(本科）03-第3章 變動成本法與作業(yè)成本法教學(xué)ppt課件

1、(本科）03-第3章 變動成本法與作業(yè)成本法教學(xué)ppt課件第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法2 管理會計學(xué)管理會計學(xué)第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法課件開發(fā)人：南開大學(xué)商學(xué)院課件開發(fā)人：南開大學(xué)商學(xué)院 陸宇建陸宇建第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法3學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 n 學(xué)習(xí)本章后，應(yīng)：學(xué)習(xí)本章后，應(yīng)：u理解變動成本法產(chǎn)生的歷史背景及其對我國的啟示理解變動成本法產(chǎn)生的歷史背景及其對我國的啟示u領(lǐng)會變動成本法與完全成本法在存貨計價和損益計量領(lǐng)會變動成本法與完全成本法在存貨計價和損益計量差異的根源差異的根源

2、u理解變動成本法的優(yōu)點、缺點及其對我國的適用性理解變動成本法的優(yōu)點、缺點及其對我國的適用性u領(lǐng)會作業(yè)成本法的基本思想領(lǐng)會作業(yè)成本法的基本思想u掌握作業(yè)成本法的計算程序與方法掌握作業(yè)成本法的計算程序與方法第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法43.1 變動成本法變動成本法3.2 作業(yè)成本法作業(yè)成本法主要內(nèi)容主要內(nèi)容第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法53.1 3.1 變動成本法變動成本法3.1.1 變動成本法的歷史演進(jìn)變動成本法的歷史演進(jìn)3.1.2 變動成本法的含義變動成本法的含義3.1.3 變動成本法與完全成本法的區(qū)別變動成本法與完全成本法的區(qū)別3

3、.1.4 變動成本法的優(yōu)點變動成本法的優(yōu)點3.1.5 變動成本法的缺點變動成本法的缺點第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法63.1.1 3.1.1 變動成本法的歷史演進(jìn)變動成本法的歷史演進(jìn)n 1836年，英國曼徹斯特工廠出現(xiàn)了變動成本法的雛型。年，英國曼徹斯特工廠出現(xiàn)了變動成本法的雛型。 n 1876年，法國斯特勞斯年，法國斯特勞斯別爾格曾提出變動成本法的初步設(shè)想。別爾格曾提出變動成本法的初步設(shè)想。 n 1904年，英國出版年，英國出版會計百科全書會計百科全書，記載了與變動成本法有，記載了與變動成本法有關(guān)的內(nèi)容。關(guān)的內(nèi)容。 n 1906年年2月，美國月，美國制度制度雜志

4、刊登的一段話，與變動成本法雜志刊登的一段話，與變動成本法的基本思路很相似。的基本思路很相似。n 1936年，美籍英國會計學(xué)家喬納森年，美籍英國會計學(xué)家喬納森N哈里斯在哈里斯在全國會計師全國會計師聯(lián)合會公報聯(lián)合會公報上發(fā)布的論文是第一篇專門論述變動成本法的論上發(fā)布的論文是第一篇專門論述變動成本法的論文，揭示了變動成本法的優(yōu)點。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，文，揭示了變動成本法的優(yōu)點。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，變動成本法的概念才得以傳播。變動成本法的概念才得以傳播。 n 20世紀(jì)世紀(jì)50年代，變動成本法開始受到人們的普遍重視。年代，變動成本法開始受到人們的普遍重視。n 20世紀(jì)世紀(jì)60年代，變動成

5、本法風(fēng)靡歐美，并成為管理會計開展工年代，變動成本法風(fēng)靡歐美，并成為管理會計開展工作的另一項前提條件。作的另一項前提條件。 第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法73.1.2 變動成本法的含義n 變動成本法變動成本法（Variable Costing）：）：u是指在企業(yè)產(chǎn)品成本計算過程中，以是指在企業(yè)產(chǎn)品成本計算過程中，以成本習(xí)性成本習(xí)性分析為前提，分析為前提，只將只將變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)固定生產(chǎn)成本成本及及非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本作為期間費用直接計入當(dāng)期利潤表。作為期間費用直接計入當(dāng)期利潤表。u這是管理會計專

6、用的一種成本計算方法。這是管理會計專用的一種成本計算方法。 n 完全成本法完全成本法（Full Costing）：）：u將企業(yè)的全部成本按其將企業(yè)的全部成本按其經(jīng)濟(jì)職能或用途經(jīng)濟(jì)職能或用途分為分為生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本與與非生非生產(chǎn)成本產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用。產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用。u按完全成本法計算的產(chǎn)品成本，不僅包括變動成本，而且包按完全成本法計算的產(chǎn)品成本，不僅包括變動成本，而且包含固定成本，所以也被稱為含固定成本，所以也被稱為“吸收成本法吸收成本法”（Absorption Costing）。）。第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本

7、法與作業(yè)成本法8n 產(chǎn)品成本及期間費用的構(gòu)成內(nèi)容產(chǎn)品成本及期間費用的構(gòu)成內(nèi)容n 理論依據(jù)不同理論依據(jù)不同n 成本流程不同成本流程不同n 銷售成本及存貨成本的水平不同銷售成本及存貨成本的水平不同n 計算盈虧的公式不同計算盈虧的公式不同3.1.3 3.1.3 變動成本法與變動成本法與完全成本法的區(qū)別完全成本法的區(qū)別第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法9（1 1）產(chǎn)品成本及期間費用）產(chǎn)品成本及期間費用的構(gòu)成內(nèi)容不同的構(gòu)成內(nèi)容不同 產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本及期及期間費間費用的用的構(gòu)成構(gòu)成內(nèi)容內(nèi)容不同不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法10（1 1）產(chǎn)品成本及

8、期間費用）產(chǎn)品成本及期間費用的構(gòu)成內(nèi)容不同的構(gòu)成內(nèi)容不同n 例例3-1 華升家具廠只生產(chǎn)一種家具，華升家具廠只生產(chǎn)一種家具，205年年初年年初存貨為存貨為0，當(dāng)年生產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)5,000件，銷售件，銷售4,000件，銷售單件，銷售單價為價為5,000元。其他成本資料如表元。其他成本資料如表3-1所示。所示。 第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法11（1 1）產(chǎn)品成本及期間費用）產(chǎn)品成本及期間費用的構(gòu)成內(nèi)容不同的構(gòu)成內(nèi)容不同n 解：按變動成本法和完全成本法計算的產(chǎn)品成本和解：按變動成本法和完全成本法計算的產(chǎn)品成本和期間費用如表期間費用如表3-2所示。所示。 第第3 3章章

9、 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法12（2 2）理論依據(jù)不同）理論依據(jù)不同n 變動成本法：變動成本法：u固定制造費用（如機(jī)器折舊費）是為企業(yè)提供一定的固定制造費用（如機(jī)器折舊費）是為企業(yè)提供一定的生生產(chǎn)經(jīng)營條件產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持，以保持生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力，井使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而，井使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系。發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系。u實質(zhì)上是聯(lián)系實質(zhì)上是聯(lián)系會計期間會計期間所發(fā)生的費用，具有一定的時效所發(fā)生的費用，具有一定的時效性，應(yīng)該作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期從銷售收入中扣除。性，應(yīng)該作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期從銷售收入中扣除。n

10、 完全成本法：完全成本法：u強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償?shù)囊恢滦?，只要與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本都強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償?shù)囊恢滦?，只要與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本都應(yīng)作為產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。這一點應(yīng)作為產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。這一點與直接材料和直接人工成本完全相同。與直接材料和直接人工成本完全相同。 第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法13（3 3）成本流程不同）成本流程不同n區(qū)別主要體現(xiàn)在兩種方法對區(qū)別主要體現(xiàn)在兩種方法對固定制造費用固定制造費用的的處理方法上。處理方法上。 u完全成本法完全成本法：固定制造費用與直接材料、直接人：固定制造費用與直接材料、直接人工、變動制造費用一樣

11、都是產(chǎn)品成本的組成部分，工、變動制造費用一樣都是產(chǎn)品成本的組成部分，應(yīng)隨產(chǎn)品而流動，其成本流程應(yīng)通過在產(chǎn)品應(yīng)隨產(chǎn)品而流動，其成本流程應(yīng)通過在產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)成品成品銷售成本而進(jìn)入利潤表。銷售成本而進(jìn)入利潤表。u變動成本法變動成本法：固定制造費用主要是為企業(yè)提供一：固定制造費用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，是維持一定生產(chǎn)能定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，是維持一定生產(chǎn)能力而發(fā)生的成本，其成本流程并不隨產(chǎn)品而流動，力而發(fā)生的成本，其成本流程并不隨產(chǎn)品而流動，而作為期間費用的一部分直接列入利潤表。而作為期間費用的一部分直接列入利潤表。 第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法14

12、（3 3）成本流程不同）成本流程不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法15（4 4）銷售成本及存貨成本的水平不同）銷售成本及存貨成本的水平不同n變動成本法計算的產(chǎn)品存貨成本低于完全變動成本法計算的產(chǎn)品存貨成本低于完全成本法計算的存貨成本。成本法計算的存貨成本。u完全成本法：期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中包完全成本法：期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中包含了一部分固定生產(chǎn)成本含了一部分固定生產(chǎn)成本u變動成本法：期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并不變動成本法：期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并不負(fù)擔(dān)固定成本。負(fù)擔(dān)固定成本。第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法16（4 4）銷售成本及存

13、貨成本的水平不同）銷售成本及存貨成本的水平不同n 例例3-2 資料同例資料同例3-1中的表中的表3-1。n 要求；分別按變動成本法和完全成本法確定產(chǎn)要求；分別按變動成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期的銷售成本。品的期末存貨成本和本期的銷售成本。第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法17（4 4）銷售成本及存貨成本的水平不同）銷售成本及存貨成本的水平不同n從表從表3-3可以看出：可以看出：u期末期末資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表上，按完全成本法計算的上，按完全成本法計算的期末存期末存貨成本貨成本高于變動成本法高于變動成本法50（250200）萬元。其）萬元。其原因是完全成

14、本法下計算的期末存貨成本原因是完全成本法下計算的期末存貨成本250萬萬元中，包含元中，包含50萬元（萬元（500元元/件件l000件）的固定件）的固定制造費用。制造費用。u利潤表利潤表中：完全成本法下的中：完全成本法下的銷售成本銷售成本1,000萬元中萬元中包含包含200萬元（萬元（500元元/件件4000件）的固定制造費件）的固定制造費用。用。第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法18（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同n 完全成本法：完全成本法： 稅前利潤稅前利潤 銷售毛利總額營業(yè)費用總額銷售毛利總額營業(yè)費用總額（銷售收入總額已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額）營業(yè)

15、費用總（銷售收入總額已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額）營業(yè)費用總額額銷售量銷售量單價（期初存貨量單價（期初存貨量上期單位產(chǎn)品成本上期單位產(chǎn)品成本 本期產(chǎn)量本期產(chǎn)量本期單位產(chǎn)品成本期末存貨量本期單位產(chǎn)品成本期末存貨量本期單位產(chǎn)品本期單位產(chǎn)品成本）成本） （銷售費用管理費用）（銷售費用管理費用）n 變動成本法：變動成本法：稅前利潤貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額稅前利潤貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額（銷售收入總額變動成本總額）固定成本總額（銷售收入總額變動成本總額）固定成本總額（銷售量（銷售量單價銷售量單價銷售量單位變動成本）單位變動成本） 固定成本總額固定成本總額第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)

16、成本法19（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同n例例3-3 資料同例資料同例3-1。其中銷售費用。其中銷售費用50萬萬元中包含變動銷售費用元中包含變動銷售費用15萬元，固定銷售萬元，固定銷售費用費用35萬元；管理費用萬元；管理費用75萬元中包含變動萬元中包含變動管理費用管理費用7.5萬元，固定管理費用萬元，固定管理費用67.5萬元。萬元。n要求；分別按完全成本法和變動成本法計要求；分別按完全成本法和變動成本法計算稅前利潤。算稅前利潤。n解：按完全成本法和變動成本法計算的稅解：按完全成本法和變動成本法計算的稅前利潤如表前利潤如表3-4所示。所示。第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法

17、變動成本法與作業(yè)成本法20（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法21n從表從表3-4可以看出：可以看出：n按完全成本法計算的稅前利潤高于按變動按完全成本法計算的稅前利潤高于按變動成本法成本法50（875825）萬元，其原因是本）萬元，其原因是本期生產(chǎn)量大于銷售量，使得按完全成本法期生產(chǎn)量大于銷售量，使得按完全成本法計算的期末存貨成本中包含計算的期末存貨成本中包含50萬元的固定萬元的固定制造費用，隨同期末存貨計入了資產(chǎn)負(fù)債制造費用，隨同期末存貨計入了資產(chǎn)負(fù)債表，需要等到該存貨實現(xiàn)對外銷售時才能表，需要等到該存貨實現(xiàn)對外銷售時才

18、能計入利潤表；計入利潤表；n變動成本法下，固定性制造費用變動成本法下，固定性制造費用250萬元萬元已一次全部計入了利潤表。已一次全部計入了利潤表。 （5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法22n 例例3-4 華升家具廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，華升家具廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，205年、年、206年和年和207年連續(xù)三年的產(chǎn)量及成本資料如表年連續(xù)三年的產(chǎn)量及成本資料如表3-5所示。所示。（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法23n 解：根據(jù)表解：根據(jù)表3-5所提供的資料所提供

19、的資料,用變動成本法與完全用變動成本法與完全成本法編制的利潤表分別見表成本法編制的利潤表分別見表3-6與與3-7。 （5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法24（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法25（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法26n將表將表3-6和和3-7進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)：進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)：u 當(dāng)本期生產(chǎn)量本期銷售量時（如當(dāng)本期生產(chǎn)量本期銷售量時（如206年）年）l按完全成本

20、法確定的稅前利潤按變動成本法按完全成本法確定的稅前利潤按變動成本法確定的稅前利潤確定的稅前利潤l因為按變動成本法計算，本期發(fā)生的固定制造因為按變動成本法計算，本期發(fā)生的固定制造費用費用250萬元全額從本期銷售收入中扣除；按萬元全額從本期銷售收入中扣除；按完全成本法計算，本期發(fā)生的固定制造費用完全成本法計算，本期發(fā)生的固定制造費用250萬元先計入本期所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，在萬元先計入本期所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，在產(chǎn)銷平衡的情況下，本期所生產(chǎn)的產(chǎn)品又在本產(chǎn)銷平衡的情況下，本期所生產(chǎn)的產(chǎn)品又在本期全部銷售出去，產(chǎn)成品的期末存貨沒有變動。期全部銷售出去，產(chǎn)成品的期末存貨沒有變動。（5 5）計算盈虧的公式不同

21、）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法27u 本期生產(chǎn)量本期銷售量（如本期生產(chǎn)量本期銷售量（如205年）年）l按完全成本法確定的稅前利潤按變動成本法確定按完全成本法確定的稅前利潤按變動成本法確定的稅前利潤的稅前利潤l因為按變動成本法，本期所發(fā)生的固定制造費用因為按變動成本法，本期所發(fā)生的固定制造費用250萬元全額從本期銷售收入中扣除；而采用完全成本萬元全額從本期銷售收入中扣除；而采用完全成本法計算，在生產(chǎn)量銷售量時，意味產(chǎn)成品的期末法計算，在生產(chǎn)量銷售量時，意味產(chǎn)成品的期末存貨增加，會帶走一部分本期發(fā)生的固定制造費用，存貨增加，會帶走一部分本期發(fā)生的固

22、定制造費用，本期發(fā)生的固定制造費用本期發(fā)生的固定制造費用250萬元中有一部分（萬元中有一部分（200萬元）由銷售成本吸收，從本期的銷售收入中扣減，萬元）由銷售成本吸收，從本期的銷售收入中扣減，其余部分（其余部分（50萬元）則以期末存貨形式結(jié)轉(zhuǎn)到下期。萬元）則以期末存貨形式結(jié)轉(zhuǎn)到下期。所以，按完全成本法確定的稅前利潤（所以，按完全成本法確定的稅前利潤（875萬元）比萬元）比按變動成本法確定的稅前利潤（按變動成本法確定的稅前利潤（825萬元）大萬元）大50萬元。萬元。 （5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法28u 本期生產(chǎn)量本期

23、銷售量（如本期生產(chǎn)量本期銷售量（如207年）年）l按完全成本法確定的稅前利潤按變動成本法確定按完全成本法確定的稅前利潤按變動成本法確定的稅前利潤的稅前利潤l因為按變動成本法，本期發(fā)生的固定制造費用因為按變動成本法，本期發(fā)生的固定制造費用250萬萬元要從本期銷售收入中全額扣減；但按完全成本法元要從本期銷售收入中全額扣減；但按完全成本法計算，在本期生產(chǎn)量本期銷售量的情況下，則意計算，在本期生產(chǎn)量本期銷售量的情況下，則意味著期末產(chǎn)成品存貨減少，本期產(chǎn)品銷售成本中不味著期末產(chǎn)成品存貨減少，本期產(chǎn)品銷售成本中不僅包括本期發(fā)生的全部固定制造費用僅包括本期發(fā)生的全部固定制造費用250萬元，同時萬元，同時還包

24、括了上期產(chǎn)成品所結(jié)轉(zhuǎn)下來的固定制造費用還包括了上期產(chǎn)成品所結(jié)轉(zhuǎn)下來的固定制造費用50萬元。按完全成本法確定的稅前利潤萬元。按完全成本法確定的稅前利潤1,375萬元比按萬元比按變動成本法確定的稅前利潤變動成本法確定的稅前利潤1,425萬元要小萬元要小50萬元。萬元。（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法29n注意注意（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同例例3-43-4假設(shè)各期的生產(chǎn)量不變假設(shè)各期的生產(chǎn)量不變各期按完全成本法確定的單位產(chǎn)品成本也相等各期按完全成本法確定的單位產(chǎn)品成本也相等期末存貨中所包含的單位固定制造

25、費用也相等期末存貨中所包含的單位固定制造費用也相等 如果各期的生產(chǎn)量是波動的，則上述結(jié)論不一定成立。如果各期的生產(chǎn)量是波動的，則上述結(jié)論不一定成立。第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法30n 例例3-5 設(shè)有關(guān)成本、價格資料同例設(shè)有關(guān)成本、價格資料同例3-4。華升家具廠。華升家具廠205年、年、206年和年和207年連續(xù)三年的產(chǎn)量及銷售量如表年連續(xù)三年的產(chǎn)量及銷售量如表3-8所所示。示。（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法31n要求：分別用變動成本法和完全成本法編要求：分別用變動成本法和完全成本法編

26、制利潤表，并進(jìn)行比較。制利潤表，并進(jìn)行比較。n解：由表解：由表38資料可知，華升家具廠連續(xù)資料可知，華升家具廠連續(xù)三年的銷售量不變，而生產(chǎn)量逐年下降。三年的銷售量不變，而生產(chǎn)量逐年下降。n在變動成本法下，產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本不在變動成本法下，產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本不變，仍為變，仍為0.2萬元萬元/件。在完全成本法下，件。在完全成本法下，每年的單位生產(chǎn)成本為：每年的單位生產(chǎn)成本為：（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法32（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法33

27、（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法34（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法35n結(jié)論：結(jié)論： u 當(dāng)每期產(chǎn)量發(fā)生波動時，完全成本法下單當(dāng)每期產(chǎn)量發(fā)生波動時，完全成本法下單位產(chǎn)品的成本和期末存貨成本也隨之波動，位產(chǎn)品的成本和期末存貨成本也隨之波動，這是由于不同的產(chǎn)量分?jǐn)傁嗤墓潭ㄐ灾圃爝@是由于不同的產(chǎn)量分?jǐn)傁嗤墓潭ㄐ灾圃熨M用造成的，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品完全成本費用造成的，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品完全成本越低。越低。u 只要每期的銷售量相同，按變動成本法所只要

28、每期的銷售量相同，按變動成本法所計算的稅前利潤就相等。這是因為按變動成計算的稅前利潤就相等。這是因為按變動成本法所計算的稅前利潤只與銷售量有關(guān)，而本法所計算的稅前利潤只與銷售量有關(guān)，而與產(chǎn)量無關(guān)。與產(chǎn)量無關(guān)。（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法36u 當(dāng)本期生產(chǎn)量本期銷售量時，按兩種方法所當(dāng)本期生產(chǎn)量本期銷售量時，按兩種方法所確定的稅前利潤相等；當(dāng)本期生產(chǎn)量本期銷售確定的稅前利潤相等；當(dāng)本期生產(chǎn)量本期銷售量時，按完全成本法確定的稅前利潤大于按變動量時，按完全成本法確定的稅前利潤大于按變動成本法確定的稅前利潤（如成本法確定的

29、稅前利潤（如205年）；當(dāng)本期生年）；當(dāng)本期生產(chǎn)量本期銷售量時，按完全成本法確定的稅前產(chǎn)量本期銷售量時，按完全成本法確定的稅前利潤小于按變動成本法確定的稅前利潤（如利潤小于按變動成本法確定的稅前利潤（如207年）。這一結(jié)論與例年）。這一結(jié)論與例3-4的結(jié)論相同。的結(jié)論相同。l從根本上講，完全成本法與變動成本法下稅前利潤的差從根本上講，完全成本法與變動成本法下稅前利潤的差異與當(dāng)期生產(chǎn)量和銷售量沒有必然關(guān)系。完全成本法與異與當(dāng)期生產(chǎn)量和銷售量沒有必然關(guān)系。完全成本法與變動成本法下稅前利潤差異的一般性結(jié)論是：變動成本法下稅前利潤差異的一般性結(jié)論是： 利潤差額完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用完全

30、成本法下期初存貨釋放的固定制造費用（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法37u 在銷售量保持不變的情況下，按完全成本在銷售量保持不變的情況下，按完全成本法確定的稅前利潤隨著產(chǎn)量的下降而下降，法確定的稅前利潤隨著產(chǎn)量的下降而下降，而按變動成本法確定的稅前利潤則保持了相而按變動成本法確定的稅前利潤則保持了相對穩(wěn)定。對穩(wěn)定。l采用完全成本法可能會刺激企業(yè)盲目增加采用完全成本法可能會刺激企業(yè)盲目增加生產(chǎn)的短期行為，造成產(chǎn)品積壓。而變動生產(chǎn)的短期行為，造成產(chǎn)品積壓。而變動成本法可以促使企業(yè)管理人員重視銷售環(huán)成本法可以促使企業(yè)管理人員重

31、視銷售環(huán)節(jié)，避免盲目性生產(chǎn)，樹立以市場和消費節(jié)，避免盲目性生產(chǎn)，樹立以市場和消費者為中心的管理觀念。者為中心的管理觀念。（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法38u 無論采用什么計算方法，各種成本最終都無論采用什么計算方法，各種成本最終都要由企業(yè)的收入來吸收，所以，在一定時期要由企業(yè)的收入來吸收，所以，在一定時期內(nèi)兩者所計算的稅前利潤總額應(yīng)該相同。內(nèi)兩者所計算的稅前利潤總額應(yīng)該相同。（5 5）計算盈虧的公式不同）計算盈虧的公式不同第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法39n 所提供的信息符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

32、的實際情況，有所提供的信息符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，有利于正確進(jìn)行短期決策。利于正確進(jìn)行短期決策。u變動成本法能夠正確地反映銷售量與利潤的關(guān)系變動成本法能夠正確地反映銷售量與利潤的關(guān)系u完全成本法有時會得出令人費解的結(jié)論：銷售量上升，完全成本法有時會得出令人費解的結(jié)論：銷售量上升，利潤卻下降；銷售量下降，利潤卻上升；銷售量不變，利潤卻下降；銷售量下降，利潤卻上升；銷售量不變，利潤卻變動。利潤卻變動。 n 能促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。能促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。n 簡化成本計算，避免固定制造費用分?jǐn)傊械闹饔^簡化成本計算，避免固定制造費用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。隨意性。n 便于分

33、清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行業(yè)績評便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行業(yè)績評價。價。 3.1.4 變動成本法的優(yōu)點第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法40n 不符合傳統(tǒng)成本概念的要求不符合傳統(tǒng)成本概念的要求 。n 要想將成本劃分為固定成本與變動成本往往是要想將成本劃分為固定成本與變動成本往往是困難的。困難的。n 所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。n 不利于管理人員重視設(shè)備利用率。不利于管理人員重視設(shè)備利用率。n 無法適應(yīng)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)變化對成本管理的需要。無法適應(yīng)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)變化對成本管理的需要。3.1.5 變動成本法的缺點

34、第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法413.2.1 作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景3.2.2 作業(yè)成本理論的發(fā)展作業(yè)成本理論的發(fā)展3.2.3 作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理3.2.4 作業(yè)成本法計算舉例作業(yè)成本法計算舉例3.2.5 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較3.2 作業(yè)成本法第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法423.2.1 作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景n 傳統(tǒng)成本系統(tǒng)建立在傳統(tǒng)成本系統(tǒng)建立在“數(shù)量是影響成本的唯一因素數(shù)量是影響成本的唯一因素”假定之上，從而將成本的產(chǎn)生過程過分簡單化。在假定之上，從而將成

35、本的產(chǎn)生過程過分簡單化。在高度人工密集型的企業(yè)里，這種簡單假定通常不會高度人工密集型的企業(yè)里，這種簡單假定通常不會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。n 20世紀(jì)世紀(jì)70年代以來，生產(chǎn)日趨高度自動化，使得產(chǎn)年代以來，生產(chǎn)日趨高度自動化，使得產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化制造費用在產(chǎn)品成本制造費用在產(chǎn)品成本中所占比例大幅上升中所占比例大幅上升，而直接人工在產(chǎn)品總成本所，而直接人工在產(chǎn)品總成本所占比重大幅下降。占比重大幅下降。n 先進(jìn)制造系統(tǒng)的推廣同樣帶來管理思想的演變，要先進(jìn)制造系統(tǒng)的推廣同樣帶來管理思想的演變，要求企業(yè)的成本信息更加準(zhǔn)確及時。求企業(yè)的成本信息更加準(zhǔn)確及時。第第3

36、 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法433.2.1 作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景n 在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計算法的缺陷：在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計算法的缺陷：u 用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人直接人工工去分配占有越來越大比重的去分配占有越來越大比重的制造費用制造費用；u 分配越來越多與分配越來越多與工時工時不相關(guān)的不相關(guān)的作業(yè)費用作業(yè)費用；u 忽略忽略批量不同批量不同產(chǎn)品實際耗費的差異。產(chǎn)品實際耗費的差異。n 傳統(tǒng)成本計算法的應(yīng)用必然導(dǎo)致傳統(tǒng)成本計算法的應(yīng)用必然導(dǎo)致成本信成本信息的嚴(yán)重扭曲息的嚴(yán)重扭曲。 第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成

37、本法變動成本法與作業(yè)成本法443.2.2 作業(yè)成本理論的發(fā)展n 1941年，時任田納西河谷管理局主計長、會計學(xué)家埃里年，時任田納西河谷管理局主計長、會計學(xué)家埃里克克科勒科勒（Eric Kohler）教授在）教授在會計評論會計評論雜志發(fā)表論雜志發(fā)表論文，首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進(jìn)行了討論，并提文，首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進(jìn)行了討論，并提出出“每項作業(yè)都設(shè)置一個賬戶每項作業(yè)都設(shè)置一個賬戶”。n 第二位研究第二位研究“作業(yè)會計作業(yè)會計”的是喬治的是喬治斯托布斯斯托布斯（George .J. Staubus）教授。）教授。1971年斯托布斯教授在年斯托布斯教授在作業(yè)成本計算作業(yè)成本計算和投

38、入產(chǎn)出會計和投入產(chǎn)出會計一書中，對一書中，對“作業(yè)作業(yè)”、“成本成本”、“作作業(yè)成本計算業(yè)成本計算”等概念作了全面闡述。等概念作了全面闡述。n 20世紀(jì)世紀(jì)80年代末年代末90年代初，美國芝加哥大學(xué)的羅賓年代初，美國芝加哥大學(xué)的羅賓庫珀庫珀（Robin Cooper）和哈佛大學(xué)的羅伯特）和哈佛大學(xué)的羅伯特卡普蘭卡普蘭（RobertSKaplan）首次明確提出了作業(yè)成本法）首次明確提出了作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱為，簡稱為ABC）這一概念，對）這一概念，對ABC的現(xiàn)實意義、運作程序、成本動因選擇、成本庫的建的現(xiàn)實意義、運作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要

39、問題進(jìn)行了全面深入的分析，奠定了立等重要問題進(jìn)行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的研究的基石?；?。第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法453.2.2 作業(yè)成本理論的發(fā)展n自自20世紀(jì)世紀(jì)80年代末提出年代末提出ABC以后，會計理以后，會計理論界對論界對ABC研究的興趣持續(xù)高漲。研究的興趣持續(xù)高漲。n其后，由于一些公司在應(yīng)用其后，由于一些公司在應(yīng)用ABC后由于種后由于種種原因又放棄使用。理論界一度也對種原因又放棄使用。理論界一度也對ABC研究趨于冷靜，也有人發(fā)表文章對研究趨于冷靜，也有人發(fā)表文章對ABC的的正確性、適用性提出質(zhì)疑。正確性、適用性提出質(zhì)疑。n隨著隨著AB

40、C在越來越多的公司、行業(yè)應(yīng)用，在越來越多的公司、行業(yè)應(yīng)用，特別是特別是ABC應(yīng)用軟件的開發(fā)應(yīng)用，近年來應(yīng)用軟件的開發(fā)應(yīng)用，近年來ABC又進(jìn)入一個新的發(fā)展期。又進(jìn)入一個新的發(fā)展期。第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法463.2.3 作業(yè)成本法的基本原理n 基本原理基本原理：u作業(yè)消耗資源，成本對象耗用作業(yè)作業(yè)消耗資源，成本對象耗用作業(yè)；u作業(yè)是成本計算的核心，而產(chǎn)品的成本則是制造和傳遞作業(yè)是成本計算的核心，而產(chǎn)品的成本則是制造和傳遞產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和。產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和。u成本計算的基本對象是作業(yè)。成本計算的基本對象是作業(yè)。 n 基本步驟基本步驟：u首先將

41、企業(yè)提供的各種資源向各作業(yè)進(jìn)行分配，首先將企業(yè)提供的各種資源向各作業(yè)進(jìn)行分配，u然后再將各項作業(yè)所耗用的資源向產(chǎn)品（或其他成本計然后再將各項作業(yè)所耗用的資源向產(chǎn)品（或其他成本計算對象如服務(wù)、客戶等）分配。算對象如服務(wù)、客戶等）分配。n 優(yōu)點優(yōu)點：許多傳統(tǒng)成本制下被認(rèn)為是不可追溯的成本，：許多傳統(tǒng)成本制下被認(rèn)為是不可追溯的成本，在作業(yè)成本下就能轉(zhuǎn)變成為可追溯成本，從而使間在作業(yè)成本下就能轉(zhuǎn)變成為可追溯成本，從而使間接費用的分配更為合理，產(chǎn)品成本更為準(zhǔn)確。接費用的分配更為合理，產(chǎn)品成本更為準(zhǔn)確。 第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法471 1）作業(yè)成本法的基本概念）作業(yè)成本

42、法的基本概念n 作業(yè)作業(yè)n 成本動因成本動因第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法483.2.2 作業(yè)成本理論的發(fā)展n含義含義：作業(yè)是業(yè)務(wù)流程的具體化，是由人：作業(yè)是業(yè)務(wù)流程的具體化，是由人力、機(jī)器、技術(shù)或設(shè)備執(zhí)行的任務(wù)，可以力、機(jī)器、技術(shù)或設(shè)備執(zhí)行的任務(wù)，可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元。作業(yè)的作為企業(yè)劃分控制和管理的單元。作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始，到物料供應(yīng)，從劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗總裝、生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗總裝、到發(fā)運銷售的全過程。到發(fā)運銷售的全過程。n舉例舉例：產(chǎn)品設(shè)計、人員培訓(xùn)、訂單處理等。：產(chǎn)品設(shè)計、

43、人員培訓(xùn)、訂單處理等。 第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法493.2.2 作業(yè)成本理論的發(fā)展n Cooper于于1990年將作業(yè)按作業(yè)水平的不同，分為：年將作業(yè)按作業(yè)水平的不同，分為：u單位水平作業(yè)單位水平作業(yè)：生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè)。：生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè)。 u批次水平作業(yè)：批次水平作業(yè)：生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)。其成本與生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)。其成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定產(chǎn)品批數(shù)成比例變動，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。（或共同）成本。 u產(chǎn)品水平作業(yè)：產(chǎn)品水平作業(yè)：為支援某種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，為支援某種

44、產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，其目的是服務(wù)于該項產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。其目的是服務(wù)于該項產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。 u維持水平作業(yè)：維持水平作業(yè)：為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè)。為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè)。n 傳統(tǒng)成本法只考慮了傳統(tǒng)成本法只考慮了單位水平作業(yè)單位水平作業(yè)，制造費用的分配主要采，制造費用的分配主要采用與單位水平相關(guān)的分配率，沒有真實反映各產(chǎn)品用與單位水平相關(guān)的分配率，沒有真實反映各產(chǎn)品/批次的成批次的成本信息。本信息。第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法50 成本動因n 成本動因成本動因（Cost Driver）：是指任何導(dǎo)致成本消）：是指任何導(dǎo)致成本消耗發(fā)生變化的原因。耗發(fā)生

45、變化的原因。 一項成本可以有多重成本動一項成本可以有多重成本動因。成本動因不一定要求量化。因。成本動因不一定要求量化。 n 傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過假定傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過假定數(shù)量數(shù)量是唯一的動因，因是唯一的動因，因而過分簡化了成本的產(chǎn)生過程和核算過程。而過分簡化了成本的產(chǎn)生過程和核算過程。 n分類分類u資源動因資源動因u作業(yè)動因作業(yè)動因第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法51 資源動因資源動因n 資源動因資源動因（Resource Driver）：反映）：反映資源消耗資源消耗量量與與作業(yè)作業(yè)間的關(guān)系，是把總分類賬上的資源成間的關(guān)系，是把總分類賬上的資源成本分配到各項作業(yè)的依據(jù)

46、。本分配到各項作業(yè)的依據(jù)。第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法52 作業(yè)動因作業(yè)動因n作業(yè)動因作業(yè)動因（Activity Driver）：是將作業(yè)）：是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。它們計量成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。它們計量了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，反映了產(chǎn)品了每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，反映了產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法53 資源動因與作業(yè)動因的區(qū)別和聯(lián)系資源動因與作業(yè)動因的區(qū)別和聯(lián)系n區(qū)別區(qū)別：u資源動因連接著資源和作業(yè)，把資源分配到資源動因連接著資源和作業(yè)，把資源分配到作業(yè)用的動因是

47、資源動因；作業(yè)用的動因是資源動因；u而作業(yè)動因連接著作業(yè)和產(chǎn)品，把作業(yè)成本而作業(yè)動因連接著作業(yè)和產(chǎn)品，把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品用的動因是作業(yè)動因。分配到產(chǎn)品用的動因是作業(yè)動因。n聯(lián)系聯(lián)系：u作業(yè)動因和資源動因也有混同的情況。當(dāng)作作業(yè)動因和資源動因也有混同的情況。當(dāng)作業(yè)和產(chǎn)品一致，這時的資源動因和作業(yè)動因業(yè)和產(chǎn)品一致，這時的資源動因和作業(yè)動因就是相同的。就是相同的。第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法542 2）作業(yè)成本法的基本思想）作業(yè)成本法的基本思想n作業(yè)成本法并不是對傳統(tǒng)成本制的代替，而作業(yè)成本法并不是對傳統(tǒng)成本制的代替，而只是對傳統(tǒng)成本制中扭曲成本信息的只是對傳統(tǒng)成本

48、制中扭曲成本信息的“間接間接成本成本”部分的核算進(jìn)行了改進(jìn)。部分的核算進(jìn)行了改進(jìn)。n作業(yè)成本法的基本思想在于盡量根據(jù)成本發(fā)作業(yè)成本法的基本思想在于盡量根據(jù)成本發(fā)生的生的因果關(guān)系因果關(guān)系，將資源耗費分配至產(chǎn)品（或，將資源耗費分配至產(chǎn)品（或其他成本計算對象）上。其他成本計算對象）上。n作業(yè)成本法對包括直接人工和直接材料的作業(yè)成本法對包括直接人工和直接材料的“直接成本直接成本”的核算仍然與傳統(tǒng)成本制相同。的核算仍然與傳統(tǒng)成本制相同。 第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法552 2）作業(yè)成本法的基本思想）作業(yè)成本法的基本思想第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)

49、成本法563 3）作業(yè)成本法的基本步驟）作業(yè)成本法的基本步驟（1）確認(rèn)和計量各種資源耗費，將資源耗費價值）確認(rèn)和計量各種資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫歸集到各資源庫 （2）將企業(yè)經(jīng)營流程劃分為各項作業(yè)）將企業(yè)經(jīng)營流程劃分為各項作業(yè)（3）分配資源成本）分配資源成本 u確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)作業(yè)所包確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)作業(yè)所包含的成本要素（項目）。含的成本要素（項目）。u確立各類資源的資源動因，將資源分配到各受益對確立各類資源的資源動因，將資源分配到各受益對象（作業(yè)），據(jù)此計算出作業(yè)中該成本要素的成本象（作業(yè)），據(jù)此計算出作業(yè)中該成本要素的成本額。分配到作業(yè)的

50、每一種資源就成為該作業(yè)成本庫額。分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)成本庫中的一項成本要素。中的一項成本要素。u開列作業(yè)成本計算單，匯總各成本要素，得出作業(yè)開列作業(yè)成本計算單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本庫的總成本額。成本庫的總成本額。 第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法57 選擇作業(yè)動因，把作業(yè)成本庫的成本分配到產(chǎn)品，選擇作業(yè)動因，把作業(yè)成本庫的成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本計算單。并開列產(chǎn)品成本計算單。u 確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動因，并統(tǒng)計作業(yè)動因的總數(shù)，據(jù)確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動因，并統(tǒng)計作業(yè)動因的總數(shù)，據(jù)此分別計算各作業(yè)的單位作業(yè)動因的制造費用分配率。此分別計算各作業(yè)的單位

51、作業(yè)動因的制造費用分配率。u統(tǒng)計各成本對象所耗作業(yè)量（或作業(yè)動因數(shù)）。統(tǒng)計各成本對象所耗作業(yè)量（或作業(yè)動因數(shù)）。u計算不同成本對象各自承擔(dān)的各項作業(yè)成本，開列產(chǎn)品計算不同成本對象各自承擔(dān)的各項作業(yè)成本，開列產(chǎn)品成本計算單。成本計算單。n 作業(yè)成本法使傳統(tǒng)成本核算下許多間接費用變得作業(yè)成本法使傳統(tǒng)成本核算下許多間接費用變得具有可追溯性，因而其成本信息也就更為準(zhǔn)確。具有可追溯性，因而其成本信息也就更為準(zhǔn)確。 3 3）作業(yè)成本法的基本步驟）作業(yè)成本法的基本步驟第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法583.2.4 作業(yè)成本法計算舉例n例例36 新時代自行車制造公司是一家久新時代自

52、行車制造公司是一家久負(fù)盛名的自行車生產(chǎn)廠家，公司主要生產(chǎn)負(fù)盛名的自行車生產(chǎn)廠家，公司主要生產(chǎn)兩種類型的自行車：普通型自行車和賽車。兩種類型的自行車：普通型自行車和賽車。公司采用傳統(tǒng)的公司采用傳統(tǒng)的“完全成本法完全成本法”進(jìn)行產(chǎn)品進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。成本核算。n最近一個月（最近一個月（208年年1月）有關(guān)普通型自月）有關(guān)普通型自行車和賽車的成本資料見表行車和賽車的成本資料見表314。第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法593.2.4 作業(yè)成本法計算舉例第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法603.2.4 作業(yè)成本法計算舉例n公司正面臨來自同行業(yè)的激烈競

53、爭。公司正面臨來自同行業(yè)的激烈競爭。u208年初，公司被迫再次降低普通型自行車年初，公司被迫再次降低普通型自行車的價格，將價格降為的價格，將價格降為750元元/輛；輛；u同時再次提高了賽車的價格，將價格提高為同時再次提高了賽車的價格，將價格提高為1250元元/輛。輛。 第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法613.2.4 作業(yè)成本法計算舉例n公司總經(jīng)理王先生說：公司總經(jīng)理王先生說：u在過去幾年中，競爭對手一直在壓低普通自行在過去幾年中，競爭對手一直在壓低普通自行車的價格，普通型自行車是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)車的價格，普通型自行車是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，生產(chǎn)效率不低，但競爭對手所出

54、的價格比品，生產(chǎn)效率不低，但競爭對手所出的價格比我公司的成本還低。我們現(xiàn)在我公司的成本還低。我們現(xiàn)在750元元/輛的銷售價輛的銷售價格僅高于制造成本格僅高于制造成本30元，如果考慮期間費用的元，如果考慮期間費用的話，實際已經(jīng)虧損了。話，實際已經(jīng)虧損了。u盡管賽車的生產(chǎn)流程比較復(fù)雜，并且市場需求盡管賽車的生產(chǎn)流程比較復(fù)雜，并且市場需求量較低，但值得慶幸的是，賽車還能給我們創(chuàng)量較低，但值得慶幸的是，賽車還能給我們創(chuàng)造豐厚的利潤。造豐厚的利潤?！?第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法623.2.4 作業(yè)成本法計算舉例n公司幾十年來一直使用完全成本法計算產(chǎn)公司幾十年來一直使用完

55、全成本法計算產(chǎn)品成本品成本n近幾年來，公司引進(jìn)了計算機(jī)控制的自動近幾年來，公司引進(jìn)了計算機(jī)控制的自動化生產(chǎn)線?；a(chǎn)線。n李總會計師嘗試用作業(yè)成本法重新計算了李總會計師嘗試用作業(yè)成本法重新計算了208年年1月份的產(chǎn)品成本。其簡要計算過月份的產(chǎn)品成本。其簡要計算過程如下：程如下：第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法633.2.4 作業(yè)成本法計算舉例n 確認(rèn)和計量各種資源耗費，將資源耗費價值確認(rèn)和計量各種資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫歸集到各資源庫 u公司耗用的資源主要有原材料（含部件）、公司耗用的資源主要有原材料（含部件）、人工、動力、折舊。有關(guān)資料見表人工、動力、折舊。有關(guān)資料見表315。第第3 3章章 變動成本法與作業(yè)成本法變動成本法與作業(yè)成本法643.2.4 作業(yè)成本法計算舉例n 確認(rèn)和計量各種資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資確認(rèn)和計量各種資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫源庫u生產(chǎn)自行車的直接材料和直接人工屬于直接計入成本，生產(chǎn)自行車的直接材料和直接人工屬于直接計入成本，其成本計