長期股權(quán)投資教學(xué)課件

1、Topic5 長期股權(quán)投資內(nèi)容提示長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資的處置成本法下投資收益的確認(rèn)長期股權(quán)投資權(quán)益法的后續(xù)計(jì)量成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換重點(diǎn)難點(diǎn) 企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。投資企業(yè)被投資企業(yè)實(shí)施控制實(shí)施共同控制實(shí)施重大影響123123一、長期股權(quán)投資的含義第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所

2、共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)股權(quán)50%50%股權(quán)20%股權(quán)=50%二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量以企業(yè)合并之外的方式取得支付現(xiàn)金發(fā)行權(quán)益性證券投資者投入非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組等通過企業(yè)合并取得同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并取得方式合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司1-1 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資購買方被購買方合并M集團(tuán)公司N集團(tuán)公司D公司E子公司C子公司F子公司1-

3、2 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以實(shí)際支付的購買價(jià)款,包括相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本1-3 以其他方式取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資1-3 以其他方式取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始成本，發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。借：長期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積相關(guān)稅費(fèi)：借：資本公積 貸：銀行存款 公允價(jià)值案 例A公司和B公司達(dá)成協(xié)議，約定A公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)，取得B公司20%的股權(quán)。A公司對(duì)

4、B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。A公司增發(fā)的權(quán)益性證券每股面值1元的普通股，共增發(fā)1000萬股，每股發(fā)行價(jià)4元，向證券公司支付發(fā)行的手續(xù)費(fèi)及傭金等相關(guān)費(fèi)用80萬元。借：長期股權(quán)投資 4000 貸：股本 1000 資本公積 3000支付相關(guān)稅費(fèi)：借：資本公積 80 貸：銀行存款 80 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資按照合同和協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但約定價(jià)值不公允的除外。借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：實(shí)收資本或股本 資本公積（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資后述非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組章節(jié)中綜合講述1-3 以其他方式取得的長期股權(quán)投資第

5、二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量持有期間，企業(yè)要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。成本法權(quán)益法（1）對(duì)被投資單位實(shí)施控制（2）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的（持股比例大于50%和小于20%）（1）對(duì)被投資單位具有共同 控制（2）對(duì)被投資單位具有重大 影響 （持股比例 20%50% ）2-1 長期股權(quán)投資的成本法除追加或收回投資外，一般情況下，長期股權(quán)投資成本保持不變。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按實(shí)際應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。核算關(guān)鍵設(shè)置“

6、長期股權(quán)投資成本”科目反映長期股權(quán)投資的初始投資成本在收回投資前，投資企業(yè)一般不對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整發(fā)生追加投資應(yīng)按照追加或收回投資的成本增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益被投資單位宣告分派股票股利投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理長期股權(quán)投資的成本法核算程序除權(quán)日(除息日):股權(quán)登記日后的第一天就是除權(quán)日或除息日，這一天或以后購入該公司股票的股東，不再享有該公司此次分紅配股。 取得：借：長期股權(quán)投資（買價(jià)+稅金+相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放） 貸：銀行存款長期股權(quán)投資的

7、成本法賬務(wù)處理投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按應(yīng)享有的收益份額： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益成本法下投資收益的確認(rèn)原則 在長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按應(yīng)享有的收益份額確認(rèn)投資收益。 203年2月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628 000元的價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。 203年4月15日，M公司宣告202年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除權(quán)日為2003年5月10日；

8、204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元； 204年度M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補(bǔ)虧損后，于205年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元； 205年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配； 206年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配； 207年度M公司繼續(xù)盈利，于208年3月10日宣告207年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。例511A（1）203年2月10日，華聯(lián)公司取得M公司普通股股票。借：長期股權(quán)投資M公司（成本） 628 000 貸：銀行存款 628 000（2）203年4月15日，M公司宣告派送股票股利，

9、除權(quán)日為203年5月10日。華聯(lián)公司不作正式會(huì)計(jì)記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份：股票股利=250 0000.3=75 000（股）持有M公司股票總數(shù)=250 000+75 000=325 000（股）（3）204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=325 0000.20=65 000（元）借：應(yīng)收股利 65 000 貸：投資收益 65 000例511B（4）205年4月25日，M公司宣告204年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=325 0000.10=32 500（元）借：應(yīng)收股利32 500 貸：投資收益 32 500（5）205年度M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配

10、。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。（6）206年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。（7）208年3月10日，M公司宣告207年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利=325 0000.25=81 250（元）借：應(yīng)收股利81 250 貸：投資收益 81 250例511C 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入N公司股票150 000股，實(shí)際支付購買價(jià)款572 600元（包括交易稅費(fèi)）；N公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。 208年3月25日，N公司宣告207年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元，并于4月20日發(fā)放。（

11、1）假定華聯(lián)公司于208年1月25日購入N公司股票。208年1月25日，華聯(lián)公司購入N公司股票。借：長期股權(quán)投資N公司（成本） 572 600 貸：銀行存款 572 600208年3月25日，N公司宣告分派現(xiàn)金股利。現(xiàn)金股利=150 0000.20=30 000（元）借：應(yīng)收股利 30 000 貸：投資收益 30 000例512A208年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收股利 30 000（2）假定華聯(lián)公司于208年4月1日購入N公司股票。208年4月1日，華聯(lián)公司購入N公司股票?，F(xiàn)金股利=150 0000.20=30 000（元）初始投資成本=572

12、600-30 000=542 600（元）借：長期股權(quán)投資N公司（成本） 542 600 應(yīng)收股利 30 000 貸：銀行存款 572 600208年4月20日，收到N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收股利 30 000例512B 202年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入F公司每股面值1元的普通股800 000股，實(shí)際支付購買價(jià)款3 156 000元（包括交易稅費(fèi)），占F公司有表決權(quán)股份的2%；F公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。202年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益15 000 000元；203年3月15日，

13、F公司宣告202年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。203年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈虧損2 600 000元；204年3月25日，F(xiàn)公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.10元。204年度，F(xiàn)公司繼續(xù)虧損600 000元，未分派現(xiàn)金股利。205年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益12 000 000元；206年2月20日，F(xiàn)公司宣告205年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.18元。206年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益14 000 000元；207年3月15日，F(xiàn)公司宣告206年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.22元。207年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益11 000 000元；208年2月25日，F(xiàn)公司宣告207年度利潤分配方

14、案，每股分派現(xiàn)金股利0.16元。208年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益9 500 000元；209年2月20日，F(xiàn)公司宣告208年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。例514練習(xí)（1）202年1月1日，華聯(lián)公司購入股票。借：長期股權(quán)投資F公司（成本） 3 156 000 貸：銀行存款 3 156 000（2）202年3月5日，F(xiàn)公司宣告201年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.20元?，F(xiàn)金股利=800 0000.20=160 000（元）借：應(yīng)收股利 160 000 貸：投資收益 160 000例514答1（3）202年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益15 000 000元；203年3月15日，F(xiàn)公司宣告

15、202年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.25=200 000（元）借：應(yīng)收股利 200 000 貸：投資收益 200 000例514答2（4）203年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈虧損2 600 000元；204年3月25日，F(xiàn)公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.10元。本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.10=80 000（元）借：應(yīng)收股利80 000 貸：投資收益80 000（5）204年度，F(xiàn)公司繼續(xù)虧損600 000元，未分派現(xiàn)金股利。（6）205年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益12 000 000元；206年2月20日，F(xiàn)公司宣告205年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)

16、金股利0.18元。本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.18=144 000（元）借：應(yīng)收股利144 000 貸：投資收益 144 000例514答3（7）206年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益14 000 000元；207年3月15日，F(xiàn)公司宣告206年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.22元。本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.22=176 000（元）借：應(yīng)收股利176 000貸：投資收益 176 000（8）207年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益11 000 000元；208年2月25日，F(xiàn)公司宣告207年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.16元。本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.16=128

17、000（元）借：應(yīng)收股利128 000 貸：投資收益 128 000例514答4（9）208年度，F(xiàn)公司報(bào)告凈收益9 500 000元；209年2月20日，F(xiàn)公司宣告208年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。本年獲得的現(xiàn)金股利=800 0000.15=120 000（元）借：應(yīng)收股利120 000 貸：投資收益 120 000定義：權(quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核

18、算。2-2 長期股權(quán)投資權(quán)益法核算關(guān)鍵與要點(diǎn) 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整投資成本；初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)按實(shí)際應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其

19、差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬權(quán)益法下會(huì)計(jì)科目設(shè)置二、取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理初始投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本廣外大南國商學(xué)院借:長期股權(quán)投資 公司（成本） 初始成本 貸：銀行存款 初始投資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。廣外大南國商學(xué)

20、院借:長期股權(quán)投資 公司（成本） （被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值投資持股比例） 貸：銀行存款 （支付的全部價(jià)款） 營業(yè)外收入 （差額） 2008年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入D公司股票1600萬股，實(shí)際支付購買價(jià)款2412萬元（包括交易稅費(fèi)）。該股份占D公司普通股股份的25%，華聯(lián)公司在取得股份后，派人參與了D公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，因能夠?qū)公司施加重大影響，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。假定投資當(dāng)時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元。應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=9000*25%=2250萬借：長期股權(quán)投資D公司（成本） 24120000 貸：銀行存款 24120000假定塘

21、子當(dāng)時(shí)D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元。應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=10000*25%=2500萬借：長期股權(quán)投資D公司（成本） 25000000 貸：銀行存款 24120000 營業(yè)外收入 880000例515某企業(yè)于2010年1月1日用銀行存款購入A公司股票15萬股，每股4元，并支付交易費(fèi)1萬元，占A公司股份的25%，按權(quán)益法核算。要求：根據(jù)以上資料，請(qǐng)作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（1）如A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為200萬元（2）如A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為250萬元廣外大南國商學(xué)院案 例（1）2010年1月1日應(yīng)處理為：（以下單位用萬元表示）應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

22、20025%50（萬元）借：長期股權(quán)投資-A公司（投資成本） 61 貸：銀行存款 61（2）應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額25025% 62.5（萬元）借：長期股以投資-A公司（投資成本 ） 62.5 貸：銀行存款 61 營業(yè)外收入 1.5廣外大南國商學(xué)院（三）投資損益的確認(rèn)1、若被投資企業(yè)當(dāng)年有凈利潤，按持股比例調(diào)增賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：長期股權(quán)投資- 公司（損益調(diào)整） 被投資企業(yè)當(dāng)年凈利潤持股比例 貸：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資- 公司（損益調(diào)整） 被投資企業(yè)當(dāng)年凈虧損持股比例廣外大南國商學(xué)院2、若被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)，按持股比例調(diào)減賬面價(jià)值，同時(shí)確

23、認(rèn)為當(dāng)期投資損失?？紤]以下因素對(duì)被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：1被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。2以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。具體內(nèi)容詳見教材P148P149題干略，詳見P149頁案例分析：考慮取得投資時(shí)，A公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響，對(duì)A公司的凈利潤作如下調(diào)整（假定不考慮所得稅的影響）：存貨差額應(yīng)調(diào)減的利潤=（1000-900）*80%=80萬固定資產(chǎn)差額應(yīng)調(diào)增的折

24、舊額=1800/15-2000/20=20萬無形資產(chǎn)差額應(yīng)調(diào)增的攤銷額=1200/8-1300/10=20萬調(diào)整后的凈利潤=1000-80-20-20=880萬應(yīng)享有收益份額=880*20%=176萬 借：長期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整） 1760000 貸：投資收益 1760000例516（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的會(huì)計(jì)處理當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。如果被投資單位取得的現(xiàn)金股利超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本。借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資成本（屬于被投資單位投資前形成的） -損益調(diào)整（屬于被投

25、資單位投資后形成的）若以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤高于累計(jì)發(fā)放的現(xiàn)金股利，原沖減的成本應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。題干略，詳見P152頁案例分析2001年度凈收益1500萬，02年公布的01年度的利潤分配方案為每股0.15元確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益1500*25%*6/12=187.5萬借：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整）1875000 貸：投資收益 1875000確認(rèn)應(yīng)收股利應(yīng)收現(xiàn)金股利1600*0.15=240萬已確認(rèn)的損益調(diào)整=187.5萬借：應(yīng)收股利 2400000 貸：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整）1875000 -D公

26、司（成本） 525000例520A2002年度凈收益為1820萬，03年公布的02年度利潤分配方案為每股0.15元確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1820*25%=455萬原沖減的投資成本又由被投資單位以后年度形成的利潤補(bǔ)回，故：借：長期股權(quán)投資D公司（成本） 525000 -D公司（損益調(diào)整）4025000 貸：投資收益 4550000確認(rèn)應(yīng)收股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=1600*0.15=240萬已確認(rèn)的損益調(diào)整=187.5-187.5+402.5=402.5萬借：應(yīng)收股利 2400000 貸：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整）240000例520B2003年度凈收益為1250萬，04年公布的03年度利潤

27、分配方案為每股派送股票股利0.30股。確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1250*25%=312.5萬借：長期股權(quán)投資-D公司（損益調(diào)整）3125000 貸：投資收益 3125000除權(quán)日，在備查簿中登記增加的股份股票股利=1600*0.30=480萬股持有股票總數(shù)=1600+480=2080萬股2004年度凈收益為980萬，05年公布的04年度利潤分配方案為每股0.10元。確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=980*25%=245萬借：長期股權(quán)投資-D公司（損益調(diào)整）2450000 貸：投資收益 2450000確認(rèn)應(yīng)收股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=2080*0.10=208萬已確認(rèn)損益調(diào)整=187.5-187.5

28、+402.5-240+312.5+245=720萬借：應(yīng)收股利 2080000 貸：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整）2080000例520C（五）超額虧損的會(huì)計(jì)處理 請(qǐng)思考若被投資企業(yè)虧損較高，可能使投資企業(yè)股權(quán)投資賬面價(jià)值成為負(fù)數(shù)時(shí)，該如何處理？投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限，超額虧損時(shí)沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成投資的長期債權(quán)（如“長期應(yīng)收款”），若承擔(dān)損失彌補(bǔ)等義務(wù)還應(yīng)確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”。不足部分在備查賬中登記，待被投資企業(yè)情況好轉(zhuǎn)時(shí)，先沖減備查賬中的金額，若仍有余額，再增加賬面價(jià)值。題干略，詳見P154頁案例分析：確認(rèn)2003年度虧損份額=1500*40%=600萬借：投資收益 6000000 貸：

29、長期股權(quán)投資S公司（損益調(diào)整）5000000 長期應(yīng)收款S公司 1000000確認(rèn)2004年度虧損份額=800*40%=320萬借：投資收益 2000000 貸：長期應(yīng)收款S公司 2000000在備查簿中登記未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額120萬確認(rèn)2005年度享有的收益份額=200*40%=80萬在備查簿中抵銷虧損分擔(dān)額80萬確認(rèn)2006年度應(yīng)享有的收益份額=600*40%=240萬在備查簿中抵銷虧損分擔(dān)額40萬借：長期應(yīng)收款- S公司 2000000 貸：投資收益 2000000確認(rèn)2007年度應(yīng)享有的收益份額=1200*40%=480萬借：長期應(yīng)收款S公司 1000000 長期股權(quán)投資S公司（損益調(diào)

30、整）3800000 貸：投資收益 480000008年度略。例521（六）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)被投資單位在下列情況下，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加。（1）接受捐贈(zèng)； （2）增資擴(kuò)股；（3）外幣折算差額；（4）?？钷D(zhuǎn)入資本公積投資單位賬務(wù)處理：按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)（貸） 貸：資本公積其他資本公積（借）A公司持有D公司25%的股份，采用權(quán)益法核算。 2007年12月31日，D公司持有的一項(xiàng)成本為800萬元的可供出售金融資產(chǎn),公允價(jià)值升至1000萬元。應(yīng)享有資本公積份額=20025%=50(萬元)借：長期股權(quán)投

31、資D公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 50000貸：資本公積其他資本公積 500000廣外大南國商學(xué)院案 例強(qiáng)化訓(xùn)練1A企業(yè)于2009年1月1日以600萬元購買B企業(yè)50%的股份，B企業(yè)當(dāng)日賬面凈資產(chǎn)為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元，其中可辯認(rèn)凈資產(chǎn)升值100萬元（固定資產(chǎn)升值80萬元，存貨升值20萬元）。2009年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤200萬元；2010年度實(shí)現(xiàn)利潤150萬元，同年，資本公積減少50萬元，B企業(yè)確認(rèn)升值的固定資產(chǎn)的剩余年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，不考慮殘值，升值存貨于2009年全部銷售。要求：按權(quán)益法登記A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的長期股權(quán)投資。強(qiáng)化訓(xùn)練1-答案1.2009年1月1日投資時(shí)：借

32、：長期股權(quán)投資B企業(yè)（成本）6 000 000 貸：銀行存款 6 000 0002.確認(rèn)2009年應(yīng)享有份額2009年B企業(yè)所獲利潤：200萬元-20萬元-80萬元/5=164萬元借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）820 000 貸：投資收益 820 000（164萬元50%）3.確認(rèn)2010年應(yīng)享有份額2009年B企業(yè)所獲利潤：150萬元- 80萬元/5=134萬元借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）670 000 貸：投資收益 670 000（134萬元50%）4.確認(rèn)資本公積減少對(duì)長期股權(quán)投資的影響借：資本公積其他資本公積 250 000 貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）250 00

33、0強(qiáng)化訓(xùn)練22007年4月1日，長江公司購買H公司20%有表決權(quán)的股票300萬元，B公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為950萬元， B公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為200萬元（其中13月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤為50萬元）；2008年度B公司虧損100萬元，2009年度盈利200萬元，其中40%用于發(fā)放現(xiàn)金股利。 要求： 分別按成本法和權(quán)益法登記相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。強(qiáng)化訓(xùn)練2-答案11.權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理：（1）2007年4月1日長江公司取得投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資H公司（成本）3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000（2）2007年末確認(rèn)所享有的凈利潤借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）300 000 貸：

34、投資收益 300 000（200萬元-50萬元）20%（3）確認(rèn)2008年應(yīng)分擔(dān)的虧損借：投資收益 200 000 貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）200 000（4）2009年末確認(rèn)所享有的凈利潤借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）400 000 貸：投資收益 400 000（5）宣布發(fā)放股利 借：應(yīng)收股利 160 000 貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）160 000強(qiáng)化訓(xùn)練2-答案22. 成本法下的會(huì)計(jì)處理：（1）2007年4月1日長江公司取得投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資H公司（成本）3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000（2）2007年末、2008年末不作處理（3）2009

35、年末宣布發(fā)放股利 借：應(yīng)收股利 160 000 貸：投資收益 160 000第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換20%50%20%50%成本法權(quán)益法追加投資或減少投資3-1 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法原持有部分如果原投資的賬面余額應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益如果追加投資成本追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入追加投資當(dāng)期的營業(yè)外收入追加投資新增加部分如果屬于剩余投資的成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬

36、面價(jià)值應(yīng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益減少投資 你總結(jié)出規(guī)律了嗎？成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法對(duì)于取得原投資后至轉(zhuǎn)換日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：情況分類會(huì)計(jì)處理屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股（/剩余持股）比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)對(duì)于在取得原投資時(shí)至轉(zhuǎn)換當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對(duì)于在轉(zhuǎn)換當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨

37、認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中投資企業(yè)按原持股（/剩余持股）比例計(jì)算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法題干略，詳見P157頁案例分析：原2007年1月1日，購入8%股份時(shí)：借：長期股權(quán)投資G公司（成本） 7200000 貸：銀行存款 72000002008年4月1日，再購入15%股份時(shí)：借：長期股權(quán)投資G公司（成本） 17500000 貸：銀行存款 175000002008年4月1日，調(diào)整股權(quán)投資成本：原持有的股權(quán)投資成本為720萬，大于按原持股比例計(jì)算的取得原投資時(shí)應(yīng)享有的G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額640萬（8000*8%），不用調(diào)整。若假定2007年

38、1月1日，G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是9500萬呢？追加投資成本為1750萬，大于按追加比例計(jì)算的追加投資時(shí)應(yīng)享有的G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1500萬（10000*15%），不用調(diào)整。例523A2008年4月1日，確認(rèn)自取得原投資至投資轉(zhuǎn)換日之間按比例應(yīng)享有的G公司的可辨認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)損益自取得原投資至轉(zhuǎn)換日之間G公司的可辨認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)金額為2000萬，華聯(lián)公司按比例應(yīng)享有的份額為160萬（2000*8%）其中，112萬屬于按持股比例應(yīng)享有的該期間G公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額（1400*8%）。112萬中有96萬（1200*8%）是07年實(shí)現(xiàn)的利潤，應(yīng)在07年底進(jìn)入利潤分配程序，故借：

39、長期股權(quán)投資G公司（損益調(diào)整）960000 貸：盈余公積 96000 利潤分配未分配利潤 864000112萬中有16萬（200*8%）是本年前三個(gè)月實(shí)現(xiàn)的利潤，故借：長期股權(quán)投資G公司（損益調(diào)整）160000 貸：投資收益 160000另外48萬屬于按持股比例應(yīng)享有的該期間G公司實(shí)現(xiàn)凈利潤以外的原因產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)的份額（略）例523B強(qiáng)化訓(xùn)練3A公司持有D公司20%的股份，采用權(quán)益法核算，截止2008年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為300萬元，其中成本200萬元，損益調(diào)整100萬元（應(yīng)享有D公司2008年度的收益份額已確認(rèn)入賬）。2009年1月1日，A公司以160萬元的價(jià)格將持有

40、的D公司股份轉(zhuǎn)讓了一半，A公司對(duì)D公司的持股比例降到10%，不再具有重大影響，因此改按成本法核算。要求：編制A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)和轉(zhuǎn)換核算方法的下列會(huì)計(jì)分錄：（1）2009年1月1日，轉(zhuǎn)讓D公司股份。（2） 2009年1月1日，轉(zhuǎn)換核算方法。強(qiáng)化訓(xùn)練3-答案（1）209年1月1日，轉(zhuǎn)讓D公司股份。轉(zhuǎn)讓股份的賬面價(jià)值=30050%=150（萬元）其中：投資成本=20050%=100（萬元）損益調(diào)整=10050%=50（萬元）轉(zhuǎn)讓收益=160-150=10（萬元）借：銀行存款 1 600 000 貸：長期股權(quán)投資D公司（成本）1 000 000 D公司（損益調(diào)整）500 000 投資收益 100 000

41、 （2）209年1月1日，轉(zhuǎn)換核算方法。未轉(zhuǎn)讓股份的賬面價(jià)值=300-150=150（萬元）其中：投資成本=200-100=100（萬元）損益調(diào)整=100-50=50（萬元）借：長期股權(quán)投資D公司（成本） 500 000 貸：長期股權(quán)投資D公司（損益調(diào)整） 500 000追加投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法在追加投資時(shí)對(duì)原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本在此基礎(chǔ)上再加上追加投資的成本作為按照成本法核算的初始投資成本處置投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)隨后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利

42、潤未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)應(yīng)享有份額的，分得的或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益；自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)應(yīng)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。3-2 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法視同在最初取得投資時(shí)，即按成本法核算視同在轉(zhuǎn)換日取得投資，并按成本法核算強(qiáng)化訓(xùn)練42008年1月1日，A公司支付632萬元的價(jià)款（包括交易費(fèi)用）購入B公司10%的股份作為長期股權(quán)投資，A公司采用成本法核算。2009年1月5日，A公司再次以1756萬元的價(jià)款（包括交易費(fèi)用）購入B公司25%的股份作為長期股權(quán)投資，至此，A公司已累計(jì)持有B公司35%的股份，因此，對(duì)B公司的股權(quán)投資改按權(quán)益法核算。2007年12月31日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5462萬元，2008年度，B公司報(bào)告凈收益825萬元，未進(jìn)行利潤分配；2008年12月31日， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6512萬元。要求：作出A公司購入股權(quán)和轉(zhuǎn)換核算方法的下列會(huì)計(jì)處理：（1） 200