成本會計修訂學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1成本會計成本會計(chngbnkuij)修訂修訂第一頁，共157頁。 目的及要求目的及要求 通過對本章的學(xué)習(xí)，掌握各種通過對本章的學(xué)習(xí)，掌握各種( zhn)費用要素分配的程序費用要素分配的程序及方法，能夠根據(jù)計算結(jié)果編制及方法，能夠根據(jù)計算結(jié)果編制費用分配表，費用分配表， 以便為后面的學(xué)習(xí)以便為后面的學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。打下基礎(chǔ)。 第1頁/共157頁第二頁，共157頁。 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 1、要素費用的核算程序、要素費用的核算程序 2、原材料費用歸集分配、原材料費用歸集分配 3、外購動力費的歸集分配、外購動力費的歸集分配 4、工資、工資(gngz)及福利費歸集分配及福利費歸集分配 5、折舊費

2、用歸集分配、折舊費用歸集分配 6、其它費用歸集分配、其它費用歸集分配 第2頁/共157頁第三頁，共157頁。 重點及難點重點及難點(ndin)(ndin) 1 1、要素費用的核算程序、要素費用的核算程序 2 2、原材料費用的歸集及分配、原材料費用的歸集及分配 3 3、工資的計算及分配、工資的計算及分配第3頁/共157頁第四頁，共157頁。 第一節(jié)第一節(jié) 要素要素(yo s)費用核費用核算概述算概述 （教材（教材P36）第4頁/共157頁第五頁，共157頁。一、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用一、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用(fi yong)的處的處理理 （ 一 ） 直 接 用 于 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 且 專

3、設(shè) 成 本（ 一 ） 直 接 用 于 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 且 專 設(shè) 成 本(chngbn)項目項目 的生產(chǎn)費用的處理的生產(chǎn)費用的處理 1、用于一種產(chǎn)品生產(chǎn)的費用 直接計人該產(chǎn)品成本明細帳及相應(yīng)的成本項目。即：借記“基本(jbn)生產(chǎn)成本產(chǎn)品”賬戶，貸記有關(guān)科目。第5頁/共157頁第六頁，共157頁。例例1 1：生產(chǎn)甲產(chǎn)品：生產(chǎn)甲產(chǎn)品(chnpn)(chnpn)領(lǐng)用原材料領(lǐng)用原材料50005000元，甲產(chǎn)品元，甲產(chǎn)品(chnpn)(chnpn)應(yīng)付擔(dān)的生產(chǎn)工人工資應(yīng)付擔(dān)的生產(chǎn)工人工資及福利費及福利費10001000元。元。借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品(chnpn) 6 (chnpn

4、) 6 000000 貸：原材料貸：原材料 5 0005 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 1 0001 000 第6頁/共157頁第七頁，共157頁。 基本基本(jbn)(jbn)生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)量產(chǎn)量(chnling):100(chnling):100件件產(chǎn)品產(chǎn)品(chnpn):(chnpn):甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品(chnpn)(chnpn)20072007年年 4 4 月月 年年 摘摘 要要直接直接 材料材料 燃料燃料及動力及動力 直接直接 人工人工 制造制造 費用費用 合合 計計月月 日日月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用5 0001 000合合 計計本月完工產(chǎn)

5、品成本本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本第7頁/共157頁第八頁，共157頁。 2、用于幾種產(chǎn)品生產(chǎn)的費用 按一定(ydng)的標(biāo)準(zhǔn)分配后記入各種產(chǎn)品成 本明細帳及相應(yīng)的成本項目注意：間接計入費用的分配，應(yīng)該注意：間接計入費用的分配，應(yīng)該(ynggi)按照一定的程序并選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM行按照一定的程序并選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配。分配。第8頁/共157頁第九頁，共157頁。間接間接(jin ji)計人費用的分配程計人費用的分配程序序P33 1、確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn) 常用的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有三類： 成果(chnggu)類、消耗類、定額類。 2 2、計算費用分配率、計算費用分配率(1)(1)

6、含義含義(hny)(hny)(2)(2)公式：見教材公式：見教材P37 P37 第9頁/共157頁第十頁，共157頁。分配率分配率= =待分配待分配(fnpi)費費用用各種成本計算對象各種成本計算對象(duxing)的分配標(biāo)準(zhǔn)之和的分配標(biāo)準(zhǔn)之和 3、分配費用、分配費用 某成本計算對象應(yīng)負擔(dān)某成本計算對象應(yīng)負擔(dān)(fdn)的費用的費用 該成本計算對象的分配標(biāo)準(zhǔn)費用分配率該成本計算對象的分配標(biāo)準(zhǔn)費用分配率第10頁/共157頁第十一頁，共157頁。 （二） 應(yīng)計入產(chǎn)品成本(chngbn)但沒有專設(shè) 成本(chngbn)項目的費用處理 1、發(fā)生在基本生產(chǎn)車間的費用 先記入“制造費用” 帳戶，期末分配(f

7、npi) 轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”帳戶。 2、發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間的費用 應(yīng)先記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶(zhn h)，期末 分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”等帳戶(zhn h)。第11頁/共157頁第十二頁，共157頁。 二、經(jīng)營(jngyng)管理費用的處理 不計人產(chǎn)品成本，在發(fā)生時應(yīng)分別記人“營業(yè)（銷售）費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”總賬科目及其所屬明細賬，期末轉(zhuǎn)入(zhun r)“本年利潤”科目，計入當(dāng)月?lián)p益。第12頁/共157頁第十三頁，共157頁。三、非生產(chǎn)經(jīng)營三、非生產(chǎn)經(jīng)營(jngyng)管理費管理費用的處理用的處理 既不計入產(chǎn)品成本也不計入期間費用(fi yong)，發(fā)生時分別記入“在建工

8、程”、“無形資產(chǎn)”等科目。第13頁/共157頁第十四頁，共157頁。四、要素四、要素(yo s)費用的分配方費用的分配方式式 各項要素費用的分配，是通過編制各種費用分配表進行的，并根據(jù)(gnj)分配表編制會計分錄，登記各種成本、費用總賬科目及其所屬明細賬。第14頁/共157頁第十五頁，共157頁。第二節(jié)第二節(jié) 材料材料(cilio)(cilio)費用的費用的核算核算第15頁/共157頁第十六頁，共157頁。 一、材料發(fā)出的核算(h sun)（增補） （一）材料發(fā)出的憑證(pngzhng)及手續(xù) 1、憑證(pngzhng)：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、退料單、 或月終假退料單。 2 2、手續(xù)：按規(guī)定審核

9、、審批然后領(lǐng)料。、手續(xù)：按規(guī)定審核、審批然后領(lǐng)料。 （二）按材料品種設(shè)置明細帳進行明細核算（二）按材料品種設(shè)置明細帳進行明細核算第16頁/共157頁第十七頁，共157頁。 （三）材料收、發(fā)、存的計價(j ji) 1、按實際成本計價(j ji) 2、按計劃成本計價(j ji)第17頁/共157頁第十八頁，共157頁。（四）材料（四）材料(cilio)發(fā)出的核算發(fā)出的核算 1、按實際成本計價材料發(fā)出、按實際成本計價材料發(fā)出(fch)的核算的核算 （1）含義）含義 （2）發(fā)出）發(fā)出(fch)時的計價方法時的計價方法 先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán) 平均法、個別計價法

10、和后進先出法（上市平均法、個別計價法和后進先出法（上市 公司公司07年取消后進先出法）。年取消后進先出法）。 第18頁/共157頁第十九頁，共157頁。（3 3）設(shè)）設(shè)“原材料原材料”帳戶帳戶(zhn(zhn h) h)（庫（庫存實際成本）存實際成本）（4 4）材料發(fā)出的帳務(wù)處理）材料發(fā)出的帳務(wù)處理 （ 按 不 同 用 途 分 別 記 入 有 關(guān) 帳 戶（ 按 不 同 用 途 分 別 記 入 有 關(guān) 帳 戶(zhn(zhn h) h)） 借：有關(guān)科目借：有關(guān)科目 貸：原材料貸：原材料第19頁/共157頁第二十頁，共157頁。 A、“原材料”帳戶（庫存計劃成本） B、“物資(wz)采購”帳戶（“

11、材料采購”賬戶） C、“材料成本差異”帳戶 按類別設(shè)明細帳 2 2、按計劃成本計價材料、按計劃成本計價材料(cilio)(cilio)發(fā)出的發(fā)出的核算核算（1 1）設(shè)置）設(shè)置(shzh)(shzh)帳戶帳戶第20頁/共157頁第二十一頁，共157頁。 材料(cilio)成本差異 原材料原材料入庫入庫(r k)計劃成本計劃成本發(fā)出發(fā)出(fch)計劃成本計劃成本余額：余額：物資采購物資采購入庫計劃成本入庫計劃成本實際采購成本實際采購成本轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出節(jié)約節(jié)約差異差異轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出超支超支差異差異余額：余額：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料節(jié)約節(jié)約差異差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料超支超支差異差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)

12、發(fā)出材料節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料超支差異結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料超支差異余額：余額：余額：余額：第21頁/共157頁第二十二頁，共157頁。 A、計算材料、計算材料(cilio)成本差異率成本差異率月初月初(yuch)(yuch)結(jié)存材料計劃成本結(jié)存材料計劃成本+ +本月收入材料計劃成本本月收入材料計劃成本 注：節(jié)約注：節(jié)約(jiyu)差異用負數(shù)，超支差異用正數(shù)。差異用負數(shù)，超支差異用正數(shù)。 （2 2）發(fā)出材料成本差異的調(diào)整（按類計算）發(fā)出材料成本差異的調(diào)整（按類計算）月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異+ +本月收入材料成本差異本月收入材料成本差異差異率差異率= =100第22頁/共157頁第二十三頁，

13、共157頁。 B、計算發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本、計算發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本(chngbn)差異差異 發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)材料成本發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)材料成本(chngbn)差異差異 =發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本(chngbn)差異率差異率 C C、計算、計算(j sun)(j sun)發(fā)出材料實際成本發(fā)出材料實際成本 發(fā)出材料實際成本發(fā)出材料實際成本 = =發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本+ +發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)差異發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)差異第23頁/共157頁第二十四頁，共157頁。 A、按計劃成本(chngbn)發(fā)出時： 借：有關(guān)科目 貸：原材料 B、月終調(diào)整差異時： 借：有關(guān)(yugun)科目 貸：材料成本差異

14、（節(jié)紅、超藍）（3 3）根據(jù)）根據(jù)(gnj)“(gnj)“發(fā)料憑證匯總發(fā)料憑證匯總表表”編制分錄編制分錄第24頁/共157頁第二十五頁，共157頁。（4 4）按計劃成本）按計劃成本(chngbn)(chngbn)計計價的優(yōu)缺點價的優(yōu)缺點 A、優(yōu)點 可考核分析材料采購成本計劃的執(zhí)行情況 有利于考核分析各車間、各部門的成本 加速簡化成本核算 B、缺點 不能準(zhǔn)確反映(fnyng)儲備資金的占用情況。第25頁/共157頁第二十六頁，共157頁。二、材料費用二、材料費用(fi yong)分配的核分配的核算算P47（一）原材料費用（一）原材料費用(fi yong)分配的程序分配的程序 1、 直接用于產(chǎn)品(

15、chnpn)生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品(chnpn)實體的 原材料費用的處理 （1 1）直接用于一種產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料料）直接用于一種產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料料 直接計入直接計入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”原材料成本項目原材料成本項目（2 2）幾種產(chǎn)品共同耗用的原料及主要材料）幾種產(chǎn)品共同耗用的原料及主要材料 分配后計入分配后計入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”原材料成本項目原材料成本項目第26頁/共157頁第二十七頁，共157頁。 基本基本(jbn)(jbn)生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)量產(chǎn)量(chnling):100(chnling):100件件產(chǎn)品產(chǎn)品(chnpn):(chnpn):產(chǎn)品產(chǎn)品(c

16、hnpn)(chnpn)20072007年年 4 4 月月 年年 摘摘 要要直接直接 材料材料 燃料燃料及動力及動力 直接直接 人工人工 制造制造 費用費用 合合 計計月月 日日月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用合合 計計本月完工產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本第27頁/共157頁第二十八頁，共157頁。 注：對直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)注：對直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)(shngchn)、有助于產(chǎn)品、有助于產(chǎn)品 形成的輔助材料形成的輔助材料同主要材料同主要材料 直接費用直接計入，間接計入費用采直接費用直接計入，間接計入費用采用用(ciyng)(ciyng)適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM行分

17、配適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配。 第28頁/共157頁第二十九頁，共157頁。 2、基本生產(chǎn)、基本生產(chǎn)(shngchn)車間一般耗用材料計入車間一般耗用材料計入 “制造費用制造費用”賬戶賬戶3 3、輔助生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間(chjin)(chjin)耗用材料一般耗用材料一般計入計入 “ “輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶賬戶4 4、廠部管理、廠部管理(gunl)(gunl)耗用材料計入耗用材料計入“管理管理(gunl)(gunl)費用費用” 賬戶賬戶5 5、工程耗用材料計入、工程耗用材料計入“在建工程在建工程”賬戶賬戶第29頁/共157頁第三十頁，共157頁。（二）相關(guān)（二）相關(guān)(xinggun)(

18、xinggun)概概念念 （1 1）材料消耗定額（單耗數(shù)量）材料消耗定額（單耗數(shù)量）（2 2）材料定額消耗量（總耗數(shù)量）（）材料定額消耗量（總耗數(shù)量）（1 1）產(chǎn)量）產(chǎn)量(chnling)(chnling)（3 3）材料費用定額（單耗金額）（）材料費用定額（單耗金額）（1 1）材料單價）材料單價（4 4）材料定額費用（總耗金額）（）材料定額費用（總耗金額）（3 3）產(chǎn)量）產(chǎn)量(chnling)(chnling)或：（或：（2 2）材料單價（）材料單價（1 1）產(chǎn)量）產(chǎn)量(chnling)(chnling)材料材料單價單價（5 5）工時定額（單耗）工時定額（單耗）（6 6）定額工時（總耗）（）定

19、額工時（總耗）（5 5）產(chǎn)量）產(chǎn)量(chnling)(chnling)第30頁/共157頁第三十一頁，共157頁。（三）材料費用分配（三）材料費用分配(fnpi)(fnpi)的方法的方法 1、按原材料定額消耗量比例分配原材料費用 具體(jt)有兩種方式：第一種方法的計算分配程序是：第一種方法的計算分配程序是：P49計算各種計算各種( zhn)產(chǎn)品原材料定額消耗量產(chǎn)品原材料定額消耗量計算原材料消耗量分配率計算原材料消耗量分配率計算出各種計算出各種( zhn)產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量計算出各種計算出各種( zhn)產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用第31頁

20、/共157頁第三十二頁，共157頁。 優(yōu)缺點：可以考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強原材料消耗的實物管理，但分配(fnpi)計算的工作量較大。第32頁/共157頁第三十三頁，共157頁。 例2：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料6 000千克，每千克144元，共計(n j)8640元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為15千克。第33頁/共157頁第三十四頁，共157頁。例例2解答：解答：甲產(chǎn)品材料定額消耗量甲產(chǎn)品材料定額消耗量=1200*3=3600乙產(chǎn)品材料定額消耗量乙產(chǎn)品材料定額消耗量=800*1.5=120

21、0各種各種( zhn)產(chǎn)品的材料定額消耗量合計產(chǎn)品的材料定額消耗量合計 4800千克千克材料消耗量分配率材料消耗量分配率=6000/4800=1.25甲產(chǎn)品分配負擔(dān)的材料消耗量甲產(chǎn)品分配負擔(dān)的材料消耗量=3600*1.25=4500乙產(chǎn)品分配負擔(dān)的材料消耗量乙產(chǎn)品分配負擔(dān)的材料消耗量=1200*1.25=1500各種各種( zhn)產(chǎn)品的材料消耗量合計產(chǎn)品的材料消耗量合計 6000千克千克甲產(chǎn)品分配負擔(dān)的材料費用甲產(chǎn)品分配負擔(dān)的材料費用=4500*1.44=6480元元乙產(chǎn)品分配負擔(dān)的材料費用乙產(chǎn)品分配負擔(dān)的材料費用=1500*1.44=2160元元各種各種( zhn)產(chǎn)品的材料費用合計產(chǎn)品的

22、材料費用合計=8640元元第34頁/共157頁第三十五頁，共157頁。 第二種方法的計算分配程序：P49計算各種產(chǎn)品(chnpn)原材料定額消耗量計算原材料費用分配率計算各種產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)分配的實際材料費用優(yōu)缺點：與第一種相反優(yōu)缺點：與第一種相反(xingfn)(xingfn)第35頁/共157頁第三十六頁，共157頁。2 2、按原材料定額費用、按原材料定額費用(fi yong)(fi yong)比例分配原材比例分配原材料費用料費用(fi yong)(fi yong)計算計算(j sun)分配程序分配程序P36 第一，計算各種( zhn)產(chǎn)品原材料定額費用 第二，計算原材料費用分配率第二

23、，計算原材料費用分配率第三，計算出各種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的原材料第三，計算出各種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的原材料 實際費用實際費用第36頁/共157頁第三十七頁，共157頁。 適用性：幾種(j zhn)產(chǎn)品共同耗用幾種(j zhn)材 料時應(yīng)用，可簡化核算。第37頁/共157頁第三十八頁，共157頁。 例3：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計37，620元。本月(bn yu)投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克；A材料單價10元，B材料單價8元。第38頁/共157頁第三十九頁，共157頁。例例3解答

24、：解答：甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品A種材料定額費用種材料定額費用=150*6*10=9000元元甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品B種材料定額費用種材料定額費用=150*8*8=9600元元甲產(chǎn)品材料定額費用合計甲產(chǎn)品材料定額費用合計(hj)=18600元元乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品A種材料定額費用種材料定額費用=120*9*10=10800元元乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品B種材料定額費用種材料定額費用=120*5*8=4800元元乙產(chǎn)品材料定額費用合計乙產(chǎn)品材料定額費用合計(hj)=15600材料費用分配率材料費用分配率=37620/（18600+15600）=1.1甲產(chǎn)品分配負擔(dān)材料費用甲產(chǎn)品分配負擔(dān)材料費用=18600*1.1=20460乙產(chǎn)品分配負擔(dān)

25、材料費用乙產(chǎn)品分配負擔(dān)材料費用=15600*1.1=17160各種產(chǎn)品各種材料費用合計各種產(chǎn)品各種材料費用合計(hj)=37620第39頁/共157頁第四十頁，共157頁。 （四）編制材料費用分配表，登記(dngj)有關(guān) 總帳和明細賬 1、編制(binzh) 材料費用分配表（廣義）P51表33 2、編制(binzh)會計分錄 3、登記有關(guān)總帳和明細賬材料(cilio)費用分配表如下第40頁/共157頁第四十一頁，共157頁。應(yīng)借帳戶應(yīng)借帳戶成本或費成本或費用項目用項目直接計直接計入金額入金額分配計入分配計入標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 分配金額分配金額合計合計基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品直接材料直接材料

26、 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料直接材料 小計小計 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 運輸車間運輸車間機物料消耗機物料消耗 制造費用制造費用機物料消耗機物料消耗 合計合計 第41頁/共157頁第四十二頁，共157頁。 注注 意意 材料費用分配表是按車間、部門和材料的類別，根據(jù)(gnj)歸類后的領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料編制的。 如果原材料費用是按計劃成本進行核算分配，還應(yīng)該分配材料成本差異額。 第42頁/共157頁第四十三頁，共157頁。第43頁/共157頁第四十四頁，共157頁。第44頁/共157頁第四十五頁，共157頁。第45頁/共157頁第四十六頁，共157頁。第46頁/共157頁第四十七頁，共157頁。第

27、47頁/共157頁第四十八頁，共157頁。 （五） 燃料費用分配(fnpi)的核算 燃料費用的分配(fnpi)與原材料費用的分配(fnpi) 程序和方法相同幻燈片73注：關(guān)于包裝物和低值易耗品的核算注：關(guān)于包裝物和低值易耗品的核算(h sun)中會計中已學(xué)（略）中會計中已學(xué)（略）第48頁/共157頁第四十九頁，共157頁。三、包裝物發(fā)出三、包裝物發(fā)出(fch)和攤銷的和攤銷的核算核算P56（一）定義（一）定義(dngy)（二）分類（二）分類(fn li)（按其用途）（按其用途）1 1、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品 組成部分的包裝物組成部分的包裝物 2 2、隨同

28、產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物、隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物 3 3、隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物、隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物 4 4、出租或出借給購買單位使用的包裝物、出租或出借給購買單位使用的包裝物 第49頁/共157頁第五十頁，共157頁。（三）不能作為（三）不能作為(zuwi)(zuwi)包裝物核算的內(nèi)包裝物核算的內(nèi)容容P56 P56 （1）各種包裝材料 ，在“原材料”科目(km)中核算 。（2 2）用于儲存和保管產(chǎn)品的不對外出售）用于儲存和保管產(chǎn)品的不對外出售(chshu)(chshu)、出租和出借的、出租和出借的 包裝容器，分別在包裝容器，分別在“低值易耗品低值易耗品”或或“固定資

29、產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 中核算。中核算。 （3 3）計劃中單獨列為企業(yè)商品產(chǎn)品的自行包裝物，）計劃中單獨列為企業(yè)商品產(chǎn)品的自行包裝物， 屬于產(chǎn)成品，應(yīng)在屬于產(chǎn)成品，應(yīng)在“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”科目中核算?？颇恐泻怂恪?第50頁/共157頁第五十一頁，共157頁。（四）設(shè)置（四）設(shè)置(shzh)“包裝物包裝物”賬戶賬戶 五五攤銷法下還要分設(shè)“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出借包裝物”、“出租包裝物”和“包裝物攤銷”五個二級科目，分別核算庫存未用、庫存已用和出借、出租的包裝物，以及包裝物攤銷。 注意(zh y)：新準(zhǔn)則可以把“低值易耗品”和“包裝物”合并設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”賬戶進行核算。第51頁/共15

30、7頁第五十二頁，共157頁。包裝物包裝物出租出租(chz)包裝物包裝物庫存庫存(kcn)未用未用包裝物包裝物庫存庫存(kcn)已用已用包裝物包裝物出借出借入庫入庫新新包裝物成本包裝物成本入庫入庫舊舊包裝物成本包裝物成本發(fā)出發(fā)出新新包裝物成本包裝物成本發(fā)出發(fā)出舊舊包裝物成本包裝物成本余額：余額：余額：余額：余額：余額：余額：余額：增加出租成本增加出租成本減少出租成本減少出租成本增加出借成本增加出借成本減少出借成本減少出借成本包裝物包裝物包裝物攤銷包裝物攤銷計提的攤銷額計提的攤銷額注銷的攤銷額注銷的攤銷額余額：余額：第52頁/共157頁第五十三頁，共157頁。（五）包裝物發(fā)出（五）包裝物發(fā)出(fc

31、h)的賬務(wù)處理（的賬務(wù)處理（計劃成本）計劃成本）1 1、用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物、用于生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品的包裝物 借：基本借：基本(jbn)(jbn)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸：包裝物貸：包裝物 材料成本差異材料成本差異包裝物成本差異包裝物成本差異2 2、用于隨同產(chǎn)品出售不單獨、用于隨同產(chǎn)品出售不單獨(dnd)(dnd)計價的包裝物：計價的包裝物： 借：營業(yè)費用（銷售費用）借：營業(yè)費用（銷售費用） 貸：包裝物貸：包裝物 材料成本差異材料成本差異包裝物成本差異包裝物成本差異第53頁/共157頁第五十四頁，共157頁。 3、用于銷售并單獨計價的包裝物 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物 材料(cilio)成

32、本差異包裝物成本差異第54頁/共157頁第五十五頁，共157頁。 例例4 4 某工業(yè)企業(yè)包裝物按計劃成本進行日常某工業(yè)企業(yè)包裝物按計劃成本進行日常(rchng)(rchng)核算。某月倉庫發(fā)出包裝物的計劃成本共計核算。某月倉庫發(fā)出包裝物的計劃成本共計11 20011 200元，其中，用于生產(chǎn)過程包裝丙產(chǎn)品的包裝物元，其中，用于生產(chǎn)過程包裝丙產(chǎn)品的包裝物5 2005 200元；隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物元；隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物2 8002 800元；隨同產(chǎn)品出售需要單獨計價的包裝物元；隨同產(chǎn)品出售需要單獨計價的包裝物3 2003 200元。該月包裝物的成本差異率為節(jié)約元。該月包裝物

33、的成本差異率為節(jié)約1 15 5。根據(jù)包裝物的發(fā)出憑證、發(fā)出憑證匯總表或包裝物費用分配表，編制發(fā)出包裝物的計劃成本和調(diào)整分配成本差異的會計分錄。根據(jù)包裝物的發(fā)出憑證、發(fā)出憑證匯總表或包裝物費用分配表，編制發(fā)出包裝物的計劃成本和調(diào)整分配成本差異的會計分錄。第55頁/共157頁第五十六頁，共157頁。例例4解答：解答：（1）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的計劃成本分錄：）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的計劃成本分錄：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 5200 銷售費用銷售費用 2800 其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)(yw)支出支出 3200 貸：包裝物貸：包裝物 11200 （2）調(diào)整發(fā)出包裝物的成本差異）調(diào)整發(fā)出包裝物的成本差異(chy)分錄：分錄

34、：借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 78 銷售費用銷售費用 42 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 48 貸：材料成本差異貸：材料成本差異(chy)包裝物成本差異包裝物成本差異(chy) 168 第56頁/共157頁第五十七頁，共157頁。 4、出借、出租包裝物價值、出借、出租包裝物價值(jizh)的核算的核算 （1）出借與出租(chz)的區(qū)別P58 （2 2）攤銷方法）攤銷方法(fngf)(fngf) A A、一次轉(zhuǎn)銷法、一次轉(zhuǎn)銷法: : 含義含義 優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 第57頁/共157頁第五十八頁，共157頁。 發(fā)出出借、出租包裝物時： 借：銷售費用（其他業(yè)務(wù)支出）

35、 貸：包裝物 材料(cilio)成本差異包裝物成本差異第58頁/共157頁第五十九頁，共157頁。 、五五攤銷法（五成法） 含義(hny) 優(yōu)缺點及適用范圍 賬務(wù)處理 第59頁/共157頁第六十頁，共157頁。 .出租(chz)、借庫存未用（已用）過的包裝物時： 借：包裝物出租(chz)包裝物 貸：包裝物庫存未用（已用）包裝物 第60頁/共157頁第六十一頁，共157頁。.攤銷出租、借庫存攤銷出租、借庫存(kcn)(kcn)未用包裝物的一半價值時未用包裝物的一半價值時： 借：其他業(yè)務(wù)支出（營業(yè)費用）借：其他業(yè)務(wù)支出（營業(yè)費用） 貸：包裝物貸：包裝物包裝物攤銷包裝物攤銷.分配分配(fnpi)(f

36、npi)出租、借庫存未用包裝物成本出租、借庫存未用包裝物成本差異時：差異時： 借：其他業(yè)務(wù)支出（營業(yè)費用）借：其他業(yè)務(wù)支出（營業(yè)費用） 貸：材料成本差異貸：材料成本差異包裝物成本差異包裝物成本差異第61頁/共157頁第六十二頁，共157頁。.收回出租收回出租(chz)(chz)包、借裝物時：包、借裝物時： 借：包裝物借：包裝物庫存已用包裝物庫存已用包裝物 貸：包裝物貸：包裝物出租出租(chz)(chz)包裝物包裝物第62頁/共157頁第六十三頁，共157頁。 .發(fā)生出租(chz)、借包裝物的修理費用時： 借：其他業(yè)務(wù)支出（營業(yè)費用） 貸：銀行存款等科目第63頁/共157頁第六十四頁，共157頁

37、。.出租、借包裝物報廢時出租、借包裝物報廢時 ： 借：其他業(yè)務(wù)借：其他業(yè)務(wù)(yw)(yw)支出（營業(yè)費用）支出（營業(yè)費用） 原材料原材料 等科目等科目 貸：包裝物貸：包裝物包裝物攤銷包裝物攤銷第64頁/共157頁第六十五頁，共157頁。VII.VII. 注銷報廢出租注銷報廢出租(chz)(chz)、借包裝物帳面記錄時、借包裝物帳面記錄時：VIII.VIII. 借：包裝物借：包裝物包裝物攤銷包裝物攤銷IX.IX. 貸：包裝物貸：包裝物出租出租(chz)(chz)(借借) )包包裝物裝物第65頁/共157頁第六十六頁，共157頁。 例5 某企業(yè)按計劃成本進行包裝物日常核算，采用(ciyng)五五攤

38、銷法攤銷出租、出借包裝物價值。某月出租給購買單位甲種新的包裝物40個，計劃單價25元；從購買單位收回甲種包裝物10個；用現(xiàn)金支票支付出租包裝物的修理費50元；該月包裝物的成本差異率為節(jié)約2。本月出借甲種舊的包裝物30個，另批出借的乙種包裝物30個在本月報廢，計劃單價20元，殘料作價40元入庫。要求編制有關(guān)會計分錄。第66頁/共157頁第六十七頁，共157頁。（1）出租新包裝物時：）出租新包裝物時：借：包裝物借：包裝物出租包裝物出租包裝物 1000 貸：包裝物貸：包裝物庫存未用包裝物庫存未用包裝物 1000（2）攤銷出租庫存未用包裝物的價值）攤銷出租庫存未用包裝物的價值500元（元（1000*5

39、0%）借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 500 貸：包裝物貸：包裝物包裝物攤銷包裝物攤銷 500（3）收回出租包裝物）收回出租包裝物10個時：個時：借：包裝物借：包裝物庫存已用包裝物庫存已用包裝物 250 貸：包裝物貸：包裝物出租包裝物出租包裝物 250（4）支付）支付(zhf)出租包裝物的修理費用時出租包裝物的修理費用時借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 50 貸：銀行存款貸：銀行存款 50（5）月末，分配出租庫存未用包裝物應(yīng)負擔(dān)的成本差異）月末，分配出租庫存未用包裝物應(yīng)負擔(dān)的成本差異-20元元借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 20 貸：材料成本差異貸：材料成本差異包裝物成本差異包裝物成本差異

40、 20第67頁/共157頁第六十八頁，共157頁。（6）出借庫存已用包裝物）出借庫存已用包裝物30個（不攤銷價值個（不攤銷價值(jizh)）：）：借：包裝物借：包裝物出借包裝物出借包裝物 750 貸：包裝物貸：包裝物庫存已用包裝物庫存已用包裝物 750（7）出借包裝物報費，登記殘值，攤銷另一半價值）出借包裝物報費，登記殘值，攤銷另一半價值(jizh)借：原材料借：原材料 40 銷售費用銷售費用 260 貸：包裝物貸：包裝物包裝物攤銷包裝物攤銷 300（8）注銷已報銷的出借包裝物的計劃成本和累計攤銷額）注銷已報銷的出借包裝物的計劃成本和累計攤銷額600元（元（300*2）借：包裝物借：包裝物包裝

41、物攤銷包裝物攤銷 600 貸：包裝物貸：包裝物出借包裝物出借包裝物 600第68頁/共157頁第六十九頁，共157頁。 四、低值易耗品攤銷的核算(h sun)P42（一）含義（一）含義(hny) (hny) （二）特點(tdin) 1、自身的特點(tdin) 2、核算的特點(tdin) 第69頁/共157頁第七十頁，共157頁。1 1、自身的特點、自身的特點（1 1）性質(zhì)與固定資產(chǎn)相同）性質(zhì)與固定資產(chǎn)相同（2 2）管理視同流動資產(chǎn)）管理視同流動資產(chǎn)(lidng zchn)(lidng zchn)（存貨）管理存貨）管理2 2、核算的特點、核算的特點 （1 1）在庫的核算與原材料相同）在庫的核算與

42、原材料相同（2 2）在用的核算與固定資產(chǎn)類似）在用的核算與固定資產(chǎn)類似第70頁/共157頁第七十一頁，共157頁。 （三）設(shè)置(shzh)“低值易耗品”帳戶 五五攤銷法下為了反映在庫、在用低值易耗品的價值(jizh)和低值易耗品的攤余價值(jizh)，應(yīng)在“低值易耗品”總賬科目下分設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”及“低值易耗品攤銷”三個二級科目。第71頁/共157頁第七十二頁，共157頁。低值易耗品低值易耗品在庫在庫低值易耗品低值易耗品在用在用入庫入庫(r k)成本成本增加增加(zngji)在用成本在用成本減少減少(jinsho)在用成本在用成本余額：余額：余額：余額：低值易耗品低值易

43、耗品攤銷攤銷計提的攤銷額計提的攤銷額注銷的攤銷額注銷的攤銷額余額：余額：發(fā)出成本發(fā)出成本第72頁/共157頁第七十三頁，共157頁。（四）（四） 攤銷方法攤銷方法(fngf) (fngf) （計劃成本（計劃成本）1 1、一次攤銷法、一次攤銷法 ： 含義含義(hny)(hny) 優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 I. 領(lǐng)用時：II. 借：制造費用、管理費用等科目(km)III. 貸：低值易耗品IV. 第73頁/共157頁第七十四頁，共157頁。II.II.報廢報廢(bo fi)(bo fi)時：時：III.III. 借：原材料、庫存現(xiàn)金等借：原材料、庫存現(xiàn)金等科目科目IV.IV

44、. 貸：制造費用等科目貸：制造費用等科目II.II. 月 末 調(diào) 整 領(lǐng) 用 低 值 易 耗 品 的 成 本月 末 調(diào) 整 領(lǐng) 用 低 值 易 耗 品 的 成 本(chngbn)(chngbn)差異差異III.III. 借：制造費用等科目。借：制造費用等科目。IV.IV. 貸：材料成本貸：材料成本(chngbn)(chngbn)差異差異 ( (超字，節(jié)紅超字，節(jié)紅) ) 第74頁/共157頁第七十五頁，共157頁。 例6 某工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該：車間領(lǐng)用一批生產(chǎn)工具，計劃成本(chngbn)600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報廢，計劃成本(chn

45、gbn)為500元，殘料驗收入庫計價20元。低值易耗品的成本(chngbn)差異率為節(jié)約5。要求編制會計分錄。第75頁/共157頁第七十六頁，共157頁。（1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時：）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時：借：制造費用借：制造費用 600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 600（2）報廢生產(chǎn)工具時：）報廢生產(chǎn)工具時：借：原材料借：原材料 20 貸：制造費用貸：制造費用 20（3）月末調(diào)整當(dāng)月所領(lǐng)生產(chǎn)工具的成本）月末調(diào)整當(dāng)月所領(lǐng)生產(chǎn)工具的成本(chngbn)節(jié)約差異節(jié)約差異30元（元（600*5%）借：制造費用借：制造費用 30 貸：材料成本貸：材料成本(chngbn)差異差異低值易耗品成本低值易耗品成本(c

46、hngbn)差異差異 30第76頁/共157頁第七十七頁，共157頁。 2、 分次攤銷法 含義 優(yōu)缺點及適用范圍 賬務(wù)處理 注意：新準(zhǔn)則(zhnz)下應(yīng)用時攤銷期需長于一年 。第77頁/共157頁第七十八頁，共157頁。I.I.領(lǐng)用時：領(lǐng)用時：II.II. 借：長期借：長期(chngq)(chngq)待攤費用待攤費用III.III. 貸：低值易耗品貸：低值易耗品II.II. 月末調(diào)整月末調(diào)整(tiozhng)(tiozhng)分配本月所用分配本月所用的成本差異時：的成本差異時：III.III. 借：長期待攤費用借：長期待攤費用IV.IV. 貸：材料成本差異貸：材料成本差異低值易耗品成低值易耗品

47、成本差異本差異第78頁/共157頁第七十九頁，共157頁。IV.IV.報廢報廢(bo fi)(bo fi)低值易耗品時：低值易耗品時：V.V. 借：原材料等科目借：原材料等科目VI.VI. 貸：制造費用、管理費用等科目貸：制造費用、管理費用等科目。III. 分月攤銷時：IV. 借：制造費用、管理費用等科目(km)。V. 貸：長期待攤費用第79頁/共157頁第八十頁，共157頁。 例例7 某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用(zhunyng)模具一批，計劃成本模具一批，計劃成本36 000元，低值易耗品的成本差異率為超支元，低值易耗品的成本差異率為超支2，該批低值易耗品在一年半內(nèi)

48、每月平均攤銷。編制會計分錄。，該批低值易耗品在一年半內(nèi)每月平均攤銷。編制會計分錄。第80頁/共157頁第八十一頁，共157頁。（1）領(lǐng)用專用）領(lǐng)用專用(zhunyng)模具時：模具時：借：長期待攤費用借：長期待攤費用 36000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 36000（2）月末攤銷本月成本費用應(yīng)負擔(dān)的低值易耗品的價值）月末攤銷本月成本費用應(yīng)負擔(dān)的低值易耗品的價值2000元（元（36000/18）：）：借：制造費用借：制造費用 2000 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 2000（3）月末調(diào)整所領(lǐng)生產(chǎn)工具的成本超支差異）月末調(diào)整所領(lǐng)生產(chǎn)工具的成本超支差異720（36000*2%）借：制造費用借

49、：制造費用 720 貸：材料成本差異貸：材料成本差異低值易耗品成本差異低值易耗品成本差異 720第81頁/共157頁第八十二頁，共157頁。3 3、五五、五五(w w)(w w)攤銷法攤銷法 含義含義 優(yōu)缺點及適用范圍：優(yōu)缺點及適用范圍： 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 第82頁/共157頁第八十三頁，共157頁。I.I.領(lǐng)用時：領(lǐng)用時： 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫低值易耗品在庫低值易耗品II.II.攤銷價值攤銷價值(jizh)(jizh)的的5050：III.III. 借：制造費用、管理費用等科目借：制造費用、管理費用等科目IV.IV.

50、貸：低值易耗品貸：低值易耗品低值易耗品攤低值易耗品攤銷銷 第83頁/共157頁第八十四頁，共157頁。III.III. 低值易耗品報廢低值易耗品報廢(bo fi)(bo fi)時：時：IV.IV. 借：原材料借：原材料 制造費用、管理費用制造費用、管理費用等科目等科目V.V. 貸：低值易耗品貸：低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷IV.IV.注銷報廢低值易耗品賬面注銷報廢低值易耗品賬面(zhn(zhn min) min)價值時：價值時：V.V. 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷VI.VI. 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品第84頁/共157頁第

51、八十五頁，共157頁。V.V.月末，調(diào)整分配本月所領(lǐng)用（或報廢）低值易月末，調(diào)整分配本月所領(lǐng)用（或報廢）低值易耗品的成本差異耗品的成本差異(chy)(chy)時：時：VI.VI. 借 ： 管 理 費 用 （ 全 部 計 劃 成 本借 ： 管 理 費 用 （ 全 部 計 劃 成 本 * * 差 異差 異(chy)(chy)率）率）VII.VII. 貸：材料成本差異貸：材料成本差異(chy)(chy)低值易耗低值易耗品成本差異品成本差異(chy)(chy)注意注意: :調(diào)整分配低值易耗品的成本差異調(diào)整分配低值易耗品的成本差異(chy)(chy)的賬務(wù)處理可以在領(lǐng)用的月份也的賬務(wù)處理可以在領(lǐng)用的月份

52、也可以在報廢的月份可以在報廢的月份, ,但只能處理一次但只能處理一次. .第85頁/共157頁第八十六頁，共157頁。 例例8 某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用管理用具，其計劃成本用管理用具，其計劃成本2 800元元；報廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具；報廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計劃成本計劃成本1 000元，回收殘料計價元，回收殘料計價50元。本月低值易耗品成本差異元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約率為節(jié)約(jiyu)3。編制會計分。編制會計分錄。錄。第86頁/共157頁第八十七頁，共157頁。（1）領(lǐng)用管理用具）領(lǐng)用管理用具借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 28

53、00 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫低值易耗品在庫低值易耗品 2800（2）攤銷所領(lǐng)用管理用具價值的一半）攤銷所領(lǐng)用管理用具價值的一半借：管理費用借：管理費用 1400 貸：低值易耗品貸：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 1400（3）攤銷報廢管理用具價值的一半）攤銷報廢管理用具價值的一半借：原材料借：原材料 50 管理費用管理費用 450 貸：低值易耗品貸：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 500（4）注銷）注銷(zhxio)報廢管理用具的價值時：報廢管理用具的價值時：借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 1000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用低值易耗品

54、在用低值易耗品 1000（5）月末調(diào)整成本節(jié)約差異）月末調(diào)整成本節(jié)約差異84元（元（2800*3%）借：管理費用借：管理費用 84 貸：材料成本差異貸：材料成本差異低值易耗品成本差異低值易耗品成本差異 84第87頁/共157頁第八十八頁，共157頁。第88頁/共157頁第八十九頁，共157頁。 第三節(jié) 外購動力費用(fi yong) 的核算 （教材P72）第89頁/共157頁第九十頁，共157頁。一、外購動力費用支付一、外購動力費用支付(zhf)的核算的核算（一）付款（一）付款(f kun)(f kun)時：時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款目的：簡化目的：簡化(jinh

55、u)核算核算第90頁/共157頁第九十一頁，共157頁。（二）月末按外購動力費的不同（二）月末按外購動力費的不同(b (b tntn) )用途用途 借：有關(guān)科目借：有關(guān)科目 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 注：但如果每月付款日固定并且各月應(yīng)付(yng f)動力費變動不大時，也可直接 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款第91頁/共157頁第九十二頁，共157頁。 二、外購動力(dngl)費用的分配（ 一 ）（ 一 ） 直 接 用 于 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 的 動 力直 接 用 于 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 的 動 力(dngl)(dngl)費用費用1 1、按產(chǎn)品分別安裝電表、按產(chǎn)品分別安裝電表(din bio)(din bi

56、o)的，直接的，直接記入基本生產(chǎn)記入基本生產(chǎn)2 2、不按產(chǎn)品分別安裝電表的，分配后記入基本生產(chǎn)、不按產(chǎn)品分別安裝電表的，分配后記入基本生產(chǎn)第92頁/共157頁第九十三頁，共157頁。 基本基本(jbn)(jbn)生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)量產(chǎn)量(chnling):100(chnling):100件件產(chǎn)品產(chǎn)品(chnpn):(chnpn):產(chǎn)品產(chǎn)品(chnpn)(chnpn)20072007年年 4 4 月月 年年 摘摘 要要直接直接 材料材料 燃料燃料及動力及動力 直接直接 人工人工 制造制造 費用費用 合合 計計月月 日日月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用合合 計計本月

57、完工產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本第93頁/共157頁第九十四頁，共157頁。 動力(以電力為例)費用分配的程序： （1）確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、定額耗電 量比例等。（2）計算費用分配率： 分配率 =電力費用該車間各種產(chǎn)品(chnpn)的分配標(biāo)準(zhǔn)之和 （3）分配費用： 某產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)負擔(dān)的動力費用 =該產(chǎn)品(chnpn)的分配標(biāo)準(zhǔn)費用分配率第94頁/共157頁第九十五頁，共157頁。 應(yīng)先記入記“制 造 費 用 ” 帳 戶 ， 月 末(yum)分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”帳戶。 應(yīng)先記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶(zhn h)，月末分配轉(zhuǎn)入相關(guān)帳戶

58、(zhn h)。（二）基本生產(chǎn)（二）基本生產(chǎn)(shngchn)車間的照車間的照明用電明用電（三）直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用（三）直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用第95頁/共157頁第九十六頁，共157頁。 應(yīng)先記入“管理費用”總賬科目及其所屬明細賬有關(guān)項目；期末轉(zhuǎn)入(zhun r)“本年利潤”帳戶。（四）行政（四）行政(xngzhng)管理部門用電管理部門用電第96頁/共157頁第九十七頁，共157頁。 注 意 如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)不單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目，發(fā)生的燃料費用(fi yong)記入“原材料”成本項目，動力費用(fi yong)則應(yīng)記入“制造費用(fi yong)”科目及其明細賬

59、有關(guān)項目。第97頁/共157頁第九十八頁，共157頁。 三、編制“外購動力費用(fi yong)分配表”并 據(jù)以編制會計分錄P75表36 借：基本(jbn)生產(chǎn)成本產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）第98頁/共157頁第九十九頁，共157頁。 例例9 某工業(yè)企業(yè)某月耗電度數(shù)某工業(yè)企業(yè)某月耗電度數(shù)合計合計79 500度，金額度，金額23 850元，每元，每度電度電03元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電電57000度，金額度，金額17100元，沒有元，沒有(mi yu)分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機器工時比例分配。甲產(chǎn)品機器工機器工時比例分

60、配。甲產(chǎn)品機器工時為時為55 500小時，乙產(chǎn)品機器工時小時，乙產(chǎn)品機器工時為為30000小時。該企業(yè)設(shè)有小時。該企業(yè)設(shè)有“燃料及燃料及動力動力”成本項目。計算分配甲、乙產(chǎn)成本項目。計算分配甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的動力費用。品應(yīng)負擔(dān)的動力費用。 第99頁/共157頁第一百頁，共157頁。第四節(jié)第四節(jié) 工資費用的核算工資費用的核算(h (h sun)sun) （教材（教材P77P77）第100頁/共157頁第一百零一頁，共157頁。一、工資總額一、工資總額(n z zn )的構(gòu)成的構(gòu)成 （一） 含義(hny) （二）構(gòu)成內(nèi)容（二）構(gòu)成內(nèi)容 1 1、計時工資、計時工資 2 2、計件工資、計件工資 3 3