全員控稅--合同及業(yè)務(wù)處理控稅

1、說(shuō)說(shuō)合同控稅 主講老師：XXX 目錄一.合同控稅的理解二.賬務(wù)與合同的關(guān)系三.合同中應(yīng)該注意的涉稅問(wèn)題四.案例解析及實(shí)際應(yīng)用一、合同控稅的理解 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)合同決定了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收負(fù)擔(dān)，經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)控制稅收風(fēng)險(xiǎn)和降低稅收成本最有良效的重要工具之一。因?yàn)楹贤杏幸恍┲匾娑悧l款，如發(fā)票條款、價(jià)格條款、質(zhì)量和數(shù)量條款、違約條款和交貨時(shí)間條款等，都對(duì)企業(yè)的稅收成本有重要影響。如何認(rèn)真設(shè)計(jì)合同，包含合同簽訂時(shí)間、結(jié)算方式、付款時(shí)間、發(fā)貨地點(diǎn)等做好具體籌劃，稅負(fù)就會(huì)減少，就能取得節(jié)稅的效果；如果簽訂合同的人不了解合同稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)埋下稅務(wù)地雷，讓企業(yè)蒙受意外損失。簽訂合同時(shí)

2、認(rèn)真分析涉稅條款，應(yīng)用好節(jié)稅技巧，以便發(fā)揮合同節(jié)稅作用。 營(yíng)改增后企業(yè)涉稅事項(xiàng)具體到企業(yè)每個(gè)具體業(yè)務(wù)，重視經(jīng)濟(jì)合同，控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)流程，對(duì)減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)有重要作用。 二、賬務(wù)與合同的關(guān)系 所謂查賬查票，票據(jù)來(lái)源業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)起源合同。 合同控稅是企業(yè)減低稅收成本的直接有效的方法。企業(yè)賬務(wù)和稅務(wù)處理與合同不匹配是導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，一定要查看合同，根據(jù)合同付款，根據(jù)合同開具發(fā)票，根據(jù)合同進(jìn)行賬務(wù)處理，否則企業(yè)的賬務(wù)中往往存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如何讓賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)減小，從業(yè)務(wù)端開始入手才是良藥，具體怎么去入手？ 合同于賬務(wù)處理相匹配，合同證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，決定賬務(wù)和稅務(wù)

3、處理，否則假賬，否則錯(cuò)賬，最嚴(yán)重就虛假業(yè)務(wù) 。合同與發(fā)票開具應(yīng)該匹配，即合同決定發(fā)票的開具，否則要么是虛開發(fā)票，要么是假發(fā)票。這也就是我們平常所謂的三流一致來(lái)源。 規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)（企業(yè)經(jīng)營(yíng)中需要大量的法律證據(jù)）規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣、企業(yè)所得稅成本扣除、土地增值稅成本扣除）會(huì)計(jì)核算管理（用憑證票據(jù)構(gòu)成證據(jù)鏈，證明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理（在分工的前提下，票據(jù)是提高經(jīng)濟(jì)效益的有效監(jiān)督管理手段）二、賬務(wù)與合同的關(guān)系問(wèn)題匯總爆發(fā)發(fā)票-票據(jù)-憑證-證明資料 甲乙之間商定：甲將其擁有的家具轉(zhuǎn)讓給乙，轉(zhuǎn)讓價(jià)1000萬(wàn)元。但為了規(guī)避增值稅，因而簽訂一合同，約定家具交易價(jià)為500萬(wàn)元。試問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)按

4、照合同約定的500萬(wàn)元征稅嗎？二、賬務(wù)與合同的關(guān)系A(chǔ)公司有一房屋閑置，擬對(duì)外租賃。現(xiàn)B公司想承租。雙方初步意向是：年租金1100萬(wàn)元。因稅負(fù)較高，經(jīng)高人指點(diǎn)后將部分房租改為物業(yè)管理服務(wù)費(fèi)，于是雙方簽訂兩合同：房租600萬(wàn)元，物業(yè)管理500萬(wàn)元，房租與管理費(fèi)用均年底一次性支付。年底，A公司向B公司索要款項(xiàng)，B公司只支付房租600萬(wàn)元，不同意支付物業(yè)管理費(fèi)，理由是A公司未提供物業(yè)管理服務(wù)。雙方訴至人民法院，人民法院以A公司不能提供物業(yè)管理服務(wù)證據(jù)，判決A公司敗訴。A公司財(cái)務(wù)人員考慮到實(shí)際只收取了1100萬(wàn)元房租，因而，只確認(rèn)房租收入1100萬(wàn)元，并據(jù)此計(jì)算繳納增值稅（、房產(chǎn)稅、所得稅等。 兩年后，

5、當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)A公司實(shí)施稽查，發(fā)現(xiàn)上述業(yè)務(wù)，認(rèn)定其房租過(guò)低且無(wú)正常理由，故核定其房租為1100萬(wàn)元，即調(diào)增房租500萬(wàn)元，補(bǔ)征對(duì)應(yīng)部分的增值稅（營(yíng)業(yè)稅）、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等，同時(shí)加收稅收滯納金若干 二、賬務(wù)與合同的關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)合同納稅義務(wù)決定決定反映反映反映反映決定決定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)合同會(huì)決定印花稅納稅義務(wù)嗎？二、賬務(wù)與合同的關(guān)系業(yè)務(wù)內(nèi)容憑證（會(huì)計(jì)憑證）證明（稅收憑證）Text in here合同（法律憑證）證明證明證明二、賬務(wù)與合同的關(guān)系經(jīng)濟(jì)合同企業(yè)納稅稅收憑證證明義務(wù)重要工具風(fēng)險(xiǎn)因素履約成本文本內(nèi)容稅收合同額外要求風(fēng)險(xiǎn)因素相互影響二、賬務(wù)與合同的關(guān)系三.合同中應(yīng)該注意的涉稅問(wèn)題合同中必

6、須增加的發(fā)票條款價(jià)格:含稅價(jià)、不含稅價(jià)+稅款、總價(jià)款（包含13%的增值稅）？發(fā)票類型：專票or普通發(fā)票？票面稅率：一共有多少檔稅率？貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱：商品和服務(wù)編碼開票信息：購(gòu)買方名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)（無(wú)論專票還是普通發(fā)票）發(fā)票蓋章：發(fā)票專用章（三證合一稅號(hào)問(wèn)題）、代開發(fā)票如何蓋章？資金支付：不接受委托付款、收款模式。發(fā)票備注欄：建安發(fā)票、不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票、營(yíng)改增前完稅未開發(fā)票的處理。付款條件與開票時(shí)間：付款達(dá)到XX%,應(yīng)該向甲方開具100%的發(fā)票量。發(fā)票清單問(wèn)題：專票和普通發(fā)票。發(fā)票違約責(zé)任：如果因?yàn)橐曳剿_具的增值稅發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定不符合規(guī)定，致使甲方被稅務(wù)機(jī)

7、關(guān)課征稅款、罰款、滯納金的，乙方應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，包括甲方所承擔(dān)的所有稅款、滯納金、罰款及5%的賠償款。三.合同中應(yīng)該注意的涉稅問(wèn)題企業(yè)合同管理的要點(diǎn)企業(yè)合同管理的要點(diǎn)：一、合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息二、合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等三、合同中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定五、三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？六、對(duì)于跨期合同的處理七、合同中應(yīng)當(dāng)約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開具與處理八、關(guān)注履約期限、地點(diǎn)和方式等其他細(xì)節(jié)三.合同中應(yīng)該注意的涉稅問(wèn)題企業(yè)合同管理的要點(diǎn)企業(yè)合同管理的要點(diǎn)：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1

8、日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來(lái)的并不僅僅是稅率的簡(jiǎn)單變化，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。 一、合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息 1、簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，三.合同中應(yīng)該注意的涉稅問(wèn)題企業(yè)合同管理的要點(diǎn)企業(yè)合同管理的要點(diǎn)：2、合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅納稅體系。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識(shí)別號(hào)信息，但

9、現(xiàn)在服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行、賬號(hào)信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票.二、合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等1、增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)，不僅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響，而且對(duì)企業(yè)收入和費(fèi)用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營(yíng)業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)。而增值稅作為價(jià)外稅，一般不包括在合同價(jià)款中。 2、增值稅稅率相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營(yíng)改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅。鑒于采購(gòu)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生各類價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用金額

10、涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅。三.合同中應(yīng)該注意的涉稅問(wèn)題企業(yè)合同管理的要點(diǎn)企業(yè)合同管理的要點(diǎn)：三、合同中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算營(yíng)改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生。對(duì)兼營(yíng)的不同業(yè)務(wù)，此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，以免帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定1、因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，

11、應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。一般納稅人企業(yè)在營(yíng)改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。三.合同中應(yīng)該注意的涉稅問(wèn)題企業(yè)合同管理的要點(diǎn)企業(yè)合同管理的要點(diǎn)： 四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定2、因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會(huì)面臨無(wú)期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。3、另外，

12、合同中應(yīng)當(dāng)約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號(hào)信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。4、在涉及到貨物質(zhì)量問(wèn)題的退貨行為時(shí)，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)約定對(duì)方需要履行協(xié)助義務(wù)。（具體可以參考國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告(2015年第19號(hào))（2015年4月1日施行）有“關(guān)紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關(guān)規(guī)定。）三.合同中應(yīng)該注意的涉稅問(wèn)題企業(yè)合同管理的要點(diǎn)企業(yè)合同管理的要點(diǎn)： 五、不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？五、不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避？1、為了防范虛開增值稅發(fā)票，國(guó)稅

13、總局曾出臺(tái)規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣。2、合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購(gòu)合同等資料。3、對(duì)于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過(guò)簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過(guò)約定由第三方

14、付款的方式來(lái)解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時(shí)仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定。4、對(duì)于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形 ，應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)考慮，在需方實(shí)際收到供方的貨物時(shí)，供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會(huì)影響增值稅專用發(fā)票的開具。）三.合同中應(yīng)該注意的涉稅問(wèn)題企業(yè)合同管理的要點(diǎn)企業(yè)合同管理的要點(diǎn)： 六、對(duì)于跨期合同的處理六、對(duì)于跨期合同的處理1、營(yíng)改增后未執(zhí)

15、行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過(guò)程中可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：一是涉稅事項(xiàng)界定不清晰，可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是合同對(duì)增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯(cuò)誤，導(dǎo)致增值稅進(jìn)行稅款不得抵扣，增加稅負(fù)；三是未執(zhí)行完的事項(xiàng)如涉及增值稅多個(gè)稅目，而從合同條款上沒(méi)有詳細(xì)區(qū)分不同稅稅率項(xiàng)目的合同價(jià)格，可能導(dǎo)致從高稅率征稅。2、對(duì)于上述風(fēng)險(xiǎn)，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)避：一是要嚴(yán)格區(qū)分合同執(zhí)行時(shí)間及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果納稅義務(wù)在營(yíng)改增之前的，按原合同條款執(zhí)行；如納稅義務(wù)發(fā)生在營(yíng)改增之后的，應(yīng)與合同方簽訂相對(duì)應(yīng)的補(bǔ)充協(xié)議；二是需要明確供應(yīng)商應(yīng)提供增值稅發(fā)票類型以及合同

16、雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票；三是對(duì)部分供應(yīng)商合同條款進(jìn)行修訂，按照營(yíng)改增政策要求，修改合同總價(jià)、不含稅價(jià)格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價(jià)款結(jié)算方式與開票事宜等內(nèi)容三.合同中應(yīng)該注意的涉稅問(wèn)題企業(yè)合同管理的要點(diǎn)企業(yè)合同管理的要點(diǎn)： 七、合同中應(yīng)當(dāng)約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開具與處理七、合同中應(yīng)當(dāng)約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開具與處理 1、合同標(biāo)的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售、兼營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對(duì)己方有利。必要時(shí)，己方需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。2、合同變更如果涉及到采購(gòu)商品品種、價(jià)款等增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，則應(yīng)當(dāng)約定作廢、重開、補(bǔ)開、紅

17、字開具增值稅專用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣，則可以由開票方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票；如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則由開票方就合同增加的金額補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。三.合同中應(yīng)該注意的涉稅問(wèn)題企業(yè)合同管理的要點(diǎn)企業(yè)合同管理的要點(diǎn)： 八、關(guān)注履約期限、地點(diǎn)和方式等其他細(xì)節(jié)八、關(guān)注履約期限、地點(diǎn)和方式等其他細(xì)節(jié)營(yíng)改增之后，增值稅服務(wù)的范圍大幅增加，很多企業(yè)的業(yè)務(wù)可能是跨境服務(wù)。根據(jù)營(yíng)改增的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，境內(nèi)單位在境外建筑服務(wù)、文體業(yè)服務(wù)是暫免征收增值稅的，此時(shí)可以在合同中對(duì)履約地點(diǎn)、期限、方式等進(jìn)行合理的選擇，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)

18、能夠準(zhǔn)確認(rèn)定是否符合免稅政策。 營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)而言是一項(xiàng)全面而系統(tǒng)的工作，企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中不能簡(jiǎn)單定義為稅種的改變，而是應(yīng)該從多個(gè)角度，分析企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及經(jīng)營(yíng)的各個(gè)稅負(fù)環(huán)節(jié)，重新審視和改變現(xiàn)有內(nèi)部控制流程。律師在對(duì)企業(yè)的合同進(jìn)行管理時(shí)，需要對(duì)營(yíng)改增的整體思路和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行全面的了解，從而更好地為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。三.合同中應(yīng)該注意的涉稅問(wèn)題“買一贈(zèng)一”銷售商品的合同處理銷售貨物贈(zèng)送貨物（買手機(jī)送老婆）、銷售服務(wù)贈(zèng)送服務(wù)（賣汽車送美容）、銷售貨物贈(zèng)送服務(wù)（建房送橋梁）、 銷售服務(wù)贈(zèng)送貨物（賣房送小汽車）合同條款約定有此項(xiàng)內(nèi)容就是大問(wèn)題“買一贈(zèng)一”銷售商品的合同處理ABC暫行條例實(shí)施細(xì)

19、則財(cái)稅201636號(hào)沈國(guó)稅函200150號(hào)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。對(duì)企業(yè)在銷售貨物同時(shí)贈(zèng)送的商品，不應(yīng)視同無(wú)償贈(zèng)送，不征收增值稅；對(duì)企業(yè)贈(zèng)送的其它商品，應(yīng)視同無(wú)償贈(zèng)送征收增值稅。三.合同中應(yīng)該注意的涉稅問(wèn)題（4）“買一贈(zèng)一”銷售商品的合同處理四川安徽皖國(guó)稅函200810號(hào)商業(yè)企業(yè)在顧客購(gòu)買一定金額商品后，給予顧客一定數(shù)的代金券，允許顧客在指定時(shí)間和指定商品范圍內(nèi)，使用代金券購(gòu)買商

20、品的行為不屬于無(wú)償贈(zèng)送商品，不應(yīng)按視同銷售征收增值稅。川國(guó)稅函2008155號(hào)商業(yè)企業(yè)的購(gòu)物返券行為不是無(wú)償贈(zèng)送，不能視同銷售計(jì)算增值稅；購(gòu)物返券與商業(yè)折扣的銷售方式相似，因此購(gòu)物返券應(yīng)該比照商業(yè)折扣，按實(shí)際取得的現(xiàn)金（或銀行存款）收入計(jì)算增值稅。商場(chǎng)從顧客手中收回的購(gòu)物券，其收入已在購(gòu)物返券時(shí)體現(xiàn)，不應(yīng)征收增值稅。四川稅公告2011年第6號(hào)規(guī)定非常之祥細(xì)四川稅公告2011年第7號(hào)對(duì)上述6號(hào)公告進(jìn)行了進(jìn)一步的補(bǔ)充三.合同中應(yīng)該注意的涉稅問(wèn)題四、案例解析及實(shí)際應(yīng)用 營(yíng)改增后對(duì)混合銷售行為，應(yīng)按銷售貨物或服務(wù)全額繳納增值稅，而不是以劃分確定的貨物銷售額和建筑安裝服務(wù)銷售額分別核算，適用不同稅率。A

21、公司主營(yíng)生產(chǎn)銷售鋁合金門窗，兼營(yíng)鋁合金門窗安裝業(yè)務(wù)，屬于一般納稅人。2016年3月銷售給B公司鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，金額1000萬(wàn)元，未單獨(dú)核算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物銷售額為700萬(wàn)元。同年4月銷售給C公司鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，金額1000萬(wàn)元，并與C公司簽訂了兩份合同，一份是鋁合金門窗銷售合同金額600萬(wàn)元，一份是負(fù)責(zé)安裝合同金額400萬(wàn)元，并在賬務(wù)上分開核算，分別進(jìn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)。同年5月銷售給D公司鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，金額1000萬(wàn)元，同樣采用以簽訂兩份合同的方式，劃分貨物銷售600萬(wàn)元，建筑安裝400萬(wàn)元，在賬務(wù)上分開核算，分別以貨物銷售、建筑安裝服務(wù)的適用稅率進(jìn)行增值稅

22、納稅申報(bào)。 四、案例解析及實(shí)際應(yīng)用 同年10月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司檢查時(shí)，責(zé)令其對(duì)5月此筆銷售業(yè)務(wù)的申報(bào)情況進(jìn)行納稅調(diào)整，全部按貨物的銷售額征收增值稅。 對(duì)此，A公司是一頭霧水。同樣的銷售業(yè)務(wù)，在3月未劃分貨物銷售額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額;4月，此筆業(yè)務(wù)簽訂了兩份合同，分開核算納稅，得到了確認(rèn);5月，稅務(wù)機(jī)關(guān)又不認(rèn)可這種合同方式，需要納稅調(diào)整，補(bǔ)繳增值稅稅款18.49萬(wàn)元，還加收1萬(wàn)多元滯納金，這是怎么回事呢?根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞

23、務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為。 四、案例解析及實(shí)際應(yīng)用 顯然，營(yíng)改增前，A公司主營(yíng)生產(chǎn)銷售鋁合金門窗，兼營(yíng)鋁合金門窗安裝，上述既涉及貨物銷售又涉及安裝業(yè)務(wù)，屬混合銷售行為。對(duì)3月銷售未分別核算，故有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物銷售額700萬(wàn)元。因此，A公司對(duì)4月該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，以合同方式將其貨物和勞務(wù)金額分開核算(不考慮金額劃分是否得當(dāng))，符合稅收的相關(guān)規(guī)定，比3月節(jié)稅11萬(wàn)余元，無(wú)須調(diào)整增值稅納稅，A公司以此方式進(jìn)行了申報(bào)。 2016年5月

24、1日全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)后，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅201636號(hào))第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。A公司發(fā)現(xiàn)銷售與安裝兩者存在著稅率差6%，仍是簽訂了同樣的兩份業(yè)務(wù)合同，分別繳稅，因此被稅務(wù)局要求補(bǔ)繳增值稅款并按規(guī)定加收滯納金。 四、案例解析及實(shí)際應(yīng)用稅收籌劃既要符合稅法的要求，又要適應(yīng)稅收法規(guī)的變化。以下幾點(diǎn)需要注意： 怎樣把握混合銷售行為的本質(zhì)?一：一項(xiàng)銷售行為，是混合銷售行為成立的前提，如果能劃分成兩項(xiàng)行為就是兼營(yíng)，這也是混合銷

25、售行為與兼營(yíng)的本質(zhì)區(qū)別。二：銷售行為中涉及的貨物銷售與服務(wù)兩者的關(guān)系，是判斷是否符合混合銷售行為的標(biāo)準(zhǔn)，即服務(wù)是否為伴隨著該貨物的銷售而同時(shí)產(chǎn)生并提供的，兩者應(yīng)互為依存。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，可以通過(guò)業(yè)務(wù)合同等方式加以籌劃。這并不意味著改變了混合銷售行為的實(shí)質(zhì)界定，只是核算形式上的要求，但往往容易造成對(duì)混合銷售行為認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，把一項(xiàng)行為劃分為獨(dú)立的兩項(xiàng)行為。 二是注重把握稅收法規(guī)的關(guān)鍵點(diǎn)變化。5月1日全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后，混合銷售行為定義的本質(zhì)并沒(méi)有發(fā)生變化，變化的只是計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)改增前，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)等特定行為，分別以貨物銷售、勞務(wù)的金額作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納

26、增值稅。營(yíng)改增后，統(tǒng)一按貨物銷售額或服務(wù)額全額作為計(jì)稅依據(jù)，繳納增值稅。因此，涉稅籌劃必須時(shí)刻關(guān)注稅收法規(guī)的具體要求，并不斷調(diào)整。 四、案例解析及實(shí)際應(yīng)用勞務(wù)派遣合同中不同用工費(fèi)用條款約定的賬務(wù)處理案例介紹：甲企業(yè)與某勞務(wù)派遣公司簽訂兩份勞務(wù)派遣協(xié)議，協(xié)議都要求勞務(wù)派遣公司給甲企業(yè)派遣勞動(dòng)者，甲企業(yè)給勞務(wù)派遣公司支付勞務(wù)派遣費(fèi)用和被派遣者工作、社保費(fèi)用。其中第一份勞務(wù)派遣協(xié)議就用工費(fèi)用約定：甲企業(yè)支付勞務(wù)派遣公司總費(fèi)用200萬(wàn)（其中包含勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動(dòng)者工資100萬(wàn)元，支付給被派遣這社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用50萬(wàn)元）；第二份勞務(wù)派遣者協(xié)議中約定：甲企業(yè)支付支付勞務(wù)派遣公司勞務(wù)派遣費(fèi)用50萬(wàn)元，

27、支付支付被派遣勞動(dòng)者工資100萬(wàn)元，支付支付被派遣勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)50萬(wàn)元。基于這兩份勞務(wù)派遣協(xié)議中用工費(fèi)用的約定，請(qǐng)分析甲企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理（假設(shè)勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅計(jì)算增值稅） 四、案例解析及實(shí)際應(yīng)用根據(jù)財(cái)稅（2016）47號(hào)文件第二條的規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資，福利，社保保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不的開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。同時(shí)根據(jù)合同控稅原理：合同與企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)該匹配；合同與企業(yè)的稅務(wù)處理應(yīng)該匹配。本案例中的甲企業(yè)，基于勞務(wù)派遣協(xié)議用工費(fèi)用財(cái)稅處理：勞務(wù)派遣協(xié)議用工費(fèi)用的賬務(wù)處理第一份勞務(wù)派遣協(xié)議，用工費(fèi)用的賬務(wù)處

28、理如下：借：管理費(fèi)用-勞務(wù)派遣費(fèi)用 1971698 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）28302（500000/（1+6%）*6%） 貸：銀行存款 2000000 四、案例解析及實(shí)際應(yīng)用一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅201636號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。第二份勞務(wù)派遣協(xié)議，用工費(fèi)用的賬務(wù)處

29、理如下：借：管理費(fèi)用-勞務(wù)派遣費(fèi)用 476190 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）23810（500000/（1+5%）*5%） 應(yīng)付職工薪酬-工資 1000000 應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用 500000 貸：銀行存款 2000000勞務(wù)派遣公司向用人單位開具500000元的增值稅專用發(fā)票和1500000的增值稅普通發(fā)票 四、案例解析及實(shí)際應(yīng)用勞務(wù)派遣協(xié)議用工費(fèi)用的稅務(wù)處理第一費(fèi)勞務(wù)派遣協(xié)議，200萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)派遣費(fèi)用直接作為“管理費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi)”在甲企業(yè)的企業(yè)所的稅錢扣除。第二份協(xié)議勞務(wù)派遣協(xié)議，用工費(fèi)用的稅務(wù)處理如下：50萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)派遣費(fèi)用直接作為管理費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi)，在甲企業(yè)企業(yè)所得稅前扣除；10

30、0萬(wàn)元作為工資費(fèi)用，在甲企業(yè)的企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)作為甲企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)，計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)，在企業(yè)所得稅前扣除。 四、案例解析及實(shí)際應(yīng)用房屋出租合同中的免收租金條款的稅務(wù)處理房屋出租合同中的免收租金條款的稅務(wù)處理A房地產(chǎn)公司開發(fā)了一片工業(yè)園區(qū)，工業(yè)園區(qū)設(shè)計(jì)成獨(dú)立的倉(cāng)庫(kù)和廠房，該工業(yè)園區(qū)開發(fā)完成以后，房地產(chǎn)公司作為自持物業(yè)對(duì)外出租。由于工業(yè)園區(qū)所處地理位置相對(duì)偏遠(yuǎn)，出租率不太理想，A公司為了吸引客戶，想推出第一年免租的營(yíng)銷政策，從第二年開始計(jì)算租金。以下是廠房對(duì)外出租的情況：A房地產(chǎn)公司將其中一棟廠房出租給B公司，該廠房財(cái)務(wù)核算的資產(chǎn)原值為1500萬(wàn)元（含土地），出租條

31、件為：2017年免租金，2018年租金100萬(wàn)，2019年租金100萬(wàn)，合同三年簽訂一次。兩種合同方案對(duì)比：兩種合同方案對(duì)比：第一種合同簽訂方式：2017年免租金、2018年租金100萬(wàn)元、2019年租金100萬(wàn)元，合同三年簽訂一次。第二種合同簽訂方式：2017年至2019年租金200萬(wàn)元，合同三年簽訂一次。 四、案例解析及實(shí)際應(yīng)用房屋出租合同中的免收租金條款的稅務(wù)處理房屋出租合同中的免收租金條款的稅務(wù)處理一、增值稅一、增值稅1、按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率為9%，征收率為5%。2、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016

32、年第86號(hào) 第七條規(guī)定：納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷售服務(wù)。 二、房產(chǎn)稅二、房產(chǎn)稅 根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例相關(guān)第三條規(guī)定：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至至30%后的余值計(jì)算繳納后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。 四、案例解析及實(shí)際應(yīng)用二、房產(chǎn)稅二、房產(chǎn)稅房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。第四條規(guī)定，房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。

33、根據(jù) 財(cái)稅2010121號(hào) 第二條規(guī)定：對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。第三條規(guī)定：免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。第三條規(guī)定：對(duì)按照房產(chǎn)原值基數(shù)稅的房產(chǎn) ，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核損，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。第一種合同簽訂方式（第一年免租）應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：第一種合同簽訂方式（第一年免租）應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：2017年應(yīng)繳房產(chǎn)

34、稅：1500（1-20%）1.2%=14.4萬(wàn)元（假設(shè)當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)稅按房產(chǎn)原值減除比例為20%）2018年應(yīng)繳房產(chǎn)稅：10012%=12萬(wàn)元2019年應(yīng)繳房產(chǎn)稅：10012%=12萬(wàn)元2017年-2019年應(yīng)繳房產(chǎn)稅：14.41212=38.4萬(wàn)元第二種合同簽訂方式應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：第二種合同簽訂方式應(yīng)繳納房產(chǎn)稅：2017年-2019年應(yīng)繳房產(chǎn)稅：20012%=24萬(wàn)元 四、案例解析及實(shí)際應(yīng)用某房地產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)電梯有以下幾種合同簽訂方法： 第一種合同：某房地產(chǎn)企業(yè)與電梯供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，合同約定：電梯價(jià)款100萬(wàn)元，電梯供應(yīng)商免費(fèi)提供安裝。 第二種合同：某房地產(chǎn)企業(yè)與具有安裝資質(zhì)的電梯生產(chǎn)供應(yīng)商簽訂采

35、購(gòu)合同，合同約定：電梯價(jià)款100萬(wàn)元，安裝費(fèi)10萬(wàn)元。 第三種合同：某房地產(chǎn)企業(yè)與具有安裝資質(zhì)的電梯生產(chǎn)供應(yīng)商簽訂采購(gòu)兩份合同，一份采購(gòu)合同約定電梯價(jià)款100萬(wàn)元，一份安裝合同，合同約定安裝費(fèi)10萬(wàn)元。 第四種合同：某房地產(chǎn)企業(yè)與電梯生產(chǎn)供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，合同約定電梯價(jià)款100萬(wàn)元，同同時(shí)該房地產(chǎn)企業(yè)與電梯供應(yīng)商的全資子公司-電梯安裝公司簽訂安裝合同，合同約定安裝費(fèi)用為10萬(wàn)元。 四、案例解析及實(shí)際應(yīng)用第一個(gè)合同的發(fā)票開具：電梯供應(yīng)商開具一張100萬(wàn)元13%稅率的增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)。第二個(gè)合同的發(fā)票開具：電梯供應(yīng)商開具一張100萬(wàn)元9%稅率的增值稅專用發(fā)票和一張10萬(wàn)元3%稅率的增值

36、稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)。 或者電梯供應(yīng)商開具一張100萬(wàn)13%稅率的增值稅專用發(fā)票和一張10萬(wàn)元9%稅率的增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)。第三個(gè)合同的發(fā)票開具：電梯供應(yīng)商開具一張100萬(wàn)元13%稅率的增值稅專用發(fā)票和一張10萬(wàn)元3%稅率的增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)。而不能一張100萬(wàn)13%稅率的增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)。 第四個(gè)合同的發(fā)票開具：電梯供應(yīng)商開具一張100萬(wàn)元13%稅率的增值稅專用發(fā)票和一張10萬(wàn)元3%稅率的增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)。 四、案例解析及實(shí)際應(yīng)用甲房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目時(shí)，需要進(jìn)行綠化，該綠化項(xiàng)目總投資1000萬(wàn)元（含增值稅），其中苗木900萬(wàn)元，人工費(fèi)用（植樹勞務(wù)費(fèi)

37、用）100萬(wàn)元，甲房地產(chǎn)有以下幾種簽訂合同方法： 第一種：房地產(chǎn)公司直接與苗圃公司簽訂苗木采購(gòu)合同，合同約定苗木900萬(wàn)元，然后房地產(chǎn)公司與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)合同，合同約定勞務(wù)款100萬(wàn)元，勞務(wù)公司給房地產(chǎn)公司開具3%的增值稅專用發(fā)票。 第二種：房地產(chǎn)公司直接與苗圃公司簽訂苗木采購(gòu)合同，合同約定苗木900萬(wàn)元，然后房地產(chǎn)公司與自然人包工頭簽訂勞務(wù)合同，合同約定勞務(wù)款100萬(wàn)元，包工頭到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅發(fā)票給房地產(chǎn)公司。 第三種：房地產(chǎn)公司直接與擁有苗圃的園林公司簽訂1000萬(wàn)元的包工包料合同，合同約定：苗木價(jià)款900萬(wàn)元，植樹勞務(wù)款100萬(wàn)元，園林公司給房地產(chǎn)公司開具900萬(wàn)的零稅率的增值

38、稅普通發(fā)票，100萬(wàn)元9%的增值稅專用發(fā)票。 第四種：房地產(chǎn)公司直接與擁有苗圃的園林公司簽訂兩份合同，一份苗木采購(gòu)合同，合同約定：苗木價(jià)款900萬(wàn)元。另一份是苗木植樹勞動(dòng)合同，合同約定勞務(wù)款100萬(wàn)元。園林公司給房地產(chǎn)公司開具900萬(wàn)的零稅率的增值稅普通發(fā)票，100萬(wàn)元3%的增值稅專用發(fā)票。 四、案例解析及實(shí)際應(yīng)用第五種：房地產(chǎn)公司直接與沒(méi)有苗圃的園林公司簽訂1000萬(wàn)元的包工包料合同，園林公司外購(gòu)苗木進(jìn)行施工，合同約定：苗木價(jià)款900萬(wàn)元，植樹勞務(wù)款100萬(wàn)元，園林公司給房地產(chǎn)公司開具1000萬(wàn)元9%的增值稅專用發(fā)票。 第一種：房地產(chǎn)企業(yè)可以抵扣的增值稅為：900*9%+100/(1+3%)

39、*3%=81+2.91=83.91第二種：房地產(chǎn)企業(yè)可以抵扣的增值稅為：900*9%=81第三種：房地產(chǎn)企業(yè)可以抵扣的增值稅為：900*9%+100/(1+9%)*9%=81+9.91=90.91第四種：房地產(chǎn)企業(yè)可以抵扣的增值稅為：900*9%+100/(1+3%)*3%=81+2.91=83.91第五種：房地產(chǎn)企業(yè)可以抵扣的增值稅為：1000/(1+9%)*9%=82.57 四、建筑勞務(wù)掛靠業(yè)務(wù)建筑工程的掛靠，是指單位或個(gè)人以其他有資質(zhì)的施工單位的名義承攬工程項(xiàng)目，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理面的服務(wù)，掛靠方向被掛靠方上交管理費(fèi)的行為。根據(jù)建筑法規(guī)的規(guī)定，轉(zhuǎn)包、掛靠都是違法的，但在實(shí)際生活

40、中，掛靠行為普遍存在，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律中也沒(méi)有也不可能有一個(gè)相對(duì)完整的流程規(guī)定，為企業(yè)總結(jié)了以下操作要點(diǎn)，把掛靠業(yè)務(wù)盡量通過(guò)管理行為降低在財(cái)務(wù)、稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。 一、掛靠收入的二種管控策略1、當(dāng)被掛靠方收到業(yè)主的工程進(jìn)度款時(shí)，絕對(duì)不允許先扣下管理費(fèi)和稅費(fèi)然后將剩下的資金一次性撥給掛靠人本人。2、絕對(duì)不允許業(yè)主直接將工程進(jìn)度款撥給掛靠人本人，然后讓被掛靠方給業(yè)主開具發(fā)票。如果業(yè)主一定要將工程進(jìn)度款支付給掛靠人本人，則被掛靠方、業(yè)主、掛靠人要簽訂三方委托付款協(xié)議。但是必須具體以下條件：被掛靠方拖欠掛靠人資金，業(yè)主拖欠被掛靠方工程進(jìn)度款，三方構(gòu)成債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 四、建筑勞務(wù)掛靠業(yè)務(wù)二、掛靠成本

41、支出的管控策略（一）如果本工程需要墊資的情況下，掛靠人從民間借來(lái)的資金，一定要先存入被掛靠方的公賬，財(cái)務(wù)上做借款往來(lái)款處理。當(dāng)業(yè)主支付被掛靠方的工程進(jìn)度款時(shí)，被掛靠方必須先償還掛靠人墊出的資金。（二）如果本工程不需要墊資的情況下，掛靠人因本項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)成本支出，應(yīng)該按照以下方法來(lái)處理：1、被掛靠方的財(cái)務(wù)就應(yīng)先審核本工程項(xiàng)目支出所對(duì)應(yīng)的合同；2、 根據(jù)見(jiàn)票付款的原則，被掛靠方的財(cái)務(wù)部一定要將發(fā)票和合同相互審核看是否相匹配，審核無(wú)誤后，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)再進(jìn)行公對(duì)公付款。被掛靠方的財(cái)務(wù)審核合同的技巧：（1）一定要審核發(fā)票上的摘要欄所寫明的材料、設(shè)備的型號(hào)、品種、數(shù)量、規(guī)格與采購(gòu)合同和項(xiàng)目上材料

42、驗(yàn)貨確認(rèn)單是否一致；（2）審核發(fā)票上的稅率一欄載明的稅率與本合同所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用稅法的稅率是否一致。（3）一定要審查采購(gòu)合同與發(fā)票摘要欄載明的材料、設(shè)備的型號(hào)、品種、規(guī)格、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與本工程的工程造價(jià)清單上的材料、設(shè)備的型號(hào)、品種、規(guī)格、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否一致。六、物流與合同流，資金流，漂流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧 許多企業(yè)在采購(gòu)業(yè)務(wù)流程中，往往出現(xiàn)物流與合同流，資金流，票流不一致的問(wèn)題，針對(duì)此種“四流不一致”的采購(gòu)現(xiàn)象能否抵扣增值稅，有沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)？如果有稅收風(fēng)險(xiǎn)？如何規(guī)避，具體作如下分析。不一致。 (一）抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的涉稅政策分析。對(duì)39號(hào)公告的分析。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外

43、開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告，（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014第39號(hào)）規(guī)定，對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。 1，納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)稅服務(wù)。2，納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物，所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了，索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。3，納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，相關(guān)內(nèi)容與所銷售貨物，所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票，是納稅人合法取得，并以自己名義開具的。 基于以上是受政策規(guī)定，內(nèi)涵是物流（勞務(wù)流）2的內(nèi)涵是資金流，3的內(nèi)涵是票流綜合起來(lái)，根據(jù)39號(hào)公告的規(guī)定

44、，如果一項(xiàng)銷售行為或勞務(wù)行為同時(shí)滿足銷售方（勞務(wù)提供方），增值稅專用發(fā)票的開具方，款項(xiàng)的收款方是同一民事主體或者說(shuō)是物流物流資金流和漂流等。四流一致的采購(gòu)行為，勞務(wù)行為，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票的行為。六、物流與合同流，資金流，漂流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧國(guó)稅法，1995 192號(hào)文件第1條第3項(xiàng)的分析。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知，國(guó)稅發(fā)1995 192號(hào)，第1條第3項(xiàng)規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用所支付款項(xiàng)的對(duì)象必須與開具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致。才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣，該文件特別強(qiáng)調(diào)，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須開具抵扣憑證

45、的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致，其含義是，由誰(shuí)支付款項(xiàng)并不重要，不必特別強(qiáng)調(diào)支付款項(xiàng)的單位，但必須一定是采購(gòu)方或勞務(wù)接受方，只要收到，只要收款方，開具增值稅專用發(fā)票的單位是同一單位。獲取增值稅專用發(fā)票的單位，就可以申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，否則就不可以申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，基于此分析，要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，必須滿足以下條件，合同中記載的銷售方，勞務(wù)提供方，合同流發(fā)貨單或提貨單上記載的發(fā)貨人物流。增值稅專用發(fā)票上記載的開具單位漂流與實(shí)際收款單位，資金流等四流一致，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 六、物流與合同流，資金流，漂流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧實(shí)際上在現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展迅速的今天，物流與合同不一

46、致是很普遍的現(xiàn)象，也就是說(shuō)出現(xiàn)物流與合同不一致的情況，不一定是沒(méi)有真實(shí)交易的行為，不一定是虛開發(fā)票的行為，負(fù)責(zé)征收稅收征管的事務(wù)主管部門，已看到物流與合同流資金流不一致的現(xiàn)象，就認(rèn)定為納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，而應(yīng)根據(jù)交易的實(shí)際情況，準(zhǔn)確判斷是不是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。由此可見(jiàn)，在采購(gòu)實(shí)踐中，如果出現(xiàn)了物流與合同資金流不一致的情況將面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很可能被判斷為沒(méi)有真實(shí)交易行為，涉嫌虛開增值稅發(fā)票，不僅在法律上涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的發(fā)票罪，而且稅務(wù)處理上不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。為了規(guī)避物流玉，漂流不一致，從而不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收風(fēng)險(xiǎn)，采用以下合同簽訂技巧。第一，在采購(gòu)合

47、同中必須有發(fā)貨人條款，該條款要特別注明，采購(gòu)方也就是銷售方的客戶，貨物的發(fā)貨人是銷售方，賣房，長(zhǎng)期合作的貨源供應(yīng)商。第二在采購(gòu)合同，必須特別強(qiáng)調(diào)發(fā)貨方不是采購(gòu)合同中銷售方的主要依據(jù)，例如采購(gòu)合同中，貨物銷售方與真實(shí)發(fā)貨方之間的長(zhǎng)期采購(gòu)合同框架協(xié)議。案情介紹。甲企業(yè)是生產(chǎn)建筑材料，生產(chǎn)廠家，企業(yè)是專門從事經(jīng)銷建材，材料的貿(mào)易公司，企業(yè)是建筑總承包企業(yè)，企業(yè)與企業(yè)簽訂采購(gòu)合同，采購(gòu)建筑材料，1000萬(wàn)元不含增值稅，并對(duì)公轉(zhuǎn)賬支付11300萬(wàn)元。按增值稅給予企業(yè)，以企業(yè)企業(yè)開具1000萬(wàn)元不含增值稅，增值稅額為130萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了長(zhǎng)期采購(gòu)框架協(xié)議，協(xié)議約定，企業(yè)采購(gòu)家企業(yè)

48、的貨物存放在企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)里，今后以及銷售給客戶，潛在的采購(gòu)方的貨物，由甲企業(yè)根據(jù)企業(yè)的發(fā)貨指令直接發(fā)往企業(yè)的客戶同時(shí)協(xié)議還約定甲企業(yè)開具13%的增值稅。專用發(fā)票給乙企業(yè)以企業(yè)直接開具13%的增值稅專用發(fā)票給丙企業(yè)，請(qǐng)分析企業(yè)收到乙企業(yè)開具的1000萬(wàn)元不含增值稅，增值稅稅額為130萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，要申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，130萬(wàn)，應(yīng)如何簽訂采購(gòu)合同才沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)。六、物流與合同流，資金流，漂流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧營(yíng)企業(yè)與企業(yè)之間的交易行為，合同流資金流和漂流，但是沒(méi)有物流，真正的發(fā)貨方是甲企業(yè)而不是以企業(yè)出現(xiàn)了物流與合同流資金流票據(jù)不一致的現(xiàn)象，那么企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)是取得了企

49、業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，涉嫌虛開發(fā)票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，要做到不是虛開增值稅專用發(fā)票，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并給予企業(yè)必須采取以下正確的方式簽訂合同。第一，在采購(gòu)活動(dòng)中必須有發(fā)貨條款，該條款特別注明，采購(gòu)貨物的發(fā)貨人是銷售方賣方企業(yè)的長(zhǎng)期合作的貨源供應(yīng)商家企業(yè)。在采購(gòu)合同中，必須特別強(qiáng)調(diào)加企業(yè)發(fā)貨方的發(fā)貨，對(duì)企業(yè)的主要依據(jù)企業(yè)銷售貨物方與甲企業(yè)發(fā)貨方之間的長(zhǎng)期采購(gòu)合作框架協(xié)議。 六、物流與合同流，資金流，漂流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧廣告代理合同的節(jié)稅簽訂技巧根據(jù)稅法規(guī)定，廣告設(shè)計(jì)費(fèi)用按照6%稅率計(jì)算增值稅，廣告策劃費(fèi)用按照6%稅率計(jì)算增值稅，廣告制作費(fèi)用按照13%稅率計(jì)算增值稅，廣

50、告發(fā)布費(fèi)用按照6%稅率計(jì)算增值稅。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2013106號(hào)）附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。 因此，根據(jù)前面的法務(wù)和稅務(wù)處理分析，廣告主在與廣告經(jīng)營(yíng)者或廣告發(fā)布者簽訂廣告合同時(shí)，必須在合同中將廣告設(shè)計(jì)費(fèi)、制作費(fèi)用、占地費(fèi)、管理費(fèi)、一次性支付的廣告經(jīng)營(yíng)權(quán)費(fèi)和網(wǎng)站服務(wù)費(fèi)和廣告牌租賃費(fèi)等非廣告發(fā)布費(fèi)與廣告發(fā)布費(fèi)分別注明。并在合同中明確廣告發(fā)布者和廣告經(jīng)營(yíng)者必須向廣告主開

51、具廣告發(fā)票和廣告發(fā)布費(fèi)發(fā)票。 這樣簽合同有兩個(gè)節(jié)稅好處：一是對(duì)于廣告發(fā)布者和廣告經(jīng)營(yíng)者可以節(jié)約文化建設(shè)費(fèi)用；二是對(duì)于廣告主而言，可以多抵扣增值稅（廣告制作費(fèi)用可以抵扣13%的增值稅）。 六、物流與合同流，資金流，漂流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧在土地招掛拍實(shí)踐中，許多地方政府為了促進(jìn)公園、學(xué)校、立交橋和跨海橋梁等地方公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，往往在地方國(guó)有土地的招掛拍過(guò)程中，設(shè)定一些附加性條件：通過(guò)招掛拍實(shí)踐獲得國(guó)有土地的房地產(chǎn)企業(yè)必須投資建設(shè)地方政府指定的項(xiàng)目外的某些地方公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。但是地方政府為了激勵(lì)房地產(chǎn)企業(yè)參與競(jìng)標(biāo)土地并接受地方政府附件條件的積極性，往往會(huì)低于市場(chǎng)招掛拍的價(jià)格將土地賣給房地產(chǎn)企業(yè)。從資金的總量上看，房地產(chǎn)企業(yè)從招掛拍土地上獲得的低價(jià)收益填補(bǔ)了房地產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)項(xiàng)目外的地方公共配套設(shè)施建設(shè)資金。也就是所，房地產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)地方政府指定的地方公