營改增政策解讀及案例分析

1、常見問題（一）問：什么是增值稅扣稅憑證？增值稅扣稅憑證具體包括哪些問：什么是增值稅扣稅憑證？增值稅扣稅憑證具體包括哪些？答：增值稅扣稅憑證，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時取得或開具的記載所支付或者負擔的增值稅額，并據(jù)此從銷項稅額中抵扣進項稅額的憑證。具體包括：1增值稅專用發(fā)票；（特殊：不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程）2海關進口增值稅專用繳款書；3農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票； （政策變化）4農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票； （政策變化）5接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證；（納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證

2、明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。）6機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；7增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）。 （財稅201686號）常見問題（二）問：哪些項目即使納稅人取得正常增值稅扣稅憑證也問：哪些項目即使納稅人取得正常增值稅扣稅憑證也不得進行稅款抵扣？不得進行稅款抵扣？答：根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定及營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201636號 附件1）第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅簡易計稅方法計稅項目、免征免征增值稅項目、集體福利或者個人消費集體福利或者個人

3、消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。（二）非正常損失非正常損失（指因管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)）的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（36號公告“以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。）（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用

4、的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。常見問題（三）物業(yè)公司代業(yè)主收取電費的收入如何處理？物業(yè)公司代業(yè)主收取電費的收入如何處理？答：該業(yè)務在繳納營業(yè)稅時實行差額征稅，開具代開普通發(fā)票，而營改增試點政策中并未對此業(yè)務延續(xù)差額征稅政策。根據(jù)財稅201636號附件1第三十七（二）規(guī)定“以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項”的，可不計算增值稅銷售額。若電費發(fā)票不是直接開

5、給業(yè)主，不符合上述規(guī)定，則物業(yè)公司按轉(zhuǎn)售電處理。分兩種情況：（1）如果物業(yè)公司是小規(guī)模納稅人，按照向業(yè)主收取金額的3%繳納增值稅。（2）如果物業(yè)公司是一般納稅人，按照取得的電費發(fā)票計算進項、開具給業(yè)主的電費發(fā)票計算銷項。常見問題（四）物業(yè)公司代業(yè)主收取水費的收入如何處理？物業(yè)公司代業(yè)主收取水費的收入如何處理？答：根據(jù)總局201654號公告，提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。同時，物業(yè)公司可以按3%向服務接受方開具增值稅專用發(fā)票，其中一般納稅人自行開具，小規(guī)模納稅人可以向稅務機關申請

6、代開。但需要注意的是，2016年5月1日以后已發(fā)生并處理的事項，不再作調(diào)整。常見問題（五）物業(yè)管理公司，同時有房屋租賃業(yè)務，可否開一張租物業(yè)管理公司，同時有房屋租賃業(yè)務，可否開一張租賃發(fā)票，再開一張物業(yè)服務費發(fā)票，以區(qū)別不同稅率？賃發(fā)票，再開一張物業(yè)服務費發(fā)票，以區(qū)別不同稅率？答:財稅201636號營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。因此，適用不同稅率的項目應分別開具。但可以在同一張發(fā)票上開具。注意，與混合銷售的區(qū)別注意，與混合銷售的區(qū)別

7、常見問題（六、七、八）納稅人納稅人轉(zhuǎn)租轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)，其取得不動產(chǎn)時間是其轉(zhuǎn)租時間不動產(chǎn)，其取得不動產(chǎn)時間是其轉(zhuǎn)租時間還是該不動產(chǎn)還是該不動產(chǎn)“三證三證”的時間？的時間？企業(yè)間企業(yè)間無償無償借用資金是否視同銷售征收增值稅借用資金是否視同銷售征收增值稅？根據(jù)根據(jù)財稅財稅2016140號第號第16款款的的規(guī)定規(guī)定，納稅人將建筑施，納稅人將建筑施工設備出租他人使用并配備操作人員的，按照工設備出租他人使用并配備操作人員的，按照“建筑建筑服務服務”繳納增值稅。繳納增值稅。（1）建筑施工設備的定義范圍怎么確定？（2）合同形式是需要工程合同還是普通租賃合同？常見問題（九、十、十一）勞務派遣勞務派遣是否可以按客戶

8、選擇簡易征收是否可以按客戶選擇簡易征收？ 5%出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)，從事出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)，從事光伏發(fā)電光伏發(fā)電，企業(yè)自用，企業(yè)自用之后多余的電，如何向電力公司開具發(fā)票，可以之后多余的電，如何向電力公司開具發(fā)票，可以使用專用發(fā)票嗎？使用專用發(fā)票嗎？ 非非居民企業(yè)居民企業(yè)派人來中國境內(nèi)提供修理修配服務，派人來中國境內(nèi)提供修理修配服務，按按17%扣繳增值稅，能否憑完稅憑證抵扣？（原扣繳增值稅，能否憑完稅憑證抵扣？（原增值稅條例未明確）增值稅條例未明確）最新文件（一）關于簡并增值稅稅率有關政策的關于簡并增值稅稅率有關政策的通知（通知（財稅財稅201737號號 ）自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)

9、構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：（一）除本條第（二）項規(guī)定外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金

10、額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。（二）營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。（三）繼續(xù)推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，（略）（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。（五）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進

11、項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。（以下略）最新文件（二）關于進一步明確營改增有關征管問題的關于進一步明確營改增有關征管問題的公告（公告（國家稅務總國家稅務總局公告局公告2017年第年第11號號 ）前八款前八款2017年年5月月1日起施行。日起施行。一、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201636號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同

12、的稅率或者征收率。二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。三、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務總局公告2016年第17號）。四、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對

13、安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。五、納稅人提供植物養(yǎng)護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。六、發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務，按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）發(fā)卡機構(gòu)以其向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。（二）清算機構(gòu)以其向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡服務費為銷售額，并按照發(fā)卡機構(gòu)支付的網(wǎng)絡服務費向發(fā)卡機構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡服務費向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。清算機構(gòu)從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務費，一并計入清算機構(gòu)的銷售額，并由清算機構(gòu)按照此銷售額向收單機構(gòu)開具增

14、值稅發(fā)票。（三）收單機構(gòu)以其向商戶收取的收單服務費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。八、實行實名辦稅的地區(qū)，已由稅務機關現(xiàn)場采集法定代表人（業(yè)主、負責人）實名信息的納稅人，申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過十萬元的，主管國稅機關應自受理申請之日起2個工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管國稅機關即時辦結(jié)。即時辦結(jié)的，直接出具和送達準予稅務行政許可決定書，不再出具稅務行政許可受理通知書。九、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。（之前已有住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)納入試點）十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自