大學(xué)稅法課件第二章增值稅法

1、思考：什么是增值稅？什么是出口退稅？在視頻案例中是如何進(jìn)行騙稅的？為何有騙稅的可能？第二章第二章 增值稅法增值稅法 第一節(jié)第一節(jié)增值稅概述增值稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的主要法律規(guī)定增值稅的主要法律規(guī)定 第三節(jié)第三節(jié) 增值稅額的計(jì)算與征收增值稅額的計(jì)算與征收 第四節(jié)第四節(jié)增值稅出口退（免）稅的規(guī)定增值稅出口退（免）稅的規(guī)定本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容第二章第二章 增值稅法增值稅法1 1、掌握增值稅的納稅人、納稅范圍、稅率、掌握增值稅的納稅人、納稅范圍、稅率2 2、掌握增值稅的一般納稅人與小規(guī)模納稅、掌握增值稅的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)3 3、掌握增值稅的計(jì)算方法、掌握增值稅

2、的計(jì)算方法4 4、掌握增值稅的征收管理、掌握增值稅的征收管理5 5、了解出口退稅、了解出口退稅n本章重點(diǎn)本章重點(diǎn)第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。為課稅對(duì)象征收的一種稅。一、一、增值稅的概念增值稅的概念是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。 例例 * *從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是指銷(xiāo)售貨物或提從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看，增值額是

3、指銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余供勞務(wù)的收入額扣除外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額。額。* *從一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通從一項(xiàng)貨物來(lái)看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷(xiāo)售價(jià)值。的最終銷(xiāo)售價(jià)值。增值稅一般采用間接計(jì)算方法不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅一般采用間接計(jì)算方法不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)。產(chǎn)銷(xiāo)階段產(chǎn)銷(xiāo)階段銷(xiāo)售金額銷(xiāo)售金額購(gòu)入金額購(gòu)入金額增值額增值額采采 礦礦40400 04040冶冶 煉煉10010040406060機(jī)械制造機(jī)械制造300300100

4、100200200批批 發(fā)發(fā)400400300300100100零零 售售4804804004008080合合 計(jì)計(jì)480480例： 二、增值稅的特點(diǎn)二、增值稅的特點(diǎn)1 1、實(shí)行普遍征稅、實(shí)行普遍征稅范圍較廣范圍較廣 唯一的價(jià)稅唯一的價(jià)稅分離稅種分離稅種4 4、實(shí)行稅款抵扣制、實(shí)行稅款抵扣制稅不重征稅不重征2 2、實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅、實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅道道征稅道道征稅3 3、實(shí)行價(jià)外計(jì)征、實(shí)行價(jià)外計(jì)征價(jià)稅分離價(jià)稅分離5 5、同一產(chǎn)品同稅負(fù)、同一產(chǎn)品同稅負(fù)售價(jià)相同稅負(fù)相同售價(jià)相同稅負(fù)相同6 6、減免稅權(quán)高度集中、減免稅權(quán)高度集中國(guó)務(wù)院專(zhuān)權(quán)國(guó)務(wù)院專(zhuān)權(quán)n生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅n收入型增值稅收入型增值稅 n

5、消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅 三、增值稅的分類(lèi)三、增值稅的分類(lèi)o根據(jù)應(yīng)稅增值額中是否包含固定資產(chǎn)價(jià)值，根據(jù)應(yīng)稅增值額中是否包含固定資產(chǎn)價(jià)值，也就是根據(jù)固定資產(chǎn)已納稅額是否允許扣也就是根據(jù)固定資產(chǎn)已納稅額是否允許扣除，如何扣除，增值稅可分為三種類(lèi)型除，如何扣除，增值稅可分為三種類(lèi)型: :【思考思考】風(fēng)華公司本期增值稅計(jì)稅依據(jù)風(fēng)華公司本期增值稅計(jì)稅依據(jù)增值額是多少？增值額是多少？ 風(fēng)華公司風(fēng)華公司1000元元原材料原材料產(chǎn)品產(chǎn)品10000元元增值額增值額90009000元或元或80008000元？元？固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1000元元增值稅可分為三種類(lèi)型：增值稅可分為三種類(lèi)型：“消費(fèi)型消費(fèi)型”的增值稅的增值

6、稅固定資產(chǎn)部分不作任何扣除固定資產(chǎn)部分不作任何扣除增值額：增值額：9000元元“收入型收入型”的增值稅的增值稅“生產(chǎn)型生產(chǎn)型”的增值稅的增值稅減除全部固定資產(chǎn)減除全部固定資產(chǎn)增值額：增值額：8000元元減除固定資產(chǎn)折舊的部分減除固定資產(chǎn)折舊的部分增值額：增值額：100001000折舊折舊額額【總結(jié)總結(jié)】 一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家多采取一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家多采取“消費(fèi)型消費(fèi)型”或或“收入型收入型”增值稅，發(fā)展中國(guó)家大多采取增值稅，發(fā)展中國(guó)家大多采取“收入型收入型”增值稅。增值稅。我國(guó)在我國(guó)在20092009年實(shí)行了增值稅的全面年實(shí)行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型轉(zhuǎn)型”，由過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅由過(guò)去

7、的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅; ;實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資、稅制優(yōu)實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資、稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。簡(jiǎn)化征納計(jì)算，提高征化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。簡(jiǎn)化征納計(jì)算，提高征管效率。管效率。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的主要法律規(guī)定增值稅的主要法律規(guī)定 一、增值稅的征稅范圍一、增值稅的征稅范圍一般規(guī)定一般規(guī)定 1.1.銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物2.2.提供的加工、修理修配勞務(wù)提供的加工、修理修配勞務(wù)特殊規(guī)定特殊規(guī)定1.1.特殊行為特殊行為: :包括視同銷(xiāo)售貨物行為、包括視同銷(xiāo)售貨物行為、混合銷(xiāo)售貨物行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)混合銷(xiāo)售貨物行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為行為2.2.特殊項(xiàng)目（特

8、殊項(xiàng)目（4 4項(xiàng)）項(xiàng)） * * * （一）征稅范圍的一般規(guī)定（一）征稅范圍的一般規(guī)定 1 1、銷(xiāo)售或進(jìn)口的、銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物貨物。有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)，包括電，包括電力、熱力、氣體。力、熱力、氣體。銷(xiāo)售指有償轉(zhuǎn)讓貨銷(xiāo)售指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。物的所有權(quán)。2 2、提供的加工、修理修配勞務(wù)。、提供的加工、修理修配勞務(wù)。 所謂的所謂的加工加工，即委托方提供原材料及主要材料，受，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。務(wù)。 “修理修配修理修配”指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)。指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)?！纠?/p>

9、例】某企業(yè)外購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)某企業(yè)外購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額為用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額為150 000150 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額為為25 50025 500元。本月該企業(yè)用該批原材料的元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%20%向向A A企業(yè)投資，原材料加價(jià)企業(yè)投資，原材料加價(jià)10%10%后作為投資額；月底，后作為投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的10%10%?！纠磕呈幸患译娚a(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1212月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心一批，成本月份將自產(chǎn)家電移送職

10、工活動(dòng)中心一批，成本價(jià)價(jià)2020萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格2323萬(wàn)元。企業(yè)核算時(shí)按萬(wàn)元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品。成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品?！舅伎妓伎肌可厦娼?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，原材料、上面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，原材料、產(chǎn)品不是銷(xiāo)售，而是投資、用于非應(yīng)產(chǎn)品不是銷(xiāo)售，而是投資、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于職工福利屬不屬于增值稅項(xiàng)目或用于職工福利屬不屬于增值稅的征稅范圍稅的征稅范圍？ 1 1、征稅范圍的特殊行為、征稅范圍的特殊行為 （1 1）視同銷(xiāo)售貨物：）視同銷(xiāo)售貨物： 貨物交付他人代銷(xiāo)；貨物交付他人代銷(xiāo)； 銷(xiāo)售代銷(xiāo)售貨物；銷(xiāo)售代銷(xiāo)售貨物； 移庫(kù)移庫(kù) 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于將自產(chǎn)或委托加工的

11、貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物購(gòu)買(mǎi)的貨物作為作為投資投資； 將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投分配給股東或投資者資者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消集體福利或個(gè)人消費(fèi)費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人無(wú)償贈(zèng)送他人。注注意意 （二）征稅范圍的特殊規(guī)定（二）征稅范圍的特殊規(guī)定 上述視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額上述視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額, ,涉及的涉及的購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 購(gòu)買(mǎi)的貨物購(gòu)

12、買(mǎi)的貨物用途不同，處理也不同。用于投用途不同，處理也不同。用于投資、分配、贈(zèng)送等對(duì)外的，視同銷(xiāo)售計(jì)算資、分配、贈(zèng)送等對(duì)外的，視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額額，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等對(duì)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等對(duì)內(nèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，已抵扣的，作為內(nèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，已抵扣的，作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出。 注意：注意：（2 2）混合銷(xiāo)售行為）混合銷(xiāo)售行為o特點(diǎn)：特點(diǎn)：涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為而言的。售行為而言的。兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。o征稅要求：增值稅的納稅單位征增值稅；征稅要求：增值稅

13、的納稅單位征增值稅；非增值稅的納稅單位不征增值稅。非增值稅的納稅單位不征增值稅。例：例：解：該飯店的行為屬于混合銷(xiāo)售行為，其全解：該飯店的行為屬于混合銷(xiāo)售行為，其全部收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。部收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。（服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅（服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為率為5 5 ） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（80 00080 00020 00020 000）5%5% 500500（元）（元） 某飯店為顧客提供餐飲服務(wù)，某月取某飯店為顧客提供餐飲服務(wù)，某月取得飲食收入得飲食收入80 00080 000元，同時(shí)為顧客供應(yīng)煙、元，同時(shí)為顧客供應(yīng)煙、酒、飲料等收入酒、飲料等收入20 00020 000元。請(qǐng)問(wèn)這種情況元。請(qǐng)問(wèn)這

14、種情況應(yīng)如何計(jì)稅？應(yīng)如何計(jì)稅？o核算要求：核算要求：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率；從高適用稅率；兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。售額。（3 3）兼營(yíng)業(yè)務(wù)）兼營(yíng)業(yè)務(wù)n特點(diǎn)：?jiǎn)挝粯I(yè)務(wù)中有

15、增值稅業(yè)務(wù)，也有非應(yīng)稅業(yè)特點(diǎn)：?jiǎn)挝粯I(yè)務(wù)中有增值稅業(yè)務(wù)，也有非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，增值稅業(yè)務(wù)也有不同稅率的項(xiàng)目，之間并無(wú)務(wù)，增值稅業(yè)務(wù)也有不同稅率的項(xiàng)目，之間并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。直接聯(lián)系和從屬關(guān)系?；旌箱N(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為（1 1）銷(xiāo)售空調(diào)的商家，在銷(xiāo)）銷(xiāo)售空調(diào)的商家，在銷(xiāo)售空調(diào)的同時(shí)提供安裝售空調(diào)的同時(shí)提供安裝（2 2）蘇寧銷(xiāo)售家電并送貨上）蘇寧銷(xiāo)售家電并送貨上門(mén)門(mén)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（1 1）建材商店既銷(xiāo)售建材，）建材商店既銷(xiāo)售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；（2 2）酒店提供就餐和住宿服）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)了商場(chǎng)務(wù)，又設(shè)了商場(chǎng)總結(jié)總結(jié)經(jīng)營(yíng)行為經(jīng)營(yíng)行為 稅務(wù)處理

16、稅務(wù)處理1.1.兼營(yíng)不同稅兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率（1 1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅）分別核算，按各自稅率計(jì)稅（2 2）未分別核算，從高適用稅率）未分別核算，從高適用稅率2.2.混合銷(xiāo)售行混合銷(xiāo)售行為為依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（1 1）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅（2 2）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅 3.3.兼營(yíng)非應(yīng)稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅合

17、并交稅（1 1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅（2 2）未分別核算，只交增值稅、不交營(yíng)業(yè)稅）未分別核算，只交增值稅、不交營(yíng)業(yè)稅 總結(jié)總結(jié)2 2、征稅范圍的特殊項(xiàng)目（了解）、征稅范圍的特殊項(xiàng)目（了解） （1 1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；貨）；（2 2）銀行里銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；）銀行里銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；（3 3）典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)）典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)；代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)；（4 4）郵政部門(mén)以外的單位銷(xiāo)售集郵郵票、）郵政部門(mén)以外的單位銷(xiāo)售集郵郵票、首日封。首日封。

18、分為分為一般納稅人一般納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人兩種。兩種。二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人 在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承稅義務(wù)人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。租人或承包人為納稅人。（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 （二）納稅人的劃分（二）納稅人的劃分* * 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 性質(zhì)性質(zhì)納稅人納稅人 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，的納稅人，或以其

19、為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50元以下元以下年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下一般納稅人一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。（三）兩類(lèi)納稅人的管理辦法（三）兩類(lèi)納稅人的管理辦法 一般納稅人一般

20、納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。 籌劃籌劃 境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。銷(xiāo)售商品或勞務(wù)開(kāi)具增值稅發(fā)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)開(kāi)具增值稅發(fā)票；購(gòu)進(jìn)貨物勞務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)票；購(gòu)進(jìn)貨物勞務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)納稅額稅額；應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)售商品或勞務(wù)開(kāi)具普通銷(xiāo)售商品或勞務(wù)開(kāi)具普通發(fā)票；購(gòu)進(jìn)貨物勞務(wù)不可發(fā)票；購(gòu)進(jìn)貨物勞務(wù)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)納稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)納稅額

21、銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額征收率。征收率。（四）扣繳義務(wù)人（四）扣繳義務(wù)人 在這種情況下，應(yīng)納增值稅額為在這種情況下，應(yīng)納增值稅額為8.58.5萬(wàn)元萬(wàn)元（100100171710010017175050）。）。例：例： 不同納稅人的策劃不同納稅人的策劃 小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行抵扣，稅負(fù)要重于小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行抵扣，稅負(fù)要重于一般納稅人，對(duì)否？一般納稅人，對(duì)否？ 假設(shè)某商品零售企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)假設(shè)某商品零售企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額為售額為100100萬(wàn)元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度比萬(wàn)元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用較健全，符合作為一般納稅人條件，適用1717的稅率，但該企業(yè)能

22、夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較的稅率，但該企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的少，只占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的5050。較一般納稅人減輕了稅負(fù)較一般納稅人減輕了稅負(fù)5.55.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。 如果將該企業(yè)分立成兩個(gè)零售企業(yè)，分如果將該企業(yè)分立成兩個(gè)零售企業(yè)，分別作為獨(dú)立核算單位，并假定各自的年應(yīng)稅別作為獨(dú)立核算單位，并假定各自的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額分別為銷(xiāo)售額分別為4040萬(wàn)元和萬(wàn)元和6060萬(wàn)元，都符合小規(guī)萬(wàn)元，都符合小規(guī)模納稅人條件，可適用模納稅人條件，可適用3 3的征收率。的征收率。 此時(shí)，應(yīng)納增值稅為此時(shí)，應(yīng)納增值稅為 40 403 3+ +60603 33 3萬(wàn)元。萬(wàn)元?？刹扇∮?jì)算企業(yè)商品可采取計(jì)算企業(yè)商品增值率

23、增值率的方法來(lái)判斷。下面以商業(yè)的方法來(lái)判斷。下面以商業(yè)企業(yè)為例進(jìn)行計(jì)算分析。企業(yè)為例進(jìn)行計(jì)算分析。增值率增值率 銷(xiāo)售收入（不含稅）購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款銷(xiāo)售收入（不含稅）購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款 銷(xiāo)售收入（不含稅）銷(xiāo)售收入（不含稅）假設(shè)所有購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目均取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則：假設(shè)所有購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目均取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則：增值率（銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值率（銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入1717增值率增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷(xiāo)售收入小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷(xiāo)售收入3 3企業(yè)到底選擇哪種納稅人身份對(duì)自己才有利呢？企業(yè)到底選擇

24、哪種納稅人身份對(duì)自己才有利呢？當(dāng)商業(yè)企業(yè)的增值率為當(dāng)商業(yè)企業(yè)的增值率為17.65時(shí)，兩者的稅負(fù)相同；時(shí)，兩者的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于當(dāng)增值率低于17.65時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；般納稅人；當(dāng)增值率高于當(dāng)增值率高于17.65時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。模納稅人。 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入1717增值率銷(xiāo)售收入增值率銷(xiāo)售收入3 3 增值率增值率3 3171710010017.6517.65應(yīng)納增值稅額的無(wú)差別平衡點(diǎn)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅額的無(wú)差別平衡點(diǎn)計(jì)算如下：結(jié)論：結(jié)論：三、稅率與征收率的確定三、稅率與征收率的確定按納稅人劃分

25、按納稅人劃分稅率或征收率稅率或征收率 適用范圍適用范圍一般納稅人一般納稅人 （稅率）（稅率）基本稅率為基本稅率為17%17%，銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為低稅率為13%13%銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法列舉的五類(lèi)貨物銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法列舉的五類(lèi)貨物征收率征收率采用簡(jiǎn)易辦法征稅采用簡(jiǎn)易辦法征稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人（征收率）（征收率）3%3%的征收率的征收率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人（一）基本稅率及適用范圍（一）基本稅率及適用范圍 增值稅的基本稅率為增值稅的基本稅率為17%17%。適用于納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)。適用于納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)?？谪浳铮惶峁┘庸?、修理修

26、配勞務(wù)。 （二）低稅率及適用范圍（二）低稅率及適用范圍（P47P47）-物質(zhì)食糧與精神食糧。物質(zhì)食糧與精神食糧。1.1.糧食、食用植物油，糧食、食用植物油，鮮奶鮮奶；2.2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品氣、居民用煤炭制品 ；3.3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4.4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；膜；5.5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（農(nóng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚）二甲醚）（三）零稅率及適用范圍（三）零稅率

27、及適用范圍 納稅人出口貨物，稅率為納稅人出口貨物，稅率為0 0。（四）征收率及適用范圍（四）征收率及適用范圍 例例 1 1、征收率、征收率3 3 小規(guī)模納稅人按小規(guī)模納稅人按3 3征收率納增值稅。征收率納增值稅。 但小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按但小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2 2征收率征收。征收率征收。 2 2、征收率、征收率4%4% 一般納稅人納稅人銷(xiāo)售舊貨，自己使用過(guò)的屬于符一般納稅人納稅人銷(xiāo)售舊貨，自己使用過(guò)的屬于符合規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按合規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按4 4征收率征收率減半征收增值稅。減半征收增值稅。 某科技開(kāi)發(fā)有限公司是一

28、家專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)計(jì)算某科技開(kāi)發(fā)有限公司是一家專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)計(jì)算機(jī)配件的企業(yè)，該企業(yè)因臨時(shí)資金緊張，欲機(jī)配件的企業(yè)，該企業(yè)因臨時(shí)資金緊張，欲出售從德國(guó)引進(jìn)的一套科研用生產(chǎn)線。這套出售從德國(guó)引進(jìn)的一套科研用生產(chǎn)線。這套生產(chǎn)線賬面原值是生產(chǎn)線賬面原值是800800萬(wàn)元，由于剛使用萬(wàn)元，由于剛使用1 1年年多的時(shí)間，估計(jì)現(xiàn)在市面價(jià)值略高于賬面原多的時(shí)間，估計(jì)現(xiàn)在市面價(jià)值略高于賬面原值。假設(shè)該套生產(chǎn)線以值。假設(shè)該套生產(chǎn)線以803803萬(wàn)元價(jià)格出售。則：萬(wàn)元價(jià)格出售。則： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=803=803萬(wàn)元萬(wàn)元4%4%/2=16.06/2=16.06萬(wàn)元萬(wàn)元例：例： （一）增值稅的法定減免（一）增值稅的法定減免1、

29、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 2、避孕藥品和用具；、避孕藥品和用具； 3、古舊圖書(shū)，即向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；、古舊圖書(shū)，即向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)； 4、直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；、直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 6、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品； 7、其他個(gè)人（即自然人）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。、其他個(gè)人（即自然人）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。（二）增值稅的其他減免（二）增值稅的其他減免四、增值稅的優(yōu)惠政

30、策（四、增值稅的優(yōu)惠政策（P77P77）（三）未達(dá)起征點(diǎn)的免稅（三）未達(dá)起征點(diǎn)的免稅1 1銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額2000-50002000-5000元；元；2 2銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1500-30001500-3000元；元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額150-200150-200元。元。只適用只適用于個(gè)人于個(gè)人例：食品公司例：食品公司A A既生產(chǎn)奶制品又向城市居民供應(yīng)鮮奶，既生產(chǎn)奶制品又向城市居民供應(yīng)鮮奶，鮮奶既有外購(gòu)的也有公司奶牛養(yǎng)殖場(chǎng)自采的。鮮奶既有外購(gòu)的也有公司奶牛養(yǎng)殖場(chǎng)自采的

31、。將非減免稅行為巧妙地轉(zhuǎn)變?yōu)闇p免稅行為將非減免稅行為巧妙地轉(zhuǎn)變?yōu)闇p免稅行為根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，該公司從自辦奶牛養(yǎng)根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，該公司從自辦奶牛養(yǎng)殖場(chǎng)所采集的鮮奶用于城市居民鮮奶的供應(yīng)部分屬農(nóng)殖場(chǎng)所采集的鮮奶用于城市居民鮮奶的供應(yīng)部分屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以免征增值稅。而外業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以免征增值稅。而外購(gòu)鮮奶用于生產(chǎn)和銷(xiāo)售的部分則要繳納增值稅。如果購(gòu)鮮奶用于生產(chǎn)和銷(xiāo)售的部分則要繳納增值稅。如果在資金、生產(chǎn)技術(shù)條件、生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力一定的在資金、生產(chǎn)技術(shù)條件、生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力一定的前提下，該公司應(yīng)該將外購(gòu)鮮奶的資金逐步轉(zhuǎn)移到外前提下，該公司應(yīng)該將外購(gòu)鮮奶

32、的資金逐步轉(zhuǎn)移到外購(gòu)奶牛的喂養(yǎng)上來(lái)以擴(kuò)大規(guī)模，增加自采鮮奶的數(shù)量，購(gòu)奶牛的喂養(yǎng)上來(lái)以擴(kuò)大規(guī)模，增加自采鮮奶的數(shù)量，使其節(jié)稅利益最大化。使其節(jié)稅利益最大化。第三節(jié)增值稅額的計(jì)算與征收第三節(jié)增值稅額的計(jì)算與征收 o一、一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算（一、一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算（P49P49）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額17% 不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額13%價(jià)款價(jià)款+價(jià)外費(fèi)價(jià)外費(fèi)用用特殊特殊銷(xiāo)售銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售不予抵扣不予抵扣 準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣憑票扣稅憑票扣稅 計(jì)算扣稅計(jì)算扣稅二票二票二項(xiàng)二項(xiàng) 如納稅人以?xún)r(jià)稅合并計(jì)價(jià)的，按下列公式計(jì)算

33、銷(xiāo)售額：如納稅人以?xún)r(jià)稅合并計(jì)價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：（一）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定（一）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = = 應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)稅銷(xiāo)售額（不含稅）（不含稅） 稅率稅率1 1、一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額、一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額為收取的銷(xiāo)售額為收取的全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款（包含消費(fèi)稅不包括增值稅）和（包含消費(fèi)稅不包括增值稅）和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用。注意：注意：全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款（開(kāi)具專(zhuān)用（開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票，為不含稅價(jià)款；開(kāi)具，為不含稅價(jià)款；開(kāi)具普通發(fā)票，為價(jià)稅合并計(jì)價(jià)，要換算）普通發(fā)票，為價(jià)稅合并計(jì)價(jià)，要換算）銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額 = = 含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額/ /（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率

34、）注意：注意：價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，指收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、，指收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金等各種費(fèi)用。集資費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金等各種費(fèi)用。 不包括以下三項(xiàng)：不包括以下三項(xiàng)：(1)(1)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；銷(xiāo)項(xiàng)稅額； (2)(2)代收代繳的消費(fèi)稅；代收代繳的消費(fèi)稅；(3)(3)代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)核算要求：核算要求：視為含稅銷(xiāo)售視為含稅銷(xiāo)售額要進(jìn)行換算。額要進(jìn)行換算。應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)稅銷(xiāo)售額= =不含稅價(jià)款價(jià)外費(fèi)用不含稅價(jià)款價(jià)外費(fèi)用/ /（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率）o增值稅是一種價(jià)外稅，其計(jì)稅依據(jù)中必須不含稅額，增值稅是一種價(jià)外稅，其計(jì)稅依據(jù)中必須不含稅額，如含稅，必須進(jìn)行如含稅

35、，必須進(jìn)行價(jià)稅分離價(jià)稅分離。說(shuō)明說(shuō)明:需要作價(jià)稅分離的情況歸納：需要作價(jià)稅分離的情況歸納：（1 1）商業(yè)企業(yè)）商業(yè)企業(yè)零售零售價(jià)；價(jià)；（2 2）普通發(fā)票普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（一般納稅人和小規(guī)上注明的銷(xiāo)售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）；模納稅人都有這種情況）；（3 3）價(jià)稅合并價(jià)稅合并收取的金額；收取的金額；（4 4）價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用；（5 5）包裝物押金包裝物押金；（6 6）建筑安裝合同上的貨物金額建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷(xiāo)售自（主要涉及銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）。產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）。例：例：某 企 業(yè) （ 一 般 納 稅 人 ）某 企 業(yè) （ 一

36、 般 納 稅 人 ） 4 4 月 銷(xiāo) 售 商 品月 銷(xiāo) 售 商 品234000234000元，另收取手續(xù)費(fèi)元，另收取手續(xù)費(fèi)20002000元，共計(jì)元，共計(jì)236000236000元一并開(kāi)具普通發(fā)票。元一并開(kāi)具普通發(fā)票。1 1、銷(xiāo)售商品銷(xiāo)項(xiàng)稅、銷(xiāo)售商品銷(xiāo)項(xiàng)稅=234000/(1+17%)=234000/(1+17%)* *17%=34000(17%=34000(元元) )2 2、價(jià)外費(fèi)用、價(jià)外費(fèi)用20002000元的銷(xiāo)項(xiàng)稅元的銷(xiāo)項(xiàng)稅=2000/(1+17%)=2000/(1+17%)* *17%=290.60(17%=290.60(元元) )銷(xiāo)項(xiàng)稅共計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅共計(jì)34000+290.60=3429

37、0.60(34000+290.60=34290.60(元元) )銷(xiāo)項(xiàng)稅為：銷(xiāo)項(xiàng)稅為：2 2、特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額、特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額：（1 1）混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額）混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額 混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額為貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額為貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)。勞務(wù)銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)。核算要求：核算要求：視為含稅銷(xiāo)售視為含稅銷(xiāo)售額要進(jìn)行換算。額要進(jìn)行換算。 （2 2）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額 不同項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售貨物交不同項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售貨物交增值稅，提供非應(yīng)稅勞務(wù)交營(yíng)業(yè)稅。如未單增值稅，提供非應(yīng)稅勞務(wù)交營(yíng)業(yè)稅。如未單獨(dú)核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

38、獨(dú)核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。例：西子電梯公司屬于增值稅的一般納稅人，例：西子電梯公司屬于增值稅的一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是銷(xiāo)售電梯并提供運(yùn)該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是銷(xiāo)售電梯并提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)；另一塊是提供安裝設(shè)備租賃服務(wù)，公輸業(yè)務(wù)；另一塊是提供安裝設(shè)備租賃服務(wù)，公司兩塊業(yè)務(wù)未分開(kāi)核算。司兩塊業(yè)務(wù)未分開(kāi)核算。 2009年年5月，該公司的業(yè)務(wù)如下：月，該公司的業(yè)務(wù)如下： 銷(xiāo)售電梯銷(xiāo)售電梯800萬(wàn)元（不含稅）萬(wàn)元（不含稅） ，取得有增，取得有增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額為108萬(wàn)元；另外，提供萬(wàn)元；另外，提供運(yùn)輸及設(shè)備租賃業(yè)務(wù)取得勞務(wù)費(fèi)運(yùn)輸及設(shè)備租賃業(yè)務(wù)取得勞務(wù)費(fèi)760萬(wàn)元。如萬(wàn)元。如

39、何計(jì)算稅額？何計(jì)算稅額？ 假設(shè)：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的運(yùn)輸費(fèi)收入為假設(shè)：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的運(yùn)輸費(fèi)收入為360萬(wàn)萬(wàn)元，租賃費(fèi)為元，租賃費(fèi)為400萬(wàn)元。萬(wàn)元。增值稅該公司會(huì)計(jì)納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算如下：增值稅該公司會(huì)計(jì)納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額800 17%10828（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額760 3%22.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）稅務(wù)查帳后調(diào)整為：稅務(wù)查帳后調(diào)整為：應(yīng)納增值稅額（應(yīng)納增值稅額（800360/1.17） 17%10880.31（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額400520（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）分析：分析：西子電梯公司的業(yè)務(wù)既涉及到混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，又涉及兼營(yíng)行為。西子電梯公

40、司的業(yè)務(wù)既涉及到混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，又涉及兼營(yíng)行為。運(yùn)輸費(fèi)和設(shè)備租賃費(fèi)，沒(méi)有進(jìn)行劃分。其中運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)屬于混合運(yùn)輸費(fèi)和設(shè)備租賃費(fèi)，沒(méi)有進(jìn)行劃分。其中運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)屬于混合銷(xiāo)售繳納增值稅，而設(shè)備租賃費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的銷(xiāo)售繳納增值稅，而設(shè)備租賃費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的劃分分別納稅。劃分分別納稅。 （3 3）稅人采取銷(xiāo)售折扣方式銷(xiāo)售貨物）稅人采取銷(xiāo)售折扣方式銷(xiāo)售貨物 。商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣折扣額和銷(xiāo)售額開(kāi)在同一發(fā)票上的，按扣除折扣后的折扣額和銷(xiāo)售額開(kāi)在同一發(fā)票上的，按扣除折扣后的凈銷(xiāo)售額征稅凈銷(xiāo)售額征稅折扣額和銷(xiāo)售額不開(kāi)在同一發(fā)票上的，不得從銷(xiāo)售額折扣額和銷(xiāo)售額不開(kāi)在同一發(fā)票上的，不得從銷(xiāo)

41、售額中扣除折扣額，按銷(xiāo)售額全額征稅中扣除折扣額，按銷(xiāo)售額全額征稅不得從銷(xiāo)售額中扣除折扣額，按銷(xiāo)售額全額征稅不得從銷(xiāo)售額中扣除折扣額，按銷(xiāo)售額全額征稅銷(xiāo)售折讓?zhuān)喊纯鄢圩尯蟮膬翡N(xiāo)售額征稅銷(xiāo)售折讓?zhuān)喊纯鄢圩尯蟮膬翡N(xiāo)售額征稅 例：勝利無(wú)線電廠例：勝利無(wú)線電廠20002000年年6 6月，共銷(xiāo)售彩色、黑白電視機(jī)共月，共銷(xiāo)售彩色、黑白電視機(jī)共500500臺(tái)，其臺(tái)，其記錄如下：記錄如下：1 1、銷(xiāo)售給某賓館彩色電視機(jī)、銷(xiāo)售給某賓館彩色電視機(jī)300300臺(tái)，對(duì)方在規(guī)定期限內(nèi)付清款項(xiàng)。臺(tái)，對(duì)方在規(guī)定期限內(nèi)付清款項(xiàng)。每臺(tái)每臺(tái)20002000元，現(xiàn)金折扣為元，現(xiàn)金折扣為2%2%，共取得銷(xiāo)售額為，共取得銷(xiāo)售額為5

42、88000588000元；元；2 2、將積壓在倉(cāng)庫(kù)中的、將積壓在倉(cāng)庫(kù)中的100100臺(tái)黑白電視機(jī)賣(mài)給學(xué)校，折扣額為臺(tái)黑白電視機(jī)賣(mài)給學(xué)校，折扣額為25%25%，每，每臺(tái)售價(jià)臺(tái)售價(jià)10001000元，開(kāi)出銷(xiāo)售額和折扣額各一張發(fā)票，取得銷(xiāo)售額元，開(kāi)出銷(xiāo)售額和折扣額各一張發(fā)票，取得銷(xiāo)售額7500075000元；元；3 3、另有、另有100100臺(tái)黑白電視機(jī)賣(mài)出后，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題。對(duì)方?jīng)]有提出退貨，臺(tái)黑白電視機(jī)賣(mài)出后，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題。對(duì)方?jīng)]有提出退貨，只要求價(jià)格折讓。無(wú)線電二廠給予折讓只要求價(jià)格折讓。無(wú)線電二廠給予折讓10%10%，共取得銷(xiāo)售額為，共取得銷(xiāo)售額為9000090000元。（假設(shè)上述價(jià)格均不含稅）元

43、。（假設(shè)上述價(jià)格均不含稅）分析如下：現(xiàn)金折扣不能抵扣稅金，商業(yè)折扣額與銷(xiāo)售額不在同一發(fā)分析如下：現(xiàn)金折扣不能抵扣稅金，商業(yè)折扣額與銷(xiāo)售額不在同一發(fā)票上的，不能抵稅。銷(xiāo)售折讓的實(shí)質(zhì)是由于貨物質(zhì)量品種等不符合票上的，不能抵稅。銷(xiāo)售折讓的實(shí)質(zhì)是由于貨物質(zhì)量品種等不符合要求而導(dǎo)致銷(xiāo)售額的減少，因此對(duì)銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)以折讓后的銷(xiāo)售額計(jì)要求而導(dǎo)致銷(xiāo)售額的減少，因此對(duì)銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)以折讓后的銷(xiāo)售額計(jì)稅。稅。應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額（300300 20002000100100 100010009000090000） 17%17%1元（元) )（4 4）以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按）以舊換新方式銷(xiāo)售貨

44、物的，應(yīng)按新貨物銷(xiāo)售新貨物銷(xiāo)售價(jià)格價(jià)格納稅。納稅。（5 5）還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按貨物原來(lái)價(jià)）還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按貨物原來(lái)價(jià)格納稅。格納稅。（6 6）以物易物方式銷(xiāo)售貨物的，雙方作為購(gòu)銷(xiāo)處）以物易物方式銷(xiāo)售貨物的，雙方作為購(gòu)銷(xiāo)處理。理。（7 7）出租出借包裝物情況下銷(xiāo)售額的確定。）出租出借包裝物情況下銷(xiāo)售額的確定。單獨(dú)核算的包裝物押金，不計(jì)稅。單獨(dú)核算的包裝物押金，不計(jì)稅。但逾期（一年以上）的，無(wú)論是否但逾期（一年以上）的，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅。對(duì)啤酒黃退還均并入銷(xiāo)售額征稅。對(duì)啤酒黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金一律收增值稅。押金一律收增

45、值稅。 （8 8）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。 3 3、視同銷(xiāo)售情況、視同銷(xiāo)售情況（價(jià)格偏低或無(wú)銷(xiāo)售額）（價(jià)格偏低或無(wú)銷(xiāo)售額） 按下列順序核定銷(xiāo)售額：按下列順序核定銷(xiāo)售額：（1 1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)（2 2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)（3 3）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = = 成本成本 （1+1+成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率）（成本利潤(rùn)率）成本（組成計(jì)稅價(jià)格11 例例 例例 某化妝品公司為增值稅一般納稅人，其將一批

46、自產(chǎn)某化妝品公司為增值稅一般納稅人，其將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，該批化妝品的總成本為的化妝品用作職工福利，該批化妝品的總成本為60006000元，數(shù)量為元，數(shù)量為600600套。套。（1 1）若當(dāng)月與該化妝品同類(lèi)的化妝品的不含稅售價(jià)為）若當(dāng)月與該化妝品同類(lèi)的化妝品的不含稅售價(jià)為1616元元/ /套，請(qǐng)計(jì)算該批化妝品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。套，請(qǐng)計(jì)算該批化妝品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（2 2）若該公司及其他納稅人當(dāng)月及近期均無(wú)類(lèi)似的化妝）若該公司及其他納稅人當(dāng)月及近期均無(wú)類(lèi)似的化妝品銷(xiāo)售品銷(xiāo)售 ，但已知其成本利潤(rùn)率為，但已知其成本利潤(rùn)率為5%5%，消費(fèi)稅率為，消費(fèi)稅率為30%30%，請(qǐng)計(jì)算該批化妝品的

47、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。請(qǐng)計(jì)算該批化妝品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=16600171632元元（2）組成計(jì)稅價(jià)格）組成計(jì)稅價(jià)格6000*(1+5%)/(1-30%)=9000 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額9000171530元元（二）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（二）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 1 1、進(jìn)項(xiàng)稅額的概念：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者、進(jìn)項(xiàng)稅額的概念：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。 2 2、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 兩票兩票：憑票扣稅：憑票扣稅 從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；

48、的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。額。 二項(xiàng)二項(xiàng)：計(jì)算扣稅：計(jì)算扣稅 二項(xiàng)二項(xiàng)：計(jì)算扣稅：計(jì)算扣稅o運(yùn)輸費(fèi)用：一般納稅人外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)運(yùn)輸費(fèi)用：一般納稅人外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)費(fèi)，可按運(yùn)費(fèi)的程中支付的運(yùn)費(fèi)，可按運(yùn)費(fèi)的7 7計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣?？邸？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)7 7運(yùn)費(fèi)：包括運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金，但不包括裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)：包括運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金，但不包括裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)等其他雜費(fèi)抵扣時(shí)間：開(kāi)票之日起抵扣時(shí)間：開(kāi)票之日起9090日內(nèi)日內(nèi)注：購(gòu)進(jìn)免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）的

49、運(yùn)費(fèi)不得抵扣注：購(gòu)進(jìn)免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）的運(yùn)費(fèi)不得抵扣o購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可按買(mǎi)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可按買(mǎi)價(jià)的價(jià)的1313計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)1313注：注：兩項(xiàng)抵扣時(shí)不需價(jià)稅分離兩項(xiàng)抵扣時(shí)不需價(jià)稅分離3 3、下列進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣、下列進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（如果已經(jīng)抵扣，作為進(jìn)項(xiàng)如果已經(jīng)抵扣，作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理稅額轉(zhuǎn)出處理） o（1 1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨

50、物或者應(yīng)稅勞務(wù)；o（2 2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。損失。o（3 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；者應(yīng)稅勞務(wù)；o（4 4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；品；（摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇）（摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇）o（5 5）上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的）上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和

51、銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。運(yùn)輸費(fèi)用。o（6 6）取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)）取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的。務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的。例：某企業(yè)例：某企業(yè)A A專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)大型鍋爐，某月，購(gòu)進(jìn)如專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)大型鍋爐，某月，購(gòu)進(jìn)如下貨物：下貨物：1 1、使用期限為、使用期限為8 8年的制造大型鍋爐設(shè)備，價(jià)值年的制造大型鍋爐設(shè)備，價(jià)值100100萬(wàn)元。取得增值稅發(fā)票上的稅額萬(wàn)元。取得增值稅發(fā)票上的稅額1717萬(wàn)元；萬(wàn)元；2 2、購(gòu)進(jìn)一批原材料，用來(lái)建造企業(yè)管道，原材料、購(gòu)進(jìn)一批原材料，用來(lái)建造企業(yè)管道，原材料價(jià)格價(jià)格1010萬(wàn)元，并取得專(zhuān)用憑證；萬(wàn)

52、元，并取得專(zhuān)用憑證；3 3、購(gòu)進(jìn)一批鋼筋，用來(lái)加固加工浴室。價(jià)值總額、購(gòu)進(jìn)一批鋼筋，用來(lái)加固加工浴室。價(jià)值總額為為2020萬(wàn)元，并取得專(zhuān)用發(fā)票。萬(wàn)元，并取得專(zhuān)用發(fā)票。 同月，銷(xiāo)售鍋爐取得收入同月，銷(xiāo)售鍋爐取得收入200200萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算如下：算如下： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額200200 17%17%17171.71.73.43.411.911.9（元）（元） 下月，企業(yè)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政處罰事下月，企業(yè)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)，稅務(wù)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行罰款。項(xiàng)告知書(shū)，稅務(wù)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行罰款。4 4、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題

53、 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)法準(zhǔn)確劃分不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，可法準(zhǔn)確劃分不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，可按比例計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。按比例計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)既生產(chǎn)免稅藥品，也生產(chǎn)納稅例：某企業(yè)既生產(chǎn)免稅藥品，也生產(chǎn)納稅藥品。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額藥品。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額5050萬(wàn)元，免稅與應(yīng)稅萬(wàn)元，免稅與應(yīng)稅產(chǎn)品無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)月免稅藥品銷(xiāo)產(chǎn)品無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)月免稅藥品銷(xiāo)售額為售額為100100萬(wàn)元，應(yīng)稅藥品銷(xiāo)售額為萬(wàn)元，應(yīng)稅藥品銷(xiāo)售額為400400萬(wàn)萬(wàn)元，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為元，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為4040萬(wàn)元。萬(wàn)元。o 例例 某生產(chǎn)企業(yè)為增值

54、稅一般納稅人，某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20092009年年5 5月生月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1 1）銷(xiāo)售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，?。╀N(xiāo)售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售額得不含稅銷(xiāo)售額8080萬(wàn)元，另開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售萬(wàn)元，另開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)收入甲產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)收入5.855.85萬(wàn)元。萬(wàn)元。（2 2）銷(xiāo)售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額）銷(xiāo)售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額29.2529.25萬(wàn)元萬(wàn)元（3 3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為本價(jià)為2

55、020萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)，該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。（4 4）銷(xiāo)售兩個(gè)月前購(gòu)入的自己使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē)）銷(xiāo)售兩個(gè)月前購(gòu)入的自己使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē)5 5輛，輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷(xiāo)售額開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷(xiāo)售額1.041.04萬(wàn)元。萬(wàn)元。（5 5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨款）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨款6060萬(wàn)元，萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅10.210.2萬(wàn)元；另支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元；另支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)6 6萬(wàn)元。萬(wàn)元。（6 6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，收購(gòu)價(jià)）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，收購(gòu)價(jià)3

56、030萬(wàn)，萬(wàn)，支付運(yùn)費(fèi)支付運(yùn)費(fèi)5 5萬(wàn)。萬(wàn)。%17%17125.29%17%17185. 5%1780 銷(xiāo)銷(xiāo)%50%4%4104. 15%17%)101(20 )(34.23萬(wàn)元萬(wàn)元 %)75%1330(%762 .10 進(jìn)進(jìn))(87.14萬(wàn)元萬(wàn)元 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 47. 8例：設(shè)楚北棉紡廠例：設(shè)楚北棉紡廠20092009年年7 7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 外購(gòu)業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)棉花，買(mǎi)價(jià)外購(gòu)業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)棉花，買(mǎi)價(jià)30 00030 000元；從元；從縣棉花公司購(gòu)進(jìn)棉花縣棉花公司購(gòu)進(jìn)棉花60 00060 000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額額7 8007 80

57、0元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件，發(fā)票由元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件，發(fā)票由主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，價(jià)款主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，價(jià)款500500元，注明進(jìn)項(xiàng)稅元，注明進(jìn)項(xiàng)稅額額3030元；購(gòu)進(jìn)煤炭?jī)r(jià)款元；購(gòu)進(jìn)煤炭?jī)r(jià)款10 00010 000元，元， 專(zhuān)用發(fā)票注明專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額1 3001 300元，支付運(yùn)費(fèi)元，支付運(yùn)費(fèi)800800元；本月生產(chǎn)用元；本月生產(chǎn)用電電18 00018 000元，專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額元，專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3 0603 060元；購(gòu)元；購(gòu)進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)價(jià)款進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)價(jià)款100 000100 000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅款元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅款17 00017 000

58、元。元。 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售棉紗銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售棉紗1010噸，價(jià)款噸，價(jià)款200 000200 000元，銷(xiāo)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額34 00034 000元；銷(xiāo)售印染布，價(jià)稅合并收取元；銷(xiāo)售印染布，價(jià)稅合并收取70 70 200200元。元。 試根據(jù)上述資料計(jì)算該廠試根據(jù)上述資料計(jì)算該廠7 7月份應(yīng)納增值稅稅額。月份應(yīng)納增值稅稅額。應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅44 20044 20033 14633 14611 05411 054元元 解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額34 00034 00070 20070 200(1+17%)(1+17%)1717 44 200(44 200(元元) ) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額30 00

59、030 00013137 8007 80030301 3001 300 8008007 73 0603 060+17 000+17 000 33 146(33 146(元元) ) 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額 = = 含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額 / / （1+1+征收率）征收率）二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1 1、計(jì)算公式：小規(guī)模納稅人按征收率、計(jì)算公式：小規(guī)模納稅人按征收率6%6%或或4%4%計(jì)算應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式如下：納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額 征收率征收率 2 2、含稅銷(xiāo)售額的換算、含稅銷(xiāo)售額的換算不含

60、稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額 某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋，年銷(xiāo)售額不足某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋，年銷(xiāo)售額不足5050萬(wàn)元。萬(wàn)元。該廠該廠20092009年年6 6月份業(yè)務(wù)情況如下：月份業(yè)務(wù)情況如下：銷(xiāo)售瓶蓋一批，獲得含稅銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售瓶蓋一批，獲得含稅銷(xiāo)售收入3180031800元；元；企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)格為企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)格為80008000元，支付增值元，支付增值稅額稅額13601360元，款項(xiàng)已付；元，款項(xiàng)已付；企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批，收取加工費(fèi)企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批，收取加工費(fèi)2120021200元。元。o試計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額。試計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額。例：例：o解：該企