第五章折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的核算

1、 主主 講講 ： 時(shí)時(shí) 間：間： 成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)王阿娜王阿娜成本會(huì)計(jì)20142014年年一、固定資產(chǎn)折舊額大小的影響因素一、固定資產(chǎn)折舊額大小的影響因素二、計(jì)提折舊的范圍二、計(jì)提折舊的范圍 1、房屋建筑物；、房屋建筑物； 2、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具，季節(jié)性停用、大修理暫時(shí)停用工具器具，季節(jié)性停用、大修理暫時(shí)停用的固定資產(chǎn)；的固定資產(chǎn)； 3、未使用及不需用的固定資產(chǎn)；、未使用及不需用的固定資產(chǎn)； 4、融資租入和經(jīng)營(yíng)方式租出的固定資產(chǎn)；、融資租入和經(jīng)營(yíng)方式租出的固定資產(chǎn)； 5、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未

2、辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值確定固定決算的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值確定固定資產(chǎn)成本，并計(jì)提折舊。資產(chǎn)成本，并計(jì)提折舊。下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： 已提足折舊的固定資產(chǎn)，不論能否繼續(xù)使用，不已提足折舊的固定資產(chǎn)，不論能否繼續(xù)使用，不再計(jì)提折舊。再計(jì)提折舊。 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊； 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不計(jì)提折舊。單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不計(jì)提折舊。 企業(yè)因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，計(jì)入與土地有關(guān)房企業(yè)因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。 企業(yè)取得的土地

3、使用權(quán)不作為固定資產(chǎn)管理。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不作為固定資產(chǎn)管理。影響折舊因素影響折舊因素固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)計(jì)固定資產(chǎn)計(jì) 應(yīng)計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)提折舊 預(yù)計(jì)凈預(yù)計(jì)凈 固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值提折舊基數(shù)固定資產(chǎn)原價(jià)提折舊基數(shù)固定資產(chǎn)原價(jià) 殘值殘值 準(zhǔn)備累計(jì)金額準(zhǔn)備累計(jì)金額年折舊額年折舊額( (原值預(yù)計(jì)凈殘值原值預(yù)計(jì)凈殘值) )預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限或：或：年折舊額原值年折舊額原值(1(1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率) )預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使

4、用年限月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額1212或：或：月折舊額原值月折舊額原值月折舊率月折舊率月折舊率月折舊率(1(1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率) )預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限1212 單位工作單位工作 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值(1(1凈殘值率凈殘值率) ) 量折舊額量折舊額 預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作單位工作 月折舊額月折舊額 當(dāng)月工作量當(dāng)月工作量 量折舊額量折舊額年折舊率年折舊率2 2預(yù)計(jì)的使用年限預(yù)計(jì)的使用年限100100月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額固定資產(chǎn)期初賬面凈值月折舊額固定資產(chǎn)期初賬面凈值月折舊率月折舊率 由

5、于采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，不考慮固由于采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。余額平均攤銷(xiāo)。年折舊率尚可使用的年數(shù)年折舊率尚可使用的年數(shù)預(yù)計(jì)使用的年數(shù)總和預(yù)計(jì)使用的年數(shù)總和月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額月折舊額( (固定資產(chǎn)的原值預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的原值預(yù)計(jì)凈殘值) )月折舊率月折舊率練 習(xí) 某企業(yè)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原值為某企業(yè)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備的原值為120 000元，元，預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值50

6、00元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。年。 要求：平均年限法、雙倍余額遞減法、年要求：平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)提折舊。數(shù)總和法計(jì)提折舊。三、折舊費(fèi)的歸集三、折舊費(fèi)的歸集：企業(yè)應(yīng)按車(chē)間、部門(mén)歸集折舊費(fèi)。車(chē)間、：企業(yè)應(yīng)按車(chē)間、部門(mén)歸集折舊費(fèi)。車(chē)間、部門(mén)折舊費(fèi)用的歸集通常采用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表的形式。部門(mén)折舊費(fèi)用的歸集通常采用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表的形式。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表固定資產(chǎn)使用部門(mén)固定資產(chǎn)使用部門(mén)上上月月折舊額折舊額加：上月增加固加：上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額額減：上月減少固減：上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額額本月

7、應(yīng)計(jì)提本月應(yīng)計(jì)提折舊額折舊額一、基本生產(chǎn)車(chē)間：一、基本生產(chǎn)車(chē)間：生產(chǎn)生產(chǎn)A A產(chǎn)品固定資產(chǎn)產(chǎn)品固定資產(chǎn)管理用固定資產(chǎn)管理用固定資產(chǎn)130000125009000400013500012500小計(jì)小計(jì)14250090004000147500二、輔助生產(chǎn)車(chē)間：二、輔助生產(chǎn)車(chē)間：機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間供電車(chē)間供電車(chē)間2000018000300010002300017000小計(jì)小計(jì)380003000100040000三、企業(yè)管理部門(mén)三、企業(yè)管理部門(mén)1000010000合計(jì)190500120005000197500四、固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配折舊費(fèi)的分配：指固定資產(chǎn)折舊計(jì)入產(chǎn)品成本及期間：指固定資產(chǎn)折

8、舊計(jì)入產(chǎn)品成本及期間費(fèi)用的過(guò)程。對(duì)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊費(fèi)，如果在產(chǎn)品成本中所占比重費(fèi)用的過(guò)程。對(duì)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊費(fèi)，如果在產(chǎn)品成本中所占比重不大，一般不單設(shè)成本項(xiàng)目，而作為間接費(fèi)用處理。不大，一般不單設(shè)成本項(xiàng)目，而作為間接費(fèi)用處理。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表 2020* * *年年* *月月 單位：元單位：元 應(yīng)借科目應(yīng)借科目應(yīng)貸科目應(yīng)貸科目生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基基本生產(chǎn)成本本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理管理費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)合計(jì)基本基本車(chē)間車(chē)間機(jī)修車(chē)機(jī)修車(chē)間間供電供電車(chē)間車(chē)間累計(jì)折舊累計(jì)折舊13500012500230001700010000197500根據(jù)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表編制

9、會(huì)計(jì)分錄根據(jù)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄專(zhuān)用設(shè)備專(zhuān)用設(shè)備P64燃燃料費(fèi)用分配表料費(fèi)用分配表 200200年年1010月月 單位：元單位：元7 4757 4755 7755 7751 7001 700合合 計(jì)計(jì) 燃料費(fèi)燃料費(fèi)管理費(fèi)用管理費(fèi)用1 7001 7001 7001 700小小 計(jì)計(jì)200200 200200燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力供水車(chē)間供水車(chē)間1 5001 5001 5001 500燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力供電車(chē)間供電車(chē)間輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本 燃料費(fèi)燃料費(fèi)制造制造費(fèi)用費(fèi)用577557755 7755 7755 5005 500小小 計(jì)計(jì)2 6252 6252 6252 6252 50

10、02 500燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品3 1503 1503 1503 1503 0003 000燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品基本基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本分配額分配額( (分配率：分配率：1.05)1.05)分配分配標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目明細(xì)科目總賬總賬科目科目費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入直接計(jì)入費(fèi)用費(fèi)用成本費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目項(xiàng)目應(yīng)借科目應(yīng)借科目第二節(jié)第二節(jié) 其他費(fèi)用的核算其他費(fèi)用的核算一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集與分配一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集與分配燃料費(fèi)用分配率燃料費(fèi)用分配率 3000300025002500577557751.051.05甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用 30

11、0030001.05 1.05 3150(3150(元元) )甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用 250025001.05 1.05 2625(2625(元元) ) 按定額費(fèi)用比例分配按定額費(fèi)用比例分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 3150 3150 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 2625 2625 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間供電車(chē)間 1500 1500 供水車(chē)間供水車(chē)間 200 200 貸：燃料貸：燃料 7475 7475 編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄 二、低值易耗品攤銷(xiāo)的核算二、低值易耗品攤銷(xiāo)的核算 低值易耗品是指不作為固定低值易耗品是指不作為固定資

12、產(chǎn)核算的各種用具物品，資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。使用的包裝容器等。 企業(yè)低值易耗品攤銷(xiāo)計(jì)入產(chǎn)品成本或者當(dāng)期損益的企業(yè)低值易耗品攤銷(xiāo)計(jì)入產(chǎn)品成本或者當(dāng)期損益的方法主要有兩種：一次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法。方法主要有兩種：一次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法。習(xí)題四習(xí)題四三、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算三、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算 待攤費(fèi)用：指本月已支付，但應(yīng)由本月及待攤費(fèi)用：指本月已支付，但應(yīng)由本月及1 1年以內(nèi)各月負(fù)擔(dān)的年以內(nèi)各月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)、報(bào)刊訂閱費(fèi)、計(jì)劃外的費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)

13、、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)、報(bào)刊訂閱費(fèi)、計(jì)劃外的大修理費(fèi)等。大修理費(fèi)等。 待攤費(fèi)用的分配是通過(guò)編制待攤費(fèi)用分配表進(jìn)行的，其格式如待攤費(fèi)用的分配是通過(guò)編制待攤費(fèi)用分配表進(jìn)行的，其格式如P78P78，圖表，圖表5-75-7所示。所示。 預(yù)提費(fèi)用：指預(yù)先分期計(jì)入各期的成本、費(fèi)用，然后再實(shí)際支預(yù)提費(fèi)用：指預(yù)先分期計(jì)入各期的成本、費(fèi)用，然后再實(shí)際支付的費(fèi)用。付的費(fèi)用。 預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付，是通過(guò)預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付，是通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算的。賬戶進(jìn)行核算的。待待攤費(fèi)用分配表攤費(fèi)用分配表 200200年年1010月月 單位：元單位：元 500500合合 計(jì)計(jì) 7070保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4

14、040保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 6060保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)供水車(chē)間供水車(chē)間 8080保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)供電車(chē)間供電車(chē)間輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本 250 250 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)制造費(fèi)用制造費(fèi)用明細(xì)科目明細(xì)科目總賬科目總賬科目費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用合計(jì)成本費(fèi)用項(xiàng)目成本費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目應(yīng)借科目編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：4月月1日預(yù)付日預(yù)付2年保險(xiǎn)費(fèi)年保險(xiǎn)費(fèi)12000元時(shí)：元時(shí)：借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 12000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000根據(jù)待攤費(fèi)用分配表攤銷(xiāo)根據(jù)待攤費(fèi)用分配表攤銷(xiāo)6月份保險(xiǎn)費(fèi)月份保險(xiǎn)費(fèi)（4、5月份以及以后月份的攤銷(xiāo)分錄同此）：月份以及以后月份的攤銷(xiāo)分錄同此）： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 250 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 140 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 70 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 40 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 500 預(yù)預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬提費(fèi)用明細(xì)賬 費(fèi)用種類(lèi)：利息支出費(fèi)用種類(lèi)：利息支出 單位：元單位：元 2009年年摘摘 要要 借方金額借方金額 貸方金額貸方金額 余余 額額 月月日日借或貸借或貸 金金 額額 430根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表 2400貸貸2400531根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表 2400 貸貸4800630根據(jù)付款憑證根據(jù)付款憑證 7200借借 2400630根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表 2400平平