財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第六章庫(kù)存商品銷售成本和毛利

1、第六章庫(kù)存商品，銷售成本和毛利學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：1. 使用銷售成本公式2. 使用各種存貨計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法3. 分析存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)收益和負(fù)稅的影響4. 計(jì)算存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤對(duì)銷售成本和凈收益的影響5. 使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率6. 存貨業(yè)務(wù)的核算7. 用毛利率方法方法估計(jì)存貨百事股份有限公司（PepsiConc.）收益表（調(diào)整后）財(cái)年（單位：百萬(wàn)美兀）19981997凈銷售收入$22348$20917費(fèi)用銷售成本93308525銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用99249241無(wú)形資產(chǎn)攤銷222199資產(chǎn)的非正常損失288290營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2584266

2、2利息費(fèi)用(395)(478)利息收入74125稅前的正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)22632309所得稅準(zhǔn)備（所得稅費(fèi)用）270818正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)19931491稅后的非正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-651凈利潤(rùn)$佃93$2142百事公司（PepsiCo, Inc.）包含三個(gè)部分的企業(yè)：百事可樂（ Pepsi-Cola）、Frito-Lay，和Tropicana。其 中，F(xiàn)rito-Lay是利潤(rùn)最好的部分。Frito-Lay只使用百事公司（PepsiCo ' s）35的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個(gè)公司69%的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。Frito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。存貨是商品銷售公司的生命血液一它最重要的資產(chǎn)。公司最

3、重要的費(fèi)用是已售貨物的成本或者是銷售成本，既公司賣給顧客的存貨的成本。比如說，戴克斯公司報(bào)表中表明1998年其所售商品價(jià)值是美圓，這一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)在商品銷售過程中扮演著重要角色。最明顯的是簿記工作必須及時(shí)準(zhǔn)確反手中存貨的數(shù)量的滿足顧客的需要。除此之外，還有不同的存貨計(jì)價(jià)方法。選擇不同的存貨的計(jì)價(jià)方法將直接影響所得稅， 從而影響公司的現(xiàn)金流量?？偠灾?，會(huì)計(jì)在存貨的應(yīng)用遠(yuǎn)不止簿記那麼簡(jiǎn)單。我們以比較一家服務(wù)性公司和一家銷售性公司損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的異同開始這一章。然后，轉(zhuǎn)入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計(jì)價(jià)的基本原理。從服務(wù)業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易第1-5章中都用了服務(wù)性

4、公司和銷售性公司來舉例說明會(huì)計(jì)概念。第六章也將如此。在你進(jìn)行這筆交易時(shí)，下圖總結(jié)出了兩類公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的異同：服務(wù)性公司銷售性公司損益表?yè)p益表2 0XX年6月30日2 0XX年6月30日服務(wù)收入費(fèi)用：$ XXX銷售收入銷貨成本$XXX.X/ IJ W-工資折舊費(fèi)用XXj毛利營(yíng)業(yè)費(fèi)用：.X所得稅X工資X凈收入$X折舊X所得稅$X凈收入-$X服務(wù)性公司銷售性公司損益表?yè)p益表2 0XX年6月30日2 0XX年6月30日資產(chǎn)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn):現(xiàn)金$x現(xiàn)金$X短期投資X短期投資X應(yīng)收帳款（凈值）X應(yīng)收帳款（凈值）X預(yù)付帳款X存貨X預(yù)付帳款X存貨成本包含哪些？Sandals的成本：每對(duì)$28。付給美

5、國(guó)政府的進(jìn)口 sandals的關(guān)稅。假設(shè)每對(duì) sandals加關(guān)稅$1。將貨物從香港運(yùn)到加利福尼亞戴克斯公司的運(yùn)輸費(fèi)用。這種成本稱做運(yùn)入成本。假設(shè)每對(duì)sandals 加運(yùn)入成本$0.70。 sandals運(yùn)輸過程中的保險(xiǎn)費(fèi)用：每對(duì)$0.30。因此，戴克斯公司每對(duì)sandals的成本加起來為$30 （$28+$1+$0.7+$0.3 ）。成本原則運(yùn)用到所有資 產(chǎn)上既是：任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費(fèi)用總和。對(duì)商品存貨，如 Teva san dals來說，它對(duì)公司的使用目的就是銷售。當(dāng)貨物開始提供作為商品銷售后，所發(fā)生的其他費(fèi)用，如廣告費(fèi)、展示費(fèi)、銷售傭金等，都作為費(fèi)用支

6、出而不列入成本。存貨的會(huì)計(jì)基本原理存貨的基本原理很簡(jiǎn)單。假設(shè)戴克斯公司生產(chǎn)3對(duì)sandals ,每對(duì)成本$30，按$20標(biāo)價(jià)，以$50一對(duì)的價(jià)格賣出了2對(duì)。戴克斯公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的成本情況，如下：資產(chǎn)負(fù)債表（部分）損益表（部分）流動(dòng)資產(chǎn)：銷售收入：現(xiàn)金$ XXX（2對(duì)，每對(duì)$50）-$100短期投資-XXX銷售成本：應(yīng)收帳款XXX（2對(duì)，每對(duì)$30） $60存貨（每對(duì)$30）30毛利$40預(yù)付帳款XXX毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本后的余額。它被叫做毛利是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)成本還未扣除。下頁(yè)的圖表6-1將通過戴克斯公司的財(cái)務(wù)報(bào)表說明實(shí)際存

7、貨和銷貨成本。存貨余額=1998年12月31日的存貨數(shù)量*存貨單價(jià)（資產(chǎn)負(fù)債表）銷貨成本=1998年銷貨數(shù)量*存貨單價(jià)（損益表）圖表6-1戴克斯室內(nèi)公司資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后）1997/12/31和 1998/12/31單位千兀資產(chǎn)19981997流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物$263$3238應(yīng)收帳款，分別減去核準(zhǔn)的1998/12/31和$27180$230371997/12/31呆壞帳$1204和$1092存貨$23665$18979戴克斯室內(nèi)公司損益表（調(diào)整后）1997/12/31和 1998/12/31單位：千兀19981997銷售凈額$102172$106713銷售成本（等于銷貨成本）$65

8、592$62453毛利$36580$44260停一停，想一想：資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的計(jì)算與損益表中銷售成本計(jì)算的唯一不同是什么？?jī)烧叩墓餐c(diǎn)是什么？答案：資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。它們計(jì)算的 共同點(diǎn)是都以存貨單價(jià)為計(jì)算基礎(chǔ)。存貨數(shù)量：存貨的數(shù)量通過會(huì)計(jì)記錄和年終的實(shí)物盤點(diǎn)來反映。任何公司都不在其存貨中反映寄售其它公司商品數(shù)量，因?yàn)榧氖凵唐匪袡?quán)是別的公司的。但要反映本公司委托其他公司寄售的商品情況。存貨單價(jià)：由于公司在一年中的不同時(shí)候購(gòu)進(jìn)存貨，因此如何計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)來說是一個(gè)挑戰(zhàn)。年終資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨應(yīng)采用哪一個(gè)單價(jià)？損益表中銷售成本又應(yīng)用哪個(gè)單價(jià)？下面

9、部分將介紹不同的存貨計(jì)價(jià)方法用于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的存貨計(jì)算、銷售成本計(jì)算。首先,你應(yīng)理解銷售成本模型。銷售成本模型銷售成本模型顯示出整個(gè)會(huì)計(jì)期間的所有存貨數(shù)據(jù)。期初結(jié)存存貨（來自上一會(huì)計(jì)期間存貨余額）本期購(gòu)入存貨 期末結(jié)存存貨（本期期末手中的存貨余額）我們的本期存貨單價(jià)保持不變的情況來說明銷貨成本模型。圖表6-2通過假設(shè)的數(shù)據(jù)來具體說明銷貨成本模型的基本原理。圖表6 2銷貨成本：期初存貨（2個(gè)，每個(gè) $10）$20+本期購(gòu)進(jìn)存貨（10個(gè)，每個(gè)$10）$100=能供銷售的存貨（12個(gè)，每個(gè) $10）$120期末存貨（3個(gè)，每個(gè) $10）$（30）=本期銷售成本（9個(gè)，每個(gè) $10）$90模型的

10、邏輯思維是這樣的：在期初你有一些存貨（期初存貨）期你又購(gòu)進(jìn)了一些（本期購(gòu)進(jìn)存貨）。這兩塊存貨是本期可以用于銷售的。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。用可供銷售的存貨減去期末存貨所得的必是本期銷售出去的貨物。因?yàn)槲覀兊呢浳锏某杀居?jì)價(jià)，兩者的差值必定是 銷售成本。圖表6 3圖解了銷售成本模型。期初存貨加本期購(gòu)進(jìn)形成可供銷售的存貨。期末存貨加銷貨成本也等于可供銷售的存貨。san dais。你的下一個(gè)存貨購(gòu)進(jìn)計(jì)劃將是怎樣的？你必須決定準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)多少金額的貨物。如果你 買的太多了，你可能賣不出去并發(fā)生損失。如果你買的太少了，你可能無(wú)法滿足客戶的需求從 而流失客戶。你將怎樣做出夠貨決定呢？購(gòu)進(jìn)貨物

11、的數(shù)量取決于三個(gè)因素: 銷貨成本（下一期間預(yù)算）$6000 +期末存貨（下一期間預(yù)算）1500=可供銷售存貨成本（預(yù)算）750-期初存貨（前一期間實(shí)際余額）（1200）=購(gòu)進(jìn)存貨成本（經(jīng)理應(yīng)決定的余額）$6300大多數(shù)經(jīng)理通過這個(gè)模型來決定應(yīng)在存貨上花多少錢。這個(gè)模型的基本原理是可供銷售的貨物（第3行）是由期初存貨（第4行），一個(gè)過去的存貨金額和本期購(gòu)進(jìn)存貨（第5行），經(jīng)理可以在以后決策的存貨情況構(gòu)成的。著眼于將來，經(jīng)理在購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)很謹(jǐn)慎。銷貨成本模型的作用在于它抓住了以下信 息：期初和期末存貨水平，本期購(gòu)進(jìn)存貨和銷貨成本。下面來檢驗(yàn)不同的存貨成本。存貨計(jì)價(jià)方法當(dāng)會(huì)計(jì)期間內(nèi)存貨的單價(jià)保持不變時(shí)

12、，計(jì)算存貨的成本單價(jià)較容易，就如我們?cè)趫D表6 2中所見那樣。但單價(jià)經(jīng)常在變化。比如說，當(dāng)通貨膨脹時(shí)價(jià)格上漲。戴克斯公司的sandals 1月份變成$31,10月份變成$32。假設(shè)戴克斯公司在11月份賣出100對(duì)san dais,哪些的成本是$30,哪些是$31，哪些又是$32呢？為計(jì)算銷貨成本和存貨成本，我們必須指明每件貨物的實(shí)際成本。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供了四種 計(jì)價(jià)方法：1 個(gè)別計(jì)價(jià)法2 .加權(quán)平均法3 .先進(jìn)先出法4.后進(jìn)先出法公司可以選用人一種方法。許多公司將不同的方法用于不同類別的存貨。個(gè)別計(jì)價(jià)法。有些公司將貨物單獨(dú)區(qū)分開，如汽車、珠寶和不動(dòng)產(chǎn)。這些公司通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。比如說，一個(gè) C

13、hevrolet的零售商可能在展示廳里有兩輛車一輛是散件的樣車成本是$14000, 輛是裝好的成本是 $17000。如果零售商將成本是 $17000的賣到$19000,毛利是$2000（$19000-17000$）。如果樣車是期末唯一的存貨，那么期末存貨成本是$14000,零售商手中個(gè)別存貨的成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法也叫做特別成本區(qū)分法。這種方法不適用于有大量共同特性的存貨計(jì)價(jià)，比如蒲式 耳計(jì)小麥、加侖裝涂料和盒裝洗滌濟(jì)。加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法與個(gè)別計(jì)價(jià)法的基礎(chǔ)完全不同。這些方法不單獨(dú)區(qū)分每 件存貨成本。它們用不同的進(jìn)貨成本和銷貨成本來計(jì)算。加權(quán)平均法。加權(quán)平均法又叫做平均成本法，以會(huì)計(jì)期

14、間內(nèi)存貨的加權(quán)平均成本為計(jì)算依據(jù)。加權(quán)平均法是這樣確定的：用可供銷售成本（期初加期末）除以可供銷售數(shù)量（期初加期末），然后用數(shù)量乘以加權(quán)平均單價(jià)的方法計(jì)算期末存貨成本和銷售成本。假設(shè)戴克斯公司有60件存貨，運(yùn)動(dòng)襪可供銷售。期末存貨是20雙，計(jì)算40雙襪子的銷貨成本。圖表6-4的A組給出了期末存貨和銷貨成本的數(shù)據(jù)。注意“？ ”所示的期末存貨和銷貨單價(jià)。B組用加權(quán)平均法計(jì)算成本。圖表6-4A組：演示數(shù)據(jù)期初存貨（10雙，每雙$10）$100購(gòu)進(jìn)存貨：第一次（25雙，每雙$14）$350第二次（25雙，每雙$18）450總的購(gòu)進(jìn)存貨成本800可供銷售成本的存貨成本900期末存貨成本（20雙，每雙$?

15、）?銷售成本（40雙，每雙$?）?B組：期初存貨成本和銷售成本25雙，每雙$18 （第二次購(gòu)進(jìn)的貨物）$45015雙，每雙$14 （第一次購(gòu)進(jìn)的部分存貨）210銷貨成本$660 先進(jìn)先出成本法。在先進(jìn)先出法下，先購(gòu)進(jìn)的存貨成本用作先賣出存貨的成本，正如方法的名字所述的那樣。期末存貨的成本是以后購(gòu)進(jìn)的存貨成本為基礎(chǔ)。在圖表6-4的舉例中，先進(jìn)先出法下期末存貨成本是$360，銷售成本是$540。A組提供了數(shù)據(jù)，B組提供了計(jì)算方法。 后進(jìn)先出成本法。 后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法恰恰相反。在后進(jìn)先出法下，期末存貨的成本是以先購(gòu)進(jìn)的存貨成本為基礎(chǔ)的。即期末存貨中留下的是期初存貨和本期先購(gòu)進(jìn)存貨的成本。在圖表

16、6-4的舉例中，后進(jìn)先出法下期末存貨的成本是$240，銷貨成本是$660。先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對(duì)收入的影響。在我們舉例中，存貨成本在會(huì)計(jì)期間內(nèi)由$10變成$14又變成$18。如圖表6-4所示，當(dāng)存貨單價(jià) 這樣變化時(shí)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法下產(chǎn)生不同的銷貨成本和期末存貨成本。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時(shí)， 先進(jìn)先出法下期末存貨成本最高，因?yàn)槠谀┐尕洺杀咀罱咏袃r(jià)，而當(dāng)前市價(jià)是最高的。后進(jìn)先出法下期末存貨成本最低，因?yàn)槠谀┐尕浀某杀臼且宰钤绲拇尕洺杀緸榛A(chǔ)，而過去的單價(jià)成本。當(dāng)存貨下降時(shí)，先進(jìn)先出法下期末存貨成本最低。后進(jìn)先出法下期末存貨成本最高。圖表6-5總結(jié)了三種方法下對(duì)收入的影響，所用數(shù)據(jù)來自

17、圖表6-4。仔細(xì)研究圖表，注意一下期末存貨成本、銷售成本和毛利的不同。圖表6-5銷售收入（假設(shè)）銷貨成本：可供銷售存貨成本（假設(shè)）$900先進(jìn)先出法$1000后進(jìn)先出法$1000加權(quán)平均法$1000期末存貨成本(360)$900$900(240)(300)銷貨成本 毛利對(duì)收入影響的總結(jié)一先進(jìn)先出法一一高低高540 $460當(dāng)前存貨單價(jià)上漲時(shí) 期末存貨成本 銷貨成本 毛利率660$340600$400后進(jìn)先出法一一低高低期末存貨成本 銷貨成本 毛利率加權(quán)平均法一一都介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法 的最高最低值之間。對(duì)收入影響的總結(jié)一- 先進(jìn)先出法一一低高 低當(dāng)前存貨單價(jià)下降時(shí) 期末存貨成本 期末存貨

18、成本 毛利率后進(jìn)先出法一一高低高期末存貨成本 銷貨成本 毛利率加權(quán)平均法一一都介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的最高最低值之間。后進(jìn)先出法的所得稅優(yōu)勢(shì)存貨計(jì)價(jià)方法戲劇性的影響所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法導(dǎo)致最低的應(yīng)稅所得和所得稅。讓我們用圖表6-5的毛利率來說明。毛利潤(rùn)先進(jìn)先出法$460后進(jìn)先出法$340加權(quán)平均法$400營(yíng)業(yè)費(fèi)用（假設(shè)）260260260稅前所得額$200$ 80$140所得稅（40%）$80$32$ 56在后進(jìn)先出法下，所得稅費(fèi)用最低（$32），在先進(jìn)先出法下，所得稅費(fèi)用最高（$80）。后進(jìn)先出法最吸引人的地方就在于低所得稅費(fèi)用，這也是為什么超過

19、三分之一的公司采用這種方法。在通貨膨脹的情況下，大多數(shù)公司考慮到稅收優(yōu)勢(shì)而采用后進(jìn)先出法。圖表6-6，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過對(duì)600家公司的調(diào)查顯示，先進(jìn)先出法仍是最普遍的存貨計(jì)價(jià)方法。圖表6-6不同存貨計(jì)價(jià)方法的使用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)際的考慮：存貨計(jì)價(jià)方法的比較我們可以提三個(gè)問題來比較先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。1 每種方法是如何將存貨費(fèi)用一一銷貨成本一一與銷售收入配比的？后進(jìn)先出法最好的將銷貨成本來實(shí)現(xiàn)。 因此，后進(jìn)先出法下銷貨成本提供了公司購(gòu)買新貨物取代 已售存貨的最接近的數(shù)據(jù)。 相比較而言，先進(jìn)先出法將最早的存貨成本與當(dāng)期收入配比一一沒有 很好地將當(dāng)期收入與當(dāng)起費(fèi)用相配比。2. 哪一種方法最

20、能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映存貨最貼近實(shí)際價(jià)值？先進(jìn)先出法最能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映存貨的當(dāng)前價(jià)值。后進(jìn)先出法會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中產(chǎn)生對(duì)存貨成本的誤導(dǎo)，因?yàn)樗从车氖瞧谀┐尕涀钤绲倪M(jìn)價(jià)成本。3. 這些方法對(duì)所得稅的影響？如前面所示，當(dāng)存貨單價(jià)在上漲時(shí)后進(jìn)先出法下所得稅費(fèi)用最低，先進(jìn)先出法下最高。當(dāng)存貨單 價(jià)在下降時(shí)，后進(jìn)先出法下所得稅費(fèi)用最高，先進(jìn)先出法最低。加權(quán)平均法所得稅費(fèi)用始終在后 進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的極值不同。先進(jìn)先出法產(chǎn)生存貨利潤(rùn)。先進(jìn)先出法經(jīng)常受到指責(zé)，因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎洉r(shí)間已過高估計(jì)收入，從而需增存貨利潤(rùn)。 簡(jiǎn)而言之，存貨利潤(rùn)是先進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的毛利率的差額。圖表6-5顯示出了存貨利潤(rùn)。公司

21、必須夠進(jìn)貨物補(bǔ)充存貨。新夠進(jìn)商品的價(jià)值更接近于后進(jìn)先出法下存 貨成本（$660）,而不是先進(jìn)先出法下的銷貨成本（$540）。后進(jìn)先出法讓經(jīng)理控制收入的報(bào)告一一或高或低。后進(jìn)先出法經(jīng)常被指責(zé)，因?yàn)樗菇?jīng)理可以 操作經(jīng)收入。當(dāng)存貨單價(jià)在快速上升時(shí)，公司如果想讓當(dāng)年的收入顯示低水平（出于少交所得 稅的目的），經(jīng)理可以在接近年終的時(shí)候購(gòu)進(jìn)大量的存貨。在后進(jìn)先出法下，這些高價(jià)存貨立即變成費(fèi)用一一銷貨成本。結(jié)果，損益表中顯示出較低的凈收入。相反，如果當(dāng)年公司經(jīng)營(yíng)狀況 不好，經(jīng)理也許希望增加報(bào)告收入。為達(dá)這一目的，經(jīng)理可以推遲高價(jià)存貨的大量夠進(jìn)到第二 年。這樣這些高價(jià)存貨就不會(huì)成為銷貨成本。從而經(jīng)理避免了當(dāng)

22、年報(bào)表中收入的降低。在此過 程中，公司降低了存貨的數(shù)量，被稱之為存貨流動(dòng)性。后進(jìn)先出法中存貨清理。當(dāng)運(yùn)用后進(jìn)先出法時(shí)，存貨數(shù)量低于先期水平情況我們稱之為存貨清理。為了計(jì)算銷貨成本，公司必須清楚原先存貨成本。運(yùn)用后進(jìn)先出法在存貨成本上升時(shí)期，這一舉措將會(huì)把原來較低的存貨成本計(jì)入銷售成本。結(jié)果凈收入就會(huì)比沒有采用后進(jìn)先出法時(shí) 財(cái)務(wù)報(bào)告所顯示的收入高。經(jīng)理們都將盡量避免后進(jìn)先出法中出現(xiàn)的存貨清理情況，以避免多報(bào)告收入從而多交所得稅。歐文，世界最大的玻璃纖維材料供應(yīng)商，報(bào)告說后進(jìn)先出法存貨清 理使它的凈收入增加了 270萬(wàn)美圓。全球透視。許多公司在國(guó)外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)的

23、公司都必 須采取另外的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法對(duì)它們?cè)趪?guó)外的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 為什么？美國(guó)主體采用后進(jìn)先出法， 但是不 一定所有的國(guó)家都遵守美國(guó)的會(huì)計(jì)政策。 舉例而言，澳大利亞和英國(guó)就不允許采用后進(jìn)先出法， 幾乎所 有的國(guó)家都允許采用后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。 圖表6-7所示了一些允許或者不允許采用后進(jìn)先出法的國(guó)家名稱。表6-7國(guó)家是否允許采用后進(jìn)先出法國(guó)家是否允許采用后進(jìn)先出法澳大利亞否新西蘭是巴西是尼日利亞否加拿大是新加坡否法國(guó)是南非是德國(guó)是瑞典否香港否瑞士否日本是英國(guó)否墨西哥是美國(guó)是高估收入還是降低稅收？ 一個(gè)公司可能愿意報(bào)告最高的收入，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，正如我們所見先進(jìn)先 出法可以達(dá)到這一目的。但在此種情

24、況下，公司也得采納最多的所得稅。當(dāng)物價(jià)下跌時(shí)，后進(jìn)先出法將產(chǎn)生最高的收入。哪一種方法更好呢？后進(jìn)先出法還是先進(jìn)先出法？這得有統(tǒng)一的回答。不同的公司基于不同的動(dòng)機(jī) 選擇不同的方法。P' olaroidCorparation采用先進(jìn)先出法，JC Penney Company采用后進(jìn)先出法，而摩 托羅拉采用加權(quán)平均法。還有其它公司不止采用一種存貨計(jì)價(jià)方法。如以動(dòng)力工具和小型器具聞名的 Black Corportion公司同時(shí)采用后進(jìn)先出法。下面就是取自該公司某一年度報(bào)告（以百萬(wàn)為單位）的說 明？存貨$390對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋注釋1會(huì)計(jì)政策（摘要）存貨：美國(guó)存貨成本以后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，其它存貨以先

25、進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)題例 假定IBM的一家處理電腦組件的分支機(jī)構(gòu)20X1年1月的存貨記錄如下：日期項(xiàng)目數(shù)量單價(jià)銷售價(jià)格1月1日期初存貨100$81月6日購(gòu)入60$91月13日銷售70$201月21日購(gòu)入150$91月24日銷售210$221月27日購(gòu)入90$101月30日銷售30$25公司會(huì)計(jì)記錄表明一月份營(yíng)業(yè)費(fèi)用為$1,900。要求1、編制一月份損益表，分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本，同時(shí)在底部把營(yíng)業(yè)費(fèi)用列示進(jìn)去（數(shù)字四舍五入取整）。列示你的計(jì)算過程，并且運(yùn)用P293的表6-2格式，計(jì)算銷貨成本。2、假定你是IBM的財(cái)務(wù)副總裁，出于如下動(dòng)機(jī)，你將分別選擇哪種方法

26、？a所得稅最小化？b. 報(bào)告最高的營(yíng)業(yè)收入？c使報(bào)告的營(yíng)業(yè)收入處于分別采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間?d.資產(chǎn)負(fù)債表上揭示的存貨價(jià)值最接近于現(xiàn)值？e能最恰當(dāng)?shù)睾饬繐p益表中凈收入的方法。為你的答案注明理由。解答1、IBM公司分支公司損益表20X1年1月先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法銷售收入$6,770$6,770$6,770銷貨成本：期初存貨$800$800$800購(gòu)入存貨$2,790$2,790$2,790可供銷售的$3,590$3,590$3,590存貨成本期末存貨$900$720$808銷貨成本：$2,690$2,870$2,782毛利$4,080$3,900$3,988營(yíng)業(yè)費(fèi)用$1,90

27、0$1,900$1,900營(yíng)業(yè)利潤(rùn)$2,180$2,000$2,088計(jì)算過程：銷售收入：(70 X $20) + ( 210 X $22) + ( 30 X $25) =$6,770期初存貨：100X $8=$800購(gòu)入存貨：(60X $9) +(150 X $9)+( 90X $10)= $2,790期末存貨：先進(jìn)先出法：90* X $10= 900后進(jìn)先出法：90 X $8 = 720加權(quán)平均法：90 X $8.795* = $808 ( $807.75，四舍五入取整)*期末存貨數(shù)量=100+ 60 70 + 150 210+ 90 - 30= 90#*$3,590/400 = $8.9

28、75#能用于銷售的數(shù)量=100 + 60 + 150 + 90= 4002a. 減少所得稅采用后進(jìn)先出法。當(dāng)單位存貨價(jià)格上升時(shí)(正如本題中從$8上升到$10),采用后進(jìn)先出法將使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)最低。(如果單位存貨價(jià)格下降，先進(jìn)先出法將使收入降至最低。)b. 采用先進(jìn)先出法使報(bào)告的營(yíng)業(yè)收入最高。當(dāng)單位存貨價(jià)格上升時(shí)，正如在本題中，先進(jìn)先出法將 會(huì)使?fàn)I業(yè)收入最高。c. 采用加權(quán)平均法。當(dāng)單位存貨價(jià)格升或降時(shí)都將如此。d. 采用先進(jìn)先出法將使存貨成本最接近于現(xiàn)值。最先入庫(kù)的存貨將最早進(jìn)入銷貨成本，留在期末存貨價(jià)值中的將是最近入庫(kù)的存貨。e. 后進(jìn)先出法能最好地衡量?jī)羰杖?。后進(jìn)先出法使當(dāng)期費(fèi)用和當(dāng)期收入配比

29、，最近的存貨成本被計(jì)入銷貨成本與銷售收入匹配。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其在存貨中的運(yùn)用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有一些是適用于存貨的，它們包括一致性原則、披露原則、重要性原則和會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。一致性原則一致性原則要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用相同的會(huì)計(jì)方法和程序。 一致性使企業(yè)在不同期間的會(huì) 計(jì)報(bào)表具有可比性。假定你分析一個(gè)企業(yè)兩年會(huì)計(jì)年度中的凈收入， 如果該企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出 法改為先進(jìn)先出法， 它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng)， 但這只是會(huì)計(jì)方法改變的結(jié)果。 如果你不知道這 一變更，你也許會(huì)以為收入的增長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善的結(jié)果，而實(shí)際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)方法，

30、也不意味著一家企業(yè)一定不能改 變其采用的會(huì)計(jì)方法，但是，一家企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法時(shí)需要對(duì)外披露由此變更造成的對(duì)凈利潤(rùn)的影響。 Sun Company， Inc. ，一家石油公司，在其年報(bào)附注中如此披露：引用于 Sun 公司財(cái)務(wù)報(bào)告附注 6Sun公司對(duì)原油和加工產(chǎn)品這部分存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了變更從先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出 法。Sun公司認(rèn)為采用后進(jìn)先出法將更好地實(shí)現(xiàn)當(dāng)期費(fèi)用于當(dāng)期收入的配比這一會(huì)計(jì)方法的變更減 少了 19X1年的凈虧損$3,000,000披露原則 披露原則認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)表的外部使用者作出決策提供從分的信息。簡(jiǎn)而言之， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)的、 可靠的并且可比的信息。

31、 涉及到存貨， 披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露 所采用的存貨計(jì)價(jià)方法。 沒有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的信息， 一個(gè)銀行家可能得出對(duì)一個(gè)企業(yè)錯(cuò)誤的印象從而 作出不明智的貸款決策。 舉個(gè)例子，如果一位銀行家正在對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行比較一家采用后進(jìn)先出法， 而另一家則采用先進(jìn)先出法。 采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報(bào)告的凈利潤(rùn)高， 但只是因?yàn)椴捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法 的差異。 不了解這些企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法的差別， 銀行家可能貸款錯(cuò)誤， 或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提 供貸款。重要性原則 重要性原則意味著企業(yè)只對(duì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的 會(huì)計(jì)方法。 重要的信息， 用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)來說，即重要性，指信息在財(cái)務(wù)報(bào)表

32、中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄?影響報(bào)表使用者作出決策。非重要項(xiàng)目信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫?huì)影響任何人的決 策。重要性概念使會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算和報(bào)告每一項(xiàng)事項(xiàng)中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會(huì)計(jì)工作的成本。企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個(gè)決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，Wendy s快餐連鎖服務(wù)，有將近 5 億美元資產(chǎn)，管理層可能對(duì) 100 美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。 因?yàn)檫@一損失對(duì)于 Wendy s的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會(huì)計(jì)人員可能不會(huì)對(duì)此作單獨(dú)報(bào)告。這一會(huì)計(jì)處理是否會(huì)影響某個(gè)人對(duì)于Wendy s的決策呢？大概不會(huì)，所以是否單

33、獨(dú)披露這一損失無(wú)關(guān)緊要。穩(wěn)健原則 會(huì)計(jì)中的穩(wěn)健原則意味著在財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對(duì)同一項(xiàng)目有數(shù)種會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)才能有所體現(xiàn)。 穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來何種好處？管理層往往 只看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)表面的繁榮景象， 并且常?？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。 眾多會(huì)計(jì)人員視穩(wěn)健原則為對(duì)管理 層樂觀傾向的適當(dāng)平衡。目標(biāo)是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會(huì)計(jì)思想： “不夸大任何的收入， 但估計(jì)所有可能的損失” ，如果存在懷疑， 那么對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列， 而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債以最高的數(shù)字填列。 穩(wěn)健原則指導(dǎo)會(huì)計(jì) 人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時(shí)

34、， 減少它的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值， 即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。 假設(shè)一 個(gè)企業(yè)取得存貨時(shí)支付了 $35,000，但現(xiàn)在的價(jià)值卻只有 $12,000。穩(wěn)健原則就要求會(huì)計(jì)人員將存貨價(jià)值 減記至 $12,000。成本與市價(jià)孰低原則成本與市價(jià)孰低原則（簡(jiǎn)寫為 LCM ）是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價(jià)孰低原則要求在任何時(shí) 候，在存貨歷史成本和市價(jià)中取其低者在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。 在涉及到存貨時(shí)， 所謂的市場(chǎng)價(jià)值通常指當(dāng)前重置成本（也即，企業(yè)如果重新購(gòu)買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時(shí)所需要支付的數(shù)額。）如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本， 企業(yè)將減少存貨的帳面價(jià)值， 因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會(huì)發(fā)生。公認(rèn)會(huì)

35、計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作出的要求是對(duì)會(huì)計(jì)歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，所有的這一切都將自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。那么這一存貨價(jià)值的減記是怎么實(shí)現(xiàn)的呢？假定“裝飾者”戶外裝修公司（Decker Outdoor Corporation ）在9月26日支付了 $3,000購(gòu)買存貨。到了 11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值。此時(shí)存貨的重置成本為$2,200。市價(jià)跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以 $2,200填列。通常，由于市價(jià)高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。表 6-8顯示了成本與市價(jià)孰低法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。該表表明成本與

36、市 價(jià)（重置成本）孰低法給出了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄的相關(guān)性最強(qiáng)的數(shù)字。表6-8資產(chǎn)負(fù)債表 流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金 $XXX短期投資 $XXX應(yīng)收帳款 $XXX存貨（市價(jià)）$2,200$ XXX（低于 $3,000）待攤費(fèi)用流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) $XXXX損益表銷售收入$20,000銷貨成本：期初存貨（成本）$2,800購(gòu)入$11,000可供銷售的存貨$13,800期末存貨：歷史成本=$3,000重置成本（市價(jià)）=$2,200成本與市價(jià)孰低=市價(jià)$2,200銷貨成本$11,600毛利$8,400檢查表6-8中的損益表，減記的$800存貨的影響計(jì)入了那個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目？由于期末存貨減少了$800,因此，銷貨成本上升了 $

37、800。企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露成本與市價(jià)孰低會(huì)計(jì)方法的采用，正如CBS,Inc.:注1:重要會(huì)計(jì)政策的披露存貨：存貨采用成本與市價(jià)孰低法（成本主要指平均成本） 。存貨計(jì)量錯(cuò)誤的影響企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量。在這過程中，計(jì)算數(shù)量，乘上單價(jià)，這中間往往產(chǎn)生錯(cuò)誤。下表6-9中，會(huì)計(jì)期間1中在期末存貨計(jì)量上發(fā)生錯(cuò)誤， 從而導(dǎo)致銷貨成本和毛利都發(fā)生錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)期間1內(nèi)，期末存貨被高估了 $5,000,銷貨成本則低估了 $5,000，比較會(huì)計(jì)期間1和會(huì)計(jì)期間3，看看哪個(gè)是 正確的。會(huì)計(jì)期間1看起來應(yīng)當(dāng)和會(huì)計(jì)期間 3毫無(wú)二致。表6-9存貨計(jì)量錯(cuò)誤的一個(gè)例子會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3銷售收入$100,

38、000$100,000$100,000銷貨成本：期初存貨$10,000$15,000$10,000購(gòu)入$50,000$50,000$50,000可供銷售的存貨$60,000$65,000$60,000期末存貨($15,00($10,000)($10,000)0)銷貨成本$45,000$55,000$50,000毛利J一$55,000$40,000$50,000$100,000來源：作者為此例感謝 Carl High因此，會(huì)計(jì)期間1發(fā)生的錯(cuò)誤將會(huì)移至但同時(shí)同樣的數(shù)量轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)期間將增2期末，錯(cuò)誤自動(dòng)被更正了。會(huì)計(jì)期間一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末存貨就是下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期初存貨。 會(huì)計(jì)期間2。會(huì)計(jì)期間2應(yīng)

39、當(dāng)和會(huì)計(jì)期間3也無(wú)二致。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，高估的期末存貨減少了當(dāng)期銷貨成本， 加期初存貨，會(huì)增加下一會(huì)計(jì)期間的銷貨成本，因此在會(huì)計(jì)期間2中夸大的銷貨成本彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)期間1中低估的銷貨成本，因此，會(huì)計(jì)期間1和會(huì)計(jì)期間2的毛利總和是正確的。這一影響結(jié)果將在表6- 10中予以說明。表 6- 10存貨計(jì)量中的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間1銷貨成本毛利和凈利潤(rùn)會(huì)計(jì)期間1期末低估高估存貨被高估銷貨成本毛利和凈利潤(rùn)高估低估會(huì)計(jì)期間1期末高估低估低估高估存貨被低估然而，不能因?yàn)殄e(cuò)誤的自動(dòng)糾正就不予重視。假設(shè)你分析Decker'的經(jīng)營(yíng)狀況，表 69將顯示從會(huì)計(jì)期間1到會(huì)計(jì)期間2毛利增長(zhǎng)，又在會(huì)計(jì)期間3下降了。但事

40、實(shí)上，這個(gè)表所描述的狀況是不正確 的，每一會(huì)計(jì)期間都是$50,000。為決策提供準(zhǔn)確的信息要求更正所有類似的錯(cuò)誤。存貨會(huì)計(jì)中的道德風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)中沒有比存貨更能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域了。當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)不能達(dá)到股東期望時(shí)， 經(jīng)理們就可能會(huì)采取粉飾報(bào)表來增加報(bào)告中的利潤(rùn)。 報(bào)告利潤(rùn)的增加將會(huì)使投資者和貸款者改善對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，好與企業(yè)實(shí)際情況。經(jīng)理們?cè)跁?huì)計(jì)舞弊中期望得到什么好處呢？有時(shí)是為了保住他們的工作，有時(shí)因?yàn)樗麄兊莫?jiǎng)金與企業(yè)利潤(rùn)相掛鉤：企業(yè)凈利潤(rùn)越高，經(jīng)理的獎(jiǎng)金越多。還有的情況是企業(yè)需要貸款。有高的利潤(rùn)和存貨價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)表將更能打動(dòng)施貸者。粉飾報(bào)表主要有兩種渠道。最簡(jiǎn)單的就是高估期末存貨，在前面有關(guān)存貨計(jì)

41、量錯(cuò)誤的影響部分，我們了解了期末存貨計(jì)價(jià)中的錯(cuò)誤是如何影響凈利潤(rùn)的。一家企業(yè)可能有意識(shí)的高估期末存貨。這樣的“錯(cuò)誤”將低估銷貨成本從而虛增凈利潤(rùn)和留存收益，如下面的會(huì)計(jì)等式所顯示的。向上的箭頭表示高估一對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益的計(jì)量高于真實(shí)情況。資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益= 0 +記住一個(gè)存貨錯(cuò)誤將在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間自動(dòng)糾正，因此，經(jīng)理們?cè)谄谀┐尕浬献魑恼?，只能在短期?nèi)操縱利潤(rùn)，以此來“賺取時(shí)間”。作為本會(huì)計(jì)期間錯(cuò)誤的結(jié)果，下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收入將降低。同其他欺騙手段相比，由于存貨的錯(cuò)誤估計(jì)帶來的影響將自動(dòng)轉(zhuǎn)回，因此可謂神不知鬼不覺。第二種利用存貨進(jìn)行報(bào)表粉飾則包括了銷售。利用銷售來做文章就單純地高估期末存貨復(fù)雜多了

42、。Datapoint Corporation和MiciScribe，兩者都與電腦相關(guān)，被控告為虛構(gòu)銷售來增加利潤(rùn)。Datapoint公司被指控為雇傭人手將存貨轉(zhuǎn)運(yùn)至San Antonio以逃避存貨的盤點(diǎn)。Datapoint公司的動(dòng)機(jī)不外是如此：減少存貨數(shù)量，將此作為銷售的數(shù)量，增加銷售收入。此項(xiàng)作弊在卡車將貨物運(yùn)回該公司的貨倉(cāng)時(shí)被識(shí) 破。Datapoint銷售退回的數(shù)量不切實(shí)際。你能想象一個(gè)擁有$10,000,000銷售額的公司有$3,000,000的商品被顧客退回？MiciScribe被控告為在年底前將一箱箱的電腦組件船運(yùn)至分銷商處。這偽造的交易增加了為數(shù) $4,000,000的公司資產(chǎn)和股

43、東權(quán)益（但僅僅是暫時(shí)的）。當(dāng)然這個(gè)數(shù)字也將在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間被轉(zhuǎn)回，因?yàn)?，公司將記錄大量的銷售退回。從縱向來看，會(huì)計(jì)建立了驅(qū)使人們?nèi)鐚?shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)則。財(cái)務(wù)報(bào)表分析成功管理的關(guān)鍵因素之一是以最好的方式銷售企業(yè)的存貨。股東，經(jīng)理、債權(quán)人往往采用一些比例和指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況。毛利率商人運(yùn)用的一個(gè)關(guān)鍵性的決策工具是建立在毛利的基礎(chǔ)上的，毛利即我們所說的銷售收入減去銷貨成本。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都努力提高毛利率，這一比率可以按下式計(jì)算，數(shù)字取自于表6 - 1。毛利率=毛利 /凈銷售收入=$36,580/$102,172=0.358=35.8%毛利率是觀察盈利能力的重要指標(biāo)。36%的毛利率意味著每一美元的銷

44、售收入產(chǎn)生36美分的毛利。平均起來，銷售的貨物花了銷售方64美分。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，每年的毛利率幾乎不變，因此，毛利率小幅度地下降將意味著凈收入的大量滑坡。Deckers '勺毛利率為35.8%，接近于運(yùn)動(dòng)產(chǎn)品行業(yè)的平均毛利率 36.3%。相反，據(jù)羅伯特莫里聯(lián) 合會(huì)年報(bào)研究（Robert Morris Associate ' Annual Statement SdUdi顯示，總體而言，鞋業(yè)為 25.7%，日 用雜貨為22.8%，代理經(jīng)銷為 14.1 %。表6- 11比較了 Deckers Outdoor和Wal-Mart的毛利率。表6- 11 （待補(bǔ)）存貨周轉(zhuǎn)率所有者和經(jīng)理都

45、想方設(shè)法盡快將存貨銷售出去，因?yàn)橹挥挟?dāng)存貨銷售出去后才能取得利潤(rùn)。銷售越快，公司的收入越高，如果存貨銷售很慢，則剛好相反。在理想狀態(tài)下，企業(yè)可以達(dá)到零庫(kù)存。不過， 大部分企業(yè)必須保持一定的庫(kù)存。存貨周轉(zhuǎn)率，銷貨成本與存貨水平之比，揭示了存貨銷售的速度。Deckers Outdoor Corporation的存貨周轉(zhuǎn)率計(jì)算如下（數(shù)字取自于表6 1）:存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/存貨平均水平=銷貨成本/（期初存貨+期末存貨）十2= $65,592/ （$18,979+ $23,665）- 2= 3.1 次/年（大約 119 天）存貨周轉(zhuǎn)率顯示了一年內(nèi)平均存貨周轉(zhuǎn)了幾次。這一比率不同行業(yè)各不相同。運(yùn)動(dòng)商品

46、制造業(yè)，平均周轉(zhuǎn)率為每年 3.2次。藥店的存貨周轉(zhuǎn)率要高于代理經(jīng)銷。表6 12比較了 Deckers Outdoor和Wal-Mart的存貨周轉(zhuǎn)率，后者的周轉(zhuǎn)率相當(dāng)高。表6 12 （待補(bǔ)）表6 11和表6 12揭示了一件非常有趣的事情。Wal-Mart以較低毛利率銷售了大量的商品，它的存貨周轉(zhuǎn)非?？?。Deckers Outdoor，一家比較特別的公司，追逐每個(gè)美元的盡可能多的毛利，結(jié)果是 它的銷售沒有 Wal-Mart快。當(dāng)把毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率放到一起分析，它們將揭示企業(yè)更多的信息。STOP THINK根據(jù)下列數(shù)據(jù)計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率：$2,350$1,980$14,550期初存貨 期末存貨 購(gòu)入解

47、答:存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本 */存貨平均水平* = $14,920/$2,165 = 7次/年*$2,350$14,450$1,980$14,920*$2,350$1,980$2,165存貨數(shù)量的盤存方法存貨數(shù)量的盤存方法主要有兩種：定期盤存制和永續(xù)盤存制。定期盤存制主要適用于銷售商品相對(duì)不太貴重的企業(yè)。沒有安裝光電掃描收銀機(jī)的便利店不會(huì)為它們銷售的每一磅面包和六盒包裝的飲料做 會(huì)計(jì)記錄的。相反，這些便利店會(huì)定期地對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，至少每年一次，以此來確定庫(kù)存數(shù)量，為編 制年報(bào)作準(zhǔn)備。其它如飯店和一些小百貨店也采用定期盤存制，因?yàn)檫@種會(huì)計(jì)方法成本比較低。永續(xù)盤存制在永續(xù)盤存制下，企業(yè)往往借助于電腦

48、對(duì)每一筆存貨進(jìn)行記錄。這種方法被用來控制諸如手機(jī)、 珠寶和家具這類商品。 每一件的損失都將舉足輕重， 這也同永續(xù)盤存制執(zhí)行時(shí)發(fā)生的高成本相適應(yīng)。由于使用電腦的成本在不斷下降，因此許多小企業(yè)也開始對(duì)每一種存貨采取永續(xù)盤存制。當(dāng)百貨商店詢問 Deckers何時(shí)能盡快取得100雙Teva牌涼鞋時(shí)，Deckers即可以根據(jù)永續(xù)盤即使采用了永續(xù)盤存制，企業(yè)每年還將進(jìn)行一次盤點(diǎn)。 人工盤點(diǎn)可以對(duì)期末存貨有一個(gè)準(zhǔn)確的計(jì)量， 并且可以借此核對(duì)會(huì)計(jì)記錄的正確性。下表比較了永續(xù)盤存制和定期盤存制：永續(xù)盤存制定期盤存制記錄每一筆存貨的購(gòu)入和銷售不記錄每一筆存貨的購(gòu)入和銷售每年進(jìn)行一次存貨盤點(diǎn)至少每年進(jìn)行一次盤點(diǎn)適用

49、于所有類型的存貨適用于不太貴重的存貨永續(xù)盤存制可以為如下的決策提供信息:*Foot Locker 或 Macy s 需要存制給予回答。連續(xù)的記錄在存貨水平過低時(shí)將及時(shí)給企業(yè)一個(gè)警示。當(dāng)Deckers的商品而Deckers沒法提供時(shí)就將減少銷售量。月末，Deckers可以準(zhǔn)備月度財(cái)務(wù)報(bào)表。永續(xù)盤存制可以提供月末Teva涼鞋的數(shù)量，以及該月的銷售數(shù)量。在永續(xù)盤存制下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)錄在永續(xù)盤存制下，企業(yè)購(gòu)入商品時(shí)，在存貨欄借記相應(yīng)的數(shù)量。 當(dāng)企業(yè)銷售商品時(shí)則需要兩筆分錄。通常，以銷售收入借記現(xiàn)金或應(yīng)收帳款，貸記銷售收；同時(shí)，借記銷售成本（一個(gè)費(fèi)用帳戶），貸記存貨（一項(xiàng)資產(chǎn)）。借記存貨（當(dāng)購(gòu)入時(shí)）和貸

50、記存貨（當(dāng)銷售時(shí)）即形成了對(duì)留存存貨的跟蹤記錄。表6 13,列示了一個(gè)永續(xù)盤存制下的存貨會(huì)計(jì)記錄。嵌表A和T形帳戶給出會(huì)計(jì)分錄，嵌表 B列示了損益表和資產(chǎn)負(fù)債表。所有的數(shù)字都是假設(shè)的。在表6 13,嵌表A中第一筆分錄顯示了許多細(xì)節(jié)。存貨$560,000是采購(gòu)時(shí)發(fā)生的凈支出，計(jì)算如 下：存貨的采購(gòu)價(jià)格 $600,000+運(yùn)輸費(fèi)用 $4,000銷售退回（因損壞或不合適而退給銷售方的存貨） （$25,000）銷售折扣（由銷售方提供） （$5,000）現(xiàn)金折扣（因提前付款） （$14,000）=凈采購(gòu) $560,000表 6 13永續(xù)盤存制嵌表A 記錄交易和T形帳戶1、賒購(gòu) $560,000借：存貨5

51、60,000貸：應(yīng)付帳款560,000資 產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益560,000 = 560,000 + 02、賒銷 $900,000 （成本 $540,000） 借：應(yīng)收帳款900,000貸：銷售收入900,000資 產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入900,000 = 0+ 900,000借：銷售成本540,000貸：存貨540,000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-費(fèi)用540,000 =0 540,000存貨和銷售成本帳戶存貨銷貨成本100,000* 540,000540, 000560,000120,000*期初存貨為$100,000嵌表B在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露損益表（部分）銷售收入 $900,000銷貨成

52、本 $540,000毛利 $360,000資產(chǎn)負(fù)債表（部分）流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金 $XXX短期投資 $XXX應(yīng)收帳款 $XXX存貨 $120,000修理費(fèi)用 $XXX運(yùn)輸費(fèi)用是由購(gòu)買方支付的，將采購(gòu)商品從銷售方運(yùn)至購(gòu)買方發(fā)生的費(fèi)用。銷售退回是采購(gòu)費(fèi)用的減項(xiàng)，因?yàn)橘?gòu)買方將損壞或不合格的商品退給了銷售方。銷售折扣是因?yàn)橘?gòu)買方購(gòu)入的數(shù)量較大而由銷售方給予購(gòu)買方的優(yōu)惠。這兩項(xiàng)常常合并，計(jì)入銷售折扣與折讓， 作為采購(gòu)費(fèi)用的減項(xiàng)。在本書中，通常凈采購(gòu)即指采購(gòu)，如表 6 2。現(xiàn)金折扣是由于采購(gòu)方提前支付采購(gòu)款項(xiàng)而贏得的價(jià)格優(yōu)惠。經(jīng)常表示為2/10, n/30，前者意味著在銷售發(fā)生后10日內(nèi)付款，采購(gòu)方將獲取總價(jià)款的2%的折扣，在10日到30日內(nèi)付款，將不享受優(yōu)小結(jié)：凈采購(gòu)=采購(gòu)價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)用-銷售折扣與折讓-現(xiàn)金折扣銷售凈收入和凈采購(gòu)一樣，除了運(yùn)輸費(fèi)用上有所差異外，都需要準(zhǔn)確計(jì)量。銷售凈收入=銷售收入-銷售折扣與折讓-現(xiàn)金折扣由銷售方