第五章折舊費及其他費用的核算

1、 主主 講講 ： 時時 間：間： 成本會計成本會計王阿娜王阿娜成本會計20142014年年一、固定資產(chǎn)折舊額大小的影響因素一、固定資產(chǎn)折舊額大小的影響因素二、計提折舊的范圍二、計提折舊的范圍 1、房屋建筑物；、房屋建筑物； 2、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具，季節(jié)性停用、大修理暫時停用工具器具，季節(jié)性停用、大修理暫時停用的固定資產(chǎn)；的固定資產(chǎn)； 3、未使用及不需用的固定資產(chǎn)；、未使用及不需用的固定資產(chǎn)； 4、融資租入和經(jīng)營方式租出的固定資產(chǎn)；、融資租入和經(jīng)營方式租出的固定資產(chǎn)； 5、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未

2、辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計價值確定固定決算的固定資產(chǎn)，按照估計價值確定固定資產(chǎn)成本，并計提折舊。資產(chǎn)成本，并計提折舊。下列固定資產(chǎn)不計提折舊：下列固定資產(chǎn)不計提折舊： 已提足折舊的固定資產(chǎn)，不論能否繼續(xù)使用，不已提足折舊的固定資產(chǎn)，不論能否繼續(xù)使用，不再計提折舊。再計提折舊。 提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊； 單獨計價入賬的土地不計提折舊。單獨計價入賬的土地不計提折舊。 企業(yè)因征地而支付的補償費，計入與土地有關(guān)房企業(yè)因征地而支付的補償費，計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。 企業(yè)取得的土地

3、使用權(quán)不作為固定資產(chǎn)管理。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不作為固定資產(chǎn)管理。影響折舊因素影響折舊因素固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命殘余價值扣除預(yù)計清理費用殘余價值扣除預(yù)計清理費用固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)計固定資產(chǎn)計 應(yīng)計提折舊應(yīng)計提折舊 預(yù)計凈預(yù)計凈 固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值提折舊基數(shù)固定資產(chǎn)原價提折舊基數(shù)固定資產(chǎn)原價 殘值殘值 準(zhǔn)備累計金額準(zhǔn)備累計金額年折舊額年折舊額( (原值預(yù)計凈殘值原值預(yù)計凈殘值) )預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限或：或：年折舊額原值年折舊額原值(1(1預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率) )預(yù)計使用年限預(yù)計使

4、用年限月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額1212或：或：月折舊額原值月折舊額原值月折舊率月折舊率月折舊率月折舊率(1(1預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率) )預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限1212 單位工作單位工作 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值(1(1凈殘值率凈殘值率) ) 量折舊額量折舊額 預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)該項固定資產(chǎn)某項固定資產(chǎn)該項固定資產(chǎn)單位工作單位工作 月折舊額月折舊額 當(dāng)月工作量當(dāng)月工作量 量折舊額量折舊額年折舊率年折舊率2 2預(yù)計的使用年限預(yù)計的使用年限100100月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額固定資產(chǎn)期初賬面凈值月折舊額固定資產(chǎn)期初賬面凈值月折舊率月折舊率 由

5、于采用雙倍余額遞減法計提折舊，不考慮固由于采用雙倍余額遞減法計提折舊，不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。余額平均攤銷。年折舊率尚可使用的年數(shù)年折舊率尚可使用的年數(shù)預(yù)計使用的年數(shù)總和預(yù)計使用的年數(shù)總和月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額月折舊額( (固定資產(chǎn)的原值預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)的原值預(yù)計凈殘值) )月折舊率月折舊率練 習(xí) 某企業(yè)一臺機器設(shè)備的原值為某企業(yè)一臺機器設(shè)備的原值為120 000元，元，預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值50

6、00元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為5年。年。 要求：平均年限法、雙倍余額遞減法、年要求：平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計提折舊。數(shù)總和法計提折舊。三、折舊費的歸集三、折舊費的歸集：企業(yè)應(yīng)按車間、部門歸集折舊費。車間、：企業(yè)應(yīng)按車間、部門歸集折舊費。車間、部門折舊費用的歸集通常采用固定資產(chǎn)折舊費用計算表的形式。部門折舊費用的歸集通常采用固定資產(chǎn)折舊費用計算表的形式。固定資產(chǎn)折舊費用計算表固定資產(chǎn)折舊費用計算表固定資產(chǎn)使用部門固定資產(chǎn)使用部門上上月月折舊額折舊額加：上月增加固加：上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額額減：上月減少固減：上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額額本月

7、應(yīng)計提本月應(yīng)計提折舊額折舊額一、基本生產(chǎn)車間：一、基本生產(chǎn)車間：生產(chǎn)生產(chǎn)A A產(chǎn)品固定資產(chǎn)產(chǎn)品固定資產(chǎn)管理用固定資產(chǎn)管理用固定資產(chǎn)130000125009000400013500012500小計小計14250090004000147500二、輔助生產(chǎn)車間：二、輔助生產(chǎn)車間：機修車間機修車間供電車間供電車間2000018000300010002300017000小計小計380003000100040000三、企業(yè)管理部門三、企業(yè)管理部門1000010000合計190500120005000197500四、固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)折舊費的分配折舊費的分配：指固定資產(chǎn)折舊計入產(chǎn)品成本及期間：指固定資產(chǎn)折

8、舊計入產(chǎn)品成本及期間費用的過程。對計入產(chǎn)品成本的折舊費，如果在產(chǎn)品成本中所占比重費用的過程。對計入產(chǎn)品成本的折舊費，如果在產(chǎn)品成本中所占比重不大，一般不單設(shè)成本項目，而作為間接費用處理。不大，一般不單設(shè)成本項目，而作為間接費用處理。固定資產(chǎn)折舊費用分配表固定資產(chǎn)折舊費用分配表 2020* * *年年* *月月 單位：元單位：元 應(yīng)借科目應(yīng)借科目應(yīng)貸科目應(yīng)貸科目生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基基本生產(chǎn)成本本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理管理費用費用合計合計基本基本車間車間機修車機修車間間供電供電車間車間累計折舊累計折舊13500012500230001700010000197500根據(jù)固定資產(chǎn)折舊費用分配表編制

9、會計分錄根據(jù)固定資產(chǎn)折舊費用分配表編制會計分錄專用設(shè)備專用設(shè)備P64燃燃料費用分配表料費用分配表 200200年年1010月月 單位：元單位：元7 4757 4755 7755 7751 7001 700合合 計計 燃料費燃料費管理費用管理費用1 7001 7001 7001 700小小 計計200200 200200燃料及動力燃料及動力供水車間供水車間1 5001 5001 5001 500燃料及動力燃料及動力供電車間供電車間輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本 燃料費燃料費制造制造費用費用577557755 7755 7755 5005 500小小 計計2 6252 6252 6252 6252 50

10、02 500燃料及動力燃料及動力乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品3 1503 1503 1503 1503 0003 000燃料及動力燃料及動力甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品基本基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本分配額分配額( (分配率：分配率：1.05)1.05)分配分配標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目明細(xì)科目總賬總賬科目科目費用費用合計合計分配計入費用分配計入費用直接計入直接計入費用費用成本費用成本費用項目項目應(yīng)借科目應(yīng)借科目第二節(jié)第二節(jié) 其他費用的核算其他費用的核算一、外購動力費的歸集與分配一、外購動力費的歸集與分配燃料費用分配率燃料費用分配率 3000300025002500577557751.051.05甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費用甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費用 30

11、0030001.05 1.05 3150(3150(元元) )甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費用甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費用 250025001.05 1.05 2625(2625(元元) ) 按定額費用比例分配按定額費用比例分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 3150 3150 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 2625 2625 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 1500 1500 供水車間供水車間 200 200 貸：燃料貸：燃料 7475 7475 編制會計分錄編制會計分錄 二、低值易耗品攤銷的核算二、低值易耗品攤銷的核算 低值易耗品是指不作為固定低值易耗品是指不作為固定資

12、產(chǎn)核算的各種用具物品，資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。使用的包裝容器等。 企業(yè)低值易耗品攤銷計入產(chǎn)品成本或者當(dāng)期損益的企業(yè)低值易耗品攤銷計入產(chǎn)品成本或者當(dāng)期損益的方法主要有兩種：一次攤銷法和五五攤銷法。方法主要有兩種：一次攤銷法和五五攤銷法。習(xí)題四習(xí)題四三、待攤費用和預(yù)提費用的核算三、待攤費用和預(yù)提費用的核算 待攤費用：指本月已支付，但應(yīng)由本月及待攤費用：指本月已支付，但應(yīng)由本月及1 1年以內(nèi)各月負(fù)擔(dān)的年以內(nèi)各月負(fù)擔(dān)的費用，如預(yù)付保險費、經(jīng)營性租賃費、報刊訂閱費、計劃外的費用，如預(yù)付保險費

13、、經(jīng)營性租賃費、報刊訂閱費、計劃外的大修理費等。大修理費等。 待攤費用的分配是通過編制待攤費用分配表進行的，其格式如待攤費用的分配是通過編制待攤費用分配表進行的，其格式如P78P78，圖表，圖表5-75-7所示。所示。 預(yù)提費用：指預(yù)先分期計入各期的成本、費用，然后再實際支預(yù)提費用：指預(yù)先分期計入各期的成本、費用，然后再實際支付的費用。付的費用。 預(yù)提費用的預(yù)提和支付，是通過預(yù)提費用的預(yù)提和支付，是通過“預(yù)提費用預(yù)提費用”賬戶進行核算的。賬戶進行核算的。待待攤費用分配表攤費用分配表 200200年年1010月月 單位：元單位：元 500500合合 計計 7070保險費保險費管理費用管理費用 4

14、040保險費保險費銷售費用銷售費用 6060保險費保險費供水車間供水車間 8080保險費保險費供電車間供電車間輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本 250 250 保險費保險費制造費用制造費用明細(xì)科目明細(xì)科目總賬科目總賬科目費用合計費用合計成本費用項目成本費用項目應(yīng)借科目應(yīng)借科目編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：4月月1日預(yù)付日預(yù)付2年保險費年保險費12000元時：元時：借：待攤費用借：待攤費用 12000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000根據(jù)待攤費用分配表攤銷根據(jù)待攤費用分配表攤銷6月份保險費月份保險費（4、5月份以及以后月份的攤銷分錄同此）：月份以及以后月份的攤銷分錄同此）： 借：制造費用借：制造費用 250 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 140 管理費用管理費用 70 銷售費用銷售費用 40 貸：待攤費用貸：待攤費用 500 預(yù)預(yù)提費用明細(xì)賬提費用明細(xì)賬 費用種類：利息支出費用種類：利息支出 單位：元單位：元 2009年年摘摘 要要 借方金額借方金額 貸方金額貸方金額 余余 額額 月月日日借或貸借或貸 金金 額額 430根據(jù)預(yù)提費用分配表根據(jù)預(yù)提費用分配表 2400貸貸2400531根據(jù)預(yù)提費用分配表根據(jù)預(yù)提費用分配表 2400 貸貸4800630根據(jù)付款憑證根據(jù)付款憑證 7200借借 2400630根據(jù)預(yù)提費用分配表根據(jù)預(yù)提費用分配表 2400平平