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1、中信泰富巨虧案例分中信泰富巨虧案例分析析(fnx)內(nèi)部控制內(nèi)部控制角度角度第一頁,共15頁。主要主要(zhyo)內(nèi)容內(nèi)容n公司簡介公司簡介 n案情案情(nqng)始末始末 n原因分析原因分析內(nèi)部控制角度內(nèi)部控制角度n教訓(xùn)與啟示教訓(xùn)與啟示第二頁,共15頁。一、一、公司簡介公司簡介 n中信泰富現(xiàn)上市于香港聯(lián)合(linh)交易所,是恒生指數(shù)的成份股,屬于藍籌股。此外,因為其大股東是國企中信集團,中信泰富也被視為紅籌股。紅加藍就是紫色,于是,一些香港的分析師把中信泰富戲稱為“紫籌股”。第三頁,共15頁。二、案情二、案情(nqng)始末始末 n中信泰富在澳大利亞西部經(jīng)營著一個鐵礦,為了降低公司在澳大利亞
2、鐵礦石項目(xingm)中面對的貨幣風(fēng)險,從2007年起,中信泰富開始購買澳元的累計外匯期權(quán)合約進行對沖。2008年10月20日,中信泰富發(fā)布公告稱,該澳元累計目標(biāo)可贖回遠期合約,因澳元大幅貶值,已經(jīng)確認155億港元虧損。到10月29日,由于澳元的進一步貶值,該合約虧損已接近200億港元。截至2008年12月5日,中信泰富股價收于5.80港元,在一個多月內(nèi)市值縮水超過210億港元。 就中信泰富投資外匯造成重大虧損,并涉嫌信息披露延遲,香港證監(jiān)會對其展開了調(diào)查。第四頁,共15頁。三、原因分析三、原因分析 內(nèi)部控制內(nèi)部控制(kngzh)角度角度n內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的
3、可靠性和法律法規(guī)的遵循性,而內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性,而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程,包括控制自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程,包括控制環(huán)境環(huán)境(hunjng)、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通,監(jiān)督等要素,并受企業(yè)董事會、管理、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通,監(jiān)督等要素,并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影響。階層及其他人員影響。第五頁,共15頁。三、原因分析三、原因分析 內(nèi)部內(nèi)部(nib)控制角度控制角度n(一)控制環(huán)境(一)控制環(huán)境 n控制環(huán)境提供企業(yè)紀律與架
4、構(gòu),塑造企業(yè)文化,并影響企業(yè)員工的控制意識,是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)??刂骗h(huán)境的因素控制環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構(gòu),塑造企業(yè)文化,并影響企業(yè)員工的控制意識,是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)??刂骗h(huán)境的因素具體包括企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、對誠信具體包括企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、對誠信(chn xn)和道德價值觀念的溝通與落實等。和道德價值觀念的溝通與落實等。 n1.法人治理機構(gòu)不健全,董事會職能虛化法人治理機構(gòu)不健全,董事會職能虛化n中信泰富嚴重虧損事件源于集團財務(wù)董事張立憲在未經(jīng)主席批準(zhǔn)下,進行有關(guān)外匯交易。中信泰富主席榮智健坦言,有關(guān)外匯合同的中信泰
5、富嚴重虧損事件源于集團財務(wù)董事張立憲在未經(jīng)主席批準(zhǔn)下,進行有關(guān)外匯交易。中信泰富主席榮智健坦言,有關(guān)外匯合同的簽訂未經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟?,而且其潛在的風(fēng)險也未得到正確的評估。公司高管未經(jīng)董事會批準(zhǔn)便擅自做出重大戰(zhàn)略決策,顯然,中信泰簽訂未經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟?,而且其潛在的風(fēng)險也未得到正確的評估。公司高管未經(jīng)董事會批準(zhǔn)便擅自做出重大戰(zhàn)略決策,顯然,中信泰富在公司治理上存在巨大漏洞。富在公司治理上存在巨大漏洞。第六頁,共15頁。三、原因三、原因(yunyn)分析分析 內(nèi)內(nèi)部控制角度部控制角度n(一)控制環(huán)境(一)控制環(huán)境 n控制環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構(gòu),塑造企業(yè)文化,并影響企業(yè)員工的控制意識,是所有其它內(nèi)部控制
6、組成控制環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構(gòu),塑造企業(yè)文化,并影響企業(yè)員工的控制意識,是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)??刂骗h(huán)境的因素具體包括企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、對誠信和道德要素的基礎(chǔ)??刂骗h(huán)境的因素具體包括企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、對誠信和道德價值觀念的溝通與落實價值觀念的溝通與落實(lush)等。等。 n2.重大決策缺乏科學(xué)性、民主性重大決策缺乏科學(xué)性、民主性n中信泰富財務(wù)董事是在未授權(quán)的情況下邊出差邊做這項交易,而且是中信泰富財務(wù)董事是在未授權(quán)的情況下邊出差邊做這項交易,而且是13家銀行都一起簽單也沒有向董事家銀行都一起簽單也沒有向董事會、交易銀行披露。一個公
7、司的財務(wù)董事何以能夠如此草率地做出決策會、交易銀行披露。一個公司的財務(wù)董事何以能夠如此草率地做出決策?沒有做出系統(tǒng)的調(diào)查分析也沒有沒有做出系統(tǒng)的調(diào)查分析也沒有進行必要的風(fēng)險評估,而且也沒有得到批準(zhǔn),這不禁讓人咂舌。進行必要的風(fēng)險評估,而且也沒有得到批準(zhǔn),這不禁讓人咂舌。 第七頁,共15頁。三、原因分析三、原因分析(fnx) 內(nèi)部控內(nèi)部控制角度制角度n(二)風(fēng)險評估(二)風(fēng)險評估n 風(fēng)險評估的要素包括:目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。辨識和分析風(fēng)險的過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程,也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素,管理風(fēng)險評估的要素包括:目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。辨識和分析風(fēng)險的
8、過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程,也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素,管理階層須謹慎注意各部門階層的風(fēng)險,并采取必要的管理措施。企業(yè)的風(fēng)險一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。階層須謹慎注意各部門階層的風(fēng)險,并采取必要的管理措施。企業(yè)的風(fēng)險一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。 n中信泰富買人外匯衍生品是為對沖一個涉及中信泰富買人外匯衍生品是為對沖一個涉及16億澳元礦業(yè)項目的外匯風(fēng)險,但外匯投資持有是億澳元礦業(yè)項目的外匯風(fēng)險,但外匯投資持有是90億澳元,比實際礦業(yè)投資額高出四倍多。若匯率不能升到事先約定億澳元,比實際礦業(yè)投資額高出四倍多。若匯率不能升到事先約定水平,中信泰富必須定期購人大筆澳元,直到匯率上升
9、到有關(guān)水平為止。顯然,合約風(fēng)險是無限的,中信泰富用錯了衍生工具。累計期權(quán)的風(fēng)險與收益嚴重不匹配,水平,中信泰富必須定期購人大筆澳元,直到匯率上升到有關(guān)水平為止。顯然,合約風(fēng)險是無限的,中信泰富用錯了衍生工具。累計期權(quán)的風(fēng)險與收益嚴重不匹配,收益固定但風(fēng)險卻無限。中信泰富選擇了澳元作為買賣產(chǎn)品,這筆合同收益固定但風(fēng)險卻無限。中信泰富選擇了澳元作為買賣產(chǎn)品,這筆合同(h tong)并未考慮相關(guān)貨幣貶值而設(shè)定止損金額,從而為日后的無限量虧損埋下禍根。事并未考慮相關(guān)貨幣貶值而設(shè)定止損金額,從而為日后的無限量虧損埋下禍根。事實上,實上, 在中信泰富事件之前,累計期權(quán)因為高風(fēng)險在業(yè)內(nèi)已經(jīng)聲名狼藉,并獲得了
10、在中信泰富事件之前,累計期權(quán)因為高風(fēng)險在業(yè)內(nèi)已經(jīng)聲名狼藉,并獲得了“I kill you later”(“我早晚滅了你我早晚滅了你”,與累計期權(quán)英文詞匯,與累計期權(quán)英文詞匯Accumulator 發(fā)音發(fā)音相近相近)的綽號。中信泰富在簽訂澳元期權(quán)合約之前,對澳元外匯走勢沒有做科學(xué)評估,盲目進行交易。中信泰富進行外匯交易不只是為了對沖風(fēng)險,而是為了謀取的綽號。中信泰富在簽訂澳元期權(quán)合約之前,對澳元外匯走勢沒有做科學(xué)評估,盲目進行交易。中信泰富進行外匯交易不只是為了對沖風(fēng)險,而是為了謀取暴利。另外,其公告表示有關(guān)外匯合同暴利。另外,其公告表示有關(guān)外匯合同(h tong)的簽訂并未經(jīng)過恰當(dāng)審批,其潛在
11、風(fēng)險也沒得到評估,說明中信泰富在做出重要決定前并未考慮潛在的最大損失。的簽訂并未經(jīng)過恰當(dāng)審批,其潛在風(fēng)險也沒得到評估,說明中信泰富在做出重要決定前并未考慮潛在的最大損失。第八頁,共15頁。三、原因分析三、原因分析 內(nèi)部控制內(nèi)部控制(kngzh)角度角度n(三)控制活動(三)控制活動n控制活動包括職責(zé)分工控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、全面預(yù)算控制、信息系統(tǒng)控制等。控制活控制活動包括職責(zé)分工控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、全面預(yù)算控制、信息系統(tǒng)控制等??刂苹顒邮莾?nèi)部控制的核心,也是一種手段。動是內(nèi)部控制的核心,也是一種手段。 n企業(yè)對于重大企業(yè)對于重大(zhngd)的業(yè)務(wù)和事項,應(yīng)當(dāng)實行集體
12、決策審批或聯(lián)簽制度,任何個人不得單獨進行決的業(yè)務(wù)和事項,應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或聯(lián)簽制度,任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。據(jù)資料顯示,公司巨虧問題在于財務(wù)董事未遵守公司政策,公司本已設(shè)立的策或者擅自改變集體決策。據(jù)資料顯示,公司巨虧問題在于財務(wù)董事未遵守公司政策,公司本已設(shè)立的雙重審批制度也未能阻止事件發(fā)生,說明中信泰富已有的內(nèi)控環(huán)節(jié)形同虛設(shè),對高管人員約束的制度欠雙重審批制度也未能阻止事件發(fā)生,說明中信泰富已有的內(nèi)控環(huán)節(jié)形同虛設(shè),對高管人員約束的制度欠缺。制度的落實甚至比制度本身更重要所以,控制活動一定要落實到位,只有這樣才能將風(fēng)險控制在可缺。制度的落實甚至比制度本身更重要所以,
13、控制活動一定要落實到位,只有這樣才能將風(fēng)險控制在可以接受的范圍之內(nèi)。以接受的范圍之內(nèi)。第九頁,共15頁。三、原因分析三、原因分析(fnx) 內(nèi)部控內(nèi)部控制角度制角度n(四)信息溝通(四)信息溝通 n企業(yè)在其經(jīng)營過程中,需按某種形式辨識、取得確切的信息,并進行溝通,以使員工能夠履行其責(zé)任。企業(yè)在其經(jīng)營過程中,需按某種形式辨識、取得確切的信息,并進行溝通,以使員工能夠履行其責(zé)任。n中信泰富在信息披露方面存在中信泰富在信息披露方面存在(cnzi)嚴重問題。嚴重問題。n其一,榮智健的公開信中說道其一,榮智健的公開信中說道:“財務(wù)總監(jiān)周志賢未盡其應(yīng)有職責(zé),沒有將此交易提請董事局主席關(guān)注。財務(wù)總監(jiān)周志賢未
14、盡其應(yīng)有職責(zé),沒有將此交易提請董事局主席關(guān)注?!眓其二,對外披露不及時。在其二,對外披露不及時。在08年年9月月12日通告稱自日通告稱自07年年12月月31日以來的財務(wù)或交易狀況未出現(xiàn)任何重大不利變動。但不過一個月就披露因炒外匯巨虧,而早在日以來的財務(wù)或交易狀況未出現(xiàn)任何重大不利變動。但不過一個月就披露因炒外匯巨虧,而早在9月月7日主席榮智健與董事總經(jīng)理范鴻齡就已知悉。中信泰富在發(fā)現(xiàn)問題日主席榮智健與董事總經(jīng)理范鴻齡就已知悉。中信泰富在發(fā)現(xiàn)問題6個星期之后才進行相應(yīng)的信息披露,由此看出中信泰富的內(nèi)部控制體系和公司治理機可能存在個星期之后才進行相應(yīng)的信息披露,由此看出中信泰富的內(nèi)部控制體系和公司
15、治理機可能存在(cnzi)重大缺陷,提供的信息可能存在重大缺陷,提供的信息可能存在(cnzi)失真及受人為操縱的現(xiàn)象。其失真及受人為操縱的現(xiàn)象。其n三,會計信息未得到充分體現(xiàn)。財務(wù)董事張立憲在三,會計信息未得到充分體現(xiàn)。財務(wù)董事張立憲在6月底以前也做過類似交易并有盈利,但未在報表中表示,所得利潤放在準(zhǔn)備金賬戶而非損益賬戶,這就沒有引月底以前也做過類似交易并有盈利,但未在報表中表示,所得利潤放在準(zhǔn)備金賬戶而非損益賬戶,這就沒有引起公司管理層對交易風(fēng)險的足夠重視。另外,對于公司經(jīng)營中如此之嚴重的違規(guī)行為,就沒有一名員工對其風(fēng)險性和違法性提出質(zhì)疑?試問公司內(nèi)部是否有適當(dāng)?shù)钠鸸竟芾韺訉灰罪L(fēng)險的足夠
16、重視。另外,對于公司經(jīng)營中如此之嚴重的違規(guī)行為,就沒有一名員工對其風(fēng)險性和違法性提出質(zhì)疑?試問公司內(nèi)部是否有適當(dāng)?shù)臏贤ㄅc反映渠道的存在溝通與反映渠道的存在(cnzi)。第十頁,共15頁。三、原因分析三、原因分析 內(nèi)部內(nèi)部(nib)控制角度控制角度n(五)內(nèi)部監(jiān)督(五)內(nèi)部監(jiān)督n該要素要求企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督與檢查,評價內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時加以改進。內(nèi)部該要素要求企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督與檢查,評價內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時加以改進。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。 n中信泰富作為在業(yè)內(nèi)頗有影響的紅
17、籌股公司,其自身的內(nèi)部監(jiān)督卻沒能合理有效的設(shè)計與落實。中信泰富董事局主席榮志健的公開信中信泰富作為在業(yè)內(nèi)頗有影響的紅籌股公司,其自身的內(nèi)部監(jiān)督卻沒能合理有效的設(shè)計與落實。中信泰富董事局主席榮志健的公開信中稱,中稱,“集團財務(wù)董事未遵守集團風(fēng)險對沖政策,在進行交易前未按照公司一貫規(guī)定取得董事會主席的事先批準(zhǔn),超越了職權(quán)限度集團財務(wù)董事未遵守集團風(fēng)險對沖政策,在進行交易前未按照公司一貫規(guī)定取得董事會主席的事先批準(zhǔn),超越了職權(quán)限度”,“財務(wù)總監(jiān)未盡其應(yīng)有的把關(guān)職責(zé),沒有將此等不尋常的對沖交易提請董事會主席關(guān)注財務(wù)總監(jiān)未盡其應(yīng)有的把關(guān)職責(zé),沒有將此等不尋常的對沖交易提請董事會主席關(guān)注”。在這些事情發(fā)生
18、的時候,公司的監(jiān)督程序。在這些事情發(fā)生的時候,公司的監(jiān)督程序與監(jiān)管人員在哪里呢?評級機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)普爾報告指出,中信泰富巨額的外匯交易虧損反映該公司欠缺適當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)管,透明度不足。要與監(jiān)管人員在哪里呢?評級機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)普爾報告指出,中信泰富巨額的外匯交易虧損反映該公司欠缺適當(dāng)?shù)膬?nèi)部監(jiān)管,透明度不足。要知道沒有監(jiān)督與制衡的權(quán)利是危險的,是可怕的!企業(yè)要想建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施,且實施的效果良好、內(nèi)部控制知道沒有監(jiān)督與制衡的權(quán)利是危險的,是可怕的!企業(yè)要想建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施,且實施的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等,就需要對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行再控制,即對內(nèi)部控制進行
19、監(jiān)督。因為,無論制度多么先進、完備,如果能夠隨時適應(yīng)新情況等,就需要對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行再控制,即對內(nèi)部控制進行監(jiān)督。因為,無論制度多么先進、完備,如果(rgu)沒有有效的控制、考核,沒有對整個內(nèi)部控制的過程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,則很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。沒有有效的控制、考核,沒有對整個內(nèi)部控制的過程施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,則很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。第十一頁,共15頁。三、原因分析三、原因分析 內(nèi)部控制內(nèi)部控制(kngzh)角度角度n任何一項控制措施都必須從上述五項要素進行考慮任何一項控制措施都必須從上述五項要素進行考慮 , 首先基于企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部環(huán)境首先基于企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部環(huán)境,對企業(yè)經(jīng)營活動風(fēng)險對企業(yè)
20、經(jīng)營活動風(fēng)險,包括公司層面的風(fēng)險和業(yè)務(wù)流程方面的風(fēng)險進行評估包括公司層面的風(fēng)險和業(yè)務(wù)流程方面的風(fēng)險進行評估 , 確定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略確定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略 , 并針對風(fēng)險評估確定的并針對風(fēng)險評估確定的風(fēng)險點確定相應(yīng)的控制措施風(fēng)險點確定相應(yīng)的控制措施 , 實施內(nèi)部控制活動實施內(nèi)部控制活動 與此同時建立相應(yīng)的信息收集和溝通機制與此同時建立相應(yīng)的信息收集和溝通機制 , 對企業(yè)經(jīng)營對企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的內(nèi)部信息和外部信息進行收集、加工活動相關(guān)的內(nèi)部信息和外部信息進行收集、加工(ji gng)、整理、整理 , 及時反饋至企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的各方及時反饋至企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的各方 , 并同時實施日常監(jiān)督和專項監(jiān)督并同時實施日常監(jiān)督和專項監(jiān)督 , 以提高控制措施實施的有效性以提高控制措施實施的有效性 , 從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。n中信泰富正是對風(fēng)險沒有合理估計,對權(quán)力沒有有效監(jiān)督,在信息披露上又嚴重違規(guī),結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部控中信泰富正是對風(fēng)險沒有合理估計,對權(quán)力沒有有效監(jiān)督,在信息披露上又嚴重違規(guī),結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)漏洞百出,最終成為其巨額虧損的根本原因。制系統(tǒng)漏洞百出,最終成為其巨額虧損的根本原因。第十二頁,共15頁。三、教訓(xùn)三、教訓(xùn)(jio xun)與啟示與啟示n內(nèi)部控制及其信息披露對于任何一個公司都
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