稅務籌劃第五章營業(yè)稅的納稅籌劃

1、編輯課件 第五章第五章 營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅納稅籌劃 營業(yè)稅納稅人的籌劃營業(yè)稅納稅人的籌劃1.營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃3.營業(yè)稅稅率的籌劃營業(yè)稅稅率的籌劃4.營業(yè)稅征稅范圍的籌劃營業(yè)稅征稅范圍的籌劃2.編輯課件營業(yè)稅的概念：營業(yè)稅的概念： 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。就其營業(yè)收入額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 編輯課件與增值稅的區(qū)別是：與增值稅的區(qū)別是： （1 1）課稅對象不同。營業(yè)稅的應稅勞務）課稅對象不同。營業(yè)稅的應稅勞務是是（征增值稅）

2、（征增值稅）以外以外的所的所有勞務；營業(yè)稅的應稅資產(chǎn)是有勞務；營業(yè)稅的應稅資產(chǎn)是）以外以外的資產(chǎn)，也就是有形不動產(chǎn)和的資產(chǎn)，也就是有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)。 （2 2）價稅關系不同。）價稅關系不同。 編輯課件營業(yè)稅的特點：營業(yè)稅的特點： 1.1.征稅范圍較廣；征稅范圍較廣； 2. 2.按行業(yè)設計稅目和稅率；按行業(yè)設計稅目和稅率； 3. 3.稅收收入穩(wěn)定可靠。稅收收入穩(wěn)定可靠。 編輯課件營業(yè)稅納稅義務人：營業(yè)稅納稅義務人： 在我國境內(nèi)在我國境內(nèi)應稅勞務、應稅勞務、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的不動產(chǎn)的，為營業(yè)稅的，為營業(yè)稅的。 應稅勞務應稅勞務是指納稅人提供的交通運輸、建是指納稅人提供的交通

3、運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務共七大類勞務。服務共七大類勞務。 編輯課件營業(yè)稅稅目：營業(yè)稅稅目： 營業(yè)稅的稅目是按行業(yè)設計的。我國營營業(yè)稅的稅目是按行業(yè)設計的。我國營業(yè)稅主要設置業(yè)稅主要設置9 9個稅目。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、個稅目。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)樂業(yè) 、服務業(yè)、服務業(yè) 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 和銷售不動和銷售不動產(chǎn)。產(chǎn)。 編輯課件營業(yè)稅稅率：營業(yè)稅稅率： 我國現(xiàn)行營業(yè)稅采用比例稅率形式，設置我國現(xiàn)行營業(yè)稅采用比例稅率形式，設置了了3%3%、5

4、%5%、5-20%5-20%三檔稅率。交通運輸、建筑三檔稅率。交通運輸、建筑安裝、郵電通信及文化體育，適用的稅率為安裝、郵電通信及文化體育，適用的稅率為3% 3% ；金融保險、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷；金融保險、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)，適用的稅率為售不動產(chǎn)，適用的稅率為5%5%；娛樂業(yè)：適用的；娛樂業(yè)：適用的稅率為稅率為5%-20%5%-20%。編輯課件上海試點營業(yè)稅改增值稅的行業(yè)：上海試點營業(yè)稅改增值稅的行業(yè)：（一）交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、（一）交通運輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務管道運輸服務（二）部分現(xiàn)代服務業(yè)（二）部分現(xiàn)代服務業(yè) 1. 1.研發(fā)和技術服務研發(fā)

5、和技術服務 2. 2.信息技術服務信息技術服務 3. 3.文化創(chuàng)意服務（設計服務、廣告服務、文化創(chuàng)意服務（設計服務、廣告服務、會議展覽服務等）會議展覽服務等） 4. 4.物流輔助服務物流輔助服務 5. 5.有形動產(chǎn)租賃服務有形動產(chǎn)租賃服務 6. 6.鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務編輯課件 第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅納稅人的籌劃營業(yè)稅納稅人的籌劃 營業(yè)稅納稅人的法律界定營業(yè)稅納稅人的法律界定 納稅人的納稅籌劃納稅人的納稅籌劃 編輯課件營業(yè)稅的納稅義務人：營業(yè)稅的納稅義務人： 在我國境內(nèi)在我國境內(nèi)應稅勞務、應稅勞務、無形資無形資產(chǎn)、產(chǎn)、不動產(chǎn)的不動產(chǎn)的，為營業(yè)稅的，為營業(yè)稅的。 編輯課件 (1) (1)提供或

6、者接受應稅勞務的單位或者個人在境內(nèi)；提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內(nèi)； (2) (2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接收單位或所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接收單位或者個人在境內(nèi)；者個人在境內(nèi)； (3) (3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； (4) (4)銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)；銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)； (5)(5)保險機構(gòu)提供的保險業(yè)務是指境內(nèi)保險機構(gòu)為境內(nèi)標保險機構(gòu)提供的保險業(yè)務是指境內(nèi)保險機構(gòu)為境內(nèi)標的物提供的保險（不包括境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保的物提供的保險（不包括境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險）；境外保

7、險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的物提供的保險。險）；境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的物提供的保險。 營業(yè)稅營業(yè)稅“境內(nèi)境內(nèi)”的含義：的含義：編輯課件應稅行為的含義：應稅行為的含義： 應稅行為指有償提供應稅勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資應稅行為指有償提供應稅勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。編輯課件案例案例5-15-1： B B公司擬進行一項工程建設，它先委托國公司擬進行一項工程建設，它先委托國內(nèi)建筑企業(yè)內(nèi)建筑企業(yè)A A為其設計圖紙。雙方就此事簽訂為其設計圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為合同，合同金額為100100萬元。萬元。 一

8、、在境外提供應稅行為的籌劃一、在境外提供應稅行為的籌劃編輯課件 負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅義務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅義務并向?qū)Ψ绞杖∝浳锘蛘咂渌?jīng)濟利益的單位，包括獨向?qū)Ψ绞杖∝浳锘蛘咂渌?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位立核算的單位和不獨立核算的單位”中的中的“向?qū)Ψ较驅(qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益”，是指發(fā)生應稅，是指發(fā)生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益

9、，不包括獨立核算單位內(nèi)幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。貨物或其他經(jīng)濟利益。 二、納稅人之間的合并二、納稅人之間的合并編輯課件 湖北省襄樊市有一家在省內(nèi)非常著名的總湖北省襄樊市有一家在省內(nèi)非常著名的總裁訓練營，這家機構(gòu)主要有省內(nèi)的一些企業(yè)提裁訓練營，這家機構(gòu)主要有省內(nèi)的一些企業(yè)提供各類學科前沿知識的培訓，并在這些總裁學供各類學科前沿知識的培訓，并在這些總裁學習期經(jīng)考核結(jié)束后，頒發(fā)華中科技大學的結(jié)業(yè)習期經(jīng)考核結(jié)束后，頒發(fā)華中科技大學的結(jié)業(yè)證書，一年每個學員的收費標準為證書，一

10、年每個學員的收費標準為2800028000元，元，每年這家機構(gòu)大概招生規(guī)模為每年這家機構(gòu)大概招生規(guī)模為100100人。但是由人。但是由于華中科技大學要從每個學員的收費中收取于華中科技大學要從每個學員的收費中收取30%30%的管理費即的管理費即74007400元，另一方面，華中科技元，另一方面，華中科技大學自己本身的招生能力又沒有這家專業(yè)的培大學自己本身的招生能力又沒有這家專業(yè)的培訓機構(gòu)強。訓機構(gòu)強。 案例案例5-25-2：編輯課件案例分析案例分析 培訓機構(gòu)應繳納的營業(yè)稅及附加為培訓機構(gòu)應繳納的營業(yè)稅及附加為 28000 280001001005.5%=154000(5.5%=154000(元元

11、) ) 這種納稅結(jié)果實際上多繳納了實際屬于華中科技這種納稅結(jié)果實際上多繳納了實際屬于華中科技大學的那部分收入應納的營業(yè)稅大學的那部分收入應納的營業(yè)稅 7400 74001001005.5%=40700(5.5%=40700(元元).). 這家機機構(gòu)與華中科技大學的培訓中心進行合這家機機構(gòu)與華中科技大學的培訓中心進行合并并, ,這樣一來并消除了營業(yè)稅業(yè)已存在的重復征稅這樣一來并消除了營業(yè)稅業(yè)已存在的重復征稅的因素的因素. .每年可少納營業(yè)稅每年可少納營業(yè)稅 編輯課件 對于兼營增值稅和營業(yè)稅應稅行為的稅務處理，對于兼營增值稅和營業(yè)稅應稅行為的稅務處理，稅法規(guī)定，納稅人應分別核算貨物或增值稅應稅勞稅

12、法規(guī)定，納稅人應分別核算貨物或增值稅應稅勞務及非增值稅應稅勞務的銷售額，不分別核算或者務及非增值稅應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，由主管稅務機關核定其銷售額。不能準確核算的，由主管稅務機關核定其銷售額。 對于營業(yè)稅的兼營行為，稅法規(guī)定，應分別核算不對于營業(yè)稅的兼營行為，稅法規(guī)定，應分別核算不同稅目的營業(yè)額，未按不同稅目分別核算的，從高同稅目的營業(yè)額，未按不同稅目分別核算的，從高適用稅率。適用稅率。 對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對

13、于其他單位和個均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，征收營人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，征收營業(yè)稅業(yè)稅三、利用兼營銷售和混合銷售三、利用兼營銷售和混合銷售編輯課件 P140案例案例5-2編輯課件第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍的籌劃營業(yè)稅征稅范圍的籌劃 營業(yè)稅征稅范圍相關法律規(guī)定營業(yè)稅征稅范圍相關法律規(guī)定 營業(yè)稅征稅范圍的籌劃營業(yè)稅征稅范圍的籌劃 編輯課件一、一、營業(yè)稅征稅范圍相關法律規(guī)定營業(yè)稅征稅范圍相關法律規(guī)定 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè) 、服、

14、服務業(yè)務業(yè) 、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 和銷售不動產(chǎn)。和銷售不動產(chǎn)。 編輯課件二、二、營業(yè)稅征稅范圍的籌劃營業(yè)稅征稅范圍的籌劃 1.1.合作建房的籌劃合作建房的籌劃 合作建房，是指由一方提供土地使合作建房，是指由一方提供土地使用權(quán)，另一提供資金，合作建房。用權(quán)，另一提供資金，合作建房。 編輯課件 合作建房的方式一般有兩種：合作建房的方式一般有兩種： 第一種方式是純粹的第一種方式是純粹的“以物易物以物易物”，即雙，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換?；ソ粨Q。 編輯課件 第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣

15、資金合資，成立合營企業(yè)，風險共以貨幣資金合資，成立合營企業(yè)，風險共擔，利潤共享，合作建房。擔，利潤共享，合作建房。 編輯課件 以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。 編輯課件 永成工貿(mào)有限責任公司有一塊土地，已征兩年。永成工貿(mào)有限責任公司有一塊土地，已征兩年。但由于近期資金短缺，一直荒在那里。長達實業(yè)有限但由于近期資金短缺，一直荒在那里。長達實業(yè)有限責任公司的生產(chǎn)形勢較好，目前產(chǎn)銷兩旺。責任公司的生產(chǎn)形勢較好，目前產(chǎn)銷兩旺。20082008年年初，為了提升企業(yè)形象，進一

16、步拓展市場，希望建初，為了提升企業(yè)形象，進一步拓展市場，希望建500500平方米的辦公用房。但公司一直征不到土地。雙平方米的辦公用房。但公司一直征不到土地。雙方在一家中介的促和下達成一個合作建房協(xié)議。協(xié)議方在一家中介的促和下達成一個合作建房協(xié)議。協(xié)議約定，永成公司提供土地使用權(quán)，長達公司提供資約定，永成公司提供土地使用權(quán)，長達公司提供資金，合作建成金，合作建成20002000平方米的寫字樓。工程完成后，雙平方米的寫字樓。工程完成后，雙方各分得價值方各分得價值10001000萬元的房屋。萬元的房屋。案例案例5-35-3：編輯課件2 2、建筑公司所用原材料的納稅籌劃、建筑公司所用原材料的納稅籌劃

17、納稅人從事建筑、工程作業(yè)，無論與對方如何納稅人從事建筑、工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。資和動力的價款。 納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務，按照納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。確認計稅營業(yè)額。 編輯課件案例案例5-45-4： 某單位建造一棟辦公樓，將工程承包給某施工某單位建造一棟辦公樓，將工程承包

18、給某施工單位。工程承包金額為單位。工程承包金額為800800萬元，工程所用材料由該萬元，工程所用材料由該單位自行到市場上購買，材料款為單位自行到市場上購買，材料款為500500萬元，工程承萬元，工程承包金額和材料費合計為包金額和材料費合計為13001300萬元。萬元。 1300 13003 33939萬元萬元編輯課件 如果由施工單位包工包料，施工單位可到如果由施工單位包工包料，施工單位可到材料生產(chǎn)廠家直接批量采購，材料款只需材料生產(chǎn)廠家直接批量采購，材料款只需400400萬元，工程承包金額和材料費合計為萬元，工程承包金額和材料費合計為12001200萬元。萬元。 120012003 33636

19、萬元萬元 編輯課件29 營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備價款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝額包括設備價款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設備價款，從而達到節(jié)稅的目的。不包括所安裝設備價

20、款，從而達到節(jié)稅的目的。編輯課件30 P145P145案例案例5-45-4n某安裝企業(yè)承包基本建設單位傳動設備的安裝工程，某安裝企業(yè)承包基本建設單位傳動設備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總價款原計劃由安裝企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總價款為為200200萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務籌劃后，決定改為只萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務籌劃后，決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費負責安裝業(yè)務，收取安裝費2020萬元，設備由建設單位萬元，設備由建設單位自行采購提供。自行采購提供。n安裝企業(yè)提供設備安裝企業(yè)提供設備 應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅=200=2003%=63%=6（萬元）（萬元）n安裝企業(yè)不提供

21、設備安裝企業(yè)不提供設備 應納營業(yè)稅應納營業(yè)稅=20=203%=0.63%=0.6（萬元）（萬元） 編輯課件第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃 營業(yè)稅計稅依據(jù)的相關法律規(guī)定營業(yè)稅計稅依據(jù)的相關法律規(guī)定 不同行業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃不同行業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃 編輯課件計稅依據(jù)的一般規(guī)定：計稅依據(jù)的一般規(guī)定： 營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，即全部營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額、銷售額）。和價外費用，即全部營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額、銷售額）。其中，價外費用包

22、括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、其中，價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。外收費。編輯課件 1. 1.單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。理，均不得從營業(yè)額中減除。 2. 2.單位

23、和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 注意：注意：編輯課件 3. 3.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。后的營業(yè)額中減除。 4. 4.單位和個人提供營業(yè)

24、稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而無正當理由資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權(quán)依據(jù)以下原則確定計稅營業(yè)的，主管稅務機關有權(quán)依據(jù)以下原則確定計稅營業(yè)額：額： 編輯課件 （1 1）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。 （2 2）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。 （3 3）按下列公式核定計稅價格：）按下列公式核定

25、計稅價格： 組成計稅價格組成計稅價格 = =計稅營業(yè)成本或工程成本計稅營業(yè)成本或工程成本(1+(1+成本利潤率成本利潤率) ) (1(1一營業(yè)稅稅率一營業(yè)稅稅率) ) 編輯課件（一）服務業(yè)納稅籌劃（一）服務業(yè)納稅籌劃 服務業(yè)是指利用設備、工具、場所、信息或技服務業(yè)是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、能為社會提供服務的業(yè)務。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務業(yè)。服務業(yè)。一、不同行業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃一、不同行業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的籌劃編輯課件 金豐公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，同時經(jīng)

26、營自金豐公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，同時經(jīng)營自有房屋出租及物業(yè)管理企業(yè)。有房屋出租及物業(yè)管理企業(yè)。20092009年企業(yè)房產(chǎn)出租年企業(yè)房產(chǎn)出租收入收入17001700萬元。由于正進行房地產(chǎn)開發(fā)，公司發(fā)生萬元。由于正進行房地產(chǎn)開發(fā)，公司發(fā)生大量業(yè)務招待費。金豐公司大部分招待是在本公司大量業(yè)務招待費。金豐公司大部分招待是在本公司租戶昌黎酒家消費的。由于昌黎生意較好，合同一租戶昌黎酒家消費的。由于昌黎生意較好，合同一年一簽，所以金豐公司對其租金逐年調(diào)高，昌黎酒年一簽，所以金豐公司對其租金逐年調(diào)高，昌黎酒店老板苦不堪言。店老板苦不堪言。 案例案例5-55-5：編輯課件 昌黎酒家與金豐公司進行協(xié)商：昌黎酒

27、家與金豐公司進行協(xié)商： （1 1）降低昌黎酒家的租金，從每年）降低昌黎酒家的租金，從每年320320萬元降為萬元降為280280萬元；萬元； （2 2）昌黎酒店規(guī)定累計消費達）昌黎酒店規(guī)定累計消費達5050萬元以上的客萬元以上的客戶可以作為鉆石級客戶，享受酒店包括酒水海鮮在戶可以作為鉆石級客戶，享受酒店包括酒水海鮮在內(nèi)的內(nèi)的6.86.8折優(yōu)惠；在此之前金豐公司一直作為金卡客折優(yōu)惠；在此之前金豐公司一直作為金卡客戶，享受酒店不包括酒水海鮮在內(nèi)的戶，享受酒店不包括酒水海鮮在內(nèi)的8.58.5折優(yōu)惠，由折優(yōu)惠，由此測算每年可節(jié)省餐費此測算每年可節(jié)省餐費4040萬元。萬元。 2009 2009年金豐公司

28、招待費年金豐公司招待費9090萬元。萬元。編輯課件 昌黎酒家每年收入減少昌黎酒家每年收入減少4040萬元，同時租金從萬元，同時租金從320320萬元降為萬元降為280280萬元，減少萬元，減少4040萬元；萬元； 金豐公司每年節(jié)省營業(yè)稅金豐公司每年節(jié)省營業(yè)稅 = =（320-280320-280）5%=25%=2萬元萬元 每年節(jié)省城建稅及附加：每年節(jié)省城建稅及附加：0.20.2萬元萬元 2009 2009年金豐公司招待費年金豐公司招待費9090萬元，允許稅前扣除的萬元，允許稅前扣除的費用費用 =1700 =17005 5=8.5=8.5萬元萬元 超標部分調(diào)增企業(yè)所得稅超標部分調(diào)增企業(yè)所得稅 =

29、 =（90- 8.5 90- 8.5 ）25%=20.37525%=20.375萬元萬元案例分析：案例分析：編輯課件 2009 2009年以后金豐公司招待費年以后金豐公司招待費5050萬元，允許萬元，允許稅前扣除的費用稅前扣除的費用 =1300 =13005 5=6.5=6.5萬元萬元 超標部分調(diào)增企業(yè)所得稅超標部分調(diào)增企業(yè)所得稅 = =（50- 6.5 50- 6.5 ）25%=10.87525%=10.875萬元萬元 由于減少招待費，可以為企業(yè)節(jié)約所得稅由于減少招待費，可以為企業(yè)節(jié)約所得稅款（款（20.375-10.87520.375-10.875）=9.5=9.5萬元萬元編輯課件 P14

30、8 P148案例案例5-65-6編輯課件建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)：建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)： 承接建筑安裝、修繕裝飾和其他工程作業(yè)向建承接建筑安裝、修繕裝飾和其他工程作業(yè)向建設單位收取的全部價款及價外費用。設單位收取的全部價款及價外費用。 確定應稅營業(yè)額的特殊規(guī)定：確定應稅營業(yè)額的特殊規(guī)定： （1 1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。人的價款后的余額為營業(yè)額。 （二）建筑安裝業(yè)納稅籌劃（二）建筑安裝業(yè)納稅籌劃編輯課件 （2 2）從事建筑、修

31、繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣）從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。動力的價款。 （3 3）建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不包括設備價值。）建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不包括設備價值。但從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為但從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備的價款。安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備的價款。 編輯課件 （4 4）納稅人自建自用的房屋，其自建行）納稅人自建自用的房屋，其自建行為不納稅；如納稅人為不納稅；如納稅人( (不包括個人自建自用住不包括個人自建自用

32、住房銷售房銷售) )將自建的房屋對外銷售，其自建行為將自建的房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。收營業(yè)稅。 編輯課件 其自建行為的營業(yè)額按納稅人當月同類應稅勞、其自建行為的營業(yè)額按納稅人當月同類應稅勞、務和銷售同類不動產(chǎn)的平均價格核定。沒有同類應務和銷售同類不動產(chǎn)的平均價格核定。沒有同類應稅勞務和同類不動產(chǎn)的平均價格，按組成計稅價格稅勞務和同類不動產(chǎn)的平均價格，按組成計稅價格計算。公式為計算。公式為: : 組成計稅價格組成計稅價格 = =營業(yè)成本營業(yè)成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）/ /（ 1 1 營業(yè)稅稅率）營業(yè)

33、稅稅率） 應納稅額應納稅額 = = 組成計稅價格組成計稅價格 適用稅率適用稅率 編輯課件 某施工單位自建樓房，建筑工程總成本某施工單位自建樓房，建筑工程總成本24002400萬元，建成后一半自用，一半銷售。無同萬元，建成后一半自用，一半銷售。無同類工程造價。成本利潤率類工程造價。成本利潤率10%10%，出售部分取得，出售部分取得收入收入18001800萬元。萬元。 案例案例5-75-7：編輯課件 （ 5 5）建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、）建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，應計入營業(yè)額征稅。勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，應計入營業(yè)額征稅。施工企業(yè)向建設

34、單位收取的材料差價款、搶工費、施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應計入營業(yè)額征稅。但全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應計入營業(yè)額征稅。但是建筑安裝企業(yè)由于自身的原因支付的工程質(zhì)量罰是建筑安裝企業(yè)由于自身的原因支付的工程質(zhì)量罰款和延誤工期損失，不得從工程收入中扣除?？詈脱诱`工期損失，不得從工程收入中扣除。編輯課件 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果承包工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)論其是否參與施工，均應按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅；

35、如果承包公司不與建設單位簽訂建筑安裝工程稅；如果承包公司不與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只是負責工程的承包合同，只是負責工程的 組織、協(xié)調(diào)業(yè)務，則按組織、協(xié)調(diào)業(yè)務，則按服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅。服務業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 編輯課件 東安工程承包公司，是一家專營建筑工程管理東安工程承包公司，是一家專營建筑工程管理的企業(yè)。由于其監(jiān)理技術過硬，工程組織協(xié)調(diào)服務的企業(yè)。由于其監(jiān)理技術過硬，工程組織協(xié)調(diào)服務質(zhì)量好，深得建筑企業(yè)歡迎。最近公司承攬一辦公質(zhì)量好，深得建筑企業(yè)歡迎。最近公司承攬一辦公大樓的建筑工程，工程總造價為大樓的建筑工程，工程總造價為40004000萬元。工程由萬元。工程由金達建筑公司施工完

36、成，金達建筑公司承包金額為金達建筑公司施工完成，金達建筑公司承包金額為30003000萬元。按照以往慣例，東安公司組織安排金達萬元。按照以往慣例，東安公司組織安排金達建筑公司與建設單位簽訂工程承包合同，東安工程建筑公司與建設單位簽訂工程承包合同，東安工程承包公司與建設單位簽訂服務合同，服務費用承包公司與建設單位簽訂服務合同，服務費用10001000萬元。萬元。 案例案例5-85-8：編輯課件 以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為不征營業(yè)方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為不征營業(yè)稅。稅。 編輯課件1.1.房地產(chǎn)公司

37、房屋銷售合同的籌劃房地產(chǎn)公司房屋銷售合同的籌劃 房地產(chǎn)企業(yè)通過合同或其他有效的資金房地產(chǎn)企業(yè)通過合同或其他有效的資金往來與處理方式，在不影響其銷售的情況往來與處理方式，在不影響其銷售的情況下，將不屬于自己所有的收入盡可能的剔除下，將不屬于自己所有的收入盡可能的剔除出去，避免虛增收入，多納無謂的稅款。出去，避免虛增收入，多納無謂的稅款。 （三）不動產(chǎn)銷售的納稅籌劃（三）不動產(chǎn)銷售的納稅籌劃編輯課件 興業(yè)建筑工程有限公司于興業(yè)建筑工程有限公司于20092009年初開發(fā)了一棟寫年初開發(fā)了一棟寫字樓。字樓。20092009年年5 5月，興業(yè)公司與華夏商廈簽訂協(xié)議，月，興業(yè)公司與華夏商廈簽訂協(xié)議，將寫字

38、樓底商部分共計將寫字樓底商部分共計10001000平米的經(jīng)營用房依照華夏平米的經(jīng)營用房依照華夏商廈的設計裝修后，以每平米商廈的設計裝修后，以每平米1.21.2萬元的價格出售給萬元的價格出售給華夏商廈，共計價款華夏商廈，共計價款12001200萬元?？紤]到自身缺乏按商萬元?？紤]到自身缺乏按商廈設計要求進行裝修的能力，興業(yè)公司計劃將裝修工廈設計要求進行裝修的能力，興業(yè)公司計劃將裝修工程業(yè)務包給東奕裝修公司，雙方初步商定裝修款程業(yè)務包給東奕裝修公司，雙方初步商定裝修款400400萬元。萬元。 案例案例5-95-9：編輯課件 根據(jù)營業(yè)稅相關規(guī)定，營業(yè)稅的納稅營業(yè)額為根據(jù)營業(yè)稅相關規(guī)定，營業(yè)稅的納稅營業(yè)

39、額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款與價外費用。價外費用包括向向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款與價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。 編輯課件 房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)時，往往要代收一些天房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)時，往往要代收一些天然氣、有線電視網(wǎng)絡等單位收取的初裝費用，而這些然氣、有線電視網(wǎng)絡等單位收取的初裝費用，而這些代收的費用并不屬于其所有，支付與處理不當必然會代收的費用并不屬于其所有，支付

40、與處理不當必然會虛增營業(yè)收入多納稅。虛增營業(yè)收入多納稅。因此，針對這種法律規(guī)定，房因此，針對這種法律規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)要通過合同或其他有效的資金往來與處理方地產(chǎn)企業(yè)要通過合同或其他有效的資金往來與處理方式，在不影響其銷售的情況下，將不屬于自己所有的式，在不影響其銷售的情況下，將不屬于自己所有的收入盡可能地剔除出去，避免虛增收入多納無謂的稅收入盡可能地剔除出去，避免虛增收入多納無謂的稅收。收。 編輯課件 某房地產(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓一幢，預計房款收某房地產(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓一幢，預計房款收入為入為4000040000萬元，同時，需要代收天然氣、有線電視萬元，同時，需要代收天然氣、有線電視初裝費用以及

41、公共設施維修基金共計初裝費用以及公共設施維修基金共計80008000萬元。如果萬元。如果其代收，那么營業(yè)稅及其附加其代收，那么營業(yè)稅及其附加 （40000+800040000+8000）5.5%=2640(5.5%=2640(萬元萬元) ) 案例案例5-105-10：編輯課件 由于房地產(chǎn)公司不想影響其銷售由于房地產(chǎn)公司不想影響其銷售, ,如果將其代收款如果將其代收款項改由其子公司項改由其子公司, ,即一家獨立核算的物業(yè)公司收取即一家獨立核算的物業(yè)公司收取, ,納稅納稅情況將發(fā)生很大變化。情況將發(fā)生很大變化。 在物業(yè)公司的從業(yè)人員結(jié)構(gòu)做出相應的調(diào)整在物業(yè)公司的從業(yè)人員結(jié)構(gòu)做出相應的調(diào)整, ,如果

42、如果能享受到相關的稅收優(yōu)惠的話能享受到相關的稅收優(yōu)惠的話, ,其營業(yè)稅也會免予征收其營業(yè)稅也會免予征收. .比如說吸納下崗工人作為物業(yè)公司的就業(yè)人員比如說吸納下崗工人作為物業(yè)公司的就業(yè)人員, ,則免則免予征收的營業(yè)稅為予征收的營業(yè)稅為800080005.5%=440(5.5%=440(萬元萬元) ) 。案例分析：案例分析：編輯課件 在不動產(chǎn)銷售業(yè)務中，每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)在不動產(chǎn)銷售業(yè)務中，每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要繳納營業(yè)稅，并以銷售額為計稅依據(jù)。都要繳納營業(yè)稅，并以銷售額為計稅依據(jù)。因此，應盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利因此，應盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利益。益。 2 2、不動產(chǎn)抵債的納稅籌劃、不動產(chǎn)

43、抵債的納稅籌劃編輯課件 某公司欠銀行貸款本息共計某公司欠銀行貸款本息共計15001500萬元，萬元，逾期無力償還。經(jīng)與銀行協(xié)商，以本公司一逾期無力償還。經(jīng)與銀行協(xié)商，以本公司一幢營業(yè)大樓作價幢營業(yè)大樓作價18001800萬元，抵頂貸款本息，萬元，抵頂貸款本息，同時銀行再支付該公司同時銀行再支付該公司300300萬元。銀行將上萬元。銀行將上述營業(yè)大樓又以述營業(yè)大樓又以18001800萬元的價格轉(zhuǎn)讓給某商萬元的價格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)企業(yè)。業(yè)企業(yè)。 案例案例5-115-11：編輯課件 木材公司將營業(yè)大樓作價木材公司將營業(yè)大樓作價18001800萬元轉(zhuǎn)讓萬元轉(zhuǎn)讓給銀行，應按給銀行，應按“銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)

44、”稅目征收稅目征收5%5%的營的營業(yè)稅。銀行將該大樓轉(zhuǎn)讓后，仍需按業(yè)稅。銀行將該大樓轉(zhuǎn)讓后，仍需按“銷售不銷售不動產(chǎn)動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。繳納營業(yè)稅。 木材公司應營業(yè)稅木材公司應營業(yè)稅=1800=18005%=905%=90（萬元）（萬元） 銀行應納營業(yè)稅銀行應納營業(yè)稅=1800=18005%=905%=90（萬元）（萬元） 案例分析：案例分析：編輯課件3 3、爛尾樓處置的納稅籌劃、爛尾樓處置的納稅籌劃 案例案例5-125-12： 甲公司是某市房地產(chǎn)開發(fā)公司的控股子公司。甲公司是某市房地產(chǎn)開發(fā)公司的控股子公司。20072007年年1 1月在該市的繁華地段投資興建一座商業(yè)樓。月在該市的繁華地段投資興

45、建一座商業(yè)樓。當土建和外裝修進行完畢，進入內(nèi)部施工安裝的時當土建和外裝修進行完畢，進入內(nèi)部施工安裝的時候，企業(yè)的資金出現(xiàn)了重大問題。如果要將工程全候，企業(yè)的資金出現(xiàn)了重大問題。如果要將工程全部完工，還需要追加投資部完工，還需要追加投資15001500萬元。由于資金一直萬元。由于資金一直無法落實到位，造成工程停工，一拖就是三年。由無法落實到位，造成工程停工，一拖就是三年。由于甲公司的投資款中有于甲公司的投資款中有25002500萬元是從當?shù)亟ㄐ薪鑱砣f元是從當?shù)亟ㄐ薪鑱淼?，在此期間，建行不斷地向公司追索貸款。的，在此期間，建行不斷地向公司追索貸款。20092009年底，甲公司接到控股公司通知，認為

46、建商業(yè)大樓年底，甲公司接到控股公司通知，認為建商業(yè)大樓已沒有投資價值，要求甲公司對建設過半的大樓進已沒有投資價值，要求甲公司對建設過半的大樓進行處理。行處理。 編輯課件 截至截至20072007年底，該項工程賬面已經(jīng)發(fā)生的土地開年底，該項工程賬面已經(jīng)發(fā)生的土地開發(fā)和建安工程成本等成本費用共計發(fā)和建安工程成本等成本費用共計26002600萬元。甲公司萬元。甲公司請專業(yè)評估公司對該請專業(yè)評估公司對該 “爛尾樓爛尾樓”進行評估，公允價進行評估，公允價值值26002600萬元。丙公司是一家房地產(chǎn)投資公司，由于看萬元。丙公司是一家房地產(chǎn)投資公司，由于看重該樓所處的地段，愿以重該樓所處的地段，愿以3000

47、3000萬元的價格購買。乙公萬元的價格購買。乙公司也相中這個樓盤，愿意與甲公司合作，完成后續(xù)工司也相中這個樓盤，愿意與甲公司合作，完成后續(xù)工程，共同建成一座大型娛樂城。甲公司以程，共同建成一座大型娛樂城。甲公司以“爛尾樓爛尾樓”入股，大樓作價入股，大樓作價30003000萬元，甲、乙公司的股權(quán)比例為萬元，甲、乙公司的股權(quán)比例為5151：4949。對。對“爛尾樓爛尾樓”如何處理，專家組提出了四個如何處理，專家組提出了四個實施方案：實施方案： 編輯課件 方案一，將方案一，將“爛尾樓爛尾樓”作價作價26002600萬元，轉(zhuǎn)讓給銀萬元，轉(zhuǎn)讓給銀行，以抵償所欠的債務。行，以抵償所欠的債務。 方案二，將方

48、案二，將“爛尾樓爛尾樓”以以30003000萬元，直接出售給丙萬元，直接出售給丙公司。公司。 方案三，將方案三，將“爛尾樓爛尾樓”以以30003000萬元作股份，與乙公萬元作股份，與乙公司共同投資興建娛樂城。司共同投資興建娛樂城。 方案四，以方案四，以“爛尾樓爛尾樓”資產(chǎn)注冊一家丁公司，然后資產(chǎn)注冊一家丁公司，然后將丁公司以將丁公司以30003000萬元價格整體出售。萬元價格整體出售。 編輯課件 方案一，將方案一，將“爛尾樓爛尾樓”作價作價26002600萬元，轉(zhuǎn)讓萬元，轉(zhuǎn)讓給銀行，以抵償所欠的債務。給銀行，以抵償所欠的債務。 公司應繳納的各項稅收如下：公司應繳納的各項稅收如下： 應納營業(yè)稅應

49、納營業(yè)稅260026005 5130130（萬元）（萬元） 應納城建稅及教育費附加應納城建稅及教育費附加 13013010101313（萬元）（萬元） 土地開發(fā)成本為土地開發(fā)成本為26002600萬元，轉(zhuǎn)讓價格也為萬元，轉(zhuǎn)讓價格也為26002600萬元，沒有產(chǎn)生土地增值，公司不用繳納萬元，沒有產(chǎn)生土地增值，公司不用繳納土地增值稅。土地增值稅。 案例分析：案例分析：編輯課件 企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收益，應繳納企業(yè)所企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收益，應繳納企業(yè)所得稅。但公司的轉(zhuǎn)讓凈收益得稅。但公司的轉(zhuǎn)讓凈收益 26002600260026001301301313143143（萬元）（萬元） 不用繳納企業(yè)

50、所得稅。不用繳納企業(yè)所得稅。 如果選用方案一，公司處理如果選用方案一，公司處理“爛尾樓爛尾樓”合計需繳合計需繳納各項稅金納各項稅金143143萬元，實際虧損萬元，實際虧損143143萬元。萬元。編輯課件 方案二，將方案二，將“爛尾樓爛尾樓”以以30003000萬元，直接出售給萬元，直接出售給丙公司。丙公司。 公司應納營業(yè)稅公司應納營業(yè)稅 300030005 5150150（萬元）（萬元） 應納城建稅及教育費附加應納城建稅及教育費附加 15015010101515萬元萬元 成本扣除總額：成本扣除總額： 2600 2600（1+201+20）+ 150+ 15=3285+ 150+ 15=3285

51、 沒有產(chǎn)生土地增值，公司不用繳納土地增值稅。沒有產(chǎn)生土地增值，公司不用繳納土地增值稅。 編輯課件 公司轉(zhuǎn)讓公司轉(zhuǎn)讓“爛尾爛尾”樓取得的轉(zhuǎn)讓收益，應按樓取得的轉(zhuǎn)讓收益，應按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅 = =（30003000260026001501501515）2525 58.7558.75（萬元）（萬元） 公司在處理公司在處理“爛尾爛尾”樓過程中，合計需繳樓過程中，合計需繳納各項稅金納各項稅金223.75223.75萬元，轉(zhuǎn)讓凈收益為萬元，轉(zhuǎn)讓凈收益為 176.25 176.25萬元（萬元（300030002600-223.75 2600-223.75 ）編輯課件 方案三，將

52、方案三，將“爛尾樓爛尾樓”以以30003000萬元作股份，與乙萬元作股份，與乙公司共同投資興建娛樂城。公司共同投資興建娛樂城。 以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。暫免征收土地增值稅。稅。暫免征收土地增值稅。 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應在投資交易發(fā)生時，按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。或損失。 應繳納企業(yè)所得稅應繳納企業(yè)所得稅= = （3000300

53、026002600）2525100100（萬元）（萬元） 公司在處理公司在處理“爛尾爛尾”樓過程中只需繳納企業(yè)所得稅樓過程中只需繳納企業(yè)所得稅100100萬元，轉(zhuǎn)讓凈收益為萬元，轉(zhuǎn)讓凈收益為300300萬元。萬元。編輯課件 方案四，以方案四，以“爛尾樓爛尾樓”資產(chǎn)注冊一家丁公資產(chǎn)注冊一家丁公司，然后將丁公司以司，然后將丁公司以30003000萬元價格整體出售。萬元價格整體出售。 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應在交易發(fā)生企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應在交易發(fā)生時，按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。時，按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 應納企業(yè)所得稅應納企業(yè)所得稅= = （3000300026002600）

54、2525100100萬元萬元 公司在處理公司在處理“爛尾爛尾”樓過程中只需繳納企業(yè)樓過程中只需繳納企業(yè)所得稅所得稅100100萬元，轉(zhuǎn)讓凈收益為萬元，轉(zhuǎn)讓凈收益為300300萬元。萬元。 編輯課件69P148 P148 案例案例5-65-6 某房地產(chǎn)公司進軍某房地產(chǎn)公司進軍S S市，由于對該市房市，由于對該市房地產(chǎn)市場情況不甚了解，公司打算先與另地產(chǎn)市場情況不甚了解，公司打算先與另一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合作，以獲取該市房地一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合作，以獲取該市房地產(chǎn)市場開發(fā)信息和經(jīng)驗。產(chǎn)市場開發(fā)信息和經(jīng)驗。 公司由于前期積累，擁有一定資金實公司由于前期積累，擁有一定資金實力，而公司在該市房地產(chǎn)開發(fā)市場擁有

55、較力，而公司在該市房地產(chǎn)開發(fā)市場擁有較豐富的開發(fā)經(jīng)驗，并且擁有土地資源和商住豐富的開發(fā)經(jīng)驗，并且擁有土地資源和商住樓項目，目前急需開發(fā)資金。樓項目，目前急需開發(fā)資金。編輯課件70 公司擬投入資金公司擬投入資金300300萬元，與公司合萬元，與公司合作開發(fā)一個商住樓項目。公司采取什么方作開發(fā)一個商住樓項目。公司采取什么方式與公司合作，對該公司今后取得收入的式與公司合作，對該公司今后取得收入的納稅活動有決定性的影響。為此，公司老納稅活動有決定性的影響。為此，公司老總聘請了稅務顧問，設計以下三種合作方案：總聘請了稅務顧問，設計以下三種合作方案： 方案一：公司出資方案一：公司出資300300萬元與公司

56、萬元與公司合作開發(fā)該商住樓。合作開發(fā)該商住樓。 方案二：公司可通過銀行，把方案二：公司可通過銀行，把300300萬萬元出借給公司參與該商住樓開發(fā)。元出借給公司參與該商住樓開發(fā)。 方案三：公司可以采取投資入股方式方案三：公司可以采取投資入股方式參與該商住樓開發(fā)。參與該商住樓開發(fā)。編輯課件71 現(xiàn)假定公司年以后中途退出該商住現(xiàn)假定公司年以后中途退出該商住樓開發(fā)項目，經(jīng)與公司協(xié)商，除收回本金樓開發(fā)項目，經(jīng)與公司協(xié)商，除收回本金外另分得現(xiàn)金外另分得現(xiàn)金6060萬元。萬元。 分析上述三種方案孰優(yōu)孰劣？分析上述三種方案孰優(yōu)孰劣？編輯課件72案例分析案例分析n方案一：合作開發(fā)方案一：合作開發(fā) 公司與公司合作

57、開發(fā)商住樓，年后所得為公司與公司合作開發(fā)商住樓，年后所得為6060萬元，按稅法規(guī)定，作為項目收入分利。由于萬元，按稅法規(guī)定，作為項目收入分利。由于公司出資金，其收入不分攤?cè)魏纬杀尽９境鲑Y金，其收入不分攤?cè)魏纬杀?。n 在分得在分得6060萬元時，相當于萬元時，相當于A A公司將合作開發(fā)的商公司將合作開發(fā)的商住樓中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給公司，轉(zhuǎn)讓價格住樓中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給公司，轉(zhuǎn)讓價格360360萬元。需交納營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。萬元。需交納營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅。n營業(yè)稅為營業(yè)稅為1818萬元（萬元（3603605%5%），城建稅和教育費），城建稅和教育費附加附加1.81.8萬元，企業(yè)

58、所得稅：（萬元，企業(yè)所得稅：（606018181.81.8）25%=1025%=10（萬元），稅后收入（萬元），稅后收入30.230.2萬元。萬元。編輯課件73n 方案二：出借資金方案二：出借資金 假設公司通過銀行將假設公司通過銀行將300300萬元借給公萬元借給公司。年后公司同樣收回司。年后公司同樣收回6060萬元，其作萬元，其作為利息收入。為利息收入。n應繳納金融業(yè)營業(yè)稅應繳納金融業(yè)營業(yè)稅3 3萬元，附加萬元，附加0.30.3萬元，萬元，企業(yè)所得稅：（企業(yè)所得稅：（60603 30.30.3）25%=1425%=14（萬元），稅后利潤為（萬元），稅后利潤為42.642.6萬元。萬元。案例分

59、析案例分析編輯課件74n方案三：投資入股，商務樓完工銷售后分方案三：投資入股，商務樓完工銷售后分回股利回股利 由于、兩個公司稅率相同，公司由于、兩個公司稅率相同，公司6060萬元稅后利潤不需補稅，即公司所獲經(jīng)萬元稅后利潤不需補稅，即公司所獲經(jīng)濟利益為濟利益為6060萬元，同時，公司投資入股萬元，同時，公司投資入股參與該商住樓項目開發(fā)，獲得了開發(fā)經(jīng)驗。參與該商住樓項目開發(fā)，獲得了開發(fā)經(jīng)驗。案例分析案例分析編輯課件75 三種方案從節(jié)稅角度看，第三種方案為最佳，但三種方案從節(jié)稅角度看，第三種方案為最佳，但其缺點是公司要承擔經(jīng)營風險，且被投資方不負其缺點是公司要承擔經(jīng)營風險，且被投資方不負責還本。在實

60、際操作中，采取第三種方案應持謹慎責還本。在實際操作中，采取第三種方案應持謹慎態(tài)度。態(tài)度。 第一種方案與第二種方案相比，第二種方案稅第一種方案與第二種方案相比，第二種方案稅負較輕，但缺點是難以取得開發(fā)經(jīng)驗。第一種方案負較輕，但缺點是難以取得開發(fā)經(jīng)驗。第一種方案的優(yōu)點是公司能夠直接參與項目開發(fā)，獲取開發(fā)的優(yōu)點是公司能夠直接參與項目開發(fā)，獲取開發(fā)經(jīng)驗。經(jīng)驗。 案例分析案例分析編輯課件（四）金融保險業(yè)的納稅籌劃（四）金融保險業(yè)的納稅籌劃金融保險業(yè)計稅依據(jù)金融保險業(yè)計稅依據(jù) （1 1）金融機構(gòu)從事一般貸款業(yè)務（即將吸）金融機構(gòu)從事一般貸款業(yè)務（即將吸收的單位或個人存款以及自有資本貸與他人收的單位或個人存