。如把代墊費用的原始憑證一并附上，應注明憑證的張數(shù)，如果不附原始憑證，則應在“備注”欄內予以說明。.（一）銷售發(fā)票的設計5.代墊費用憑證的設計。代墊費用結算清單至少一式兩份：一份與發(fā)票一并交開戶銀行向購貨單位收款；一份留存會計部門歸檔保管，開戶銀行通知賬款已經收入存款戶時，把它抽出

16、來連同銷貨款一并記入“銀行存款”“科目的借方、主營業(yè)務收入（貨款）”和“應收賬款”（代墊費用）科目的貸方。.（一）銷售發(fā)票的設計5.代墊費用憑證的設計。例：企業(yè)銷售商品10000元，增值稅1700元，代墊運雜費500元。款項尚未收到。借：應收賬款12200貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700銀行存款500 .一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的設計設計（一）銷售發(fā)票的設計（一）銷售發(fā)票的設計 （二）發(fā)貨憑證的設計（二）發(fā)貨憑證的設計 （三）銷售折讓憑證設計（三）銷售折讓憑證設計 （四）銷貨退回憑證的設計（四）銷貨退回憑證的設計 （五

17、）應收賬款余額及賬齡分析表的設計（五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計（六）壞賬損失報告書（六）壞賬損失報告書 .（二）發(fā)貨憑證的設計在工業(yè)企業(yè)里，產品完成生產過程后，一般都要送成品庫驗收保管，售出時再根據銷售部門的通知發(fā)貨。按銷售方式的不同可分為發(fā)貨制和提貨制。1.發(fā)貨制下發(fā)貨單的設計。發(fā)貨制由企業(yè)主動按合同規(guī)定發(fā)貨。向外地的購貨單位進行銷售，一般采用發(fā)貨制。 .1.發(fā)貨制下發(fā)貨單的設計。發(fā)貨單一般填制一式五份。兩份送成品庫做好打包發(fā)貨準備（發(fā)貨后一份留存?zhèn)}庫記成品卡，一份退回銷售部門）；一份送企業(yè)內部的運輸部門；一份送門衛(wèi)部門，代替貨物出廠通知；一份留存銷售部門備查，待倉庫發(fā)貨后，根據倉庫退

18、回的一聯(lián)開具發(fā)票，一并送會計部門核對后辦理貨款結算。 .2.提貨制下提貨單的設計對于本地的購貨單位，一般由購貨單位根據銷售部門出具的提貨單自行向企業(yè)成品庫提貨。提貨單的格式和使用與發(fā)貨單基本相同，一般只需一式三份，銷售部門留存一份，另外兩份交提貨單位向倉庫提貨，倉庫發(fā)貨后，一份留存登記成品卡，一份交提貨單位作貨物出門證明。如果提貨單與銷售發(fā)票一次套寫，那么銷售部門的一份也可省略。 .一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的設計設計（一）銷售發(fā)票的設計（一）銷售發(fā)票的設計 （二）發(fā)貨憑證的設計（二）發(fā)貨憑證的設計 （三）銷售折讓憑證設計（三）銷售折讓憑證設計 （四）銷

19、貨退回憑證的設計（四）銷貨退回憑證的設計 （五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計（五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計（六）壞賬損失報告書（六）壞賬損失報告書 .（三）銷售折讓憑證設計企業(yè)在銷售商品后，由于質量、品種、規(guī)格、數(shù)量不符合合同規(guī)定，或因計價、發(fā)貨差錯等原因，致使購貨單位提出拒收商品和拒付貨款，此時，業(yè)務部門、銷售都門、財會部門應及時與購貨單位聯(lián)系，協(xié)商解決辦法。.（三）銷售折讓憑證設計如果商品可以修復，可在修理后采用一定銷貨折讓辦法，力求減少損失，在會計程序的控制上要按廢品修復核算及銷售折讓核算的控制方法，設計可修復廢品修理單和銷貨折讓單等憑證加以控制與核算?？尚迯蛷U品修理單、銷售折讓

20、單的格式分別如表所示。 .（三）銷售折讓憑證設計 企業(yè)因售出產品質量不合格等原因而在售價上給予減讓，對于企業(yè)在銷售收入確認之后發(fā)生的銷售折讓，應在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入。當確認銷售收入時，會計分錄如下：借：應收賬款或銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）.（三）銷售折讓憑證設計發(fā)生銷售折讓時，會計分錄如下： 借：主營業(yè)務收入（按規(guī)定的此例計算的折讓額） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款或銀行存款.一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的設計設計（一）銷售發(fā)票的設計（一）銷售發(fā)票的設計 （二）發(fā)貨憑證的設計（二）發(fā)貨憑證的設計 （三）

21、銷售折讓憑證設計（三）銷售折讓憑證設計 （四）銷貨退回憑證的設計（四）銷貨退回憑證的設計 （五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計（五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計（六）壞賬損失報告書（六）壞賬損失報告書 .（四）銷貨退回憑證的設計銷貨退回憑證是明確經濟責任，退還貨物的依據。退貨時，應核對合同的要求，確定退貨的責任和范圍。銷貨退回不僅造成這部分成品資金的暫時積壓，而且還要負擔往返的運雜費用，增加額外支出，所以如果屬于產品的個別缺點而可以修復的，企業(yè)應當負責予以修復；質量有問題而仍可以使用的，應與購貨單位協(xié)商，降低價格結算，盡量避免退貨。.（四）銷貨退回憑證的設計至于發(fā)貨時弄錯品種、號牌、規(guī)格以及

22、質量不符合規(guī)定使購貨單位無法使用的，則只有退貨。同一退回的產品，銷售部門應根據購貨單位的退貨單填制銷貨退回單。這種銷貨退回單的主要內容包括購貨單位名稱、原發(fā)票號數(shù)、購貨日期、商品名稱、規(guī)格及號牌、數(shù)量及金額、退貨數(shù)量、金額及退貨造成的損失、過失責任人和處理意見等。 .（四）銷貨退回憑證的設計銷貨退回單的份數(shù)按不同情況確定，但至少應一式三份：一份送成品庫據以驗收退貨，登記成品卡；一份留存銷售部門；一份送會計部門據以核算因退貨而引起的各種支出，如果銷售部門提出追究經濟責任和處理意見時，應先送領導審批后再送會計部門。如果屬于質量不合規(guī)定，應加填一份送生產計劃部門，作為修復和今后改進生產技術的依據。.

23、一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的設計設計（一）銷售發(fā)票的設計（一）銷售發(fā)票的設計 （二）發(fā)貨憑證的設計（二）發(fā)貨憑證的設計 （三）銷售折讓憑證設計（三）銷售折讓憑證設計 （四）銷貨退回憑證的設計（四）銷貨退回憑證的設計 （五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計（五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計（六）壞賬損失報告書（六）壞賬損失報告書 .（五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計1.應收賬款賬齡分析表。應收賬款賬齡分析表是用來登記應收賬款入賬時間長短，估計壞賬損失的管理表格。一般認為應收賬款賬齡越長，收回賬款的可能性越小，因此需要提取較大的壞賬準備率，根據應收賬款賬齡

24、分析表登記的入賬時間估計壞賬損失。.（五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計1.應收賬款賬齡分析表。例：在30天內有10萬元的賬款，收不回的可能性為0.5%；30天以上60天以內的有1.5萬的賬款，收不回的可能性為0.8；90天以內的有20萬，收不回的可能性為1.5%；90天以上的有25萬，收不回的比率為3%。 .（五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計2.客戶月末應收賬款對賬單。為了及時了解客戶情況，可設計應收賬款對賬單。客戶月末應收賬款對賬單是一種定期寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證?？蛻粼履~單上應注明應收賬款月初余額、本月各項銷貸業(yè)務的金額、本月已收到的貸款、各貸項通知單的數(shù)額以及月末余額等內容。 .一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的一、銷售與收款業(yè)務原始憑證、賬表的設計設計（一）銷售發(fā)票的設計（一）銷售發(fā)票的設計 （二）發(fā)貨憑證的設計（二）發(fā)貨憑證的設計 （三）銷售折讓憑證設計（三）銷售折讓憑證設計 （四）銷貨退回憑證的設計（四）銷貨退回憑證的設計 （五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計（五）應收賬款余額及賬齡分析表的設計（六）壞賬損失報告書（六）壞賬損失報告書 .（六）壞賬損失報告書用來批準將某些應收款項注銷為壞賬的，僅在單位內部使用的憑證。在壞賬損失報告書中要特別注明審批壞賬的原因或理由，單位需要對其嚴格控制。.二